財務報表的粉飾及其防范

財務報表的粉飾及其防范姓 名： * 導 師： * 2011年10月6日摘要企業(yè)財務報表粉飾長久以來一直是一個影響極其惡劣的國際性難題。如何防止財務報表的粉飾一直是各國政府、會計學界研究的重要課題。如今, 我國正處于經(jīng)濟快速發(fā)展的時期，由于市場的不發(fā)達和制度的不健全，財務報表粉飾現(xiàn)象日趨嚴重。會計信息失真、財務報表粉飾、人為操縱利潤的案例比比皆是。會計報表粉飾極具危害性,它不僅誤導投資者和債權人,使他們根據(jù)失實的財務信息做出錯誤的判斷和決策,而且導致政府監(jiān)管部門不能及時發(fā)現(xiàn)、防范和化解企業(yè)集團和金融機構的財務風險。如何防范財務報表粉飾，提高財務信息質(zhì)量，是一項極其復雜艱巨的系統(tǒng)工程，而分析有關公司粉飾財務報表的動機和手段，并提出相應的防范措施，是完成這一系統(tǒng)工程的中心環(huán)節(jié)。本文從財務報表粉飾的現(xiàn)狀出發(fā)，論述了財務報表粉飾的動因及危害，分析企業(yè)粉飾財務報表的常見手段，并在此基礎上探尋財務報表粉飾的防治措施。關鍵詞：財務報表；粉飾；防范 Abstract It has been a long nag disgusting international problems about the whitewash of the financial statements. How to prevent the whitewash of the financial statements become an important issue of the governments and accounting academics. Now, China is in a period of rapid economic development and the market is developed .On the other hand, the bazaar and the system is not perfect, so the financial statements whitewash phenomenon is serious with each passing day. It can be found everywhere that the distortion of accounting information, the whitewash of the financial statements and the profit manipulation. To gloss over the financial statements is very harmful. It do not only mislead the investors and creditors to make them do the wrong judgment and decision making, but also lead to government regulators can not dig out the financial risk in time and then to prevent and dissolve the financial risks of enterprise groups and financial institutions. How to guard against the whitewash of the financial statements and improve the quality of financial information is an extremely complex and difficult systems engineering. And it is the completion of this systems engineering center link to related to the analysis of company financial statements of the motives and means, and put forward some corresponding preventive measures. In this paper, this article derived from the present situation of the whitewash of the financial statements and discuses the motivation of the financial statements and cosmetic damage. It also analyze the common means of glossing over the financial statements. And on this basis to explore the control measures of the financial statements.Key words: Financial statements; Whitewash; Prevention;目 錄緒論11財務報表粉飾的含義22財務報表粉飾的危害23財務報表粉飾的動因33.1財務報表粉飾的內(nèi)部動因33.2財務報表粉飾的外部動因44財務報表粉飾識別方法54.1利用財務報表之間的內(nèi)在關系54.1.1流動性故障的識別54.1.2利潤表中水分的識別64.1.3三表勾稽關系辨真?zhèn)?4.2利用財務報表的外在表現(xiàn)識別65財務報表粉飾的防治措施75.1針對相關法規(guī)的防治措施75.1.1完善會計準則和會計制度75.1.2充分發(fā)揮經(jīng)濟系統(tǒng)的監(jiān)督作用75.2針對企業(yè)內(nèi)部的防治措施75.2.1強化單位負責人的法律責任85.2.2完善內(nèi)部審計監(jiān)督制度和獎懲機制85.2.3加強財會隊伍建設85.2.4完善績效考核體系85.3 針對注會的防治措施9結論10參考文獻11 緒論在信息技術迅猛發(fā)展的今天，生產(chǎn)經(jīng)營世界化、經(jīng)濟活動全球化、跨國公司國際化進程進一步加快。與此同時，世界貿(mào)易的飛速發(fā)展和全球資本市場的流動及其令人瞠目的交易量和影響力，將世界上任何國家都有意無意的納入世界經(jīng)濟的一體化進程中。財務信息作為國際上通用的商業(yè)語言，在世界經(jīng)濟一體化進程中自然扮演著越來越重要的角色，已經(jīng)成為個市場主體達成市場交易的重要媒介。然而財務報表日益嚴重的“周老虎”現(xiàn)象，使其披露的財務信息的公信力和透明度遭受到前所未有的挑戰(zhàn)。無論是在發(fā)達國家還是在發(fā)展中國家，財務報表粉飾行為是普遍存在的現(xiàn)象。粉飾行為的存在不僅僅影響企業(yè)自身的誠信度，也不利于整個市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。毋庸置疑，財務報告的舞弊現(xiàn)象及財務報表的粉飾已成為一個經(jīng)濟金融行業(yè)亟待解決的問題。 1財務報表粉飾的含義財務報表亦稱對外會計報表，是會計主體對外提供的反映會計主體財務狀況和經(jīng)營的會計報表，包括資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表或財務狀況變動表、附表和附注。財務報表是財務報告的主要部分是以會計準則為規(guī)范編制的，向所有者、債權人、政府及其他有關各方及社會公眾等外部使用者披露的會計報表。而所謂的財務報表粉飾就是指企業(yè)管理層通過人為操作，使財務報表反映“預期”財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量，達到管理者預期目標的行為。財務報表粉飾是會計舞弊的一種，它是以獲取不正當利益為目的，采用欺騙性手段故意謊報財務事實的行為。通常包括偽造或變造會計資料、隱瞞或刪除交易或事項的結果、無中生有編造虛假的交易或事項、蓄意使用不當?shù)臅嬚?、虛假披露會計政策等，其本質(zhì)是一種違法性經(jīng)濟行為。2財務報表粉飾的危害財務信息虛假極具危害性，它不僅誤導投資者和債權人，使他們根據(jù)失實得財務信息做出錯誤的判斷和決策，而且導致政府等監(jiān)管部門不能及時發(fā)現(xiàn)防范和化解企業(yè)和金融機構的財務風險。在資本市場上，財務信息虛假會使投資者失去投資信息，導致市場失靈，資本配置效率低下，資本流向欺詐者和劣質(zhì)企業(yè)，其后果十分嚴重，是市場經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟全球化的一大障礙。（1）危害市場經(jīng)濟秩序企業(yè)會計信息失真的行為掩蓋了企業(yè)真實的經(jīng)營狀況，增加國民經(jīng)濟運行中的不確定因素，欺詐廣大投資者，誤導國家對目前經(jīng)濟的判斷，影響了國家對經(jīng)濟運行的宏觀調(diào)控。（2）危害企業(yè)的長遠發(fā)展企業(yè)管理層在決策時以財務報表為主要依據(jù)，粉飾的財務報表不能正確反映企業(yè)狀況，給決策者以錯誤的信息導向，致使決策失誤，將會影響企業(yè)的正確可持續(xù)發(fā)展。（3）危害注冊會計師行業(yè)的健康成長目前，注冊會計師內(nèi)部競爭激烈，少數(shù)會計師事務所為了拉攏客戶而競相壓價或與企業(yè)達成某種協(xié)議。這種惡性競爭導致的直接結果是事務所依賴客戶，并根據(jù)客戶的意向出具不真實的審計報告，甚至參與被審計單位財務報表的粉飾行為，在職業(yè)過程中處于被動地位。（4）危害廣大投資者投資者投資的依據(jù)是企業(yè)所提供的財務報表，它的粉飾行為會誤導投資者，在造成投資者經(jīng)濟損失的同時更會使投資者對企業(yè)的投資環(huán)境失去信心，所造成的損失很難用金錢來衡量。（5）危害會計人員本身會計人員做假帳這種行為造成了整個會計行業(yè)空前的信任危機?，F(xiàn)階段會計界誠信問題已引起社會各界的普遍關注，這種不信任的態(tài)度對會計界的長期健康發(fā)展是十分不利。3財務報表粉飾的動因會計報表粉飾的動機包括提高經(jīng)濟業(yè)績、獲取信貸資金和商業(yè)信用、發(fā)行股票、減少納稅、特定的政治目的或推卸責任。其中大致可分為內(nèi)部動因和外部動因，下面分別論之。3.1財務報表粉飾的內(nèi)部動因（1）利益不一致是財務報表粉飾產(chǎn)生的經(jīng)濟原因所有者和經(jīng)營者相分離的現(xiàn)代企業(yè)制度，壓制著中小股東的管理權。經(jīng)理層執(zhí)行經(jīng)營權,直接指揮并控制企業(yè)、會計部門的核算及報告活動,掌握了充分的內(nèi)部信息，能夠直接從企業(yè)取得較為詳細可靠的信息。經(jīng)理層和大股東作為公司管理者控制了會計信息的生成與披露，中小股東因為股權比例小而遠離企業(yè)最終控制權，只能通過間接的方式獲取信息來監(jiān)督經(jīng)理層和大股東的履約情況。為了滿足眾多且分散的中小投資者對會計信息的強烈需求,上市公司采用了公開披露的方式提供財務報表。但是,在兩權分離的情況下,客觀存在著所有者和經(jīng)營者之間、大股東和中小股東之間利益不一致的矛盾。而經(jīng)營者與大股東作為經(jīng)濟人,在信息不對稱的情況下,他們有動機利用其掌握的信息優(yōu)勢為自身謀取利益優(yōu)勢,直接對財務報表進行粉飾,以達到不公平地侵占中小股東的利益。因此可以說,利益不一致是財務報表粉飾產(chǎn)生的經(jīng)濟原因。同時，負責人違法也是造成會計造假的一個很重要的方面，因此加大廠長、經(jīng)理的法律責任是有效遏制虛增經(jīng)營業(yè)績的重要手段。如果能夠通過建立合理的分配機制,使經(jīng)理層收益和企業(yè)的長期業(yè)績掛鉤,就會自發(fā)地激勵經(jīng)理層摒棄對財務報表粉飾,轉(zhuǎn)而關注企業(yè)經(jīng)營,削弱其會計信息造假的動機。 （2）為了獲取信貸資金和商業(yè)信用而粉飾會計報表眾所周知，在市場經(jīng)濟條件下，銀行等金融機構出于風險考慮和自我保護的需要，不愿意貸款給虧損企業(yè)和缺乏資信的企業(yè)。然而，資金又是市場競爭取勝的四要素(產(chǎn)品質(zhì)量、資金實力、人力資源、信息資源)之一。在我國，企業(yè)普遍面臨融資籌資的壓力。當企業(yè)有融資的需求，卻沒有良好財務狀況支持時，為了獲得金融機構的信貸資金或其他供應商的商業(yè)信用，經(jīng)營業(yè)績欠佳、財務狀況不健全的企業(yè)、公司便選擇利用粉飾財務報表這一手段來達到目的。營業(yè)績欠佳、財務狀況不健全的企業(yè)，難免要對其會計報表修飾打扮一番。 （3）為了業(yè)績考核而粉飾會計報表企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，其考核辦法一般以財務指標為基礎，如利潤(如扭虧)計劃的完成情況、投資回報率、產(chǎn)值、銷售收入、國有資產(chǎn)保值增值率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率等，均是經(jīng)營業(yè)績的重要考核指標。有些企業(yè)為了”達到”預期的經(jīng)營目標，為了迎接上級的考核而不得不臨時抱佛腳，對會計報表有些內(nèi)容進行改善。（4）長官意識的強迫性，激勵政策的不合理有資料顯示，在處理會計業(yè)務的過程中，當會計人員的意見與單位負責人的意見產(chǎn)生分歧時，21.86%的會計人員認為應按領導的意見辦；61.27%的會計人員認為應作為“技術處理”以便按領導的意見辦。對于當前普遍存在的財務報表粉飾現(xiàn)象，會計人員被迫操作的占44.7%，配合單位負責人作假的占26.8%。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，通過傳統(tǒng)的收益表所反映的經(jīng)營業(yè)績已無法及時全面衡量管理者的業(yè)績及能力。由于評價經(jīng)營者能力指標的單一性，導致部分經(jīng)營者在達不到預定目標時通過粉飾財務報表的行為達到欺瞞的目的。3.2財務報表粉飾的外部動因（1）充分利用現(xiàn)代化手段全面實行電算化，提高會計信息的加工和交換的自動化程度，是減少信息在加工、傳遞過程中人為干擾的關鍵環(huán)節(jié)。為此，就應運用財務核算軟件實行財務集中統(tǒng)一管理，使財務人員與其他部門之間保持相對的獨立。這樣一方面可降低其他部門負責人對財務人員進行約束和控制的可能性，消除財務人員的后顧之憂，使財務人員敢于進行會計監(jiān)督；另一方面，也易于割斷財務人員與其他部門的經(jīng)濟利益關系，降低財務人員被其他部門拉攏的可能性，有利于財務人員依法獨立履行職責，增強會計約束力，保護廣大財務人員的合法權益，充分調(diào)動財務人員的積極性、主動性和創(chuàng)造性。（2）建立企業(yè)內(nèi)部有效制衡、約束制度,完善內(nèi)部控制規(guī)范體2008年6月28日,國家財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范,必將為我國企業(yè)內(nèi)部控制制度建立發(fā)揮積極的作用。加強對內(nèi)部控制行為主體“人”的控制,把內(nèi)部控制工作落到實處。離開了人的能動作用,制定再好的管理制度和控制措施也都無濟于事。人員素質(zhì)控制包括:知人善任;加強對員工特別是會計人員的職業(yè)道德教育和建立技術輪訓制度,提高員工的職業(yè)道德和技術素養(yǎng);建立員工技術考核和業(yè)績評價制度;建立獎懲制度;建立一致是財務報表粉飾產(chǎn)生的經(jīng)濟誘因,信息不對稱是財務報表粉飾產(chǎn)生的客觀環(huán)境對報表進行粉飾和美化，不斷地進行收益和盈余調(diào)節(jié)，向市場傳遞不正確的信息。（3）相關部門監(jiān)管力度不夠如果對財務報表粉飾者進行有力的監(jiān)管，使造假行為不現(xiàn)實、不經(jīng)濟，那么造假者在理智權衡中會放棄造假。然而目前我國會計信息的監(jiān)管不力，監(jiān)管效率低下，監(jiān)管部門往往不能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)的造假行為，監(jiān)管手段不到位也給企業(yè)提供了造假的空間。使得財務報表粉飾得以成為現(xiàn)實。因此，監(jiān)管不力是財務報表粉飾得以存在的現(xiàn)實基礎。4財務報表粉飾識別方法4.1利用財務報表之間的內(nèi)在關系盡管企業(yè)客戶財務報表舞弊的手段林林總總，具有很強的隱蔽性，但我們?nèi)钥梢酝ㄟ^會計報表之間的內(nèi)在邏輯關系發(fā)現(xiàn)一些蛛絲馬跡，幫助我們識別相關企業(yè)在資產(chǎn)負債表中存在的“流動性故障”和利潤表中可能存在的“水分”，以及某些重要會計報表項目可能存在的虛假問題。4.1.1流動性故障的識別由于有些企業(yè)的資產(chǎn)運營能力低，產(chǎn)品的市場認可度低，導致資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度非常的緩慢，甚至資產(chǎn)負債表上披露的流動資產(chǎn)事實上已不是流動資產(chǎn)，企業(yè)客戶實際上可能無意識的高估資產(chǎn)流動性的披露。資產(chǎn)負債表中存在的流動性故障是指流動資產(chǎn)項目的周轉(zhuǎn)速度達不到資信評價要求，這種資產(chǎn)流動性障礙可能會誤導信貸人員。當然，企業(yè)客戶有時也會把非流動資產(chǎn)作為流動資產(chǎn)處理，粉飾資產(chǎn)的流動性，以夸大信用等級。4.1.2利潤表中水分的識別利潤表披露的利潤信息通常是企業(yè)客戶粉飾的主要指標之一，披露的收益指標是否存在水分可以運用現(xiàn)金流量表進行識別，以充分發(fā)揮現(xiàn)金流量表的測謊功能。（1）有些企業(yè)在某些年度上會出現(xiàn)“有利潤，無現(xiàn)金”的怪現(xiàn)象，究其原因是利潤表以權責發(fā)生制為基礎編制計算的，先進流量表是以現(xiàn)金收付制為基礎編制計算的，而權責發(fā)生制更容易被人為操縱。（2）利潤質(zhì)量是指報告收益與企業(yè)業(yè)績之間的相關性。如果收益能如實反映企業(yè)的業(yè)績，則認為企業(yè)的業(yè)績較好。但是，現(xiàn)實中很多企業(yè)的受益較多，但收益質(zhì)量卻很差。這源于非經(jīng)營收益所占比重較大，而非經(jīng)營收益的主要來源是資產(chǎn)處置和證券交易，可持續(xù)性低，不反應企業(yè)的核心能力。有些企業(yè)正是利用“資產(chǎn)置換”達到操縱利潤的目的。通過短期證券交易獲利，而長期對外投資的主要目的是控制子公司，通過控制權取得額外的好處，而不是直接獲利。因此，非經(jīng)營收益雖然也是收益，但不代表企業(yè)的收益能力。（3）我們可以利用企業(yè)客戶連續(xù)3-5年的現(xiàn)金利潤表“補充資料”進行分析，重點關注“凈利潤”和“營業(yè)凈利潤”與“經(jīng)營活動產(chǎn)生的先進流量凈額”之間的差異是否在可接受的范圍之內(nèi)，以及各調(diào)整項目與以前年度調(diào)整金額比較是否出現(xiàn)較大的波動。對波動較大的項目要求企業(yè)客戶作出解釋，如不能合理解釋可能存在問題，這樣可以判斷企業(yè)可能存在的虛假財務報表項目。4.1.3三表勾稽關系辨真?zhèn)螘媹蟊矸埏椧彩且粋€系統(tǒng)工程，需要各個科目之間的協(xié)調(diào)配合，但難免有個別科目出現(xiàn)背離之勢。因此，資產(chǎn)負債表、利潤表與現(xiàn)金流量表三大財務報表之間的勾稽關系是用來識別會計舞弊的有效途徑之一。4.2利用財務報表的外在表現(xiàn)識別非財務人員或非審計人員，一般可以運用實時分析程序的方法來識別企業(yè)客戶財務報表的舞弊，必要時再運用函證、監(jiān)盤等技術方法對重要信息的可靠性進行查證。分析程序是從企業(yè)報表的外在表現(xiàn)來識別舞弊的，是通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系，對財務信息作出評價。分析財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系，是分析程序的切入點，是分析程序區(qū)別于其他查證程序的主要特征，也是分析程序得名的原因。5財務報表粉飾的防治措施5.1針對相關法規(guī)的防治措施5.1.1完善會計準則和會計制度現(xiàn)有會計準則有關規(guī)定不明確，而且缺乏可操作性，這就給管理當局粉飾財務報表提供了機會。完善會計準則對防止管理層當局操縱利潤具有重要意義。準則的制定者應更清楚地設定不同會計處理方法和估計方法的運用條件，建立一套高質(zhì)量的會計準則。同時建立健全會計崗位體系，形成相互制約、相互監(jiān)督的分工合作體制。只有“有法可依，執(zhí)法必嚴”，才能對造假者產(chǎn)生威懾力，才能在發(fā)現(xiàn)問題后依照相應法規(guī)對舞弊行為做出懲罰。新頒布的會計法已從明確責任主體、完善記賬規(guī)則、健全監(jiān)督機制、加大制裁力度等4個方面對保證會計信息質(zhì)量提高其可靠性、真實性作了法律性的規(guī)定。一方面，使會計從業(yè)人員真正意識到只有誠信才是生存之道，任何虛假行為都不會長久，使其從思想深處認識到粉飾行為的危害。另一方面，會計從業(yè)人員要不斷學習加強專業(yè)知識以提高業(yè)務處理的能力，并且對相應法律法規(guī)加強學習。 5.1.2充分發(fā)揮經(jīng)濟系統(tǒng)的監(jiān)督作用與市場經(jīng)濟相對完善的國家比較,我國的監(jiān)管職能分散、監(jiān)管手段不夠成熟、監(jiān)管力度不夠,這不僅使報表粉飾難以被及時發(fā)現(xiàn),也無形中助長了造假的歪風。有效的監(jiān)管制度對制止財務報表粉飾是有效的一種手段。審計、稅務、工商、銀行、財政等部門構成了監(jiān)督體系。在這些監(jiān)督部門中，稅務、工商、銀行和企業(yè)有密切的接觸，在監(jiān)督中起到了很重要的作用。但三者之間并沒有建立徹底的聯(lián)系，有著各自在不同領域的分工職責，因此他們只能片面地起到對企業(yè)監(jiān)督的作用。因此應加強審計及財政部門在實際審計中所起的作用。現(xiàn)在兩者作為規(guī)范的制定者，行業(yè)的統(tǒng)率者似乎與實際審計工作接觸不大，處于一種理論家的角色。如何將兩者從一種指導者的身份轉(zhuǎn)變成行業(yè)中真正的監(jiān)督者，如何拉近兩者與實際工作的距離？這是我們目前亟需解決的問題，而且這個問題解決得好會產(chǎn)生事半功倍的效果。 5.2針對企業(yè)內(nèi)部的防治措施5.2.1強化單位負責人的法律責任作為高層管理者（經(jīng)理），應既懂得財經(jīng)紀律、會計法規(guī)，又要遵守法規(guī)，合法經(jīng)營。但實際上，有相當一部分廠長、經(jīng)理利用手中職權指使、授意、強迫職務輪換制度等。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效發(fā)揮作用,并使之不斷得到完善,企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查和考核，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果并建立良好的信息溝通系統(tǒng)及內(nèi)部控制評價制度。5.2.2完善內(nèi)部審計監(jiān)督制度和獎懲機制內(nèi)部審計是強化單位內(nèi)部監(jiān)督不可缺少的制約機制，一方面，能保證會計資料的準確性和可靠性，保護資產(chǎn)的安全完整；另一方面，通過其對經(jīng)濟活動全面、經(jīng)常、及時的監(jiān)督，保證單位內(nèi)部控制逐步完善。要強化企業(yè)負責人的法律意識，加強單位負責人對會計工作的領導。在對會計工作的建設上，不能只把目標局限于財會部門和財會人員，應把這項工作提升到整個企業(yè)管理層面上來認識，標本兼治，從根本上消除會計信息失真的現(xiàn)象。在實踐中不斷摸索出一套適合企業(yè)實際情況的獎懲體系，在保障可以取得利益的同時還有相應的約束機制。盡量減少代理機制的存在而引起的所有者與經(jīng)營者目標不一致而產(chǎn)生的差異。5.2.3加強財會隊伍建設企業(yè)經(jīng)營者和會計人員是企業(yè)會計信息的直接提供者和使用者，企業(yè)經(jīng)營者和會計人員的職業(yè)道德水平和業(yè)務素質(zhì)的提高是防范會計信息失真的一個重要環(huán)節(jié)。因此，首先要嚴格執(zhí)行持證上崗制度，提高會計人員的業(yè)務水平；其次加強對會計人員的后續(xù)教育，重點加強對財會人員的業(yè)務培訓和計算機操作能力的培訓，使財會工作由核算型向管理型、由傳統(tǒng)型向現(xiàn)代型、由單一型向全面型轉(zhuǎn)變，使會計人員素質(zhì)適應建立現(xiàn)代企業(yè)制度和與國際接軌的需要；第三，要求每一位企業(yè)經(jīng)營者和會計人員有與社會主義市場經(jīng)濟相適應的經(jīng)營理念和道德理念。一方面要增強法制意識，另一方面要增強道德自律意識，增強責任心和責任感，保持職業(yè)良知，嚴格執(zhí)行國家方針政策和各項規(guī)章制度，堅持原則，實事求是，提供準確、真實的會計信息。5.2.4完善績效考核體系建立和完善對經(jīng)營者的績效考核和激勵機制，使經(jīng)營者和所有者的利益盡可能趨于一致。改變目前僅以經(jīng)濟指標為主要內(nèi)容的單一的考核辦法，全面引入績效評價指標體系，既對企業(yè)進行財務評價，也依據(jù)非財務的指標對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營過程、企業(yè)外部的顧客滿意程度和企業(yè)未來的戰(zhàn)略發(fā)展前景進行評價。建立全方位、立體化的評價模式，采用但并不依賴財務評價方式，只要企業(yè)經(jīng)營者會得到較高的報酬，