（管理科學與工程專業(yè)論文）高?；椖扛檶徲嫻ぷ黧w系研究.pdf

摘要 高?；椖扛檶徲嫻ぷ黧w系研究 研究生：劉俊導師：陸惠民 專業(yè)：管理科學與工程 東南大學建設(shè)與房地產(chǎn)系 摘要 本文主要以高校新校區(qū)建設(shè)中的內(nèi)審部門的跟蹤審計工作為研究對象，根據(jù)真實性、合法性和 效益性的審計目標，系統(tǒng)構(gòu)建了高?；椖咳^程跟蹤審計工作體系。 文章首先分析了高?；椖扛檶徲嫷膶嵤┨攸c及理論依據(jù)。通過與全過程造價控制比較得 出跟蹤審計的特征，并從信息論、系統(tǒng)論、控制論角度對跟蹤審計進行了理論分析；通過分析建設(shè) 項目審計相關(guān)規(guī)定，明確了跟蹤審計實施的法律依據(jù)，旨在提高項目參與各方對跟蹤審計的認識； 其次，通過分析高校基建項目的特點及現(xiàn)階段高校跟蹤審計工作中存在的問題，論述了構(gòu)建跟 蹤審計工作體系的必要性，在分析高校內(nèi)審機構(gòu)的特點、職能與工作目標之后，進行了跟蹤審計工 作體系組織架構(gòu)，合理配備項目跟蹤審計人員的同時，對相關(guān)單位職責進行了定位； 然后，通過對工程前期階段、施工階段和竣工驗收階段跟蹤審計工作內(nèi)容的分析研究，詳細論 述了跟蹤審計工作體系的實施。在工作組織架構(gòu)基礎(chǔ)上，完整構(gòu)建了適合高?；椖康母檶徲?工作體系； 最后，對高?；椖扛檶徲嫻ぷ鬟M行了簡單的效益與風險分析，進一步論證了該工作體系 的優(yōu)越性。 關(guān)鍵詞：高?；椖浚粌?nèi)部審計；跟蹤審計；工作體系 r e s e a r c ho nt h e t r a c k i n ga u d i ts y s t e mo f u n i v e r s i t yc o n s t r u c t i o np r o i e c t s m a j o r ：m a n a g e m e n ts c i e n c ea n de n g i n e e r i n g d e p a r t m e n to fc o n s t r u c t i o nm a n a g e m e n ta n dr e a le s t a t e ，s o u t h e a s tu n i v e r s i t y a b s t r a c t i no r d e rt oa c h i e v ea u d i to b j e c t i v e so fa u t h e n t i c i t y ，l e g i t i m a c y ，a n de f f i c i e n c y ，t h i sp a p e rs t u d i e st h e t r a c k i n ga u d i to fn e wc a m p u sc o n s t r u c t i o na n db u i l d sas y s t e mf o rw h o l ep r o c e s st r a c k i n ga u d i to f u n i v e r s i t yc o n s t r u c t i o np r o j e c t s f i r s t l y ，t h ep a p e ra n a l y z e st h ec o n c e p t i o na n dr e l a t e dt h e o r i e so ft r a c k i n ga u d i to fu n i v e r s i t y c o n s t r u c t i o n a f t e rc o m p a r i n gw i t ht h ew h o l ep r o c e s so fc o s tc o n t r o l ，t h ep a p e rd i s p l a y sc h a r a c t e r i s t i c so f t r a c k i n ga u d i ta n da n a l y z e st r a c k i n ga u d i tf r o mt h ep e r s p e c t i v e so fi n f o r m a t i o nt h e o r y ，s y s t e mt h e o r ya n d c y b e r n e t i c s b ya n a l y z i n gr e l a t i o n a lr e g u l a t i o n s ，i ts h o w st h el e g a lb a s i so ft r a c k i n ga u d i t t h e yw i l l i n c r e a s ep e o p l e sk n o w l e d g eo f t r a c k i n ga u d i t s e c o n d l y ，t h ep a p e rd i s c u s s e st h en e c e s s i t yo fe s t a b l i s h i n gt h es y s t e mo ft r a c k i n ga u d i tf o rc a m p u s c o n s t r u c t i o no nt h eb a s i so fa n a l y z i n gt h ec h a r a c t e r i s t i c so fc a m p u sc o n s t r u c t i o na n dt h ep r o b l e m se x i s t i n g n o w a f t e rd i s c u s s i n gt h ec h a r a c t e r i s t i c s ，f u n c t i o n sa n do b j e c t i v e so fi n t e r n a l a u d i t i n gd e p a r t m e n t ，t h e p a p e rb u i l d st h eo r g a n i z a t i o no ft r a c k i n ga u d i ts y s t e m w h i l ea r r a n g i n gs u i t a b l ea u d i t o r sf o re v e r yp r o j e c t ， i ta l s ol o c a t e sf u n c t i o nf o re v e r yd e p a r t m e n tp a r t i c i p a t i n gi nt h e p r o j e c t t h i r d l y ，t h ep a p e rs t u d i e st h ew o r k i n gc o n t e n t sa n dp r o g r a mo fp r e c o n s t r u c t i o np h a s e ，c o n s t r u c t i o n s t a g ea n dc o n s t r u c t i o nc o m p l e t i n ga n dc h e c k i n ga c c e p t a n c es t a g e o nt h eb a s i so fc o m p l e t e dw o r k o r g a n i z a t i o n ，t h ep a p e re s t a b l i s h e st h es y s t e mf o rw h o l ep r o c e s st r a c k i n ga u d i ti nt h ec o n s t r u c t i o np r o j e c t s o fu n i v e r s i t i e s f i n a l l y ，b ya n a l y z i n gt h ee f f i c i e n c ya n dr i s ko ft r a c k i n ga u d i t , t h ee x c e l l e n c eo ft h es y s t e mi s d e m o n s t r a t e d k e y w o r d s ：u n i v e r s i t yc o n s t r u c t i o np r o j e c t s ；i n t e r n a la u d i t ；t r a c k i n ga u d i t ；w o r k i n gs y s t e m 東南大學學位論文獨創(chuàng)性聲明 本人聲明所呈交的學位論文是我個人在導師指導下進行的研究工作及取得的研究 成果。盡我所知，除了文中特別加以標注和致謝的地方外，論文中不包含其他人已經(jīng)發(fā) 表或撰寫過的研究成果，也不包含為獲得東南大學或其它教育機構(gòu)的學位或證書而使用 過的材料。與我一同工作的同志對本研究所做的任何貢獻均已在論文中作了明確的說明 并表示了謝意。 研究生簽名： 盤1 3i 受 日 期：2 遵堡縫 東南大學學位論文使用授權(quán)聲明 東南大學、中國科學技術(shù)信息研究所、國家圖書館有權(quán)保留本人所送交學位論文的 復印件和電子文檔，可以采用影印、縮印或其他復制手段保存論文。本人電子文檔的內(nèi) 容和紙質(zhì)論文的內(nèi)容相一致。除在保密期內(nèi)的保密論文外，允許論文被查閱和借閱，可 以公布( 包括刊登) 論文的全部或部分內(nèi)容。論文的公布( 包括刊登) 授權(quán)東南大學研 究生院辦理。 研究生簽名：糾! 筵導師簽名： 0 緒論 0 緒論 0 1 問題的提出 0 1 1 跟蹤審計的出現(xiàn) 2 0 世紀8 0 年代后期，國家審計法頒布以后，對建設(shè)工程的審計工作開始正式實施。長久 以來，審計工作重點一直是工程竣工結(jié)算審計。審計對象的合法性、合理性、效益性是審計工作的 主要目標，而傳統(tǒng)審計方式是一種事后監(jiān)督方式。針對建設(shè)項目財政收支的特點，傳統(tǒng)的結(jié)算審計 方式并不能實現(xiàn)審計的目標，達到提高資金利用效率、有效控制造價的目的。 到2 0 世紀9 0 年代末，這種事后審計模式已經(jīng)受到了嚴峻的考驗。其一，審計收繳決定可能與 民法通則、合同法、招投標法相悖而難以得到法律支持；其二，工程建設(shè)過程中審計的缺 位，使審計作用難以發(fā)揮。為了解決審計領(lǐng)域這一難題，各級審計機關(guān)和一些專家學者在吸收西方 發(fā)達國家關(guān)于公共工程效益審計理論精華的基礎(chǔ)上，對“建設(shè)項目跟蹤審計”這一課題進行了深入 的研究。建設(shè)項目具有工期長，施工過程復雜、投資規(guī)模大等特點。建筑產(chǎn)品不同于其他商品，它 的生產(chǎn)需要生產(chǎn)者的不斷流動，而其本身是同定在某地不變的，因此，理應(yīng)采用就地審計方式。m 拉 斯金與w 伊思坦斯在項目管理審計：作用與實施一文中指出，正規(guī)的審計地點應(yīng)該是工程建 設(shè)所在地。審計人員需要接近工作、接近工程建設(shè)上的工作者、接近他們所記錄的資料。這種審計 方式可以使審計人員深入被審計單位現(xiàn)場，迅速深入檢查問題，方便快捷地取得第一手審計證據(jù)， 做出符合實際的審計結(jié)論。 跟蹤審計就是在這樣的背景下出現(xiàn)的，它是一種就地審計的工作方式，指采取跟蹤的工作方式 進行建設(shè)項目審計，是促進提高項目建設(shè)經(jīng)濟性、合理性、有效性的效益審計。該種審計最初在江 蘇省南京、常州、南通等城市試行并加以推廣，緊接著它作為一種優(yōu)于事后結(jié)算審計的工作模式在 上海、廣東等地也得到了普遍應(yīng)用。同時，該模式也得到了國家審計署的充分肯定。2 0 0 5 年，常州 市召開江蘇省建設(shè)項目跟蹤審計現(xiàn)場交流會，會上展示了大量的效益審計成果。審計署和中國審計 學會到常州進行專題調(diào)研，并在關(guān)于效益審計工作的調(diào)研報告中將建設(shè)項目跟蹤審計列為當前 我國經(jīng)濟效益審計的四大模式之一。 0 1 2 高校基建項目的跟蹤審計 2 0 世紀末，隨著高校的擴招，原有的教學條件已不能滿足學生日益增長對教學條件的要求，擴 建高校成為政府投資項目的主體。河北廊坊的東方大學城占地7 3 平方公里，投資達5 0 億元；南京 的仙林大學城的規(guī)劃面積達7 0 平方公里，投資達5 0 億元；同屬南京的江寧大學城占地3 0 平方公里， 投資達4 0 多億元；位于廣州小谷圍島及其南岸地區(qū)的廣州大學城占地超過4 3 平方公里，投資竟高 達1 2 0 億元除了上述大學城中的“巨無霸”外，還有眾多“小型”大學城零散地分布于全國各 地。2 0 0 5 年6 月2 8 日，時任審計署審計長李金華在十屆全國人大常委會第十六次會議上指出，在 對1 8 所中央部屬高校2 0 0 3 年度財務(wù)收支情況進行審計和調(diào)查后，發(fā)現(xiàn)不少高校大規(guī)模進行基本建 設(shè)，造成債務(wù)負擔沉重。截至2 0 0 3 年末，1 8 所高校債務(wù)總額7 2 7 5 億元，比2 0 0 2 年增長4 5 ，其 中基本建設(shè)形成的債務(wù)占8 2 。 1 東南大學碩士學位論文 由于大部分高校監(jiān)管措施沒有及時完善，內(nèi)部審計力量不夠強大與獨立，基建工程領(lǐng)域便成為 當前高校商業(yè)賄賂的高發(fā)領(lǐng)域之一。從項目招投標開始到竣工結(jié)算，中間兒乎每個環(huán)節(jié)都可能存在 紕漏。招投標階段的非法細分工程，施工階段的審核不嚴密，物資采購過程中的回扣現(xiàn)象，都為高 ?；I(lǐng)導者提供了犯罪發(fā)生的條件。 全過程跟蹤審計發(fā)展到今天，一是由于國家還未對其具體實施過程等進行規(guī)范，真實性和合法 性審計仍然是基建審計重點，沒有在此基礎(chǔ)上實現(xiàn)向效益審計轉(zhuǎn)變；二是全過程跟蹤審計的行為過 程尚不規(guī)范完善，項目各參與方對其法律地位、職能、特點等認識不清，在實際應(yīng)用中不可避免地 出現(xiàn)了許多問題。效益性審計目標的確立、跟蹤審計的工作組織形式以及跟蹤的范圍、內(nèi)容和重點 環(huán)節(jié)等依然需要不斷的探索。高校作為一個特殊群體，在其自身特點影響下，也不可避免地存在著 內(nèi)部審計力量薄弱、獨立性不強、職能定位不清等類似的問題。 如何針對高?；椖康奶攸c，結(jié)合目前跟蹤審計工作開展的經(jīng)驗，構(gòu)建一套適合現(xiàn)代高?；?建項目的全過程跟蹤審計工作體系，成為該領(lǐng)域發(fā)展的當務(wù)之急。 0 2 研究現(xiàn)狀 針對在高?；椖恐虚_展的跟蹤審計工作，國內(nèi)很多學者在提出存在問題的基礎(chǔ)上，都不同 程度地提出了對策和建議。 中山大學張立民等在國家審計的定位與中國政治民主建設(shè)【lj 文中，從歷史和理論兩方面分 析了國家審計和政治民主之間的關(guān)系，結(jié)合發(fā)達國家國家審計的發(fā)展經(jīng)驗，提出強化我國國家審計 機關(guān)的制約能力應(yīng)該著眼于法律賦予權(quán)力的細化，及其隨環(huán)境變化的不斷完善。文章結(jié)合政治民主 對國家審計進行探討，提出依靠法律加強審計的獨立性，從一定程度上肯定了審計的法律定位。但 該文局限于僅從憲法角度分析審計，沒有結(jié)合審計其他相關(guān)法律，分析跟蹤審計的法律地位。 周琦在高?；üこ倘绾胃檶徲?2 1 中對跟蹤審計的重要性和必要性做了分析，對開工前 期、施工過程、竣工后期審計的重點作了闡述，但僅僅是各個階段審計工作內(nèi)容的簡單概括，沒有 明確審計方如何開展實施工作。 劉罱在建設(shè)項目跟蹤審計的定位與協(xié)調(diào)【3 1 中，給審計職責做了定位，概括起來為：規(guī)范各 方主體的管理和行為，合理控制工程造價，提高建設(shè)資金的使用效益，其中合理控制工程造價是跟 蹤審計的核心內(nèi)容。雖然明確指出跟蹤審計的目的是控制造價，但沒有說明其仍然發(fā)揮的是監(jiān)督、 服務(wù)與評價項目管理工作的作用。 王麗娟在對高校新校區(qū)建設(shè)全過程跟蹤審計的認識與對策探究1 4 】中提出有效實施跟蹤審計 1 張立民，張陽國家審計的定位與中國政治民主建設(shè)【j 】中山大學學報( 社會科學版) 2 0 0 4 ，4 4 ( 1 8 9 ) ：9 3 - 9 9 2 周琦高校基建工程如何跟蹤審計【j 】審計與理財2 0 0 5 ( 6 ) ：1 8 - 1 9 3 劉罡建設(shè)項目跟蹤審計的定位與協(xié)調(diào)l 玎中國審計2 0 0 5 ，( 1 2 ) ：3 9 - 4 0 4 王麗娟對高校新校區(qū)建設(shè)全過程跟蹤審計的認識與對策探究【j 河北工業(yè)大學成人教育學院學報2 0 0 6 ，2 1 ( 4 ) ： 4 4 4 6 2 0 緒論 的對策，包括求助外部審計力量，制定審計細則，做好內(nèi)審部門組織管理工作，創(chuàng)造和諧審計環(huán)境。 作者指出要借助外部審計力量，在制定審計細則時，提出對乙方的具體跟蹤內(nèi)容與要求。不足之處 在于只是針對施工過程進行跟蹤審計安排，沒有對項目建設(shè)全過程提出審計建議。 揚州大學孔凡勤在高校新校區(qū)建設(shè)委托跟蹤審計初探【5 】一文中提出了新校區(qū)建設(shè)中委托跟 蹤審計存在的問題，主要包括跟蹤人員素質(zhì)不高，跟蹤資料不完整、不規(guī)范，被委托的審計人員工 作主觀能動性不夠，跟蹤審計的質(zhì)量控制體系不健全。提高審計質(zhì)量的措施，主要包括明確全過程 跟蹤審計的工作體系，通過招標科學選擇工程造價咨詢單位，建立有效的跟蹤監(jiān)督、跟蹤審計質(zhì)量 控制措施，建立完善的跟蹤審計考核指標和評價體系，撰寫規(guī)范的跟蹤審計報告。該文章相對來說 比較全面的提出了問題的解決措施，但沒有將該過程中的組織結(jié)構(gòu)、人員配置、工作程序等進行研 究。 大連理工大學朱琨在其碩士論文建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計系統(tǒng)模型的建立與研究1 6 1 中 提出要將效益審計與跟蹤審計相結(jié)合，以建設(shè)工程投資控制理論為基礎(chǔ)，以工程計價方法為工具， 以建設(shè)工程項目建設(shè)全過程造價控制為對象，以事前控制和事中控制為重點，以系統(tǒng)分析方法為手 、段，建立建設(shè)工程項目全過程造價審計控制的理論模型、邊界條件、開展工作的步驟與程序、評價 方法。其特色是建立全過程審計的系統(tǒng)框架，采用系統(tǒng)分析技術(shù)和方法以及信息技術(shù)解決全過程審 計的體制、方法和定量與定性相結(jié)合評價模型。論文并沒有結(jié)合高校建設(shè)管理特點提出高校跟蹤審 計的工作體系。 除此之外，仍然有部分學者對全過程造價控制與全過程跟蹤審計相混淆，甚至將跟蹤審核與跟 蹤審計混為一談，根本分不清各自所站的角度與實施主體。 綜上可見，高?；ǜ檶徲媶栴}主要集中在審計程序和制度規(guī)定不完整，社會各界包括審計 人員對跟蹤審計認識不足、內(nèi)部審計力量不夠、審計過程職能混淆、監(jiān)督不到位或者越位等方面。 而該領(lǐng)域的研究成果大部分僅僅局限于一些獨立的建議和簡單對策，主要包括借助外部社會造價咨 詢機構(gòu)力量審計，各階段主要審計重點等內(nèi)容。對跟蹤審計的法律定位，內(nèi)審部門與相關(guān)單位的關(guān) 系，如何建立工作組織，人員配置、責任劃分、工作流程等工作體系相關(guān)問題沒有進行系統(tǒng)研究。 o 3 論文研究內(nèi)容 本文首先通過對中華人民共和國審計法、審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定、教育系 統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定等相關(guān)法律規(guī)定，對跟蹤審計進行法律分析，明確其法律地位，提高各方對 跟蹤審計的認識。在分析現(xiàn)階段跟蹤審計工作開展情況的基礎(chǔ)上，結(jié)合現(xiàn)階段高?；ㄌ攸c與部分 高?；ㄟ^程中跟蹤審計工作的實施，系統(tǒng)分析跟蹤審計工作組織結(jié)構(gòu)設(shè)置與人員配備、跟蹤審計 相關(guān)單位職能與關(guān)系，研究跟蹤審計的工作內(nèi)容及程序，完整構(gòu)建了適合高?；ǖ母檶徲嫻ぷ?5 孔凡勤高校新校區(qū)建設(shè)委托跟蹤審計初探【j 財會通訊( 綜合版) 2 0 0 7 ，( 1 0 ) ：5 7 - 5 8 6 朱琨建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計系統(tǒng)模型的建立與研究r d ： 碩士學位論文 大連：大連理工大學土木水利 學院2 0 0 6 3 東南大學碩上學位論文 體系，并對該工作體系進行了簡單的經(jīng)濟、管理和社會效益分析及風險分析。 遵循上述思路，論文的主要研究內(nèi)容包括： 1 ) 分析了高?；椖扛檶徲嫷奶攸c及相關(guān)理論依據(jù)。通過與全過程造價控制比較得出跟蹤 審計的特征，并從信息論、系統(tǒng)論、控制論角度對跟蹤審計進行了理論分析，通過分析建設(shè)項目審 計相關(guān)規(guī)定，明確了跟蹤審計實施的法律依據(jù)，旨在提高項目參與各方對跟蹤審計的認識； 2 ) 對高?；椖扛檶徲嫻ぷ黧w系進行組織構(gòu)建。通過分析高?；椖康奶攸c及現(xiàn)階段高 校跟蹤審計工作中存在的問題，論述了構(gòu)建跟蹤審計工作體系的必要性，在分析高校內(nèi)審機構(gòu)的特 點、職能與工作目標之后，進行了跟蹤審計工作體系組織架構(gòu)，合理配備項目跟蹤審計人員的同時， 對相關(guān)單位職責進行了定位； 3 ) 論述了高?；椖扛檶徲嫻ぷ鞯膶嵤?。通過對工程前期階段、施工階段和竣工驗收階段 跟蹤審計工作內(nèi)容的分析研究，詳細論述了跟蹤審計工作體系的實施。在工作組織架構(gòu)基礎(chǔ)上，完 整構(gòu)建了適合高?；椖康母檶徲嫻ぷ黧w系； 4 ) 對高?；椖扛檶徲嫻ぷ黧w系進行了簡單的效益與風險分析，進一步論證了該工作體系 的優(yōu)越性。 4 第l 章高校基建項目跟蹤審計特點及理論依據(jù)分析 第1 章高?；椖扛檶徲嬏攸c及理論依據(jù)分析 1 1 高?；椖扛檶徲嫷陌l(fā)展及特點 1 1 1 審計的起源與目的 審計起源于生產(chǎn)資料所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，以及多層次經(jīng)營管理分權(quán)制所形成的委托、受托 經(jīng)濟責任關(guān)系。隨著生產(chǎn)力的進一步發(fā)展，不僅有委托、受托經(jīng)濟責任，還有委托、受托社會責任 和委托、受托公共責任等多種責任形式，因此，審計的起源慮概括為委托、受托責任關(guān)系的存在。 由于委托方和受托方的利益有時不一致，委托方必然會對受托方完成受托責任的情況進行檢查 和監(jiān)督，受托方也有必要說明自身受托責任的履行情況。此時，最好的辦法是有獨立的第三者，即 審計機構(gòu)和人員，對受托方完成的受托責任情況進行審計，以監(jiān)督、簽證和評價其受托責任的履行 情況，并通過審計提高反映其受托責任履行情況的資料的可信性。因此，審計的目的就是監(jiān)督、簽 證和評價受托人受托責任的履行情況，并通過審計適當提高反映其受托責任履行情況的資料的可信 性，這也是任何類別審計的最初共同目的【7 】。 作為保證受托經(jīng)濟責任得以全面有效履行而實施的一種特殊的經(jīng)濟控制手段或機制，審計是由 獨立的專門機構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對受托經(jīng)濟責任的履行情況進行經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟簽證 和經(jīng)濟評價，以促使受托經(jīng)濟責任得到全面有效的履行。 1 1 2 建設(shè)項目跟蹤審計的發(fā)展 中華人民共和國審計法實施條例第二條規(guī)定，審計是審計機關(guān)依法獨立檢查被審計單位的 會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財政收支、 財務(wù)收支真實、合法和效益的行為。 建設(shè)項目是指以一定量的資金，經(jīng)過決策和實施，包括可行性研究、設(shè)計、施工等一系列的程 序，在國家相關(guān)法律、法規(guī)、技術(shù)文件等規(guī)定下，以形成固定資產(chǎn)為明確目標的一次性事業(yè)。項目 的一次性決定了建設(shè)項目審計定義的特殊性。 建設(shè)項目審計，是指審計機構(gòu)和審計人員對建設(shè)項目實施過程的經(jīng)濟行為的真實、合法、效益 性所進行的獨立監(jiān)督、評價和服務(wù)活動。 長期以來，我國國家審計機關(guān)所開展的建設(shè)項目審計，都有一種明顯的事后審計特征，主要包 括兩種做法：一是以審計署、省審計機關(guān)為主開展的事后概( 預) 算執(zhí)行情況審計；二是以市、縣 審計機關(guān)為主開展的事后竣工決算審計。隨著我國建設(shè)市場的發(fā)展，以及相關(guān)法律法規(guī)的完善，建 設(shè)項目事后審計已經(jīng)受到了嚴重的挑戰(zhàn)。首先，審計決定與合同法、招投標法等相關(guān)規(guī)定沖突。中 標單位中標并簽訂合同后，其權(quán)利義務(wù)就得到了法律的保護，可以依據(jù)合同約定的價格取得工程款。 即便決算時審計機構(gòu)查出了合同簽訂中的問題，工程款也無法再追償同來，審計決定當然也就得不 到法律的支持。其次，事后審計存在著較大審計風險。變更簽證單、隱蔽工程驗收單、購貨單等本 7 紀國義關(guān)于市計目的與審計目標的探討【j 廣東商學院學報2 0 0 4 ，( 1 ) ：5 5 - 5 7 5 東南大學碩士學位論文 應(yīng)由審計機構(gòu)審計的資料，最后竟成了審計人員的審計依據(jù)。資料背后的違法行為非但沒有審查出 來，審計后還被掛上了合法的外衣；最關(guān)鍵的一點，沒有發(fā)揮審計作用。由于工程管理采用是行政 管理，忽視了技術(shù)和科學管理，審計沒有進行監(jiān)督，建筑法頒布以后，我國推行了工程監(jiān)理制度， 由于監(jiān)理工程師專業(yè)限制，監(jiān)理的工作中普遍把重點放在質(zhì)量和工期上。從專業(yè)職能上講工程監(jiān)理 是不能取代造價計價和控制的職能，更不能代表審計職能。當前建設(shè)管理不到位、監(jiān)理不到位甚至 設(shè)計不到位的問題還十分嚴重，審計機構(gòu)的監(jiān)督不及時，縱容了違法行為的發(fā)生。 為了更好地發(fā)揮建設(shè)項目審計的制約、促進作用，建設(shè)項目跟蹤審計模式已成為時代發(fā)展的必 然趨勢。作為一種外部審計，它是一種效益審計，是促進提高項目建設(shè)經(jīng)濟性、效率性和效果型的 審計【8 】。它將建設(shè)全過程劃分成若干階段或期間，審計人員在項目建設(shè)過程中及時對各階段或期間 的審計事項進行審計，并及時做出審計意見和建議，供被審計單位糾正存在的問題，改進、完善建 設(shè)工作；使建設(shè)實施得以規(guī)范、有序、有效運行，取得最佳的效益。一般來說，我們把跟蹤審計分 為事前、事中、事后三個階段，以發(fā)揮審計的最大效能。 跟蹤審計已經(jīng)對傳統(tǒng)審計模式產(chǎn)生了很火影響。比如在對審計結(jié)果的處理方式上，兩者都是依 據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)做出評價，但在對審計發(fā)現(xiàn)問題的處理上，常規(guī)審計是采用審計機關(guān)出具審計 決定書處理處罰的通行做法，而跟蹤審計采取的是審計組向被審計單位發(fā)出審計建議函或?qū)徲嬚?通知，要求被審計單位及時整改。這折射出了跟蹤審計更加注重了服務(wù)性特點。另外，跟蹤審計要 求審計人員綜合素質(zhì)比較高。首先，對政治素質(zhì)的要求上，審計人員必須對某些利益誘惑具有抗腐 蝕性；其次，對其職業(yè)素質(zhì)的要求上，要求其能時刻保持清醒的頭腦，做到位而不越位。要有很強 的綜合知識背景，如財務(wù)、工程、經(jīng)濟、法律等知識。 1 1 3 跟蹤審計與全過程造價控制比較 在建設(shè)過程中，常有人將全過程造價控制行為稱為跟蹤審計。兩者雖然都有控制造價的目的， 但還是有以下幾個方面的區(qū)別。 1 ) 實施主體不同 跟蹤審計的實施主體是政府審計機關(guān)或者事業(yè)單位審計機構(gòu)，而全過程造價控制的實施主體是 項目建設(shè)者，如組建的工程項目組，建設(shè)單位等。項目建設(shè)者既是項目造價的控制者，又是建設(shè)項 目的具體實施者( 往往是“自己控制自己”) 。而審計機關(guān)或?qū)徲嫏C構(gòu)則是受政府或事業(yè)單位委托對 建設(shè)項目實施過程審計，獨立于建設(shè)項目之外，兩者所處立場不同。 2 ) 職能不同 跟蹤審計的職能仍然是監(jiān)督、服務(wù)與評價，通過以上三點職能達到控制造價的目的；全過程造 價控制的職能是控制造價。近幾年來，雖然審計署也提出了加人建設(shè)質(zhì)量審計力度的要求，但受許 多客觀條件限制，我國的工程質(zhì)量審計還處于起步階段，審計理論不健全，審計方法不甚明確，審 計深度難以確定，致使建設(shè)項目質(zhì)量審計還停留在對建設(shè)資料等的審計上。所以，目前米看跟蹤審 計的職能主要是監(jiān)督、服務(wù)和評價。 嗍管慧明建設(shè)項目跟蹤市計【m 】北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2 0 0 5 6 第l 章高?；椖扛檶徲嬏攸c及理論依據(jù)分析 3 ) 工作內(nèi)容不同 跟蹤審計從項目立項階段開始，審計過程審批文件的合法性、完整性，參與合同的簽訂，建設(shè) 實施階段設(shè)計文件、相關(guān)簽證變更等的真實性、合理性、科學性及效益性。跟蹤審計不但保證了建 設(shè)過程的合法、合理性，也規(guī)范控制了工程造價，從一定程度上也可以保證項目質(zhì)量。全過程造價 控制的重點主要從項目招投標開始，是針對工程預( 決) 算、設(shè)備材料價格及與造價有關(guān)的行為的控制， 其他不在工作范圍之內(nèi)。 4 ) 介入時間不同 跟蹤審計可在項目立項階段開始介入，一直到項目竣工決算審計結(jié)束；而目前的造價控制工作 主要從施工階段開始，直到項目竣工驗收。 若是國家投資項目，即使不進行跟蹤審計，僅僅由建設(shè)單位組織全過程造價控制，其項目竣工 后也要接受國家審計機關(guān)的審計。審計機關(guān)審計完畢要出具政府項目審計報告，并向社會公布，向 作為審計委托方的納稅人負責。 若該投資項目建設(shè)資金全部來源于民間，則項目有關(guān)財務(wù)支出、經(jīng)營行為等要聘請社會審計機 構(gòu)進行審計。由具有相應(yīng)資格的審計力量出具審計報告，向投資者負責。 1 1 4 高?；椖扛檶徲嫷奶攸c分析 本文所研究的高?；椖扛檶徲嬍且环N內(nèi)部審計。 審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定第二條規(guī)定，內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單 位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目 標。 高校作為教育系統(tǒng)的一部分，其內(nèi)部審計的實施要接受該系統(tǒng)的相關(guān)規(guī)定。教育系統(tǒng)內(nèi)部審計 工作規(guī)定指出，教育系統(tǒng)內(nèi)部審計是我國審計體系的組成部分，是對教育部門和單位財務(wù)收支及 其有關(guān)經(jīng)濟活動的真實、合法和效益依法實施內(nèi)部監(jiān)督的活動。 內(nèi)部審計實務(wù)指南第l 號一一建設(shè)項目內(nèi)部審計中規(guī)定，建設(shè)項目內(nèi)部審計，是指組織內(nèi) 部審計機構(gòu)和人員對建設(shè)項目實施全過程的真實、合法、效益性所進行的獨立監(jiān)督和評價活動。 內(nèi)部審計實務(wù)指南第x 號一一高校內(nèi)部審計( 意見稿) 稱建設(shè)工程項目全過程審計，是指高 等學校內(nèi)部審計機構(gòu)和人員依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和制度規(guī)范，對建設(shè)工程項目從投資立項到竣工交付 使用各階段經(jīng)濟管理活動的真實、合法、效益所進行的確認、控制和評價活動。 其內(nèi)容包括對建設(shè)工程項目投資立項、勘察設(shè)計、施工準備、施工過程、竣工驗收等各階段經(jīng) 濟管理活動的檢查和評價，目的是有效控制和真實反映工程造價，維護高等學校的合法權(quán)益，完善 建設(shè)工程管理，提高投資效益。 與上文所討論跟蹤審計相比，作為組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，高?；椖?跟蹤審計具有如下特點： 1 ) 審計主體是內(nèi)部監(jiān)察審計部門 內(nèi)部監(jiān)察審計部門接受學校領(lǐng)導，直接向?qū)W校管理層負責，這一特點決定了其不但代表學校監(jiān) 督建設(shè)過程且具有內(nèi)向服務(wù)學校的特點。 2 ) 審計客體不同 7 東南大學碩士學位論文 同一個建設(shè)項目，內(nèi)部審計的客體是項目的建設(shè)過程本身，向負責該項目的學校領(lǐng)導反映問題， 監(jiān)督、評價并保證建設(shè)過程的合法性、效益性。政府投資項目審計管理辦法規(guī)定，審計機關(guān)開展 政府投資項目審計，應(yīng)確定項目法人單位或其授權(quán)委托進行建設(shè)管理的單位作為主要被審計單位， 審計通知書只發(fā)送建設(shè)單位。同時應(yīng)當在審計通知書中明確，實施審計中將對與建設(shè)項目相關(guān)的單 位進行延伸審計或?qū)徲嬚{(diào)查。延伸審計發(fā)現(xiàn)相關(guān)單位存在問題需要做出處理處罰的，應(yīng)當履行必要 的審計程序，補發(fā)審計通知書，在審計職權(quán)范圍內(nèi)進行處理處罰。 3 ) 審計工作的相對獨立性 內(nèi)部審計同外部審計一樣，都必須具有獨立性，都要以國家相關(guān)法律規(guī)定作為審計依據(jù)，獨立 地檢查、評價本組織或者所屬部門及與其相關(guān)的經(jīng)營管理活動，維護國家利益。由于高校內(nèi)部審計 機構(gòu)是組織內(nèi)設(shè)的機構(gòu)，它主要獨立于學校內(nèi)部的其他部門；且審計人員是本組織職工，在遇到國 家利益與組織利益沖突的情況下，內(nèi)部審計決策會傾向于保護本組織利益，這使其獨立性受到很大 制約。 4 ) 審計目標的雙重性 內(nèi)部跟蹤審計的目標不僅包括有效控制工程造價，完善建設(shè)工程管理，提高投資的效益，還要 考慮到維護學校的利益。各部門、國有的金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的內(nèi)部審計，應(yīng)當接受審計機關(guān) 的業(yè)務(wù)指導和監(jiān)督。從某一方面說，搞好內(nèi)部跟蹤審計的另一目標是幫助學校更好地配合政府審計 機關(guān)的外部審計，以更好地維護學校利益。 5 ) 審計報告的呈交對象不同 內(nèi)部審計報告由內(nèi)審部門完成后，呈交學校主管領(lǐng)導查看；外部審計機關(guān)的審計報告要呈交給 政府查看，這也是由其不同的責任委托單位決定的；前者的委托單位是學校，后者的委托單位是政 府。 1 2 高?；椖扛檶徲嬒嚓P(guān)理論分析 1 2 1 跟蹤審計中的信息論分析 信息論要求將事物看作是在信息獲取、處理、轉(zhuǎn)換和傳遞過程中運動，并實現(xiàn)運動目的。事實 上，審計信息也是這樣運動的。建設(shè)管理的過程實際上是一個信息的收集、傳輸、加工、轉(zhuǎn)換的過 程，有些被審計單位的信息已完全信息化了。在信息科學日益發(fā)達的今天，我們必須自覺地運用信 息化手段操作審計信息，如果沒有及時、準確、充足的信息，就不可能發(fā)現(xiàn)問題，確定目標，提出 正確的方案，進行科學決策。 跟蹤審計的主要成果體現(xiàn)為反饋有價值的審計信息。過去的工程竣工決算審計，事前及事中的 工程信息只在建設(shè)者、施工者和監(jiān)理之間傳遞，屏蔽了向?qū)徲嬚叩男畔鬏?。審計證據(jù)的獲取是用 事后求證的辦法，去搜尋、還原工程建設(shè)過程的真實信息。變更簽證、聯(lián)系單等需要審計的信息后 來競成了審計依據(jù)。面對完工的鋼精混凝土建筑，審計人員就好比經(jīng)驗豐富的考古學家，去解讀每 一個斷面在人力、物力、財力上的消耗。盡管審計成果顯著，但絕不是科學的審計方式。 跟蹤審計將工程建設(shè)過程的運動軌跡全部納入審計視線范圍，適時地收集、整理、反饋t 程建 設(shè)過程中的信息，體現(xiàn)了前饋與后饋有機結(jié)合的特征和優(yōu)勢。前饋，就是輸出的結(jié)果剛要發(fā)生，尚 8 第1 章高校基建項日跟蹤審計特點及理論依據(jù)分析 未實際發(fā)生時，提前進行反饋。前饋解決了由于反饋延遲等原因而引起的控制失調(diào)現(xiàn)象，因而具有 預測和防范作用。跟蹤審計雖不全在問題發(fā)生之前進行反饋( 即提出意見) ，但由于是在問題剛剛發(fā) 生之時便進行了反饋，因而大大縮短了反饋時間，能把問題消滅在萌芽狀態(tài)并對以后的建設(shè)過程起 到預警、預防的作用。跟蹤審計使審計控制隨著建設(shè)項目的運行處在一種持續(xù)不斷的狀態(tài)，得以通 過循環(huán)往復的審計信息反饋與調(diào)節(jié)來保證審計目標的實現(xiàn)。 1 2 2 跟蹤審計中的控制論分析 所謂控制，就是對被控對象施加某些能動作用，促進被控對象的行為或變化過程符合或逼近目 標?？刂品绞桨l(fā)展的高級階段是最優(yōu)控制，所謂最優(yōu)控制，是指不僅要實現(xiàn)控制目的，而且要在較 短的時間內(nèi)，以盡可能少的人力、物力、財力的消耗米實現(xiàn)控制目的。 控制論認為，要提高信息反饋效益，必須盡可能縮短反饋回路，及時準確地進行反饋，使信息 得到及時、充分的利用，起到預測和防范的作用。如果視高校內(nèi)部審計機構(gòu)為施控系統(tǒng)，建筑、管 理、監(jiān)理部門為受控系統(tǒng)，則跟蹤審計方式下，審計機構(gòu)能夠及時地對環(huán)節(jié)較多的項目建設(shè)的過程 施加影響和控制，并且在影響深度、影響頻率、影響效果等方面超過傳統(tǒng)審計方式，促使工程建設(shè) 以盡可能少的消耗完成工程項目，實現(xiàn)工程“質(zhì)量、進度、效益”目標的有機統(tǒng)一。 建設(shè)合同作為審計依據(jù)，若在事后審計的模式下利用，必將與審計決定產(chǎn)生矛盾，不利于造價 的控制，使審計單位處于被動狀態(tài)。跟蹤審計工作模式中，審計單位參與合同的簽訂，必然加入審 計監(jiān)督條款，使審計稱為整個建設(shè)過程中的控制環(huán)節(jié)，避開了審計法與合同法的矛盾，使建設(shè)合同 為我所用，將隱患杜絕在了建設(shè)初期。 1 2 - 3 跟蹤審計中的系統(tǒng)論分析 系統(tǒng)論是工程跟蹤審計的重要理論基礎(chǔ)。協(xié)同效應(yīng)認為，系統(tǒng)內(nèi)部各子系統(tǒng)之間通過非線性相 互作用能夠產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)。所謂的協(xié)同效應(yīng)是指在復雜大系統(tǒng)內(nèi)，各子系統(tǒng)的協(xié)同行為能超越各要 素自身的單獨作用，從而形成整個系統(tǒng)的統(tǒng)一作用和聯(lián)合作用。 高?；üこ淌且粋€復雜的大系統(tǒng)。在這個系統(tǒng)中有四個子系統(tǒng)：由施工隊組成的建筑系統(tǒng)、 由基建管理部門組成的管理系統(tǒng)以及監(jiān)理系統(tǒng)、內(nèi)部審計系統(tǒng)。在以往的事后審計中，建筑、管理、 監(jiān)理三個系統(tǒng)共同目標是r t 程進度與質(zhì)量，其協(xié)同成果是竣工的項目及預決算報告。審計系統(tǒng)的工 作目標則在于真實性、合法性和效益性。目標不同則看問題的角度不同，審計系統(tǒng)很難與前三個系 統(tǒng)協(xié)調(diào)統(tǒng)一，綜合效益很難達到最優(yōu)化。 在跟蹤審計方式下，由于審計子系統(tǒng)已經(jīng)融入高校基建工程大系統(tǒng)之中，成為工程建設(shè)的局中 人，保質(zhì)保量完成建筑工程是每個局中人的本份，因此審計子系統(tǒng)對工程進度與質(zhì)量的關(guān)注度比過 去大大提高了；同時由于審計的全過程監(jiān)督制約，也促使基建、管理、監(jiān)理人員進一步強化對工程 的真實性與效益性意識，對投資效益的關(guān)注也會成為局中人的共識。這樣，四個系統(tǒng)的協(xié)同效應(yīng)遠 遠火于審計系統(tǒng)的單獨作用，有助于實現(xiàn)建設(shè)項目的整體效益最優(yōu)。 高?；椖扛檶徲嬛饕w現(xiàn)了以上三種理論，其理論分析有助于從理論上理解開展跟蹤審 計的必要性與必然性。 9 奎墮叁堂堡生堂垡絲奎 1 3 高?；椖扛檶徲嫷膶嵤┮罁?jù) 跟蹤審計是一種全新的審計方法，是審計本質(zhì)的必然發(fā)展要求。但建設(shè)、監(jiān)理、施工等單位一 開始都會以各種理由拒絕配合審計工作。有的提出合同范本中沒有審計簽字程序，有的提出概算中 沒有審計費預算，還有的會認為影響工程進度等。提高建設(shè)參與各方對全過程跟蹤審計的法律認識， 是保障跟蹤審計順利實施，充分發(fā)揮審計職能的必然要求。 審計法第二十三條規(guī)定，審計機關(guān)對國家建設(shè)項目預算的執(zhí)行情況和決算，進行審計監(jiān)督。 第三十二條規(guī)定，審計機關(guān)進行審計時，有權(quán)檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以 及其他與財政收支或者財務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，被審計單位不得拒絕。 審計機關(guān)國家建設(shè)項目審計準則第四條規(guī)定，審計機關(guān)應(yīng)當對國家建設(shè)項目總預算或者概 算的執(zhí)行情況、年度預算的執(zhí)行情況和年度決算、項目竣工決算的真實、合法、效益情況，進行審 計監(jiān)督。 第五條規(guī)定，審計機關(guān)對國家建設(shè)項目的建設(shè)程序、資金來源和其他前期工作進行審計時，應(yīng) 當檢查建設(shè)程序、建設(shè)資金籌集、征地拆遷等前期工作的真實性和合法性。 第七條規(guī)定，審計機關(guān)根據(jù)需要對國家建設(shè)項目的勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理、采購、供貨等方 面招標投標和工程承發(fā)包情況進行審計時，應(yīng)當檢查招標投標程序及其結(jié)果的合法性，以及工程承 發(fā)包的合法性和有效性。 第八條規(guī)定，審計機關(guān)根據(jù)需要對與國家建設(shè)項目有關(guān)的合同進行審計時，應(yīng)當檢查合同的訂 立、效力、履行、變更和轉(zhuǎn)讓、終止的真實性和合法性。 第九條規(guī)定，審計機關(guān)對國家建設(shè)項目設(shè)備、材料的采購、保管、使用進行審計時，應(yīng)當檢查 設(shè)備、材料核算的真實性、合法性和有效性。 第十條規(guī)定，審計機關(guān)對國家建設(shè)項目概算執(zhí)行情況進行審計時，應(yīng)當檢查概算審批、執(zhí)行、 調(diào)整的真實性和合法性。 第十五條規(guī)定，審計機關(guān)根據(jù)需要對工程結(jié)算和工程決算進行審計時，應(yīng)當檢查工程價款結(jié)算 與實際完成投資的真實性、合法性及工程造價控制的有效性。 第二十三條規(guī)定，對財政性資金投入較大或者關(guān)系國計民生的國家建設(shè)項目，審計機關(guān)可以對 其前期準備、建設(shè)實施、竣工投產(chǎn)的全過程進行跟蹤審計。 同定資產(chǎn)投資項目開工前審計暫行辦法第二條規(guī)定，固定資產(chǎn)投資項目實行開工前審計制 度。大中型建設(shè)項目和總投資3 0 0 0 萬元以上的樓堂館所項目( 不包括技術(shù)改造項目，下同) 的開工報 告，須先經(jīng)審計機關(guān)審計，方可向有權(quán)審批機關(guān)報批。小型建設(shè)項目和3 0 0 0 萬元以下的樓堂館所項 目開工前，須先經(jīng)審計機關(guān)審計，方可向有權(quán)審批開工的機關(guān)辦理項目開工手續(xù)。 政府投資項目審計管理辦法第四條規(guī)定，審計機關(guān)依法對政府投資項目預算執(zhí)行情況和決 算進行審計監(jiān)督，依法對與政府投資項目有關(guān)的部門和單位進行審計或調(diào)查。預算執(zhí)行審計和竣工 決算審計包括檢查建設(shè)資金使用和項目管理的真實和合規(guī)，評價投資效益情況，提出加強管理、提 高效益的建議。 內(nèi)部審計實務(wù)指南一一建設(shè)項目內(nèi)部審計第四條規(guī)定，開展建設(shè)工程項目全過程審計，應(yīng) 根據(jù)重要性和成本效益原則，結(jié)合學校實際情況和內(nèi)部審計資源狀況，既可以進行工程項目全過程 1 0 第l 章高?；椖扛櫴杏嬏攸c及理論依據(jù)分析 的審計，也可以進行工程項目部分階段或環(huán)節(jié)的審計。 第五條規(guī)定，建設(shè)項目內(nèi)部審計是財務(wù)審計與管理審計的融合，應(yīng)將風險管理、內(nèi)部控制、效 益的審查和評價貫穿于建設(shè)項目各個環(huán)節(jié)，并與項目法人制、招標投標制、合同制、監(jiān)理制執(zhí)行情 況的檢查相結(jié)合。 建設(shè)項目內(nèi)部審計的內(nèi)容包括對建設(shè)項目投資立項、設(shè)計( 勘察) 管理、招投標、合同管理、 設(shè)備和材料采購、工程管理、工程造價、竣工驗收、財務(wù)管理、后評價等過程的審查和評價。 第六條規(guī)定，在開展建設(shè)項目內(nèi)部審計時，應(yīng)考慮成本效益原則，結(jié)合本組織內(nèi)部審計資源和 實際情況，既可以進行項目全過程的審計，也可以進行項目部分環(huán)節(jié)的專項審計。 教育系統(tǒng)基建、修繕工程項目審計實施辦法中對審計機構(gòu)對基建、修繕工程項目開工前審 計、概( 預) 算執(zhí)行情況審計、竣工決算審計的工作內(nèi)容進行了具體規(guī)定。 教育部關(guān)于加強和規(guī)范建設(shè)工程項目全過程審計的意見( 教財( 2 0 0 7 ) 2 9 號) 中指出，各 部門、各單位對本部門、本單位的大中型建設(shè)工程應(yīng)實施全過程審計，也可根據(jù)重要性和成本效益 原則，結(jié)合內(nèi)部實際情況，對大中型建設(shè)工程項目部分階段或環(huán)節(jié)進行全過程審計；各部門、各單 位開展建設(shè)項目全過程審計，由內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)部審計機構(gòu)委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價咨詢機 構(gòu)實施。委托造價咨詢機構(gòu)應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定辦理。 江蘇省教育系統(tǒng)建設(shè)工程項目審計監(jiān)督辦法( 蘇教審【2 0 0 2 】4 4 號) 第十條就規(guī)定：為有效 地實施預算( 概算) 執(zhí)行情況審計，應(yīng)實行建設(shè)項目全過程的跟蹤審計制度。 教育部雖然沒有正式出臺學?；椖扛檶徲媽嵤┺k法，但已表明支持跟蹤審計的開展了。 以上有些條款雖然沒有明確提出跟蹤審計應(yīng)該實施和如何實施，但根據(jù)審計的基本內(nèi)容、目標 等基本要求規(guī)定，事后審計已不能滿足審計的目的。跟蹤審計是審計發(fā)展過程中的有效模式，其內(nèi) 容也是審計法所要求的審計工作內(nèi)容，只是審計關(guān)口前移，時間提前，審計目的不變，并沒有 與建筑、審計等相關(guān)規(guī)定沖突。 東南大學碩士學位論文 第2 章高?；椖扛檶徲嫻ぷ黧w系組織構(gòu)建 高校基建項目跟蹤審計工作體系的建立，首先要在深入了解高?；ㄌ攸c、現(xiàn)階段跟蹤審計開 展存在的問題，以及高校內(nèi)部監(jiān)察審計部門的特征、職能和工作目標的基礎(chǔ)上，合理分配項目跟蹤 內(nèi)審負責人及外部咨詢單位跟蹤人員，確定跟蹤審計工作中相關(guān)單位的職責，即構(gòu)建跟蹤審計工作 體系的靜態(tài)組織結(jié)構(gòu)。 2 1 高?；椖扛檶徲嫻ぷ黧w系建立的必要性分析 2 1 1 高?；椖康慕ㄔO(shè)特點 高?；椖抗ぷ魇歉鶕?jù)高校特點和發(fā)展規(guī)劃，為滿足教學、辦公、學習和生活需要，同時也 是為了改善生活條件和生活環(huán)境提供必需的物資基礎(chǔ)。近年來，隨著我國高等教育事業(yè)的發(fā)展，國 家和社會不斷增加對高校基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和校舍改造投資，各校自籌資金投入比例越來越大，基本建 設(shè)項目越來越多。河北廊坊的東方大學城占地7 3 平方公里，投資達5 0 億元；南京的仙林大學城的 規(guī)劃面積達7 0 平方公里，投資達5 0 億元；同屬南京的江寧大學城占地3 0 平方公里，投資達4 0 多 億元；位于廣糾1 4 , 谷圍島及其南岸地區(qū)的廣州大學城占地超過4 3 平方公里，投資竟高達1 2 0 億元 除了上述大學城中的“巨無霸”外，還有眾多“小型”大學城零散地分布于全國各地。高校的基本 建設(shè)逐步被社會所重視，各施工單位對承建高校建設(shè)項目競爭激烈。所以，抓好高?；窘ㄔO(shè)工作 是非常重要的。 高?；椖康奶攸c主要為以下幾個方面： 1 ) 社會性 高?；üぷ骶哂袕V泛的社會性，靠自身力量是不能完成的，需要社會對其提供各種服務(wù)來完 成各類項目的實施。雖然部分高校有設(shè)計能力或承建能力，但大多數(shù)院校都不具備這兩種能力，無 論設(shè)計、施工、材料供應(yīng)，還是質(zhì)量監(jiān)督，建設(shè)管理，審核，整個項目實施的全過程完全依附于社 會，由社會力量米完成。高校各類建設(shè)項目都需要和當?shù)叵嚓P(guān)部門打交道，辦理各種審批手續(xù)。同 時，在項目實施過程中受政府及社會的制約和檢查，要符合城市建設(shè)規(guī)劃發(fā)展的要求。另外，需要 符合建筑市場行情的調(diào)控。例如：設(shè)計取費標