Chapter8合并財務報表(上)

,合并財務報表（上）,2,第一節(jié)概述,一、合并財務報表定義是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為一會計主體，以母公司和子公司單獨編制的個別財務報表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的財務報表。,3,概述,二、合并財務報表的編制原則1、以個別財務報表為基礎(chǔ)編制以納入合并范圍的個別財務報表為基礎(chǔ)。2、一體性原則將母公司和所有子公司作為整體來看待，視為一個會計主體。因此，母公司和所有子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，應視為同一會計主體內(nèi)部業(yè)務處理，需要進行抵消。,4,3、重要性原則某些對企業(yè)集團中某一企業(yè)重要的項目，但對企業(yè)集團來說不一定重要的項目可以根據(jù)重要性進行取舍。另外，母公司和子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務，如對整個企業(yè)集團財務狀況和經(jīng)營成果影響不大時，為簡化合并手續(xù)也可根據(jù)重要性原則進行取舍，可以不編制抵消分錄而直接編制合并財務報表。,5,第二節(jié)合并范圍,三、合并范圍的確定合并范圍應當以控制為基礎(chǔ)加以確定。,6,第二節(jié)合并范圍,控制1、定義：指投資方擁有對被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。,7,第二節(jié)合并范圍,2、控制的三項基本要素（1）投資方擁有對被投資方的權(quán)力；（2）通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報；（3）有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。,8,第二節(jié)合并范圍,（一）投資方對被投資方是否擁有權(quán)力？看投資方是否能主導被投資方的相關(guān)活動！,9,第二節(jié)合并范圍,判斷相關(guān)活動1、概念：相關(guān)活動是指對被投資方的回報產(chǎn)生重大影響的活動。2、相關(guān)活動一般包括：經(jīng)營活動、財務活動；有可能還包括：（1）商品或勞務的銷售和購買；（2）金融資產(chǎn)的管理；（3）資產(chǎn)的購買和處置；（4）研究和開發(fā)；（5）確定資本結(jié)構(gòu)和獲取融資。,10,第二節(jié)合并范圍,了解相關(guān)活動的決策機制（方式）1、能決策是指（不限于）（1）就被投資方的經(jīng)營、融資等活動作出決策；（2）任命被投資方的關(guān)鍵管理人員或服務提供商，并決定其報酬；以及終止其作為服務提供商的業(yè)務關(guān)系或?qū)⑵溆枰赞o退。,11,第二節(jié)合并范圍,2、決策方式：（1）在某些情況下，相關(guān)活動一般由企業(yè)章程及協(xié)議中約定的權(quán)力機構(gòu)（如股東會或董事會）來決策；（2）特殊情況下，相關(guān)活動可以有合同協(xié)議約定的其他機構(gòu)（如專門設(shè)置的管理委員會）來主導；（3）有限合伙企業(yè)的相關(guān)活動可能由合伙人大會或普通合伙人或投資管理公司等機構(gòu)決策。,12,第二節(jié)合并范圍,*被投資方的相關(guān)活動可能有多個，當兩個或以上投資方能夠分別單方面主導被投資方的不同相關(guān)活動時，能夠主導對被投資方回報產(chǎn)生最重大影響的活動的一方擁有對投資方的權(quán)力。,13,第二節(jié)合并范圍,（二）賦予投資方對被投資方權(quán)力的權(quán)利1、投資方有主導相關(guān)活動的現(xiàn)時權(quán)利。*投資方必須享有主導被投資方相關(guān)活動的現(xiàn)時權(quán)利才能擁有對被投資方的權(quán)力。*擁有現(xiàn)時能力主導被投資方相關(guān)活動的投資方擁有主導被投資方的權(quán)力，即使其主導的權(quán)力尚未被行使。,14,權(quán)利與權(quán)力的區(qū)別:權(quán)利與權(quán)力是兩個不同的概念，前者屬于法律上的概念，后者則屬政治上的概念。兩者存在密切的聯(lián)系：一方面，權(quán)力以法律上的權(quán)利為基礎(chǔ),以實現(xiàn)法律權(quán)利為目的，權(quán)利作為一種法律上的資格又制約著權(quán)力的形式、程序、內(nèi)容及過程各個方面；另一方面，某些法律上權(quán)利的實現(xiàn)依賴一定的權(quán)力的行使。兩者也存在一定的一致性，如都以追求一定的利益為目的；都有相應的法律上的規(guī)定和限制要求。,15,第二節(jié)合并范圍,2、賦予投資方對被投資方權(quán)力的權(quán)利方式（1）投資方對被投資方的權(quán)力可能源自各種權(quán)利，如表決權(quán)、委派或罷免有能力主導被投資方相關(guān)活動的該被投資方關(guān)鍵管理人員的權(quán)利、或決定被投資方進行某項交易或否決某項交易的權(quán)利、有管理合同授予的決策權(quán)利等。,16,第二節(jié)合并范圍,(2)權(quán)利方式表決權(quán)合同安排,17,第二節(jié)合并范圍,*在某些情況下，確定投資方是否擁有充足的權(quán)利使其獲得對被投資方的權(quán)力比較困難，則可綜合考慮：投資方能否任命或批準被投資方的關(guān)鍵管理人員，該等關(guān)鍵管理人員能夠主導被投資方的相關(guān)活動；投資方能否出于自身利益決定或否決被投資方的重大交易；投資方能否掌控被投資方董事會等類似權(quán)力機構(gòu)成員的任命程序，或從其他表決的持有人手中獲得代為投票權(quán)；,18,投資方和被投資方的關(guān)鍵管理人員，或董事會等類似權(quán)力機構(gòu)的多數(shù)成員是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系；投資方和被投資方之間存在特殊關(guān)系；投資方因參與被投資方的相關(guān)活動而獲得的可變回報越大，其獲取權(quán)力的動機越強其他相關(guān)因素。,19,3、實質(zhì)性權(quán)利和保護性權(quán)利（1）實質(zhì)性權(quán)利是指持有人有實際能力行使的可執(zhí)行的權(quán)利，是在對相關(guān)活動進行決策時可執(zhí)行的權(quán)利。*實質(zhì)性權(quán)利一般是當前可執(zhí)行的權(quán)利，但某些情況下目前不可行使的權(quán)力也可能是實質(zhì)性權(quán)利（如遠期股權(quán)合同）。,20,如何判斷是否為實質(zhì)性權(quán)利？A、權(quán)利持有人行使權(quán)利是否存在經(jīng)濟或其他方面的障礙；B、當權(quán)利由多方持有或行權(quán)需要多方同意時；C、權(quán)利持有人能否從行使權(quán)利中獲利。,21,（2）保護性權(quán)利旨在保護持有這些權(quán)利的當事方的利益，而不賦予當事方對這些權(quán)利所涉及的主體的權(quán)力。投資方僅持有保護性權(quán)利不能對被投資方實施控制。,22,（三）權(quán)利源自于表決權(quán)通過表決權(quán)或類似權(quán)利獲得主導被投資方相關(guān)活動的現(xiàn)實權(quán)利。1、持有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)，或主導相關(guān)活動的權(quán)力機構(gòu)的多數(shù)成員由持有半數(shù)以上表決權(quán)的投資方指派，而且權(quán)力機構(gòu)的決策由多數(shù)成員主導是持有半數(shù)以上表決權(quán)的投資方擁有對被投資方的權(quán)力。,23,持有被投資方半數(shù)以上投票權(quán)但無權(quán)力。投資方雖然持有被投資方半數(shù)以上投票權(quán)，但當這些投票權(quán)不是實質(zhì)性權(quán)利時，其并不擁有對被投資方的權(quán)力。確定持有半數(shù)以上表決權(quán)的投資方是否擁有權(quán)力，關(guān)鍵在于該投資方是否擁有主導被投資方相關(guān)活動的現(xiàn)時能力。,24,2、持有半數(shù)或半數(shù)以下的表決權(quán)（1）看投資方持有的表決權(quán)相對于其他投資方持有的表決權(quán)份額的大小，以及其他投資方持有表決權(quán)的分散程度。（投資方持有的表決權(quán)比例越高，越有可能有現(xiàn)時能力主導被投資方相關(guān)活動）。（2）與其他表決權(quán)持有人的合同安排；（3）其他合同安排產(chǎn)生的權(quán)利；通過表決權(quán)與其他決策權(quán)相結(jié)合；,25,（4）投資方和其他方持有的潛在表決權(quán)；如可轉(zhuǎn)換工具或期權(quán)等。（5）其他。,26,3、潛在表決權(quán)如可轉(zhuǎn)換工具、認股權(quán)證、遠期股權(quán)購買合同或期權(quán)等。在控制分析時，投資方需要考慮其持有的潛在表決權(quán)以及其他方持有的潛在表決權(quán)的影響，以確定其對被投資方是否擁有權(quán)力。,27,（四）權(quán)力源自于表決權(quán)之外的其他權(quán)利。某些情況下，投資方對被投資方的權(quán)力并非源自于表決權(quán)，如結(jié)構(gòu)化主體。,28,結(jié)構(gòu)化主體是指其設(shè)計導致在確定其控制方時不能將表決權(quán)或類似機構(gòu)作為決定因素的主體，主導該主體相關(guān)活動的依據(jù)通常是合同安排或其他安排形式。如：證券化產(chǎn)品、資產(chǎn)支持融資工具、部分投資基金等。,29,二、可變回報（控制的第二項要素）1、可變回報是指不固定的并可能隨著被投資方業(yè)績而變化的回報，可以是正回報或負回報。2、通常表現(xiàn)為從被投資方獲取股利或其他可變匯票,30,三、權(quán)力與回報之間的聯(lián)系能否控制，投資方必須不僅擁有對被投資方的權(quán)力和因涉入被投資者而承擔或有權(quán)力獲得可變回報，而且要有能力使用權(quán)力來影響因涉入被投資者而獲得的投資方回報。,31,擁有決策權(quán)的投資方在判斷其是否控制被投資方時，需要考慮其決策行為是以主要責任人的身份進行還是以代理人的身份進行。權(quán)力屬于主要責任人而非代理人。當存在多個主要責任人時，每個主要責任人需評估其是否擁有對被投資方的權(quán)力。,32,第二節(jié)合并范圍,在我國凡是能夠為母公司所控制的被投資企業(yè)都屬于其合并范圍，即所有子公司都應當納入合并財務報表的合并范圍。,33,種類,合并財務報表的種類1、按編制時間及目的不同股權(quán)取得日合并報表股權(quán)取得后合并報表,34,種類,2、按反映的具體內(nèi)容不同合并資產(chǎn)負債表合并利潤表合并所有者權(quán)益變動表合并現(xiàn)金流量表,35,第三節(jié)合并財務報表編制的前期準備事項及其程序,一、前期準備事項1、統(tǒng)一母子公司的會計政策2、統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負債表及會計期間3、對子公司以外幣表示的財務報表進行折算,36,4、收集編制合并財務報表的相關(guān)資料包括（1）子公司相應期間的財務報表；（2）與母公司及其子公司之間發(fā)生的內(nèi)部購銷交易、債權(quán)債務、投資及其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的期初、期末余額及變動情況等資料；（3）子公司所有者權(quán)益變動和利潤分配的有關(guān)資料；（4）其他資料。,37,二、編制程序1、設(shè)置合并工作底稿，如合并表工作底稿樣表2、將母公司、納入合并范圍的子公司個別資產(chǎn)負債表、利潤表及所有者權(quán)益變動表各項目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在工作底稿中對母公司和子公司個別財務報表各項目的數(shù)據(jù)進行匯總，計算出合計數(shù)。3、編制調(diào)整分錄和抵消分錄。*將因會計政策及計量基礎(chǔ)的差異對個別財務報表的影響進行調(diào)整。*將個別財務報表各項目的加總數(shù)據(jù)中重復因素等予以抵消。,38,4、計算合并財務報表各項目的合并數(shù)額。5、填列合并財務報表。,39,三、編制合并財務報表需要調(diào)整抵消的項目（一）編制合并資產(chǎn)負債表需要調(diào)整抵消的項目。1、母公司對子公司股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益（股東權(quán)益）項目；2、母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部債權(quán)債務項目；3、存貨項目，即內(nèi)部購進存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益；4、固定資產(chǎn)（原值和累計折舊項目），即內(nèi)部購進固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益；5、無形資產(chǎn)項目，即內(nèi)部購進無形資產(chǎn)價值包含的未實現(xiàn)銷售損益。,40,（二）編制合并利潤表和合并所有者權(quán)益變動表需要調(diào)整抵消的項目1、內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本項目；2、內(nèi)部投資收益項目，包括內(nèi)部利息收入與利息支出項目、內(nèi)部股份投資收益項目；3、資產(chǎn)減值損失項目，即與內(nèi)部交易相關(guān)的內(nèi)部應收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等項目的資產(chǎn)減值損失；4、納入合并范圍的子公司利潤分配項目。,41,（三）編制合并現(xiàn)金流量表需要調(diào)整抵消的項目1、母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量相互抵消；2、母公司與子公司、子公司相互之間當期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金相互抵消；3、母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量相互抵消；4、母公司與子公司、子公司相互之間當期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量相互抵消；,42,5、相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金相互抵消；6、相互之間當期發(fā)生的其他內(nèi)部交易相互抵消。,43,第四節(jié)（同一控制下）長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理,1、直接投資組建子公司按賬面價值計量同一控制下合并2、非同一控制下合并按公允價值計量需要對子公司的財務報表按公允價值進行調(diào)整,44,同一控制下合并日的處理,一、同一控制下合并日的處理只需將對子公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益母公司所擁有的份額相抵銷。,45,例：甲公司2009年1月1日以28600萬元的價格取得A公司80%的股權(quán)。A公司凈資產(chǎn)的公允價值為35000萬元。甲公司在購買A公司過程中發(fā)生審計、評估和法律服務等相關(guān)費用120萬元。上述價款均以銀行存款支付。甲公司與A公司均為同一控制下的企業(yè)。A公司采用的會計政策與甲公司一致。甲公司、A公司2009年1月1日部分資產(chǎn)負債表資料如下：,46,2009年1月1日,47,1、合并時借：長期股權(quán)投資-A公司25600（32000*80%）管理費用120資本公積3000貸：銀行存款28720*母公司對長期股權(quán)投資采用成本法進行核算。,48,2、編制合并資產(chǎn)負債表時：甲公司的抵銷分錄：借：股本20000資本公積8000盈余公積1200未分配利潤2800貸：長期股權(quán)投資25600少數(shù)股東權(quán)益6400,49,合并日后合并財務報表的編制,編制合并日合并財務報表時：1、首先將母公司對子公司長期股權(quán)投資由成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果，使母公司對子公司長期股權(quán)投資項目反映其在子公司所有者權(quán)益中所擁有權(quán)益的變動情況。2、將母公司對子公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目等內(nèi)部交易相關(guān)的項目進行抵消處理。3、編制合并財務報表。,50,合并日后合并財務報表的編制,一、長期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果（調(diào)整分錄）1、第1年按照子公司當年實現(xiàn)的凈利潤中屬于母公司享有的份額，調(diào)整增加對子公司長期股權(quán)投資的金額，并調(diào)整增加當年投資收益；借：長期股權(quán)投資貸：投資收益,51,對于子公司當期分派的現(xiàn)金股利或宣告分派的股利中母公司享有的份額，則調(diào)整沖減長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整減少原投資收益（在成本法下母公司已確認投資收益）。借：投資收益貸：長期股權(quán)投資,52,2、第2年及以后各年在調(diào)整計算第一年年末權(quán)益法核算的對子公司長期股權(quán)投資的金額的基礎(chǔ)上，按第二年子公司實現(xiàn)的凈利潤中母公司所擁有的份額，調(diào)增長期股權(quán)投資的金額；借：長期股權(quán)投資貸：未分配利潤（年初）,53,按子公司分派或宣告分派的現(xiàn)金股利中母公司所擁有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的金額。借：未分配利潤（年初）貸：長期股權(quán)投資,54,二、抵消分錄按權(quán)益法對母公司的長期股權(quán)投資進行調(diào)整后，母公司長期股權(quán)投資的金額正好反映母公司在子公司所有者權(quán)益中所擁有的份額。之后將內(nèi)部交易進行抵銷。,55,1、母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益進行抵銷。借：股本資本公積盈余公積未分配利潤貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益,56,2、將母公司對子公司的投資收益與子公司當年利潤分配相抵銷。利潤來源=利潤分配（年初未分配利潤+當年實現(xiàn)的凈利潤）=各項利潤分配（提盈余公積、分配股利、未分配利潤等）*子公司當年實現(xiàn)的凈利潤可以分為兩部分：一部分屬于母公司所有，即母公司的投資收益；另一部分則屬于少數(shù)股東所有，即少數(shù)股東本期收益。,57,抵銷分錄：借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤（年初）貸：提取盈余公積向股東分配利潤未分配利潤,58,3、將母公司與子公司之間的債權(quán)債務進行抵銷。借：應付股利貸：應收股利,59,例：承上例，2009年12月31日甲公司、A公司的部分資產(chǎn)負債表如下：另：A公司2009年全年實現(xiàn)凈利潤10500萬元，經(jīng)公司董事會提議并經(jīng)股東會批準，2009年提取盈余公積2000萬元，向股東宣告分派現(xiàn)金股利4500萬元。,60,2009年12月31日,61,將成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果的調(diào)整分錄如下：（1）借：長期股權(quán)投資-A公司840010500*80%貸：投資收益8400（2）借：投資收益3600貸：長期股權(quán)投資-A公司36004500*80%*調(diào)整后甲公司長期股權(quán)投資的賬面價值為30400萬元與A公司股東權(quán)益所擁有的份額(38000萬*80%)相等。,62,二、合并抵銷處理承上例，1、將母公司對子公司長期股權(quán)與子公司所有者權(quán)益中所擁有的份額進行抵銷：抵銷分錄為：借：股本20000資本公積8000盈余公積3200未分配利潤6800貸：長期股權(quán)投資30400（38000*80%）少數(shù)股東權(quán)益7600（38000*20%）,63,2、將母公司對子公司的投資收益與子公司當年利潤分配相抵銷，使合并財務報表反映母公司股東權(quán)益變動的情況。*當年實現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤是企業(yè)利潤分配的來源。*子公司當年實現(xiàn)的凈利潤，可以分為兩部分：一部分屬于母公司所有，即母公司的投資收益；另一部分屬于少數(shù)股東所有，即少數(shù)股東本期收益。,64,*應將母公司的投資收益、少數(shù)股東收益和期初未分配利潤與子公司當年利潤分配以及未分配利潤的金額相抵銷。,65,承上例，抵銷分錄為：借：投資收益8400（10500*80%）少數(shù)股東損益2100（10500*20%）未分配利潤（年初）2800貸：提取盈余公積2000向股東分配利潤4500未分配利潤6800,66,另外，A公司宣告的現(xiàn)金股利4500萬元尚未支付，形成“應付股利”4500萬元；甲公司確認“應收股利”3600萬元。這屬于母公司與子公司之間的債權(quán)債務，在編制合并報表時應予以抵銷。承上例，抵銷分錄為：借：應付股利3600貸：應收股利3600,67,三、合并財務報表的格式總體上來說，合并財務報表的格式與個別財務報表的格式基本相似。*從合并資產(chǎn)負債表來說，主要是在“所有者權(quán)益”部分增加了反映少數(shù)股東權(quán)益情況的“少數(shù)股東權(quán)益”項目。*從合并利潤表來說，增加了“歸屬于母公司股東的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”項目。*從股東權(quán)益變動表來說，增加反映少數(shù)股東權(quán)益的相關(guān)項目。,68,第五節(jié)（非同一控制下）長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理,一、購買日合并財務報表的編制母公司在購買日應編制合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和合并所有者權(quán)益變動表。*這里主要介紹購買日合并資產(chǎn)負債表的編制。編制步驟：1、先將子公司的財務報表按購買日資產(chǎn)、負債等的公允價值進行調(diào)整（由賬面價調(diào)成公允價）。2、再將母公司對子公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益等項目進行抵銷處理，同時，形成商譽。3、通過編制合并工作底稿，編制購買日合并資產(chǎn)負債表。,69,例：甲公司2001年1月1日以定向增發(fā)公司普通股票的方式，購買取得A公司70%的股權(quán)。甲公司當日資產(chǎn)負債表和A公司當日資產(chǎn)負債表及評估確認的資產(chǎn)負債數(shù)據(jù)部分如下表。甲公司定向增發(fā)普通股股票10000萬股（每股面值為1元），甲公司普通股股票面值每股為1元，市場價格每股為2.95元。甲公司并購A公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并，假定不考慮甲公司增發(fā)該普通股股票所發(fā)生的審計評估以及發(fā)行等相關(guān)的費用。,70,甲公司合并成本=29500萬元甲公司在A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=36000*70%=25200萬元合并商譽=29500-25200=4300萬元1、購買日：借：長期股權(quán)投資-A公司29500貸：股本10000資本公積19500,71,2、合并調(diào)整和抵銷分錄調(diào)整公允價的分錄：借：存貨1100固定資產(chǎn)3000貸：應收賬款100資本公積40000,72,抵銷分錄：借：股本20000資本公積12000盈余公積1200未分配利潤2800商譽4300貸：長期股權(quán)投資-A公司29500少數(shù)股東權(quán)益10800,73,非同一控制下,二、購買日后合并編制合并財務報表1、應當以購買日確定的各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值為基礎(chǔ)對子公司的財務報表進行調(diào)整（由賬面價值調(diào)整為公允價值（按購買日）。2、母公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法核算。*在調(diào)整之前，由于子公司的凈利潤是基于資產(chǎn)、負債的賬面價值核算的結(jié)果，必須先將凈利潤調(diào)整為基于購買日子公司相關(guān)資產(chǎn)和負債公允價值計算的結(jié)果。再以此凈利潤將長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。,74,非同一控制下,3、將母公司的長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益等內(nèi)部交易予以抵消。4、編制合并工作底稿，編制合并財務報表。,75,非同一控制下,例：承上例，甲公司2001年1月1日以定向增發(fā)普通股票的方式，購買持有A公司的70%股權(quán)。甲公司對A公司長期股權(quán)投資的金額為29500萬元，甲公司購買日編制的合并資產(chǎn)負債表中確認合并商譽4300萬元。A公司在購買日股東權(quán)益總額為32000萬元，其中股本為20000萬元、資本公積為8000萬元、盈余公積為1200萬元、未分配利潤為2800萬元。A公司購買日應收賬款賬面價值為3920萬元、公允價值為3820萬元；存貨賬面價值為20000萬元，公允價值為21100萬元；固定資產(chǎn)賬面價值為18000萬元，公允價值為21000萬元。,76,A公司2001年12月31日股東權(quán)益總額為38000萬元，其中股本為20000萬元、資本公積為8000萬元、盈余公積為3200萬元、未分配利潤為6800萬元。A公司2001年全年實現(xiàn)凈利潤為10500萬元，A公司當年提取盈余公積2000萬元、向股東分配現(xiàn)金股利4500萬元。,77,截止2001年12月31日，應收賬款按購買日評估確認的金額收回，評估確認的壞賬已核銷；購買日發(fā)生評估增值的存貨，當年已全部實現(xiàn)對外銷售；購買日固定資產(chǎn)原價評估增值系公司用辦公樓增值，該辦公樓采用的折舊方法為年限平均法，該辦公樓剩余折舊年限為20年，假定該辦公樓評估增值在未來20年內(nèi)平均攤銷。,78,解：1、甲公司2001年年末編制合并報表相關(guān)計算如下：A公司的凈利潤=10500+100（購買日應收賬款公允價值減值的實現(xiàn)而調(diào)減資產(chǎn)減值損失）-1100（購買日存貨公允價值增值的實現(xiàn)而調(diào)增營業(yè)成本）-150（固定資產(chǎn)公允價值增值計算的折舊而調(diào)增管理費用）=9350萬元其中，150萬元系固定資產(chǎn)公允價值增值3000萬元按剩余折舊年限攤銷。,79,A公司本年年末未分配利潤=2800（年初）+9350-2000（提取盈余公積）-4500(分配股利）=5650萬元甲公司本年投資A公司的投資收益=9350*70%=6545萬元甲公司本年年末對A公司長期股權(quán)投資=29500+6545-4500*70%=32895萬元,80,2、調(diào)整抵銷分錄：（1）按公允價值對A公司報表項目進行調(diào)整借：存貨1100固定資產(chǎn)3000貸：應收賬款100資本公積4000,81,因購買日A公司資產(chǎn)、負債公允價值與賬面價值差額對A公司本年凈利潤的影響進行調(diào)整借：營業(yè)成本1100管理費用150應收賬款100貸：存貨1100固定資產(chǎn)150資產(chǎn)減值損失100,82,（2）將母公司長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法借：長期股權(quán)投資6545（凈利潤9350*70%）貸：投資收益6545借：投資收益3150（分配股利4500*70%）貸：長期股權(quán)投資3150,83,（3）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷借：股本20000資本公積12000盈余公積3200未分配利潤5650商譽4300貸：長期股權(quán)投資32895少數(shù)股東權(quán)益12255（40850*30%）,84,（4）投資收益與子公司的利潤分配等項目抵銷借：投資收益6545少數(shù)股東本期損益2805（凈利潤9350*30%）未分配利潤（年初）2800貸：提取盈余公積2000向股東分配利潤4500未分配利潤5650,85,（5）內(nèi)部債權(quán)債務抵銷借：應付股利3150貸：應收股利3150,86,例：承上例，甲公司和A公司2002年12月31日的資料如下：A公司在購買日相關(guān)資產(chǎn)和負債等資料同上，即購買日A公司在購買日股東權(quán)益總額為32000萬元，其中股本為20000萬元、資本公積為8000萬元、盈余公積為1200萬元、未分配利潤為2800萬元。A公司購買日應收賬款賬面價值為3920萬元、公允價值為3820萬元；存貨賬面價值為20000萬元，公允價值為21100萬元；固定資產(chǎn)賬面價值為18000萬元，公允價值為21000萬元。,87,截止2001年12月31日，應收賬款按購買日評估確認的金額收回，評估確認的壞賬已核銷；購買日發(fā)生評估增值的存貨，當年已全部實現(xiàn)對外銷售；購買日固定資產(chǎn)原價評估增值系公司用辦公樓增值，該辦公樓采用的折舊方法為年限平均法，該辦公樓剩余折舊年限為20年，假定該辦公樓評估增值在未來20年內(nèi)平均攤銷。,88,A公司2002年12月31日股東權(quán)益總額為44000萬元，其中股本為20000萬元、資本公積為8000萬元，盈余公積5600萬元、未分配利潤10400萬元。A公司2002年全年實現(xiàn)凈利潤12000萬元，A公