合并財務(wù)報表ppt

企業(yè)會計準則合并財務(wù)報表,一、合并財務(wù)報表概述二、合并財務(wù)報表的編制方法三、合并現(xiàn)金流量表的編制,一、合并財務(wù)報表概述（一）合并財務(wù)報表的概念及合并理論（二）合并財務(wù)報表的合并范圍（三）合并財務(wù)報表的種類（四）母公司編制合并報表的前提準備（五）子公司編制合并報表的前提準備,一、合并財務(wù)報表的概念及理論,概念反映母公司和其子公司形成的企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表合并理論有三種母公司理論實體理論所有權(quán)理論,（一）合并財務(wù)報表的范圍1.誰應當編制合并財務(wù)報表母公司應當編制合并財務(wù)報表。母公司，是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)（或主體，下同）。子公司，是指被母公司控制的企業(yè)。,2.合并財務(wù)報表的合并范圍應當以控制為基礎(chǔ)予以確定。控制，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。確定合并范圍，更應當強調(diào)實質(zhì)重于形式原則，綜合考慮所有相關(guān)事實和因素進行判斷，如考慮被投資單位各個投資者的持股情況、投資者之間的相互關(guān)系、公司治理結(jié)構(gòu)、潛在表決權(quán)等因素。,3.合并范圍標準判斷(1)表決權(quán)比例標準母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。,(2)實質(zhì)控制標準A.通過投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。B.根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策。C.有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員。D.在被投資單位的董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。,(3)潛在表決權(quán)標準在確定能否控制被投資單位時，應當考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當期可執(zhí)行的認股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。,4.合并財務(wù)報表的合并范圍(1)、應當納入合并財務(wù)報表合并范圍的被投資單位母公司應當將其控制的所有子公司（含特殊目的主體等），無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均應當納入合并財務(wù)報表的合并范圍。(2)、母公司不能控制的被投資單位不應當納入合并財務(wù)報表合并范圍。如已宣告被清理整頓的子公司、已宣告破產(chǎn)的原子公司，以及母公司不能控制的其他被投資單位。,（三）合并財務(wù)報表的種類1、合并資產(chǎn)負債表2、合并利潤表3、合并現(xiàn)金流量表4、合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表5、附注,（四）母公司編制合并報表的前提準備1、以母公司和其子公司的財務(wù)報表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資（子公司當年實現(xiàn)損益、分配股利、其他所有者權(quán)益變動等）后，由母公司編制。2、統(tǒng)一子公司所采用的會計政策，使子公司采用的會計政策與母公司保持一致。3、統(tǒng)一子公司的會計期間，使子公司的會計期間與母公司保持一致。,（五）子公司編制合并報表的前提準備1、應當向母公司提供財務(wù)報表；2、采用的與母公司不一致的會計政策及其影響金額；3、與母公司不一致的會計期間的說明；4、與母公司、其他子公司之間發(fā)生的所有內(nèi)部交易的相關(guān)資料；5、所有者權(quán)益變動的有關(guān)資料；6、母公司編制合并財務(wù)報表所需要的其他資料。,二、合并財務(wù)報表的編制方法以母公司和子公司的財務(wù)報表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表的影響后，由母公司合并編制，詳細規(guī)定了合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動表和附注的編制方法。,合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并所有者權(quán)益變動表的編制方法：1、長期股權(quán)投資與在所有者權(quán)益中所享有的份額應當相互抵銷2、公司間債權(quán)與債務(wù)的抵銷。3、公司間存貨交易中內(nèi)部利潤的抵銷4、公司間固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）交易中內(nèi)部利潤的抵銷5、公司間內(nèi)部投資收益與利潤分配的抵銷合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并所有者權(quán)益變動表的其他編制問題,合并資產(chǎn)負債表：1.報告期內(nèi)增加子公司（1）同一控制下企業(yè)合并（2）非同一控制下企業(yè)合并2.報告期內(nèi)處置子公司,合并利潤表:1.子公司發(fā)生超額虧損2.報告期內(nèi)增加子公司（1）同一控制下企業(yè)合并（2）非同一控制下企業(yè)3.報告期內(nèi)處置子公司,合并所有權(quán)益變動表:,可以在合并工作底稿中與合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表同時進行編制也可以根據(jù)合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表進行編制,三、合并現(xiàn)金流量表的編制,1.內(nèi)部以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)的抵銷2.內(nèi)部收付現(xiàn)金股利、利潤或利息的抵銷3.內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)的抵銷4.內(nèi)部以現(xiàn)金購銷商品的抵銷5.內(nèi)部以現(xiàn)金購銷固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的抵銷6.內(nèi)部相互借款的抵銷7.其他內(nèi)部交易現(xiàn)金流量的抵銷,合并現(xiàn)金流量表編制的其他問題1、合并現(xiàn)金流量表補充資料可以根據(jù)合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表進行編制。2、報告期內(nèi)增加子公司（1）同一控制下企業(yè)合并（2）非同一控制下企業(yè)合并3、報告期內(nèi)處置子公司4、子公司為非全資子公司,四、合并財務(wù)報表的披露P.1491、子公司的清單，包括企業(yè)名稱、注冊地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司的持股比例和表決權(quán)比例。2、母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位表決權(quán)不足半數(shù)但能對其形成控制的原因。3、母公司直接或通過其他子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)但未能對其形成控制的原因。,4、子公司所采用的與母公司不一致的會計政策，編制合并財務(wù)報表的處理方法及其影響。5、子公司與母公司不一致的會計期間，編制合并財務(wù)報表的處理方法及其影響。6、本期增加子公司，按照企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并的規(guī)定進行披露。,7、本期不再納入合并范圍的原子公司，說明原子公司的名稱、注冊地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司的持