謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)會(huì)計(jì)制度中的應(yīng)用.doc

謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)會(huì)計(jì)制度中的應(yīng)用 王曉棠 （鞍鋼礦山機(jī)械制造有限公司，遼寧鞍山114039） 摘要:市場(chǎng)環(huán)境中，企業(yè)的健康發(fā)展面臨著諸多的挑戰(zhàn)，這些問(wèn)題的不確定性，決定著企業(yè)健康發(fā)展離不開(kāi)財(cái)務(wù)管理工作的把控。在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作中實(shí)現(xiàn)對(duì)對(duì)新會(huì)計(jì)制度謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用成為企業(yè)發(fā)展和提高的重要途徑，企業(yè)會(huì)計(jì)制度中謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用的科學(xué)與合理，能夠幫助企業(yè)規(guī)避一些經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。 關(guān)鍵詞:謹(jǐn)慎性原則；會(huì)計(jì)制度；財(cái)務(wù)管理 ：F275文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A：1000-8772-（xx）02-0078-02 企業(yè)在紛繁復(fù)雜的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，常常面臨著諸多風(fēng)險(xiǎn)以及不確定因素，諸如已售貨物發(fā)生退貨或維修、固定資產(chǎn)變更等情況，這些都需要會(huì)計(jì)要及時(shí)的做出合理的調(diào)整，讓會(huì)計(jì)信息更能夠反映企業(yè)的真實(shí)信息，針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的不確定因素，迫使企業(yè)在會(huì)計(jì)處理時(shí)要保持必要的小心謹(jǐn)慎，這對(duì)于不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，真實(shí)反映企業(yè)實(shí)際情況，具有重要的意義。 一、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)工作中的應(yīng)用 (一)從宏觀角度審視會(huì)計(jì)工作中謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用 伴隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，社會(huì)環(huán)境市場(chǎng)化程度提高，企業(yè)管理對(duì)于客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境中所遇不確定因素更為重視。因此，會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則也得到重視，謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)工作的應(yīng)用歸結(jié)起來(lái)主要包括：第一，從資產(chǎn)方面來(lái)看，謹(jǐn)慎性原則要求會(huì)計(jì)工作內(nèi)容要能夠充分預(yù)計(jì)企業(yè)可能出現(xiàn)的損失和費(fèi)用，避免虛假的資產(chǎn)價(jià)值信息出現(xiàn)。第二，從負(fù)債方面來(lái)看，謹(jǐn)慎性原則強(qiáng)調(diào)企業(yè)在確認(rèn)和計(jì)量負(fù)債過(guò)程中，應(yīng)盡可能避免延緩確認(rèn)負(fù)債和少計(jì)負(fù)債。第三，從收益方面來(lái)看，謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)不預(yù)計(jì)可能發(fā)生的收益，即在確認(rèn)和計(jì)量收益時(shí)，取其遲而不取其早，取其少而不取其多。第四，從財(cái)務(wù)分析方面來(lái)看，謹(jǐn)慎性原則在財(cái)務(wù)分析中的應(yīng)用主要是對(duì)短期償債能力、企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率等進(jìn)行初步的分析，旨在分析謹(jǐn)慎性原則在中國(guó)目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的運(yùn)用情況。 (二)從微觀角度審視謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)工作中的應(yīng)用 1.選擇發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法 存貨采用的是實(shí)際成本核算時(shí)，發(fā)出的存貨計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。當(dāng)市場(chǎng)中出現(xiàn)物價(jià)上漲時(shí)，如果發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法采用后進(jìn)先出法就會(huì)導(dǎo)致本期成本接近當(dāng)期水平，減少利潤(rùn)中水分，期末存貨價(jià)值偏低，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的作用。但如果要是采用先進(jìn)先出法，則會(huì)導(dǎo)致本期成本偏低，加大利潤(rùn)中的水分，期末存貨價(jià)值升高，不能夠達(dá)成企業(yè)穩(wěn)健性發(fā)展的目的。 2計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 企業(yè)對(duì)自身的資產(chǎn)情況應(yīng)該定期或者至少每年做一次全面的檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)可能出現(xiàn)的損失情況進(jìn)行科學(xué)的預(yù)算，并提前做好計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 (1)壞賬損失準(zhǔn)備 相關(guān)規(guī)定擴(kuò)大了計(jì)提壞賬準(zhǔn)備范圍，即除應(yīng)收賬款外，其他應(yīng)收款也列入了計(jì)提的范圍:在計(jì)提比例和計(jì)提方法上，由企業(yè)自主合理確定，這就給企業(yè)增加了選擇的空間，有利于企業(yè)增強(qiáng)抵御壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)的能力。 (2)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 企業(yè)的存貨是根據(jù)歷史成本計(jì)算的，但在市場(chǎng)環(huán)境中，存貨的價(jià)格不斷發(fā)生著變化，尤其伴隨著科技的飛速發(fā)展，產(chǎn)品更新速度加快。因此，存貨的市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)較快，若果還是以歷史成本價(jià)格計(jì)算，則會(huì)出現(xiàn)虛夸現(xiàn)象，不符合謹(jǐn)慎性原則。 (3)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 定期對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行檢查，對(duì)其可能出現(xiàn)的市價(jià)下跌情況，應(yīng)提前做好計(jì)提減值準(zhǔn)備，在資產(chǎn)負(fù)債表上，無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目按照減去減值準(zhǔn)備后的凈額反映，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為固定資產(chǎn)凈值的減項(xiàng)反映。 二、謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際操作中出現(xiàn)的主要問(wèn)題 （一）謹(jǐn)慎性原則與其他會(huì)計(jì)原則間的矛盾問(wèn)題 1.與客觀性原則的沖突 客觀性原則簽掉會(huì)計(jì)核算應(yīng)從實(shí)際情況出發(fā)，講求要?jiǎng)?wù)實(shí)，如實(shí)反映企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況，而謹(jǐn)慎性原則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)工作要能夠預(yù)計(jì)到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，這兩點(diǎn)是明顯的矛盾和區(qū)別。 2.與權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則的沖突 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則強(qiáng)調(diào)凡屬本期已實(shí)現(xiàn)的收入或負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論本期是否收付，均應(yīng)計(jì)入本期的收入和費(fèi)用，它強(qiáng)調(diào)的是確認(rèn)收入、費(fèi)用發(fā)生的時(shí)間及其歸屬。謹(jǐn)慎性原則將現(xiàn)在尚未發(fā)生，未來(lái)可能發(fā)生的損失、費(fèi)用提前計(jì)入損益，這顯然違反了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。配比原則要求一定會(huì)計(jì)期間的各項(xiàng)收入與其相關(guān)聯(lián)的成本、費(fèi)用應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)計(jì)量，以便正確計(jì)算和考核成果。謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)的則是盡可能在當(dāng)期確認(rèn)可能的損失、費(fèi)用、滯后確認(rèn)或不確認(rèn)可能的收益，這必然會(huì)影響到企業(yè)利潤(rùn)的正常計(jì)算。 3.與歷史成本原則的沖突 歷史成本原則要求各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。物價(jià)變動(dòng)時(shí)除國(guó)家另有規(guī)定外，不得調(diào)整其帳面價(jià)值。但在謹(jǐn)慎性原則下，存貨、短期投資等可以采用成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)，這是對(duì)歷史成本原則的背離。 4.與可比性、一致性原則的沖突 可比性原則要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)按規(guī)定的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行，會(huì)計(jì)核算應(yīng)口徑一致、相互可比。一致性原則要求企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理，一經(jīng)采用某種方法，就應(yīng)一貫地予以使用，即會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，并且不得隨意變更。但謹(jǐn)慎性原則允許企業(yè)根據(jù)自身具體情況的變化改變會(huì)計(jì)核算的口徑和方法，因而會(huì)與可比性原則和一致性原則發(fā)生沖突。 （二）謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際運(yùn)用中的不確定性問(wèn)題 實(shí)際成本計(jì)價(jià)下，發(fā)出存貨的成本無(wú)論是采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，還是采用加權(quán)平均法計(jì)價(jià)，都會(huì)使企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)偏高或偏低。固定資產(chǎn)采用加速折舊法還是采用直線折舊法，也會(huì)影響到當(dāng)期利潤(rùn)偏高或偏低。短期投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，可分別按投資總體、投資類別、單項(xiàng)投資計(jì)提。如果某項(xiàng)短期投資比重比較大（占整個(gè)短期投資金額10%以上），應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，但究竟采用哪一種企業(yè)自定。企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法（一般有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法）和比例由企業(yè)自定。諸如以上情況，都會(huì)由于選擇性較強(qiáng)而出現(xiàn)不同的結(jié)果，形成資產(chǎn)價(jià)值和利潤(rùn)不實(shí)的情況。 三、完善謹(jǐn)慎性原則的對(duì)策建議 （一）對(duì)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用進(jìn)行必要的約束建議 在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作之中應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則，要約束謹(jǐn)慎性原則使用的前提和應(yīng)用條件，這樣在一定的程度上能夠減少會(huì)計(jì)人員的主觀性和隨意性。另外，固定資產(chǎn)的折舊不應(yīng)高出原始的成本，因?yàn)檫@些限制條件，使謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)程序和方法要依據(jù)實(shí)際情況來(lái)制定，以減少主體操作上的隨意性。 （二）對(duì)謹(jǐn)慎性原則可操作性的對(duì)策建議 在會(huì)計(jì)工作中運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)適度把握一個(gè)“度”。構(gòu)建科學(xué)的完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，增強(qiáng)調(diào)控的可操作性，如對(duì)不同方法下的計(jì)量比例設(shè)置一個(gè)上下限，應(yīng)收賬款的收回應(yīng)用后進(jìn)先出法，既可指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)踐，又可降低企業(yè)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。 （三）對(duì)謹(jǐn)慎性原則與其他原則之間的協(xié)調(diào)運(yùn)用建議 企業(yè)面臨的不確定性風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生在不同的時(shí)期、不同的環(huán)境之下。因此，謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用時(shí)間、范圍和程度也不同。因此，應(yīng)合理掌控其應(yīng)用時(shí)間、范圍和程度，了解謹(jǐn)慎性原則與其他會(huì)計(jì)原則的沖突而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響程度及其他變動(dòng)情況，以提高會(huì)計(jì)信息的可比性，使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者準(zhǔn)確地理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。 （四）對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)水平和判斷能力的加強(qiáng)建議 提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員除了需要掌握專業(yè)知識(shí)外，還應(yīng)進(jìn)一步掌握有關(guān)的經(jīng)濟(jì)、管理、金融、法律等方面的知識(shí)，以增強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的預(yù)測(cè)能力和客戶經(jīng)營(yíng)狀況分析能力。另外，應(yīng)不斷提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，為會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的正確運(yùn)用奠定基礎(chǔ)。目前，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力還不能滿足實(shí)際工作的需要。提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力可以從三個(gè)方面入手：一是應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)專業(yè)職業(yè)道德教育，會(huì)計(jì)人員具有良好的職業(yè)道德才會(huì)有求真意識(shí)。二是會(huì)計(jì)人員應(yīng)系統(tǒng)地掌握會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，練好扎實(shí)的基本功。三是會(huì)計(jì)人員應(yīng)不斷更新專業(yè)知識(shí)，加