產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算.ppt

第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,1.生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的含義生產(chǎn)費用：產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種費用。生產(chǎn)成本（制造成本）：按一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品進行歸集計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用。是對象化了的費用。,2.生產(chǎn)費用內(nèi)容及其計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一般程序,3.生產(chǎn)費用的核算方法（1）材料費用的歸集與分配月末時，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。1）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系2）賬務(wù)處理,可編制“發(fā)出材料匯總表”獲取相關(guān)數(shù)據(jù)資料,會計分錄：領(lǐng)用原材料借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用直接材料）制造費用（間接費用）管理費用（行政管理部門領(lǐng)用）貸：原材料,不同材料的實際單位成本不同同種材料，不同時間購進，實際單位成本不同同種材料，不同地點購進，實際單位成本不同,如何確定發(fā)出材料的實際成本？,領(lǐng)用材料的計價方法,-需按假定的材料流轉(zhuǎn)程序確定發(fā)出材料的實際成本和期末材料的實際成本，具體方法有：個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等1.個別計價法：成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)一致，即材料收、發(fā)、存均按原來的實際單位成本反映，最準確，但也最不現(xiàn)實。適用于體積較大、金額較高、數(shù)量較少、容易辨認的存貨如：珠寶、名畫、藝術(shù)品等。,1.個別計價法：成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)一致，即材料收、發(fā)、存均按原來的實際單位成本反映，最準確，但也最不現(xiàn)實。適用于體積較大、金額較高、數(shù)量較少、容易辨認的存貨如：珠寶、名畫、藝術(shù)品等。2.先進先出法：是以先購入或制成的材料應(yīng)該先發(fā)出這樣一種材料實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出材料進行計價的一種方法。即：材料明細賬的登記如下,【例】某企業(yè)201年7月1日結(jié)存A材料100Kg，實際成本10元/Kg；7月10日和18日分別購入該材料300Kg和200Kg，實際成本分別為12元/Kg和13元/Kg，7月13日廠部領(lǐng)用材180Kg，7月27日車間領(lǐng)用材料270Kg。要求：分別用先進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法計算發(fā)出材料和期末結(jié)存材料的實際成本。,3.加權(quán)平均法又稱全月一次加權(quán)平均法，指以本月全部收貨數(shù)加月初材料數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收料成本加上月初材料成本，計算出存貨的加權(quán)平均成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本。A材料平均單位成本=（月初結(jié)存金額本月入庫金額）（月初結(jié)存數(shù)量本月入庫數(shù)量）=（100036002600）（100300200）=12,4.移動平均法又稱移動加權(quán)平均法，指本次收料的成本加原庫存的成本，除以本次材料的數(shù)量加原材料的數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)單價，并對發(fā)出材料進行計價的一種方法。.A材料每批入庫后平均單位成本=（入庫前結(jié)存本批入庫）金額（入庫前結(jié)存本批入庫）數(shù)量=（10003600）（100300）=11.5,注：（1）三種主要方法之比較,選擇應(yīng)充分考慮每一種計價方法對企業(yè)利潤、財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量的影響，結(jié)合企業(yè)的實際情況，決定采用何種計價方法。但一旦選擇某種方法以后不得隨意變更。,（2）工資及福利費的歸集與分配1）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系2）賬務(wù)處理,會計分錄：結(jié)算并分配工資：借：生產(chǎn)成本（直接生產(chǎn)工人工資）制造費用（車間管理人員工資）管理費用（行政管理人員工資）在建工程（應(yīng)由工程負擔的人員工資）貸：應(yīng)付職工薪酬,提取現(xiàn)金，發(fā)放工資：借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款借：應(yīng)付職工薪酬貸：庫存現(xiàn)金,固定資產(chǎn),一、固定資產(chǎn)概念及特征(一)固定資產(chǎn)的概念企業(yè)會計準則固定資產(chǎn)對固定資產(chǎn)的定義是,固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有（2）使用壽命超過1個會計年度使用壽命:是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。,（二）固定資產(chǎn)的特點1.用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而不是為了對外出售2.使用壽命超過一個會計年度，并在使用過程中保持原有實物形態(tài)不變，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益。,二、分類,（一）按經(jīng)濟用途分：生產(chǎn)經(jīng)營用與非生產(chǎn)經(jīng)營用（二）按使用情況分：1.使用中（包含季節(jié)性經(jīng)營或大修理等原因暫停使用的、經(jīng)營性出租的、內(nèi)部替換使用的等）2.未使用（指已購建完成尚未交付使用的新增的、因改擴建暫停使用的、因經(jīng)營任務(wù)變更暫停使用的等）3.不需用（指多余的、不適用的）（三）按所有權(quán)分：自有和租入（四）綜合分類：生產(chǎn)用、非生產(chǎn)用、出租、不需用、未使用、土地（指過去已估價并單獨入帳的土地）和融資租入,三、計價基礎(chǔ),按歷史成本計價1.歷史成本亦稱實際成本或原始價值，指企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理的、必要的支出。2.適用范圍在我國會計實務(wù)中均采用歷史成本,如：固定資產(chǎn)購建完成時入帳，計提折舊等,四、價值構(gòu)成即固定資產(chǎn)實際成本的構(gòu)成內(nèi)容（取決于取得固定資產(chǎn)的來源渠道）,1.購入的固定資產(chǎn)（1）購入不需要安裝按實際支付的買價+包裝費、運雜費+稅金（含增值稅）等作為入賬價值。（2）購入需要安裝（1）+安裝費。2.自行建造建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出。,小結(jié),有關(guān)固定資產(chǎn)計價需把握的要點：1.從理論上講，凡是購建固定資產(chǎn)過程中達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出，都應(yīng)該計入固定資產(chǎn)成本。2.固定資產(chǎn)的來源渠道不同，其價值構(gòu)成也不同。,固定資產(chǎn)的增加,外購固定資產(chǎn),自建固定資產(chǎn),不需安裝,需安裝,自營工程,出包工程,固定資產(chǎn)某設(shè)備,累計折舊,工程物資某物資,在建工程某建筑工程,增加的原價,減少的原價,余：實有原價,沖減的折舊,計提的折舊,余：折舊累計數(shù),購入工程物資實際成本,領(lǐng)用工程物資實際成本,余：庫存工程物資實際成本,工程發(fā)生的實際成本,已完工程的實際成本,余：未完工程的實際成本,一、賬戶設(shè)置,（一）購入固定資產(chǎn)的核算,1.購入不需安裝的固定資產(chǎn)例:A公司購買不需要安裝的設(shè)備一臺，專用發(fā)票上注明價款為200000元，增值稅額為34000元。發(fā)生其他相關(guān)稅費200元?？铐椧迅丁公司編制會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)-某設(shè)備234200貸：銀行存款234200,二、固定資產(chǎn)增加的核算,2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)例:A公司購買一條需要安裝的生產(chǎn)流水線，價值50萬元，增值稅8.5萬元,另發(fā)生0.7萬元的運雜費,均以銀行存款支付；安裝過程中耗用原材料1萬元，增值稅進項稅額0.17萬元,耗用人工費2萬元。,會計分錄：借：在建工程59.2萬貸：銀行存款59.2萬借：在建工程1.17萬貸：原材料1萬應(yīng)交稅費應(yīng)交增(進項稅額轉(zhuǎn)出)0.17萬借：在建工程2萬貸：應(yīng)付職工薪酬2萬借：固定資產(chǎn)62.37萬貸：在建工程62.37萬,（二）建造固定資產(chǎn)的核算,1.自建固定資產(chǎn),1）購入工程物資時借：工程物資某物資（買價+運雜費+增值稅等）貸：銀行存款,2）領(lǐng)用工程物資時借：在建工程貸：工程物資3）發(fā)生人工費和長期借款利息等借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付利息,4）領(lǐng)用生產(chǎn)用材料借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出),5）領(lǐng)用生產(chǎn)用本企業(yè)商品借：在建工程貸：庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額),6）工程完工，交付使用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程,7）工程完工，將剩余工程物資轉(zhuǎn)為存貨借：原材料應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸：工程物資注：進項稅額=剩余工程物資價值或成本（1+17%）17%,例題：某公司自建廠房一棟，購入為工程準備的各種物資500000元，支付的增值稅額為85000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實際成本為80000元，稅務(wù)部門確定的計稅價格為100000元，增值稅稅率為17%；工程人員應(yīng)計工資100000元，支付的其他費用30000元。工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)。,（1）購入工資物資時：借：工程物資585000貸：銀行存款585000（2）工程領(lǐng)用工程物資時：借：在建工程585000貸：工程物資585000,（3）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計入在建工程成本的金額為：80000+100000*17%=97000（元）借：在建工程97000貸：庫存商品80000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額)17000,（4）分配工程人員的工資：借：在建工程100000貸：應(yīng)付職工薪酬100000（5）支付工程發(fā)生的其他費用時：借：在建工程30000貸：銀行存款30000,（6）工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本為：585000+97000+100000+30000=812000（元）借：固定資產(chǎn)812000貸：在建工程812000,固定資產(chǎn)折舊,一、固定資產(chǎn)折舊概述（一）折舊的含義是固定資產(chǎn)在使用過程中會不斷發(fā)生磨損或損耗，其損耗價值要逐漸轉(zhuǎn)移到成本費用中去，以便從收入中得到補償。有形損耗：物理磨損機器日曬雨淋房屋、建筑物無形損耗：科技進步手機、電腦,（二）影響折舊的因素：1.原值：固定資產(chǎn)的成本2.預(yù)計凈殘值：預(yù)計的處置所得-預(yù)計處置費用3.固定資產(chǎn)減值準備：已計提的減值準備累計金額4.預(yù)計使用年限或預(yù)計工作總量,（一）應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)1.房屋、建筑物（無論使用與否，均應(yīng)計提折舊）2.未使用、不需用、正在使用的設(shè)備3.季節(jié)性、大修理停用的4.經(jīng)營租賃方式租出的5.融資租賃方式租入的,二、固定資產(chǎn)折舊的計提范圍,（二）不應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn),1.土地（按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入帳的）2.已提足折舊仍繼續(xù)使用的注意：經(jīng)營租賃方式租入的未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的提前報廢的,不提折舊,三、固定資產(chǎn)折舊方法,是將應(yīng)計折舊總額（固定資產(chǎn)原值預(yù)計凈殘值已計提的固定資產(chǎn)減值準備）在固定資產(chǎn)各使用期間進行分攤時采用的具體方法。（一）種類與影響1.種類直線法：平均年限法、工作量法加速折舊法：雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法,直線法：平均年限法、工作量法加速法：雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等,1500元,2000元,1500元,1000元,加速法,直線法,3.折舊方法,(二）年限平均法1.定義將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額在固定資產(chǎn)整個預(yù)計使用年限內(nèi)平均分攤的折舊方法，又稱直線法。2.計算公式：月折舊額=年折舊額12年折舊率=年折舊額原值=(1預(yù)計凈殘值率)預(yù)計使用年限月折舊率=年折舊率12,年折舊額=,【例1】車間設(shè)備一臺，價值50000元，預(yù)計使用年限10年，預(yù)計殘值收入2000元，預(yù)計清理費用1000元。年折舊額=（500002000+1000）10=4900(元)月折舊額=490012=408.33（元）,【例2】A企業(yè)1998年12月25日投入一臺機器設(shè)備用于生產(chǎn)，該設(shè)備原始價值10萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為5%，按直線法計提折舊。則：從1999年開始年折舊率=(15%)5=19%年折舊額=1019%=1.9（萬元）月折舊額=1.912=0.1583（萬元）,3.特點：各年折舊額相等，不受固定資產(chǎn)使用頻率或生產(chǎn)量多少的影響。4.優(yōu)缺點及適用范圍優(yōu)：簡便易行，應(yīng)用最廣；缺：忽視固定資產(chǎn)使用狀況、違背收入與費用相配比原則、未考慮無形損耗；適：使用狀況比較均衡的固定資產(chǎn)。,(三）工作量法1.定義：是指以固定資產(chǎn)預(yù)計可完成的工作總量為分配標準，根據(jù)各年實際完成的工作量計算折舊的一種方法。2.特點：其原理與平均年限法相同，只是分配標準由使用年限改成了工作量，是平均年限法的演變，故也歸類為直線法。但各年折舊額的大小隨工作量的變動而變動。3.計算公式：單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)月折舊額=該月實際完成的工作總量單位工作量折舊額,4.優(yōu)缺點及適用范圍優(yōu)：簡單實用、考慮了固定資產(chǎn)的使用程度、體現(xiàn)了收入與費用的配比原則；缺：未考慮無形損耗、前后各期采用一致的“單位工作量折舊額”不合理；適：使用情況不均衡，季節(jié)性較明顯的固定資產(chǎn)，如：大型設(shè)備或機械、運輸工具等。,（四）雙倍余額遞減法1.定義是以固定資產(chǎn)的期初賬面凈值為折舊基數(shù)、以直線法折舊率的雙倍（不考慮凈殘值）做折舊率來計算各期折舊額的方法。2.特點折舊基數(shù)年初賬面凈值，且不考慮預(yù)計凈殘值折舊率=2預(yù)計使用年限為簡化，最后兩年改用直線法并扣除預(yù)計凈殘值,以防止出現(xiàn)折舊計提過多或不足,【例3】某項固定資產(chǎn)，原值為50000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為2000元，按雙倍余額遞減法計算折舊。年折舊率=2/5100%=40%,（五）年數(shù)總和法1.定義是以固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊總額作折舊基數(shù)，以一個逐期遞減的分數(shù)作折舊率來計算各期折舊額的方法。2.特點折舊基數(shù)原值扣除預(yù)計凈殘值(暫不考慮減值準備)，即應(yīng)計折舊總額折舊率遞減的分數(shù)，分子尚可使用年限，分母是12-N，N是預(yù)計使用年限,是以固定資產(chǎn)尚可使用年限(含當年)作分子、以固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限的總和作為分母即N（N+1）/2。,【例】仍用例3，要求采用年數(shù)總和法計算應(yīng)提折舊總額=原值預(yù)計凈殘值=500002000=48000元分母(15)=12345,四、計提折舊的時間,一般應(yīng)當按月計提固定資產(chǎn)折舊。但應(yīng)注意：1.當月增加固定資產(chǎn)，當月不提，從下月起計提折舊；2.當月減少固定資產(chǎn)，當月照提折舊，下月起不提；3.提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊。4.固定資產(chǎn)提足折舊(是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊總額)后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊。,五、計提折舊的會計核算（一）賬戶設(shè)置：“累計折舊”帳戶（“固定資產(chǎn)”的備抵帳戶）（二）會計處理：1.編制“固定資產(chǎn)折舊計算表”（1）對于采用平均年限法計提折舊的固定資產(chǎn)（由于各年折舊額相等）本月應(yīng)計折舊額=上月固定資產(chǎn)計提的折舊額+上月增加的固定資產(chǎn)本月應(yīng)計提的折舊額-上月減少的固定資產(chǎn)本月不再計提的折舊額,（2）對于采用工作量法和加速折舊法計提折舊的固定資產(chǎn)（由于各年折舊額不等）不能采用上述滾動計算，只能先計算年折舊額，再計算月折舊額,2.賬務(wù)處理據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計算表”，按用途借:制造費用某車間（折舊費）（生產(chǎn)車間）管理費用折舊費（管理部門）其他業(yè)務(wù)成本出租固定資產(chǎn)（經(jīng)營租出）等貸:累計折舊注：固定資產(chǎn)折舊一般不進行明細核算，如需了解某項固定資產(chǎn)折舊，可通過“固定資產(chǎn)折舊計算表”了解或通過“固定資產(chǎn)卡片”的資料計算后了解。,（3）制造費用的歸集與分配1）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系2）賬務(wù)處理,結(jié)轉(zhuǎn)分配制造費用：借：生產(chǎn)成本貸：制造費用,例31，應(yīng)先進行制造費用的分配，方法為：制造費用分配率=本月發(fā)生制造費用總額分配標準某種產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用=分配標準制造費用分配率會計分錄：借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品1050生產(chǎn)成本B產(chǎn)品1500貸：制造費用2550,根據(jù)“制造費用”賬戶記錄取得（本例為2550元）,如生產(chǎn)工人工資總額、工時等（本例采用前者）,4.完工產(chǎn)品成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)（1）完工產(chǎn)品成本的計算1）項目構(gòu)成：直接材料直接工資其他直接支出制造費用2）基本計算方法：（以上四項之和）,（2）完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)1）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系2）賬務(wù)處理,會計分錄：借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本,第四節(jié)銷售過程業(yè)務(wù)的核算,1.主營業(yè)務(wù)收入的核算（1）主營業(yè)務(wù)收入的含義企業(yè)由于銷售商品而實現(xiàn)的收入。（2）商品銷售收入的確認條件1）商品所有權(quán)上的主要風險和報酬等已轉(zhuǎn)移給購貨方；2）售貨企業(yè)已經(jīng)失去了對商品的管理權(quán)和控制權(quán)；3）相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入售貨企業(yè)；4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠計量。售出商品若發(fā)生退貨，應(yīng)沖減當期收入。,（3）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系（4）賬務(wù)處理,1、一般納稅人銷售商品，會計分錄：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）這里的“應(yīng)交增值稅”為銷項稅額；銷項稅額既是企業(yè)應(yīng)向國家交納的稅額，也是應(yīng)向購貨單位收取數(shù)。,賒銷時，企業(yè)不能馬上收到貨款，會計分錄：借：應(yīng)收賬款企業(yè)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）收回款項：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款企業(yè),商業(yè)匯票包括“應(yīng)收票據(jù)”（債權(quán)）和“應(yīng)付票據(jù)”（債務(wù)）兩種。企業(yè)不能馬上收到貨款，會計分錄：借：應(yīng)收票據(jù)企業(yè)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）收回款項：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù),2、銷售預(yù)收貨款的商品預(yù)收貨款：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款發(fā)出商品：借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）,3.銷售費用的核算（1）銷售費用的含義及內(nèi)容在商品銷售過程中發(fā)生的費用。包括運輸費、包裝費、展覽費和廣告費等。（2）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系（3）賬務(wù)處理,支付銷售費用：借：銷售費用貸：銀行存款,3.營業(yè)務(wù)稅金及附加的核算（1）營業(yè)務(wù)稅金及附加的含義及內(nèi)容企業(yè)日常經(jīng)營活動應(yīng)負擔的稅金及附加費。包括營業(yè)稅、資源稅、城市建設(shè)維護稅和教育費附加等。（2）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系（3）賬務(wù)處理,結(jié)算應(yīng)交納的稅金，會計分錄：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交消費稅應(yīng)交城市維護建設(shè)稅應(yīng)交教育費附加,4.主營業(yè)務(wù)成本的核算（1）主營業(yè)務(wù)成本的含義與商品銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的銷售成本，即已銷售商品的制造成本。不包括發(fā)生的銷售費用等。（2）主營業(yè)務(wù)成本的計算方法主營業(yè)務(wù)成本=單位成本銷售數(shù)量,（3）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系（4）結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的成本，賬務(wù)處理借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品,其他業(yè)務(wù)收支與期間費用的核算,1.其他業(yè)務(wù)收支的核算（1）其他業(yè)務(wù)收支的含義與內(nèi)容企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)取得的收入和發(fā)生的支出。其他業(yè)務(wù)包括銷售材料、出租包裝物等。（2）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系（3）賬務(wù)處理,會計分錄：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)會計分錄：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料甲材料周轉(zhuǎn)材料,2.期間費用的核算（1）期間費用的含義與企業(yè)的主要生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系或關(guān)系不密切的費用。不計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，直接計入當期損益（沖減收入）。（2）期間費用的內(nèi)容管理費用企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的費用。財務(wù)費用企業(yè)為籌集資金和使用資金所發(fā)生的費用。銷售費用企業(yè)在銷售商品過程中所發(fā)生的費用。,（3）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系（4）賬務(wù)處理,會計分錄：借：管理費用財務(wù)費用銷售費用貸：銀行存款,6.8.1財務(wù)成果的核算利潤形成的核算,1.利潤形成的基本含義企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的計算與確定。2.賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系,利潤的形成,一、利潤的構(gòu)成（一）含義：利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。,是指應(yīng)當計入當期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。,（二）利潤相關(guān)計算公式如下：營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）其中：營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用,二、營業(yè)外收支的核算（一）營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項利得,非流動資產(chǎn)處置所得（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）盤盈利得（現(xiàn)金）罰沒利得捐贈利得確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批轉(zhuǎn)的應(yīng)付款項,發(fā)生數(shù),期末轉(zhuǎn)出至“本年利潤”的數(shù)額,平,“營業(yè)外收入盤盈利得”,損益類,（二）營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失。,非流動資產(chǎn)處置損失（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）盤虧損失（固定資產(chǎn)）公益性捐贈支出非常損失,“營業(yè)外支出盤虧損失”,期末轉(zhuǎn)出至“本年利潤”的數(shù)額,發(fā)生數(shù),平,損益類,企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時：借：營業(yè)外支出盤虧損失貸：待處理財產(chǎn)損溢等,3.利潤形成的帳務(wù)處理（1）設(shè)置帳戶“本年利潤”（借、貸方多欄式）（2）利潤的結(jié)轉(zhuǎn)賬結(jié)法要求企業(yè)一般是在月末將損益類賬戶的全部收入和全部支出的余額都轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。,月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)成本、月末轉(zhuǎn)入的收入、收益費用、支出、稅附,或余：累計發(fā)生虧損總額,余：累計實現(xiàn)利潤總額,所有者權(quán)益類,A、月末，結(jié)轉(zhuǎn)所有收入、收益借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入公允價值變動損益貸：本年利潤A,B、月末，結(jié)轉(zhuǎn)所有成本、費用、支出、稅附借：本年利潤B貸：主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損益營業(yè)外支出投資凈損失公允價值變動損益,若A-B0表示有盈利.則應(yīng)交所得稅費用=(A-B)所得稅稅率借:所得稅費用貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅借：本年利潤C貸：所得稅費用A-B-C表示凈利潤若A-B0表示虧損。不繳納所得稅。,6.8.2財務(wù)成果的核算利潤分配的核算,1.利潤分配的含義企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤按照規(guī)定的辦法在有關(guān)方面