固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的涉稅問題.doc

_我單位整體收購(gòu)了另一個(gè)單位，相關(guān)的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓如何交稅，我單位需要交稅嗎？被收購(gòu)的單位需要交什么稅，如何交稅。賣家交的增值稅我單位可以抵扣嗎？ 一、你單位不需要交稅。 二、企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓涉稅問題： 1、首先不征營(yíng)業(yè)稅 國(guó)稅函2002165號(hào)：根據(jù)中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的征收范圍為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，與企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。 2、不征收增值稅 國(guó)稅函2002420號(hào)：根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。 3、如果涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征營(yíng)業(yè)稅 財(cái)稅2002191號(hào)現(xiàn)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的營(yíng)業(yè)稅問題通知如下： （1）、以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。 （2）、對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。 （3）、營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）（國(guó)稅發(fā)1993149號(hào)）第八、九條中與本通知內(nèi)容不符的規(guī)定廢止。本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。 按上述三個(gè)文件分析：凡是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)的行為，必須符合整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力，如果只是把本企業(yè)的房地產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，企業(yè)搬遷到一個(gè)新的地方，不發(fā)屬于國(guó)稅函2002165號(hào)規(guī)定的免征營(yíng)業(yè)稅條件。而是銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)。 4、企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓涉及的契稅規(guī)定 財(cái)稅2003184號(hào)文件規(guī)定 ：國(guó)有、集體企業(yè)出售，被出售企業(yè)法人予以注銷，并且買受人妥善安置原企業(yè)30以上職工的，對(duì)其承受所購(gòu)企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅；全部安置原企業(yè)職工的，免征契稅。（財(cái)稅200641號(hào)文件規(guī)定財(cái)稅2003184號(hào)文件執(zhí)行期限為2006年1月1日至2008年12月31日） 首先是轉(zhuǎn)讓企業(yè)注銷，全部或部分職工被購(gòu)買企業(yè)安置工。 5、企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅規(guī)定 國(guó)稅發(fā)2000118號(hào)文件第四條企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得稅處理： （1）企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指，一家企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓企業(yè)）不需要解散而將其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部（包括所有資產(chǎn)和負(fù)債）或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱接受企業(yè)），以換取代表接受企業(yè)資本的股權(quán)（包括股份或股票等），包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)向股份公司配購(gòu)股票。企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售全部資產(chǎn)和進(jìn)行投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 （2）如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券、其他資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱“非股權(quán)支付額”）不高于所支付的股權(quán)的票面價(jià)值（或股本的賬面價(jià)值）的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。轉(zhuǎn)讓企業(yè)和接受企業(yè)不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的，須報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審核確認(rèn)。 轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得接受企業(yè)的股權(quán)的成本，應(yīng)以其原持有的資產(chǎn)的賬面凈值為基礎(chǔ)確定，不得以經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為基礎(chǔ)確定。 接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，須以其在轉(zhuǎn)讓企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整。 三、應(yīng)注意事項(xiàng)： 企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓后，投資人要收回投資資本，雖然不征營(yíng)業(yè)稅，但要涉及以下稅種： 例如：某企業(yè)凈資產(chǎn)3000萬(wàn)元，投資人股本2000萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓通?？赡艹霈F(xiàn)四種以上情況： 1、高于凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（3500萬(wàn)元） 2、低于凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（2500萬(wàn)元） 3、以凈資產(chǎn)等價(jià)轉(zhuǎn)讓（3000萬(wàn)元） 4、以投資股本轉(zhuǎn)讓（2000萬(wàn)元）還可能低于股本轉(zhuǎn)讓。還可能本企業(yè)的凈資產(chǎn)是負(fù)數(shù)，零轉(zhuǎn)讓等 解析： 無(wú)論那種情況：者要考慮投資人（股東個(gè)人或法人）是否收回投資，如果轉(zhuǎn)讓后該企業(yè)解體（廢業(yè)）投資是若干自然人的，原投資2000萬(wàn)元，收回2500萬(wàn)元或3000萬(wàn)元，對(duì)超過(guò)投資資本的部分，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或股息、紅利所得”征個(gè)人所得稅。 那么，如果投資人其中之一是法，需要收回投資。假如有40%的股份以凈資產(chǎn)等價(jià)轉(zhuǎn)讓（3000萬(wàn)元）為例，2000股本的40%是800萬(wàn)元，收回1200萬(wàn)元，多400萬(wàn)元是否征收企業(yè)所得稅？ 答：按新稅法規(guī)定不征稅，因?yàn)檫@3000萬(wàn)元凈資產(chǎn)是投資已繳納企業(yè)所得稅后行成的。 如果高于凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（3500萬(wàn)元），這個(gè)法人收回投資是否納稅？也不納稅。因?yàn)樾枰{稅還是在投資方繳納（先稅后分）。如果在轉(zhuǎn)讓過(guò)程中有土地房產(chǎn)評(píng)估增值因素而形成凈資產(chǎn)高或轉(zhuǎn)讓額高，這個(gè)法人收回投資是否納稅？同理，先稅后分。 以投資股本轉(zhuǎn)讓（2000萬(wàn)元）或低于股本轉(zhuǎn)讓，這個(gè)問題就要分析