2014年注冊會計師考試專題答案分析

1.A注冊會計師負責對甲公司 20 8 年度財務報表進行審計。在制定具體審計計劃時， A注冊會計師應當考慮包括的內(nèi)容是（ ）。 2009/具體審計計劃 A.計劃實施的風險評估程序的性質、時間和范圍 B.計劃與管理層和治理層溝通的日期 總體審計策略 -時間安排 C.計劃向高風險領域分派的項目組成員 總體審計策略 -審計資源 D.計劃召開項目組會議的時間 總體審計策略 -時間安排 【正確答案】 A 【知 識 點】具體審計計劃 【答案解析】 2.在確定審計證據(jù)的數(shù)量時，下列表述中錯誤的是（ ）。 2009/審計證據(jù)的充分性 A.錯報風險越高，需要的審計證據(jù)可能越多 B.審計證據(jù)質量越高，需要的審計證據(jù)可能越少 C.審計證據(jù)的質量存在缺陷，可能無法通過獲取更多的審計證據(jù)予以彌補 D.通過調(diào)高重要性水平，可以降低所需獲取的審計證據(jù)的數(shù)量 【正確答案】 D 【知 識 點】審計證據(jù)的充分性與適當性 【答案解析】 為降低證據(jù)數(shù)量而調(diào)高重要性好比為被大學錄取而私自降低錄取分數(shù)線，荒唐 +可笑。 3.針對積極式詢證函，如果注冊會計師沒有收到回函，則正確的處理方式有（ ）。 A.與被詢證者取得聯(lián)系，要求對方做出回應或再次寄發(fā)詢證函 B.如果未能得到被詢證者的回應，應直接視為審計范圍受限，發(fā)表非無保留意見 C.如果未能得到被詢證者的回應，首先應該考慮實施替代審計程序 D.如果取得回函是必要程序，應該考慮發(fā)表非無保留意見 【正確答案】 A, C, D 【知 識 點】函證的實施與評價 【答案解析】 如果未能得到被詢證者的回應，注冊會計師首先考慮的是實施替代審計程序，而不是直接視為審計范圍受限，發(fā)表非無保留意見，選項 B不正確。 4.下列有關分析程序的說法中，正確的是 （ ）。（ 2012 真題） A.注冊會計師應當在每個審計項目中將分析程序用作風險評估程序、實質性程序和總體復核 B.對于特別風險，如果注冊會計師不信賴內(nèi)部控制，不能僅實施實質性分析程序，還應當實施細節(jié)測試 C.細節(jié)測試比實質性分析程序更能有效地應對認定層次的重大錯報風險 D.注冊會計師實施分析程序時應當使用被審計單位外部的數(shù)據(jù)建立預期 【正確答案】 B 【知 識 點】分析程序 【答案解析】 選項 A 不正確 ,不是每一個審計項目都需要采用分析程序。選項 C 不正確，注冊會計師使用實質性分析程序是 有條件或前提的，如果使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結合細節(jié)測試，運用實質性分析程序。選項 D不正確 , 注冊會計師實施分析程序時也可能使用被審計單位內(nèi)部的數(shù)據(jù)建立預期。 5.下列各項中，屬于審計要素的有（ ）。 A.審計業(yè)務的三方關系 B.初步業(yè)務約定書 C.財務報表 D.財務報表編制基礎 【正確答案】 A, C, D 【知 識 點】審計要素 【答案解析】 審計要素包括審計業(yè)務的三方關系（注冊會計師、被審計單位管理層、 預期使用者）、財務報表 (鑒征對象 )、財務報表編制基礎 (標準 )、審計證據(jù)和審計報告，所以 ACD正確。 6.關于審計程序的性質導致的審計固有限制，以下理解不恰當?shù)氖牵?）。 A.管理層編制財務報表需要根據(jù)被審計單位的事實和情況，運用適用的財務報告編制基礎的規(guī)定，在這一過程中需要作出判斷 B.管理層或其他人員可能有意或無意地不提供與財務報表編制相關的或注冊會計師要求的全部信息 C.舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實施以進行隱瞞 D.審計不是對涉嫌違法行為的官方調(diào)查 【正確答案】 A 【知 識 點 】審計的固有限制 【答案解析】 選項 A屬于財務報告的性質導致的審計的固有限制，這種限制并不是由審計程序的性質的導致的，所以不恰當。 7.檢查發(fā)貨單和銷售發(fā)票的連續(xù)編號以及銷售明細賬，可以證明的認定是（ ）。 A.截止 B.準確性 C.分類 D.完整性 【正確答案】 D 【知 識 點】具體審計目標 【答案解析】 檢查發(fā)貨單及銷售發(fā)票的連續(xù)編號可以證明 “ 完整性 ” 認定。 8.W 會計師事務所承接了甲公司 2012 年集團財務報表審計業(yè)務，項目組了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境的目 的有（ ）。 A. 確認最初識別的重要組成部分 B. 評估由于舞弊導致的集團財務報表發(fā)生重大錯報的風險 C. 修正最初識別的重要組成部分 D. 評估由于錯誤導致的集團財務報表發(fā)生重大錯報的風險 【正確答案】 A, B, C, D 【知 識 點】了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境的程序 【答案解析】 四個選項均正確。 9.下列關于集團財務報表審計中重要性相關的理解中，合理的有（ ）。 A.集團財務報表整體的重要性是由集團項目組確定的 B.特定類別的交易、賬戶余額或披露發(fā)生 的錯報金額，如果被合理預期將影響財務報表使用者依據(jù)集團財務報表作出的經(jīng)濟決策，則確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平 C.基于集團審計目的，由組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執(zhí)行審計工作，集團項目組不應評價在組成部分層面確定的實際執(zhí)行的重要性的適當性 D.組成部分注冊會計師需要將在組成部分財務信息中識別出的超過臨界值的錯報通報給集團項目組 【正確答案】 A, B, D 【知 識 點】集團財務報表整體的重要性 【答案解析】 如果基于集團審計目的，由組成部分注冊會計師對組 成部分財務信息執(zhí)行審計工作，集團項目組應當評價在組成部分層面確定的實際執(zhí)行的重要性的適當性。 10.集團項目組應該與組成部分注冊會計師之間建立有效的雙向溝通關系，在評價與組成部分注冊會計師的溝通時，集團項目組采取的措施有（ ）。 A.與組成部分注冊會計師討論在評價過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項 B.與組成部分管理層或集團管理層（如適用）討論在評價過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項 C.與集團管理層（如適用）討論在評價過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項 D.確定是否有必要復核組成部分注冊會計師全部審計工作底稿 【正確答案】 A, B, C 【知 識 點】評價與組成部分注冊會計師的溝通 【答案解析】 集團項目組在復核時，通常關注的是與導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險相關的審計工作底稿，而不是全部的審計工作底稿，所以選項 D錯誤。 11.在識別出被審計單位的特別風險后，采取的下列應對措施中，正確的有（ ）。（ 2012 年 A卷多項選擇題） A.將特別風險所影響的財務報表項目與具體認定相聯(lián)系 B.對于管理層應對特別風險的控制，無論是否信賴，都需要進行了解 C.應當專門針對識別的特別風險實施實質性程序 D.對于管 理層應對特別風險的控制，無論是否信賴，都需要進行測試 【正確答案】 A, B, C 【知 識 點】控制測試的含義和要求 , 控制測試的時間 , 實質性程序的時間 【答案解析】 如不信賴控制控制，不需要實施控制測試。 12.下列有關控制測試目的的說法中，正確的是（ ）。（ 2012 年 A/B卷單項選擇題） A.控制測試旨在評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性 B.控制測試旨在發(fā)現(xiàn)認定層次發(fā)生錯報的金額 C.控制測試旨在驗證實質性程序結果的可靠性 D.控制測試旨在確定 控制是否得到執(zhí)行 【正確答案】 A 【知 識 點】控制測試的含義和要求 【答案解析】 控制測試旨在評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性。 13.在確定控制測試的范圍時，以下因素很可能要求注冊會計師實施較大控制測試范圍的有（ ）。 A.控制執(zhí)行的頻率越低 B.控制的預期偏差率越低 C.對審計證據(jù)的相關性和可靠性的要求越高 D.擬信賴控制運行有效性的期間越長 【正確答案】 C, D 【知 識 點】控制測試的范圍 【答案解析】 在選項 A、 B的情形下，注冊會 計師控制測試的范圍越小。 14.注冊會計師設計控制測試的性質時應當進行恰當?shù)穆殬I(yè)判斷，以下說法中，不恰當?shù)氖牵?）。 A.注冊會計師通過分析程序可以有效測試控制運行情況 B.注冊會計師將詢問與檢查或重新執(zhí)行結合使用通常能夠比僅實施檢查獲取更高的保證 C.觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，本身也不足以測試控制運行的有效性 D.通過詢問和觀察程序往往不足以測試某些控制的運行有效性，注冊會計師往往還需要實施檢查獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù) 【正確答案】 A 【知 識 點】控制測試的性質 【答案解析】 選項 A不恰當。注冊會計師在了解內(nèi)部控制或測試控制運行有效性時都不適合采用分析程序。 15.以下關于函證的說法中，正確的有（ ）。 A.詢證函回函必須采用紙質形式 B.函證通常適用于函證特定賬戶余額 C.零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的銀行存款賬戶都要實施函證 D.函證通常是在資產(chǎn)負債表日后適當時間內(nèi)進行 【正確答案】 B, C, D 【知 識 點】函證 【答案解析】 選項 A回函可以采用紙質、電子或其他介質等形式。 16.注冊會計師懷疑 A公司應收賬款可能被嚴重高估，則注冊 會計師最應該實施（ ）來證實問題。 A.函證應收賬款 B.分析本年應收賬款與上年的差異 C.復核應收賬款壞賬準備的計提 D.抽取銷售發(fā)票，追查至應收賬款明細賬 【正確答案】 A 【知 識 點】審計程序的種類 【答案解析】 函證應收賬款最能證明應收賬款是否被高估，選項 A正確。 17.以下情形中，注冊會計師可以不對銀行賬戶實施函證的是（ ） A.零余額銀行賬戶 B.銀行存款、借款及金融機構往來的其他重要信息不重要 C.銀行存款、借款及金融機構往來的其他重要信息不重要且與之相 關的重大錯報風險很低 D.銀行賬戶重大錯報風險很低 【正確答案】 C 【知 識 點】函證的內(nèi)容 【答案解析】 選項 C 恰當。注冊會計師應當對銀行賬戶實施函證，除非有充分證據(jù)表明銀行存款、借款及金融機構往來的其他重要信息不重要且與之相關的重大錯報風險很低，否則，注冊會計師應當實施函證。 18.如果存在下列情形之一，注冊會計師應當確定需要修改或追加哪些審計程序予以解決，并考慮存在的情形對審計其他方面的影響（ ）。 A.從某一來源獲取的審計證據(jù)與從另一來源獲取的審計證據(jù)一致 B.從某一來源獲取的審計證據(jù)與從另一來源獲取的審計證據(jù)不一致 C.注冊會計師對用作審計證據(jù)的信息的可靠性存有疑慮 D.注冊會計師對管理層誠信和道德價值觀存有疑慮 【正確答案】 B, C 【知 識 點】審計證據(jù)的充分性與適當性 【答案解析】 根據(jù)中國注冊會計師審計準則 1301 號 審計證據(jù)規(guī)定，如果存在下列情形之一，注冊會計師應當確定需要修改或追加哪些審計程序予以解決，并考慮存在的情形對審計其他方面的影響 :（ 1）從某一來源獲取的審計證據(jù)與從另一來源獲取的 不一致；（ 2）注冊會計師對用作審計證 據(jù)的信息的可靠性存有疑慮。 19.下列關于分析程序的用法中，不正確的是（ ）。 A.將分析程序用作風險評估程序 B.將分析程序用作實質性程序 C.將分析程序用作控制測試 D.將分析程序用作對財務報表進行總體復核 【正確答案】 C 【知 識 點】分析程序的目的 【答案解析】 請見教材 P133，注冊會計師實施分析程序的情形和目的有三種：（ 1）用作風險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境；（ 2）當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，用作實質性程序；（ 3） 在審計結束或臨近結束時對財務報表進行總體復核。由于分析程序是通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系以評價財務信息，因此分析程序不用于控制測試，選項 C 不正確。 20.注冊會計師函證應收賬款的目的包括（ ）。 A. 證實應收賬款余額的真實性和正確性 B. 證實應收賬款記錄的完整性 C. 證實應收賬款存在 D. 證實應收賬款所有權 【正確答案】 A, C, D 【知 識 點】應收賬款的實質性程序 【答案解析】 選項 A、 C、 D均屬于函證應收賬款的目的。函證應收賬款獲 取的審計證據(jù)對于證明應收賬款完整性無效。 21.針對應收賬款函證的替代審計程序，以下事項中，最有效的是（ ）。 A.重新測試相關的內(nèi)部控制 B.檢查有關原始憑據(jù)，如檢查客戶訂購單、銷售單、銷售合同、發(fā)運憑證及銷售發(fā)票副本等 C.實施實質性分析程序 D.審查資產(chǎn)負債表日后的收款情況 【正確答案】 B 【知 識 點】應收賬款的實質性程序 【答案解析】 選項 B最恰當。抽查有關的原始憑證，如檢查客戶訂購單、銷售單、銷售合同、發(fā)運憑證及銷售發(fā)票副本等，可以驗證應收賬款的真實性。 22.關于 注冊會計師對歸檔后的審計工作底稿作出變動，下列說法中，錯誤的是（ ）。 (教材 P201/10.3) A.注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當?shù)膶徲嫿Y論，但審計工作底稿的記錄不夠充分，注冊會計師可以對審計工作底稿作出補充 B.注冊會計師可以就審計報告日后發(fā)現(xiàn)的例外情況實施追加審計程序，并增加新的審計工作底稿 C.注冊會計師可以對審計檔案作事務性的變動 D.注冊會計師應當記錄修改或增加審計工作底稿的理由、時間和人員以及復核的時間和人員 【正確答案】 C 【知 識 點】審計工作底稿歸檔后的變動 【答案解析】 選項 C 錯誤。審計工作底稿在歸整期間的變動屬于事務性的變動，如果審計工作底稿歸檔成為審計檔案后的變動則不屬于事務性的變動。審計工作底稿歸檔成為審計檔案后不能隨意變動，除非例外的兩種情形：（ 1）注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當?shù)膶徲嫿Y論，但審計工作底稿的記錄不夠充分。（ 2）審計報告日后，發(fā)現(xiàn) 例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或導致注冊會計師得出新的結論。 23.以下關于屬于審計完成階段工作底稿的是（ ）。 A.總體審計策略和具體審計計劃 B.被審計單位提交資料清單 C.審計工作完成情況核對表 D.對內(nèi)部審計職能的評價 【正確答案】 C 【知 識 點】審計檔案的結構 【答案解析】 選項 ABD都屬于審計計劃階段的工作底稿。 24.注冊會計師在了解專家的專長領域時，可能無須了解下列（ ）方面。 A.與審計相關的、管理層的專家專長領域的進一步細分信息 B.審計準則、職業(yè)道德守則、質量控制政策與程序是否適用 C.專家使用的假設和方法在專家的專長領域是否得到普遍認可 D.專家使 用的內(nèi)部數(shù)據(jù)、外部數(shù)據(jù)或信息的性質 【正確答案】 B 【知 識 點】了解專家的專長領域 【答案解析】 選 B的主要依據(jù)不在于 B本身，而在于 A、 C、 D是應當了解的內(nèi)容。無論專家來自事務所內(nèi)部還是外部，專家的專長領域必然是注冊會計師專業(yè)領域以外的其他領域，審計準則、職業(yè)道德守則、質量控制政策與程序不適用于這些領域。 25.2010 年多項選擇題 -對內(nèi)部審計工作實施審計程序的考慮因素 在確定對內(nèi)部審計工作實施的審計程序時，注冊會計師通常需要考慮的因素有（ ）。 A.相關領域的重大錯報風險 B.對甲 公司內(nèi)部審計工作的總體評估 C.對擬利用的內(nèi)部審計工作的評價 D.是否需要在審計報告中提及內(nèi)部審計工作 【正確答案】 A, B, C 【知 識 點】利用內(nèi)部審計人員的特定工作 【答案解析】 按規(guī)定，注冊會計師對內(nèi)部審計工作實施進一步審計程序的性質、時間和范圍取決于下列因素： （ 1）相關領域的重大錯報風險（本題選項 A）。 （ 2）對內(nèi)部審計工作的評估。包括評估內(nèi)部審計的組織地位及其對客觀性的影響、內(nèi)部審計的職責范圍、內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力和應有的職業(yè)關注等（本題選項 B）。 （ 3） 對內(nèi)部審計的特定工作的評價。這里的內(nèi)部審計特定工作是指注冊會計師擬利用的工作（本題選項 C）。 26.在確定對內(nèi)部審計工作實施的審計程序時，注冊會計師對內(nèi)部審計人員特定工作實施的審計程序主要包括有（ ）。 A. 檢查內(nèi)部審計人員已經(jīng)檢查過的項目 B. 檢查其他類似項目 C. 觀察內(nèi)部審計人員正在實施的程序 D. 在審計報告中提及內(nèi)部審計工作 【正確答案】 A, B, C 【知 識 點】利用內(nèi)部審計人員的特定工作 【答案解析】 教材 P415。在確定對內(nèi)部審計工作實施的審計程序時，注冊 會計師對內(nèi)部審計人員特定工作實施的審計程序主要包括有：（ 1）檢查內(nèi)部審計人員已經(jīng)檢查過的項目；（ 2）檢查其他類似項目；（ 3）觀察內(nèi)部審計人員正在實施的程序。 27.A注冊會計師負責審計甲上市公司 2013 年的財務報表，在與甲公司相關人員溝通過程的相關說法中，正確的是（ ）。 A. 如果甲公司設有內(nèi)部控制，為了提高審計的有效性，注冊會計師在與治理層溝通前不應該同內(nèi)部審計人員討論相關事項 B. 注冊會計師在向第三方提供與治理層溝通文件的副本時，一般不需要治理層的同意 C. 對于審計準則要求的注冊會計 師的獨立性，注冊會計師可以采取口頭或者書面的方式溝通 D. 對于審計中的重大困難，注冊會計師可以采取口頭或者書面的方式溝通 【正確答案】 D 【知 識 點】溝通的過程 【答案解析】 如果被審計單位設有內(nèi)部審計，注冊會計師可以在與治理層溝通前與內(nèi)部審計人員討論相關事項，選項 A錯誤；除非法律法規(guī)要求向第三方提供注冊會計師與治理層的書面溝通文件的副本，否則注冊會計師在向第三方提供前可能需要事先征得治理層同意，選項 B錯誤；要想有效地實現(xiàn)溝通目的，注冊會計師需要根據(jù)實際情況靈活選擇適當?shù)臏贤ㄐ问健τ跍贤?形式的選擇不必拘泥于固定的模式，但對于審計準則要求的注冊會計師的獨立性，注冊會計師應當以書面形式與治理層溝通，所以選項 C 不正確，選項 D正確。 28.關于注冊會計師與治理層溝通計劃的審計范圍和時間，以下事項中，通常不包括的內(nèi)容是（ ）。（ 2012 年） A.由于舞弊或錯誤導致的特別風險 B.每一個或多個認定層次的實際執(zhí)行的重要性水平 C.對與審