會(huì)計(jì)模擬考試試題七附帶答案

會(huì)計(jì)模擬 考試 試題 七 附帶答案 一、單項(xiàng)選擇題 1、下列關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求說(shuō)法不正確的是（ ）。 A、企業(yè)的記賬本位幣一經(jīng)確定不得隨意變更，體現(xiàn)了可比性的要求 B、可收回金額以成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行計(jì)量體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性的要求 C、對(duì)很可能發(fā)生的違約罰款支出確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性的要求 D、對(duì)被投資單位具有重大影響的 10%股權(quán)的投資采用權(quán)益法核算體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的要求 2、 A 公司 2011 年 9 月 1 日從 C 公司購(gòu)入 1 000 千克原材料 a，支付價(jià)款 500 萬(wàn)元，專門用于生產(chǎn)100 萬(wàn)件甲產(chǎn)品， 9 月 6 日此原材料入庫(kù) ，發(fā)生途中運(yùn)輸費(fèi) 5 萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi) 20 萬(wàn)元，采購(gòu)人員差旅費(fèi) 5 萬(wàn)元。期末尚未開(kāi)始生產(chǎn)，市場(chǎng)調(diào)查顯示甲產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格出現(xiàn)大幅度下跌，每件市場(chǎng)價(jià)格僅為6 元 /件，預(yù)計(jì)將原材料 a 生產(chǎn)成為 100 萬(wàn)件甲產(chǎn)品尚需發(fā)生成本總額 100 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)每件甲產(chǎn)品的銷售費(fèi)用為 0.5 元，則 A 公司當(dāng)期期末應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為（ ）萬(wàn)元。 A、 80 B、 75 C、 70 D、 25 3、甲公司 2010 年 9 月從國(guó)外進(jìn)口一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備，價(jià)款 600 萬(wàn)美元，進(jìn)口關(guān)稅 120 萬(wàn)元人民幣，當(dāng)日的即期匯率為 1:6.50，在國(guó)內(nèi)的運(yùn)費(fèi)為 10 萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi) 50 萬(wàn)元，則甲公司 此設(shè)備的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元人民幣。 A、 4 070 B、 4 730 C、 4 080 D、 4 740 4、 M 公司 2011 年 9 月 20 日以銀行存款 2 500 萬(wàn)元購(gòu)入一棟辦公樓，預(yù)計(jì)使用年限為 50年，預(yù)計(jì)凈殘值為 100 萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。 2012 年 1 月 1 日簽訂一項(xiàng)租賃協(xié)議將其用于對(duì)外出租，租賃開(kāi)始日為協(xié)議簽訂日，當(dāng)日的公允價(jià)值為 2 600 萬(wàn)元， 2012年末此房產(chǎn)的公允價(jià)值為 2 800萬(wàn)元， M 公司適用的所得稅稅率為 25%，對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。稅法上的計(jì)稅基礎(chǔ)與原計(jì)提折舊后計(jì)算的金額相等。則 因持有此房地產(chǎn)影響 M 公司 2012 年凈利潤(rùn)的金額為（ ）萬(wàn)元。 A、 138 B、 200 C、 312 D、 234 5、甲公司 2010 年末與一外資企業(yè)簽訂協(xié)議，約定為其建造一棟辦公樓，以美元進(jìn)行結(jié)算，工程總造價(jià)為 1 000 萬(wàn)美元，預(yù)計(jì)工程總成本為 4 500 萬(wàn)元人民幣，當(dāng)日匯率為 1:6.63。甲公司于 2011年 1 月 1 日開(kāi)始建造，當(dāng)日即期匯率為 1:6.58。至 2011 年年末，甲公司共計(jì)發(fā)生成本 2 000 萬(wàn)元人民幣，結(jié)算工程價(jià)款 300 萬(wàn)美元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本 3 000 萬(wàn)元人民幣，當(dāng)日的即期匯率為 1:6.0，甲公司采用 發(fā)生總成本占預(yù)計(jì)總成本的比例核算完工進(jìn)度。則甲公司 2011 年因此工程項(xiàng)目影響損益的金額為（ ）萬(wàn)元人民幣。 A、 400 B、 652 C、 632 D、 640 6、旋葉公司 2010 年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn) 6 000 萬(wàn)元，年初發(fā)行在外的普通股股數(shù)為 800 萬(wàn)股， 4 月 1 日增發(fā) 600萬(wàn)股普通股。另外于當(dāng)年 6 月 30日發(fā)行 500萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證 可以在行權(quán)以 6 元 /股的價(jià)格認(rèn)購(gòu)旋葉公司的 1 股普通股，發(fā)行當(dāng)期旋葉公司股票的平均市場(chǎng)價(jià)格為8 元 /股，則旋葉公司當(dāng)年基本每股收益和稀釋每股收益分別為（ ）。 A、 4.29 元 /股和 3.93 元 /股 B、 4.8 元 /股和 4.57 元 /股 C、 4.8 元 /股和 4.36 元 /股 D、 4.29 元 /股和 4.10 元 /股 7、 2011 年 6 月 1 日 N公司發(fā)行 500 萬(wàn)股股票取得同一集團(tuán)內(nèi)部 A 公司 80%的股權(quán)，股票面值 1元 /股，市場(chǎng)價(jià)格 6 元 /股， A 公司相對(duì)于最終控制方而言的賬面價(jià)值為 3 500 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 4 000萬(wàn)元。 N公司為發(fā)行股票支付傭金、手續(xù)費(fèi) 30 萬(wàn)元，支付審計(jì)評(píng)估費(fèi) 50 萬(wàn)元。則 N公司因該投資確認(rèn)的資本公積為（ ）萬(wàn)元。 A、 2 220 B、 2 300 C、 2 270 D、 2 630 8、甲公 司與乙公司、丙公司共同出資設(shè)立 A 公司，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)出資，占 A 公司股權(quán)的30%，能夠與乙公司、丙公司共同控制 A 公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。則下面關(guān)于出資日，甲公司對(duì)此業(yè)務(wù)的處理不正確的是（ ）。 A、甲公司個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)投出固定資產(chǎn)的處置損益 B、甲公司個(gè)別報(bào)表中應(yīng)按照付出資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值 C、甲公司合并報(bào)表中對(duì)于投出固定資產(chǎn)的處置損益應(yīng)抵消歸屬于乙公司、丙公司的部分 D、甲公司合并報(bào)表中對(duì)于投出固定資產(chǎn)的處置損益應(yīng)確認(rèn)歸屬于乙公司、丙公司的部分 9、下列各項(xiàng)費(fèi)用記入 “管理費(fèi)用 ”的是（ ）。 A、銷售部門的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用 B、產(chǎn)品質(zhì)量保證金 C、售后三包服務(wù)費(fèi) D、企業(yè)合并中支付的審計(jì)、評(píng)估費(fèi)用 10、 A 公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。 2011 年末公司共計(jì)提 500萬(wàn)元的職工薪酬，同時(shí)公司計(jì)劃將自產(chǎn)的電視機(jī)發(fā)放給公司員工，每人一臺(tái)，公司共計(jì) 50 名管理人員， 50名銷售人員， 200 名生產(chǎn)人員。此產(chǎn)品成本為 0.1 萬(wàn)元 /臺(tái)，市場(chǎng)價(jià)格 0.15 萬(wàn)元 /臺(tái)，年末尚未發(fā)放。則年末 A 公司應(yīng)付職工薪酬的余額為（ ）萬(wàn)元。 A、 532.2 B、 535.1 C、 537.65 D、 552.65 11、 A、 B 公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為 17%。 201 年 5 月 A 公司以持有的一批商品和一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)與 B 公司的一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)交換。 A 公司商品的成本為 500萬(wàn)元，公允價(jià)值為 520 萬(wàn)元（公允價(jià)值等于計(jì)稅價(jià)格），已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備 30 萬(wàn)元；可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 330 萬(wàn)元（成本 300 萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng) 30 萬(wàn)元），公允價(jià)值為 350 萬(wàn)元。B 公司另向 A 公司支付銀行存款 8.4 萬(wàn)元。 A 公司為換入的無(wú)形資產(chǎn)支付手續(xù)費(fèi) 5 萬(wàn)元。假定雙方交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則 A 公司換入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ） 萬(wàn)元 A、 950 B、 955 C、 963.4 D、 875 12、甲公司 2010 年發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （ 1）接受無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)捐贈(zèng) 50 萬(wàn)元； （ 2） 持股比例為 20%的聯(lián)營(yíng)企業(yè)發(fā)生除凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng) 100 萬(wàn)元； （ 3）因公司對(duì)職工進(jìn)行權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)成本費(fèi)用 60 萬(wàn)元； （ 4）處置無(wú)形資產(chǎn)凈收益 10 萬(wàn)元； （ 5）持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升 30 萬(wàn)元； （ 6）當(dāng)年發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券 300 萬(wàn)元，其中負(fù)債成份的公允價(jià)值為 260 萬(wàn)元； （ 7）向乙公司發(fā)行股票 100 萬(wàn)股，面值 1 元，發(fā)行價(jià)格 3 元 /股。 （ 8）自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值高于賬面價(jià)值 100 萬(wàn)元。 則甲公司當(dāng)年因上述事項(xiàng)確認(rèn)的其他綜合收益金額為（ ）萬(wàn)元。 A、 150 B、 180 C、 220 D、 260 13、 M 股份有限公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率進(jìn)行折算，按月計(jì)算匯兌損益。 1 月 10日銷售價(jià)款為 90 萬(wàn)美元產(chǎn)品一批，貨款尚未收到，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為 1 美元 6.40 元人民幣。 1月 31 日的市場(chǎng)匯率為 1 美元 6.46 元人民幣。 2 月 28 日的市場(chǎng)匯率為 1 美元 6.43 元人民幣，貨款于 3 月 3 日收回。該外幣債權(quán) 2 月份發(fā)生的匯兌收益為（ ）。 A、 0.60 萬(wàn)元 B、 2.7 萬(wàn)元 C、 2.7 萬(wàn)元 D、 0.24 萬(wàn)元 14、久洋公司 2007 年 12月 5 日購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，支付銀行存款 350 萬(wàn)元，另支付運(yùn)費(fèi) 4 萬(wàn)元、途中保險(xiǎn)費(fèi) 6 萬(wàn)元。當(dāng)年 12 月末經(jīng)過(guò)安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用年限為 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 0 ，久洋公司采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。 2009 年末計(jì)提減值準(zhǔn)備 30 萬(wàn)元，減值后原壽命和計(jì)提折舊的方式不變，則久洋公司 2011 年計(jì)提的折舊為（ ）萬(wàn)元。 A、 15.55 B、 31.10 C、 16.6 D、 22.13 15、甲公司 2012 年財(cái)務(wù)報(bào)表在 2013 年 4 月 30 日對(duì)外報(bào)出， 2013 年 2 月 3 日發(fā)現(xiàn) 2012 年沒(méi)有對(duì)一項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，應(yīng)計(jì)提的折舊金額為 20 萬(wàn)元，同時(shí) 2012 年末該資產(chǎn)發(fā)生減值，核算的減值金額應(yīng)為 30 萬(wàn)元，也沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行處理。該固定資產(chǎn)為管理用固定資產(chǎn)，甲公司按照 10%計(jì)提盈余公積，不考慮其他因素影響，則關(guān)于此事項(xiàng)下列說(shuō)法不正確的是（ ）。 A、甲公司應(yīng)該追溯調(diào)整 2012 年的報(bào)表，調(diào)整增加管理費(fèi)用 20 萬(wàn)元 B、甲公司應(yīng)該追溯調(diào)整 2012 年的報(bào)表，調(diào)整增加資產(chǎn)減值損失 30 萬(wàn)元 C、甲公司應(yīng)該追溯調(diào)整 2012 年的報(bào)表，調(diào)整減少盈余公積 5 萬(wàn)元 D、甲公司應(yīng)該追溯調(diào)整 2012 年的報(bào)表，調(diào)整減少未分配利潤(rùn) 50 萬(wàn)元 16、下列關(guān)于租賃費(fèi)用的說(shuō)法正確的是（ ）。 A、融資租賃承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益中 B、融資租賃出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入租賃資產(chǎn)成本 C、經(jīng)營(yíng)租賃出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用金額較大的可以資本化 D、經(jīng)營(yíng)租賃承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用金額較大的可以資本化 二、多項(xiàng)選擇題 1、甲公司 2010 年 1 月 1 日購(gòu)入面值為 500 萬(wàn)元三年期的債券，票面利率為 6%，每年年末付息，實(shí)際利率為 8%。支付價(jià) 款 470.23 萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用 4 萬(wàn)元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 2010 年末此債券的公允價(jià)值為 350 萬(wàn)元，甲公司預(yù)計(jì)其公允價(jià)值會(huì)持續(xù)下跌。 2011 年該債券年末公允價(jià)值回升至 400 萬(wàn)元，則 2011 年甲公司因持有該債券的描述中正確的有（ ）。 A、 2011 年年末該債券通過(guò) “資本公積 ”轉(zhuǎn)回減值金額 52 萬(wàn)元 B、 2011 年年末該債券通過(guò) “資產(chǎn)減值損失 ”轉(zhuǎn)回減值金額 52 萬(wàn)元 C、本期應(yīng)確認(rèn)的損益影響金額為 80 萬(wàn)元 D、本期應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額為 28 萬(wàn)元 2、下列資產(chǎn)的減值損失可以轉(zhuǎn)回的有（ ）。 A、 在建工程 B、貸款 C、交易性金融資產(chǎn) D、可供出售權(quán)益工具 3、甲公司 2012 年財(cái)務(wù)報(bào)表在 2013年 4 月 30 日對(duì)外報(bào)出， 2013 年 1 月 1 日至 2013年 4 月 30日期間發(fā)生下列事項(xiàng)： （ 1）提取法定盈余公積 500 萬(wàn)元； （ 2）發(fā)現(xiàn) 2012 年漏記一項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊； （ 3）發(fā)行 3 000 萬(wàn)元的可轉(zhuǎn)換公司債券； （ 4）因泥石流導(dǎo)致一廠房毀損。 關(guān)于甲公司的上述事項(xiàng)，下列說(shuō)法不正確的有（ ） A、提取法定盈余公積應(yīng)該作為日后調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整 2012 年報(bào)表 B、漏記的固定資產(chǎn)折舊應(yīng)該作為日后非調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整 2013 報(bào)表項(xiàng)目 C、發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)該作為日后調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整 2012 年的報(bào)表 D、對(duì)于廠房毀損應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項(xiàng)予以披露 4、 A 公司、甲公司均為增值稅一般納稅人，適用 17%的增值稅稅率。 2011 年 A 公司因購(gòu)進(jìn)甲公司一批售價(jià) 600 萬(wàn)元（不包括增值稅）的商品，欠甲公司一筆貨款。當(dāng)年 A 公司發(fā)生嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)困難，無(wú)法償付上述款項(xiàng)。年末甲公司、 A 公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定 A 公司以發(fā)行自身 100 萬(wàn)股股票和一批產(chǎn)品抵償債務(wù)。 A 公司股票面值 1 元，市價(jià) 3 元 /股；償債的存貨的成本為 200 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 250 萬(wàn)元（公允價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)）。甲公 司已對(duì)此債權(quán)計(jì)提了 50 萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，將取得的股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)。則下列處理中正確的有（ ）。 A、甲公司應(yīng)將取得的庫(kù)存商品以公允價(jià)值 250 萬(wàn)元入賬 B、 A 公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益 109.5 萬(wàn)元 C、甲公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失 59.5 萬(wàn)元 D、 A 公司應(yīng)增加股本 300 萬(wàn)元 5、甲公司的以下處理中屬于或有事項(xiàng)中的重組事項(xiàng)的有（ ）。 A、甲公司出售了洗衣機(jī)事業(yè)部 B、甲公司與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組 C、甲公司將計(jì)算機(jī)生產(chǎn)車間搬遷至美國(guó) D、甲公司引進(jìn)先進(jìn)管理設(shè)備，改變了公司的組織結(jié)構(gòu)，撤銷了一批管理崗位 6、 甲公司的控股股東為 A 公司， B 公司持有甲公司 25%的股權(quán)。 C 公司為甲公司提供 95%的主要原料，甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品中 90%被 D 公司收購(gòu)，甲公司持有 E 公司 60%的股權(quán)，甲公司與 F 公司共同控制乙公司。則下列說(shuō)法正確的有（ ）。 A、甲公司與乙公司具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系 B、甲公司與 C 公司具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系 C、甲公司與 D 公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系 D、甲公司與 E 公司具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系 7、下列關(guān)于現(xiàn)金流量表的填列說(shuō)法正確的有（ ）。 A、分期購(gòu)入固定資產(chǎn)支付的款項(xiàng)應(yīng)在 “支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ”中列示 B、實(shí)際收取的罰款應(yīng)在 “收到 其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ”中列示 C、當(dāng)期實(shí)際支付的增值稅應(yīng)在 “支付的各項(xiàng)稅費(fèi) “中列示 D、固定資產(chǎn)折舊應(yīng)該在 “支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出 ”中列示 8、甲公司 2012 年回購(gòu)股份對(duì)管理人員進(jìn)行激勵(lì)，下列關(guān)于此項(xiàng)業(yè)務(wù)表述正確的有（ ）。 A、回購(gòu)股份時(shí)，甲公司應(yīng)該按照回購(gòu)支付的價(jià)款記入 “庫(kù)存股 ” B、回購(gòu)股份時(shí)，甲公司應(yīng)該按照回購(gòu)的股票的數(shù)量乘以面值，記入 “股本 ” C、當(dāng)將取得的庫(kù)存股實(shí)際支付給員工時(shí)，應(yīng)該用庫(kù)存股的面值沖減股本 D、當(dāng)將取得的庫(kù)存股實(shí)際支付給員工時(shí)，應(yīng)該沖減庫(kù)存股的價(jià)值 9、 A 公司為甲 公司的子公司， A 公司的記賬本位幣為美元，甲公司的記賬本位幣為人民幣。 2012年甲公司出售給 A 公司一批商品，售價(jià) 500 萬(wàn)人民幣，成本 300萬(wàn)元人民幣，當(dāng)期末 A 公司對(duì)外出售 30%。甲公司當(dāng)年借給 A 公司 500 萬(wàn)美元，借款日的匯率為 1 美元 6.5 元人民幣，甲公司不打算收回。 2012 年期末匯率為 1 美元 6.42 元人民幣。則甲公司對(duì)以上業(yè)務(wù)的處理正確的有（ ）。 A、合并報(bào)表中應(yīng)抵消營(yíng)業(yè)收入 500 萬(wàn)元人民幣 B、合并報(bào)表中應(yīng)抵消存貨 140 萬(wàn)元人民幣 C、合并報(bào)表應(yīng)將個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)的長(zhǎng)期應(yīng)收款的匯兌差額 40 結(jié)轉(zhuǎn)至所有者 權(quán)益 D、合并報(bào)表應(yīng)將個(gè)別報(bào)表中甲公司、 A 公司的匯兌損益抵消后的余額結(jié)轉(zhuǎn)至所有者權(quán)益 10、下列表述中正確的有（ ）。 A、 BOT 業(yè)務(wù)中如果項(xiàng)目公司將基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入 B、與綜合項(xiàng)目有關(guān)的政府補(bǔ)助一般在預(yù)計(jì)會(huì)收到補(bǔ)助款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)為其他應(yīng)收款 C、售后回購(gòu)以出售日的價(jià)格加合理回報(bào)回購(gòu)的應(yīng)該確認(rèn)銷售商品收入 D、為客戶開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入 三、綜合題 1、（本小題 10 分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增 加 5 分，最高得分為 15 分。）甲公司為境內(nèi)上市公司，適用的所得稅稅率為 25%。財(cái)務(wù)總監(jiān)年末在對(duì)甲公司 2012 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審核時(shí)，關(guān)注到以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理： （ 1） 2012 年 1 月 1 日已出租的房地產(chǎn)由于滿足了公允價(jià)值模式的計(jì)量條件，將其后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式，以此資產(chǎn)當(dāng)日的賬面價(jià)值作為投資性房地產(chǎn)新的入賬價(jià)值，未做其他調(diào)整。此房產(chǎn)為甲公司 2008 年 12 月 21 日購(gòu)入，原價(jià)為 4 500 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為 30 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 0，采用直線法計(jì)提折舊， 2009年 1 月 1 日用于出租。 2012年 1 月 1 日此 房產(chǎn)的公允價(jià)值為 4 300萬(wàn)元，稅法規(guī)定的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法與原會(huì)計(jì)處理相同。 （ 2） 2012 年 5 月 1 日甲公司將持有的一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)以 40 萬(wàn)元出售給乙公司，同時(shí)與乙公司簽訂一項(xiàng)協(xié)議，約定在 2012 年的 9 月 30 日以當(dāng)天的公允價(jià)值回購(gòu)此資產(chǎn)，甲公司于當(dāng)日確認(rèn)了此資產(chǎn)的處置損益 5 萬(wàn)元。此項(xiàng)金融資產(chǎn)為甲公司 2011年 12月以 30萬(wàn)元購(gòu)入某公司的股票， 2011年末的公允價(jià)值為 35 萬(wàn)元。 （ 3）甲公司 2012 年 7 月因銷售商品應(yīng)收丙公司賬款 300 萬(wàn)元，丙公司因發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，無(wú)法支付此賬款。 12 月 16 日甲公司與丙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議約定：丙公司以一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)抵償此債務(wù)的 50%，以本公司 50 萬(wàn)股股票抵償剩余債務(wù)的 60%，其余的債務(wù)延期一年償還。用于抵債的固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為 100 萬(wàn)元，已計(jì)提折舊 20 萬(wàn)元，公允價(jià)值 120 萬(wàn)元。用于抵債的股票的面值為 1 元 /股，市場(chǎng)價(jià)格為 1.5 元 /股，當(dāng)日辦理完畢資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)手續(xù)和股權(quán)登記手續(xù)。甲公司于當(dāng)日確認(rèn)固定資產(chǎn) 150 萬(wàn)元，確認(rèn)交易性金融資產(chǎn) 90 萬(wàn)元，確認(rèn)重組債權(quán) 60 萬(wàn)元。 （ 4） 2012 年 9 月與丁公司簽訂銷售合同，合同約定：甲公司應(yīng)于 2013 年 2 月 20 日以 45 元 /件的價(jià)格向丁公司提供 10 萬(wàn)件 A 商品，違約金為合同總價(jià)款的 20%。 2012年底，甲公司實(shí)際庫(kù)存 A商品 15 萬(wàn)件，實(shí)際成本為 50 元 /件，市場(chǎng)銷售價(jià)格為 60 元 /件，向丁公司銷售不產(chǎn)生銷售費(fèi)用，向其他客戶銷售產(chǎn)生的銷售費(fèi)用為 3 元 /件，甲公司于年末對(duì) A 商品計(jì)提了 50 萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 （ 5）其他有關(guān)資料： 不考慮除所得稅以外的其他稅費(fèi)； 假定甲公司已經(jīng)做了確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)處理； 甲公司以凈利潤(rùn)的 10%提取盈余公積。 、根據(jù)資料（ 1）至（ 4），逐項(xiàng)判斷甲公司對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明 理由；對(duì)于不正確的事項(xiàng)，需要編制調(diào)整分錄的，編制更正有關(guān)賬簿記錄的調(diào)整分錄。 、計(jì)算上述事項(xiàng)的更正處理對(duì)甲公司 2012 年度利潤(rùn)總額的影響金額。 2、（本小題 16 分）甲股份有限公司（下稱甲公司）系生產(chǎn)小家電的生產(chǎn)企業(yè)，有分別生產(chǎn)不同家電的 A、 B、 C 三個(gè)生產(chǎn)車間，三個(gè)車間分別生產(chǎn)不同的產(chǎn)品，能夠獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量。 2012 年末其總部資產(chǎn)及 A、 B、 C 車間資料如下： （ 1）總部資產(chǎn)為一套管理用系統(tǒng)，成本為 3 600 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為 20 年，至 2012年末已攤銷 720 萬(wàn)元，剩余使用年限為 16 年。此管理系統(tǒng)用于 對(duì) A、 B、 C 三個(gè)生產(chǎn)車間的行政管理，由于技術(shù)更新?lián)Q代快，此系統(tǒng) 2012 年末出現(xiàn)減值跡象。 （ 2） A 車間為一條生產(chǎn)線，由 A1、 A2、 A3 三臺(tái)設(shè)備構(gòu)成。三臺(tái)設(shè)備的原價(jià)分別為： 600 萬(wàn)元、900 萬(wàn)元、 900 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限分別為 12年、 15 年、 12 年。至 2012年末，三臺(tái)設(shè)備的剩余使用年限均為： 8 年。由于市場(chǎng)萎縮，供大于求， A 車間生產(chǎn)的產(chǎn)品銷量大幅度下降， 2012 年比上一年下降了 38%。 經(jīng)過(guò)對(duì) A 車間未來(lái) 3 年的現(xiàn)金流量的測(cè)算，并按照科學(xué)測(cè)算的折現(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計(jì) A 車間（包括分配的總部資產(chǎn)）未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 為 1 400 萬(wàn)元。甲公司無(wú)法預(yù)計(jì) A 車間公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。因 A 車間三臺(tái)設(shè)備均無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以無(wú)法預(yù)計(jì)三臺(tái)設(shè)備預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，但是可以預(yù)測(cè) A2 設(shè)備公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為 270 萬(wàn)元， A1、 A2 公允價(jià)值減掉處置費(fèi)用后的凈額無(wú)法預(yù)計(jì)。 （ 3） B 車間主要資產(chǎn)為一條生產(chǎn)線，原價(jià) 5 400 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為 20 年，至 2009 年底已使用 8 年， 2009 年底計(jì)提減值準(zhǔn)備 100 萬(wàn)元。 2009 年底公司董事會(huì)決定對(duì) B 生產(chǎn)車間的生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造并于當(dāng)日開(kāi)始改造工程。此工程于 2010 年 1 月 1 日支出 300萬(wàn)元， 2010年 4 月 1 日支出 500 萬(wàn)元， 2010 年 6 月 1 日支出 600萬(wàn)元， 2010 年 10月 1 日支出 300 萬(wàn)元， 2011 年 5 月 1日支出 300 萬(wàn)元 ,2011 年 9 月 1 日支出 600萬(wàn)元。占用了兩筆一般借款，資料如下： 2009 年 7 月 1 日取得長(zhǎng)期借款 1 000 萬(wàn)元，每年末付息，期限 3 年，利率 6%； 2010 年 5 月 1 日取得長(zhǎng)期借款 1 500 萬(wàn)元，每年末付息，期限 5 年，利率 9%。 該生產(chǎn)線于 2011 年 12月 31 日更新改造完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)尚可使用年限為 17 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 33.70 萬(wàn)元。 至 2012 年末由于技術(shù)進(jìn)步，此生產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象。甲公司預(yù)計(jì) B 車間（包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)）未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 4 500 萬(wàn)元，無(wú)法預(yù)計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。 （ 4） C 車間為一條生產(chǎn)線，成本為 6 000 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為 20 年。至 2012 年末， C 車間的賬面價(jià)值為 4 800 萬(wàn)元，剩余使用年限為 16 年，由于產(chǎn)生的利潤(rùn)遠(yuǎn)低于預(yù)期， C 車間出現(xiàn)減值跡象。 經(jīng)測(cè)算，甲公司預(yù)計(jì) C 車間（包括分配的總部資產(chǎn)）未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 4 000 萬(wàn)元，無(wú)法預(yù)計(jì)此資產(chǎn)組公允價(jià)值減掉處置費(fèi)用后的凈額。 （ 5）其他資料： 上述資產(chǎn)均采用直 線法計(jì)提折舊，如無(wú)特別說(shuō)明預(yù)計(jì)凈殘值均為 0； 除上述所給資料外，不考慮其他因素。 假設(shè)工程改良支出中職工薪酬與原材料價(jià)款分別為 60%和 40%。 計(jì)算結(jié)果按照四舍五入法保留 2 位小數(shù)。 、根據(jù)資料（ 3）分別計(jì)算 B 車間更新改造前的賬面價(jià)值、 2010 年和 2011 年一般借款的資本化金額，并作出更新改造過(guò)程中的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 、判斷甲公司應(yīng)該劃分的資產(chǎn)組，并說(shuō)明理由。 、根據(jù)資料（ 1）至資料（ 4）分別計(jì)算總部資產(chǎn)在各資產(chǎn)組之間的分?jǐn)偙壤约案髻Y產(chǎn)組、資產(chǎn)的減值損失。 、作出確認(rèn)資 產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)分錄。 3、（本小題 12 分） A 公司為一飲料生產(chǎn)企業(yè)，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算， 2011 年適用的所得稅稅率為 25%， 2012 年適用的稅率為 15%。 A 公司 2011 年、 2012 年與所得稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)如下： （ 1） A 公司 2010 年 7 月 1 日以 1 000 萬(wàn)元的價(jià)格投資于甲公司，取得甲公司 30%的股權(quán)，對(duì)甲公司能夠?qū)嵤┲卮笥绊?，投資時(shí)甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 3 500 萬(wàn)元， A 公司打算長(zhǎng)期持有。甲公司 2010 年、 2011 年、 2012 年分別實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 300萬(wàn)、 200萬(wàn)元、 260 萬(wàn)元（假設(shè)利潤(rùn)都是均勻發(fā) 生的）， 2011 年、 2012 年的上半年分別分配現(xiàn)金股利 100萬(wàn)元、 50萬(wàn)元， 2012 年 5 月因甲公司自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)確認(rèn)資本公積 200 萬(wàn)元。 A 公司因急需資金于 2012 年 7 月 1 日將此股權(quán)出售，取得價(jià)款 1 500 萬(wàn)元。 （ 2） 2010 年末 A 公司決定實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，計(jì)劃內(nèi)容為：授予本企業(yè) 20 名管理人員每人 1 萬(wàn)份現(xiàn)金股票增值權(quán)，約定自 2011 年起只要在 A 公司服務(wù)滿三年，就可以在達(dá)到服務(wù)年限的當(dāng)年年末起獲得相當(dāng)于行權(quán)日 A 公司股權(quán)每股市場(chǎng)價(jià)格的現(xiàn)金，行權(quán)有效期為 2 年。 2011 年沒(méi)有管理人員離開(kāi)，當(dāng)年末預(yù)計(jì)未 來(lái)有 2 人離開(kāi)，當(dāng)年末股票增值權(quán)的公允價(jià)值為 10 元 /份； 2012 年有 2 名管理人員離開(kāi)，當(dāng)年末預(yù)計(jì)未來(lái)還會(huì)有 5 人離開(kāi)，當(dāng)年末股票增值權(quán)的公允價(jià)值為 12 元 /份。 稅法規(guī)定， A 公司總的因該股份支付確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬不超過(guò) 50 萬(wàn)元的部分在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。 （ 3） A 公司 2011 年 1 月 1 日購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的國(guó)債 100 萬(wàn)元，利率 3%，每年末付息，期限為 3 年，支付價(jià)款 94.22 萬(wàn)元，手續(xù)費(fèi) 3 萬(wàn)元，劃分為持有至到期投資，實(shí)際利率為 4%。當(dāng)年末此債券公允價(jià)值為 120 萬(wàn)元， 2012 年 12 月 31日此債券公允價(jià)值 135 萬(wàn)元。 稅法 規(guī)定購(gòu)入國(guó)債取得的利息收入免稅。 （ 4） A 公司 2011 年 9 月 1 日向與其無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的 B 公司簽訂借款協(xié)議，向 B 公司借入 500 萬(wàn)元作為流動(dòng)資金，協(xié)議約定的年利率為 8%，期限 3 年。假定三年內(nèi)同期銀行貸款利率為 5%。 稅法規(guī)定不高于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率的金額允許稅前扣除。 （ 5） A 公司 2011 年 10 月份收到一筆預(yù)收貨款 300 萬(wàn)元，作為預(yù)收賬款核算， 2012 年 6 月份因提供了相關(guān)產(chǎn)品將這部分預(yù)收賬款確認(rèn)為了收入。 稅法規(guī)定，此預(yù)收賬款在收到時(shí)確認(rèn)收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 （ 6） A 公司 2011 年因違反環(huán)保法規(guī)支付罰款 20 萬(wàn)元 ， 2012 年因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積 30 萬(wàn)元。 稅法規(guī)定企業(yè)違反政府法律法規(guī)的支出不允許稅前扣除。 （ 7） 2011年 A 公司因提供產(chǎn)品質(zhì)量保證，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 30 萬(wàn)元。 2012 年實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用 10 萬(wàn)元，當(dāng)年又因此確認(rèn) 20 萬(wàn)元預(yù)計(jì)負(fù)債。 （ 8）其他資料 : 假定 A 公司 2011 年初遞延所得稅資產(chǎn)余額為 0、遞延所得稅負(fù)債余額為 50 萬(wàn)元； 假定 A 公司每年的利潤(rùn)總額均為 2 000 萬(wàn)元； A 公司在 2011 年末即預(yù)期 2012年起適用的所得稅稅率變更為 15% 不考慮上述資料外的其他因素。 、根據(jù)資料（ 2）計(jì)算 A 公司 2011 年、 2012 年因股份支付應(yīng)該確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄； 、根據(jù)資料（ 1）（ 8）計(jì)算 A 公司 2011 年應(yīng)交所得稅，計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額，并編制確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。 、根據(jù)資料（ 1）（ 8）計(jì)算 A 公司 2012 年應(yīng)交所得稅，計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額，并編制確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。 4、（本小題 18 分） M 公司 2011 年 2012 年有關(guān)股權(quán)投資的資料如下： （ 1） M 公司于 2011 年 9 月份與 A 公司簽訂協(xié)議 ，用自身持有的 N公司的一項(xiàng)股權(quán)以及一項(xiàng)房產(chǎn)交換 A 公司持有的甲公司 60%的股權(quán)。 M 公司持有的 N公司的股權(quán)為 2010 年 12 月 31 日以銀行存款 900萬(wàn)元取得，占 N公司持股比例的 20%，當(dāng)時(shí) N 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 4 000 萬(wàn)元，對(duì) N公司具有重大影響，采用權(quán)益法進(jìn)行核算 。 N公司 2011 年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 600 萬(wàn)元，分配 2010 年現(xiàn)金股利 200萬(wàn)， 2011 年因自用 地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)確認(rèn)資本公積 100 萬(wàn)元。交易時(shí)此股權(quán)的公允價(jià)值為 1 300 萬(wàn)元。用于交易的房產(chǎn)為一棟辦公樓，原價(jià) 4 000 萬(wàn)元，已計(jì)提折舊 800 萬(wàn)元 ， 2010年 12月 31日的公允價(jià)值為5 000 萬(wàn)元。 該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且沒(méi)有支付任何補(bǔ)價(jià)。 2011年 12 月 31 日上市交易分別經(jīng) M 公司以及 A 公司、甲公司股東大會(huì)審議通過(guò)，股權(quán)的轉(zhuǎn)讓手續(xù)以及房產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)于 2012 年 1 月 1 日辦理完畢，當(dāng)天 M 公司對(duì)甲公司的董事會(huì)進(jìn)行重組，該組后的董事會(huì)由 9 名成員組成，其中 M 公司派出 6 名，其余 3 名由其他公司委派。甲公司章程規(guī)定，該公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應(yīng)由董事會(huì)成員 5 人以上（含 5 人）同意方可實(shí)施。甲公司于 2012 年 1 月 1 日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為 8 400 萬(wàn)元（其 中股本 5 000 萬(wàn)元，資本公積1 000 萬(wàn)元，盈余公積 800 萬(wàn)元，未分配利潤(rùn) 1 600 萬(wàn)元），除以下資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值均與公允價(jià)值相等。 M 公司與 A 公司在交易前不具有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 項(xiàng)目 賬面原價(jià) 已計(jì)提的攤銷 尚可使用年限 公允價(jià)值 備注 無(wú)形資產(chǎn)（管理用） 3 600 萬(wàn)元 1 200 萬(wàn)元 10 年 3 000 萬(wàn)元 采用直線法攤銷 庫(kù)存商品 a 600 萬(wàn)元 700 萬(wàn)元 至 2012年末出售30% 預(yù)計(jì)負(fù)債 0（因交易糾紛被起訴，甲公司未確認(rèn)） 100 萬(wàn)元 至 2012 年末結(jié)案，不用支付賠償 M 公司為進(jìn)行此項(xiàng)合并另支付審計(jì)、評(píng)估費(fèi)用 20 萬(wàn)元。 （ 2） M 公司 2012 年 1 月 2 日以銀行存款 6 000 萬(wàn)元取得乙公司 80%的股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 7 000 萬(wàn)元（與賬面價(jià)值相等）。 （ 3） 2012年 1 月 3 日 M 公司股東大會(huì)批準(zhǔn)了一項(xiàng)股份支付計(jì)劃， M 公司向其子公司乙公司 50 名管理人員每人授予 1 萬(wàn)份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為乙公司 2012 年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前 1 年增長(zhǎng) 6%，截止 2013 年 12月 31 日 2 個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為 7%，截止 2014 年 12 月 31 日3 個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為 8%；從達(dá)到上述業(yè)績(jī)條件的當(dāng)年末起，每持有 1 份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從 M 公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日 M 公司股票每股市場(chǎng)價(jià)格的現(xiàn)金，行權(quán)期為 2 年。 2012年 1 月 1 日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值為 6 元。乙公司 2012 年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前 1 年增長(zhǎng) 5%，本年度有 2 名管理人員離職。該年末， M 公司預(yù)計(jì)乙公司截至 2013 年 12 月 31日 2 個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到 8%，未來(lái) 1 年將有 3 名管理人員離職。 2012 年 12 月 31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值為 8 元。 （ 4） 2012 年 6 月 M 公司出售給 甲公司一批商品 b，成本 300 萬(wàn)元，售價(jià) 500 萬(wàn)元； 2012 年 7 月乙公司出售給 M 公司一批商品 c，成本 200 萬(wàn)元，售價(jià) 300 萬(wàn)元； 2012 年 9 月甲公司出售給 M 公司一項(xiàng)自產(chǎn)設(shè)備，成本 1 200 萬(wàn)元，售價(jià) 1 500 萬(wàn)元， M 公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)使用年限為 10 年，預(yù)計(jì)凈殘值 0，采用直線法計(jì)提折舊。 （ 5） 2012 年甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 2 500 萬(wàn)，分配現(xiàn)金股利 600 萬(wàn)元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下跌減少資本公積 100 萬(wàn)元。至 2012 年 12月 31 日，甲公司將上述商品 b 已經(jīng)對(duì)外出售 40%，其余形成期末存貨。 （ 6） 2012 年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 600 萬(wàn)，分配現(xiàn)金股利 100 萬(wàn)元。至 2012 年 12 月 31 日， M 公司將上述商品 c 已經(jīng)對(duì)外出售 60%，其余形成期末存貨。 （ 7）其他資料： M 公司、甲公司、乙公司均按照凈利潤(rùn)的 10%提取盈余公積； 單位用 “萬(wàn)元 ”表示； 不考慮上述資料外的其他因素。 、根據(jù)資料（ 1），計(jì)算 M 公司取得甲公司股權(quán)投資的成本，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 、根據(jù)資料（ 1），判斷甲公司是否應(yīng)納入 M 公司的合并報(bào)表范圍，如果納入，計(jì)算甲公司在合并報(bào)表中應(yīng)該確認(rèn)的商譽(yù)，并編制購(gòu)買日合并報(bào)表中 的相關(guān)分錄；如果不納入，說(shuō)出理由。 、根據(jù)資料（ 3），計(jì)算 2012 年 M 公司對(duì)乙公司管理人員的股份支付在合并報(bào)表中應(yīng)該確認(rèn)的費(fèi)用金額，并分別編制 2012 年 M 公司因該項(xiàng)股份支付在個(gè)別報(bào)表分錄、合并報(bào)表中應(yīng)做的調(diào)整、抵消分錄。 、編制 M 公司 2012 年末針對(duì)甲公司在合并報(bào)表中的調(diào)整、抵消分錄。 試題答案 一、單項(xiàng)選擇題 1、 【 正確答案 】 B 【 答案解析 】 選項(xiàng) B，可收回金額以資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與公允價(jià)值減掉處置費(fèi)用后的凈額孰高進(jìn)行計(jì)量，所以此選項(xiàng)的描述是錯(cuò)誤的。 2、 【 正確答案 】 B 【 答案解析 】 原材料 a 的成本 500 5 20 525（萬(wàn)元），可變現(xiàn)凈值（ 6 0.5） 100 100 450（萬(wàn)元），成本 可變現(xiàn)凈值，所以原材料發(fā)生了減值，減值金額 525 450 75（萬(wàn)元）。 3、 【 正確答案 】 C 【 答案解析 】 則甲公司此設(shè)備的入賬價(jià)值 6006.5 120 10 50 4 080（萬(wàn)元人民幣） 4、 【 正確答案 】 A 【 答案解析 】 辦公樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)的賬面價(jià)值 2 500（ 2 500 100） /503/12 2 488（萬(wàn)元） 轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)確認(rèn)的資本 公積 2 600 2 488 112（萬(wàn)元） 投資性房地產(chǎn)當(dāng)年確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 800 2 600 200（萬(wàn)元） 2012 年年末該投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 2 488（ 2 500 100） /50 2 440（萬(wàn)元） 本期產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異金額為（ 2 800 2 440）（ 2 600 2 488） 248（萬(wàn)元） 因持有此房地產(chǎn)影響 M 公司 2012 年凈利潤(rùn)的金額 200 24825% 138（萬(wàn)元） 5、 【 正確答案 】 A 【 答案解析 】 甲公司 2011 年的完工進(jìn)度 2 000/（ 2 000 3 000） 100% 40%； 甲公司應(yīng)該確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（ 2 000 3 000） 40% 2 000（萬(wàn)元人民幣）；確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 00040%6.0 2 400（萬(wàn)元人民幣），所以當(dāng)年因此工程項(xiàng)目影響損益的金額 2 4002 000 400（萬(wàn)元人民幣）。 6、 【 正確答案 】 B 【 答案解析 】 基本每股收益 6 000/（ 800 6009/12） 4.8（元 /股）；認(rèn)股權(quán)證調(diào)整增加的普通股股數(shù) 500 5006/8 125（萬(wàn)股）；稀釋每股收益 6 000/（ 800 6009/12 125/2） 4.57（元 /股）。 7、 【 正確答案 】 C 【 答案解析 】 N公司因此投資確認(rèn)的資本公積 3 50080% 500 30 2 270（萬(wàn)元） 8、 【 正確答案 】 C 【 答案解析 】 選項(xiàng) C，投出非貨幣性資產(chǎn)取得對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資的，甲公司合并報(bào)表中對(duì)于投出固定資產(chǎn)的處置損益應(yīng)確認(rèn)歸屬于乙公司、丙公司的部分。 9、 【 正確答案 】 D 【 答案解析 】 選項(xiàng) A、 B、 C 均應(yīng)該記入 “銷售費(fèi)用 ”科目，只有選項(xiàng) D 是記入 “管理費(fèi)用 ”的。 10、 【 正確答案 】 D 【 答案解析 】 年末 A 公司應(yīng)付職工 薪酬的余額 500 0.15（ 50 50 200） （ 1 17%） 552.65（萬(wàn)元）。 11、 【 正確答案 】 B 【 答案解析 】 A 公司換入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值 520（ 1 17%） 350 8.4 5 955（萬(wàn)元） 12、 【 正確答案 】 A 【 答案解析 】 甲公司當(dāng)年因上述事項(xiàng)確認(rèn)的其他綜合收益 10020% 30 100 150（萬(wàn)元） 13、 【 正確答案 】 C 【 答案解析 】 該外幣債權(quán) 2 月份發(fā)生的匯兌收益 90（ 6.43 6.46） 2.7（萬(wàn)元）。 14、 【 正確答案 】 C 【 答案解析 】 此設(shè)備的入賬價(jià)值 350 4 6 360（萬(wàn)元）； 2008 年計(jì)提的折舊 3602/5 144（萬(wàn)元）； 2009 年末固定資產(chǎn)計(jì)提減值前的賬面價(jià)值 360 144（ 360 144） 2/5 129.6（萬(wàn)元）； 2009 年末計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值 129.6 30 99.6（萬(wàn)元）。則 2010年計(jì)提的折舊 99.62/3 66.4（萬(wàn)元）， 2011 年的折舊額（ 99.6 66.4） /2 16.6（萬(wàn)元）。 15、 【 正確答案 】 D 【 答案解析 】 對(duì)于此事項(xiàng)，甲公司應(yīng)調(diào)整 2012 的報(bào)表項(xiàng)目 ，增加管理費(fèi)用 20 萬(wàn)元，增加資產(chǎn)減值損失 30 萬(wàn)元，調(diào)整減少盈余公積 5，調(diào)整減少未分配利潤(rùn) 45 萬(wàn)元。 16、 【 正確答案 】 C 【 答案解析 】 選項(xiàng) A，融資租賃承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入租入資產(chǎn)的成本中；選項(xiàng) B，融資租賃出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用計(jì)入長(zhǎng)期應(yīng)收款中；選項(xiàng) C，經(jīng)營(yíng)租賃出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用金額較大的可以資本化，而承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用不可以資本化。 二、多項(xiàng)選擇題 1、 【 正確答案 】 BCD 【 答案解析 】 選項(xiàng) A、 B，可供出售債務(wù)工具的減值金額是應(yīng)該通過(guò)損益轉(zhuǎn)回的。甲公司 2011 年可 供出售金融資產(chǎn)確認(rèn)的投資收益 3508% 28（萬(wàn)元）；甲公司 2011 末可供出售金融資產(chǎn)恢復(fù)減值前的賬面價(jià)值 350（ 28 30） 348（萬(wàn)元），所以甲公司 2011 末可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)恢復(fù)的減值的價(jià)值 400 348 52（萬(wàn)元），則 2011 年甲公司因持有此債券影響損益的金額 2852 80（萬(wàn)元）。相關(guān)分錄如下： 2010 年 1 月 1 日購(gòu)入： 借：可供出售金融資產(chǎn) 474.23 貸：銀行存款 474.23 2010 年末確認(rèn)利息收入和減值： 借：應(yīng)收利息 30 可供出售金融資產(chǎn) 7.94 貸 ：投資收益 37.94 借：資產(chǎn)減值損失 132.17 貸：可供出售金融資產(chǎn) 132.17 2011 年末確認(rèn)利息收入和轉(zhuǎn)回減值： 借：應(yīng)收利息 30 貸：投資收益 28 可供出售金融資產(chǎn) 2 借：可供出售金融資產(chǎn) 52 貸：資產(chǎn)減值損失 52 2、 【 正確答案 】 BD 【 答案解析 】 在建工程的減值準(zhǔn)備不可以轉(zhuǎn)回；交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量且其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)提減值。 3、 【 正確答案 】 BC 【 答案解析 】 選項(xiàng) B，漏記的固定資產(chǎn)折舊應(yīng)該作為日后調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整 2012 表項(xiàng)目；選項(xiàng) C，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券屬于日后非調(diào)整事項(xiàng)，不需要對(duì) 2012 年的報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，只需要披露。 4、 【 正確答案 】 ABC 【 答案解析 】 此業(yè)務(wù)中甲公司分錄為： 借：交易性金融資產(chǎn) 300 庫(kù)存商品 250 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 42.5 壞賬準(zhǔn)備 50 營(yíng)業(yè)外支出 債務(wù)重組損失 59.5 貸：應(yīng)收賬款 702 A 公司分錄為： 借：應(yīng)付賬款 702 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 250 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 42.5 股本 100 資本公積 股本溢價(jià) 200 營(yíng)業(yè)外收入 債務(wù)重組利得 109.5 5、 【 正確答案 】 ACD 【 答案解析 】 屬于重組事項(xiàng)的主要包括：（ 1）出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù)；（ 2）對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整；（ 3）關(guān)閉企業(yè)的部分營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，或?qū)I(yíng)業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國(guó)家或地區(qū)遷移到其他國(guó)家或地區(qū)。重組事項(xiàng)不包括債務(wù)重組，所以選項(xiàng) B 不符合題意。 6、 【 正確答案 】 ACD 【 答案解析 】 選項(xiàng) A，甲公司與 F 公司共同控制乙公司，乙公司是甲公司的合營(yíng)企業(yè)，具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系；選項(xiàng) B，與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng) 濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商和代理商之間，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 7、 【 正確答案 】 ABC 【 答案解析 】 選項(xiàng) D，固定資產(chǎn)折舊沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金的收付，不在現(xiàn)金流量表中列示。 8、 【 正確答案 】 AD 【 答案解析 】 回購(gòu)股份時(shí)，企業(yè)應(yīng)該將回購(gòu)庫(kù)存股支付的價(jià)款，記入 “庫(kù)存股 ”科目；當(dāng)企業(yè)將回購(gòu)的股份實(shí)際支付給職工時(shí)，應(yīng)按照計(jì)入庫(kù)存股的價(jià)值貸記庫(kù)存股，同時(shí)確認(rèn)資本公積。 9、 【 正確答案 】 ABC 【 答案解析 】 選項(xiàng) A、 B 對(duì)于內(nèi)部交易合并報(bào)表中的處理為： 借：營(yíng)業(yè)收入 500 貸：營(yíng)業(yè)成 本 500 借：營(yíng)業(yè)成本 140 貸：存貨 140 所以選項(xiàng) A、 B 正確。 對(duì)于長(zhǎng)期應(yīng)收款匯兌差額 500(6.5 6.42)40 萬(wàn)元，應(yīng)將此匯兌差額結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入合并報(bào)表中的外幣報(bào)表折算差額中，外幣報(bào)表折算差額屬于所有者權(quán)益項(xiàng)目，所以選項(xiàng) C 正確。 10、 【 正確答案 】 AD 【 答案解析 】 與綜合項(xiàng)目有關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)該在收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)，不應(yīng)根據(jù)應(yīng)收的金額確認(rèn)，所以選項(xiàng) B 錯(cuò)誤；售后回購(gòu)以回購(gòu)日的市場(chǎng)價(jià)格回購(gòu)的應(yīng)該確認(rèn)銷售商品收入，所以選項(xiàng) C 錯(cuò)誤。 三、綜合題 1、 、 【 正確答案 】 甲公司對(duì) 事項(xiàng) 1 會(huì)計(jì)處理不正確。 理由：投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整，并以當(dāng)天的公允價(jià)值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值。 調(diào)整分錄： 借：投資性房地產(chǎn) 250 貸：遞延所得稅負(fù)債 62.5 盈余公積 18.75 未分配利潤(rùn) 168.75 甲公司對(duì)事項(xiàng) 2 會(huì)計(jì)處理正確。 理由：有證據(jù)表明售后回購(gòu)是以回購(gòu)日的公允價(jià)值達(dá)成，符合收入確認(rèn)條件的，需要確認(rèn)收入。甲公司此項(xiàng)售后回購(gòu)符合確認(rèn)收入的要求，所以其確認(rèn)處置損益的處理正確。 甲公司對(duì)事項(xiàng) 3 的會(huì)計(jì)處理不正確。 理由：以 非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組的，債權(quán)人應(yīng)以受讓的非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)的入賬價(jià)值，應(yīng)以受讓的股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)取得的股權(quán)價(jià)值；應(yīng)以受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值與債權(quán)賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)債務(wù)重組損失。 調(diào)整分錄為： 借：營(yíng)業(yè)外支出 債務(wù)重組損失 45 貸：固定資產(chǎn) 30 交易性金融資產(chǎn) 成本 15 借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 （ 4525%） 11.25 貸：所得稅費(fèi)用 11.25 甲公司對(duì)事項(xiàng) 4 的會(huì)計(jì)處理不正確。 理由：甲公司應(yīng)分別有合同部分、無(wú)合同部分進(jìn)行減值測(cè)試。 對(duì)于有合同部分： 執(zhí)行合同損失 （ 50 45） 10 50（萬(wàn)元） 不執(zhí)行合同損失 451020%（ 60 50 3） 10 20（萬(wàn)元） 所以選擇不執(zhí)行合同，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 90 萬(wàn)元。 對(duì)于無(wú)合同部分： 商品的成本 505 250（萬(wàn)元） 可變現(xiàn)凈值（ 60 3） 5 285（萬(wàn)元） 成本 可變現(xiàn)凈值，沒(méi)有發(fā)生減值，所以不確認(rèn)減值損失。 綜上所述，甲公司不應(yīng)對(duì) A 商品確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 調(diào)整分錄： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50 貸：資產(chǎn)減值損失 50 借：營(yíng)業(yè)外支出 90 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 90 借：遞延所得稅資產(chǎn) 10 貸 ：所得稅費(fèi)用 10 【 ANSWER】 Accounting treatment of event 1 is wrong Reason: when changing the investment property from cost model to fair value model, it should be treated and adjusted as changing accounting policies back and treat the days fair value as the recorded value of investment property. Adjusting entry: Dr: Investment property 250 Cr: Deferred tax liabilities 62.5 Surplus reserve 18.75 Undistributed profit 168.75 Accounting treatment of event 2 is correct. Reason: There are evidences prove that after sales repurchase reached rely on the fair value of repurchase day, which matching conditions, need confirm income. The after sales repurchase meet the conditions of confirming income, so the accounting treatment recognized disposal profits and losses is correct. Accounting treatment of event 3 is wrong. Reason: Debt restructuring based on non-monetary assets, creditor should confirm the recorded value based on the fair value of transferred non-monetary assets, confirm the value of stock right based on fair value of transferred stock right； The loss of debt restructuring should be confirmed based on the difference between the fair value and book value of stock right of the transferred assets. Adjusted entries: Dr: Non-operating expenses Loss from debt restructuring 45 Cr: Fixed assets 30 Tradable financial assets - Cost 15 Dr: Tax payable income tax payable (45 25%) 11.25 Cr: Income tax expenses 11.25 Accounting treatment of event 4 is wrong. Reason: Company should conduct impairment test for contractual part and non-contractual part respectively. For contractual part: Loss from executing contract = (50-45) 10 = 50 (Ten thousand yuan) Loss from do not executing contract = 45 10 20% - (60-50-3) 10 = 20 (Ten thousand yuan) So, choosing not to execute contract, recognizing a provision of 90 ten thousand yuan. For non-contractual part: Cost of product = 50 5 = 250 (Ten thousand yuan) Net realizable value = (60-3) 5 = 285 (Ten thousand yuan) Cost Net realizable value, no impairment occurred, so do not recognized impairment loss. In conclusion, company Jia should not recognize a provision on impairment of product A. Adjusted entries: Dr: Provision for inventory impairment 50 Cr: Impairment loss 50 Dr: Non-Operating expenses 90 Cr: Provision 90 Dr: Deferred tax assets 10 Cr: Income tax expenses 10 、 【 正確答案 】 上述事項(xiàng)的更正處理對(duì)甲公司 2012 年度利潤(rùn)總額的影響金額 45 50 9085（萬(wàn)元）。 【 ANSWER】 The amount of affecting total annual profit of company Jia in 2012 from above events = 45 + 50 90= 85 (Ten thousand yuan). 2、 、 【 正確答案 】 B 車間更新改造前的賬面價(jià)值 5 400 5 400 208-100 3 140（萬(wàn)元） 2010 年： 一般借款資本化率（ 1 0006% 1 5009%8/12） /（ 1 000 1 5008/12） 7.5% 占用一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) 30012/12 5009/12 6007/12 3003/12 1 100（萬(wàn)元） 一般借款資本化金額 1 1007.5% 82.5（萬(wàn)元） 2011 年： 一般借款資本化率（ 1 0006% 1 5009%） /（ 1 000 1 500） 7.8% 占用一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) 1 70012/12 3008/12 5004/12 2 066.67（萬(wàn)元） 一般借款資本化金額 2 066.677.8% 161.20（萬(wàn)元） 分錄： 轉(zhuǎn)入在建 借：在建工程 3 140 累計(jì)折舊（ 5 400/208） 2 160 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100 貸：固定資產(chǎn) B 生產(chǎn)線 5 400 2010 年發(fā)生的支出 借：在建工程 1 700 貸：應(yīng)付職工薪酬 1 020 原材料 680 2010 年的借款費(fèi)用 借：在建工程 82.5 財(cái)務(wù)費(fèi)用 67.5 貸：應(yīng)付利息 150 2011 年發(fā)生的支出 借：在建工程 900 貸：應(yīng)付職工薪酬 540 原材料 360 2011 年的借款費(fèi)用 借：在建工程 161.20 財(cái)務(wù)費(fèi)用 33.80 貸：應(yīng)付利息 195 借：固定資產(chǎn) B 生產(chǎn)線 5 983.70 貸：在建工程 5 983.70 、 【 正確答案 】 甲公司應(yīng)該將 A、 B、 C 三個(gè)車間分別劃分為一個(gè)資 產(chǎn)組，因?yàn)?A、 B、 C 三個(gè)車間都可以單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量。 、 【 正確答案 】 2012 年末 A1 資產(chǎn)的賬面價(jià)值 600 600/124 400（萬(wàn)元） 2012 年末 A2 資產(chǎn)的賬面價(jià)值 900 900/157 480（萬(wàn)元） 2012 年末 A3 資產(chǎn)的賬面價(jià)值 900 900/124 600（萬(wàn)元） 2012 年末 A 資產(chǎn)組的賬面價(jià)值 400 480 600 1 480（萬(wàn)元） 2012 年末 B 資產(chǎn)組的賬面價(jià)值 5 983.7（ 5 983.70 33.70） /17 5 633.7（萬(wàn)元） 按照、 資產(chǎn)組剩余使用壽命確定的權(quán)重分別為： 1、 2、 2 A 資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)價(jià)值比例 1 480/（ 1 480 5 633.72 4 8002） 6.62% B 資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)價(jià)值比例 5 633.72/（ 1 480 5 633.72 4 8002） 50.42% C 資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)價(jià)值比例 4 8002/（ 1 480 5 633.72 4 8002） 42.96% A 資產(chǎn)組 : A 資產(chǎn)組包含總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值 1 480（ 3 600 720） 6.62% 1 670.66（萬(wàn)元 ） A 資產(chǎn)組的可收回金額 1 400 萬(wàn)元 A 資產(chǎn)組包含的總部資產(chǎn)計(jì)提的減值總額 1 670.66 1 400 270.66(萬(wàn)元 ) 總部資產(chǎn)分得的減值金額 270.66（ 3 600 720） 6.62%/1 670.66 30.89（萬(wàn)元） A 資產(chǎn)組的減值金額 270.661 480/1 670.66 239.77（萬(wàn)元） A1 資產(chǎn)的減值金額 239.77400/1 480 64.80（萬(wàn)元）， A1 資產(chǎn)計(jì)提減值后的賬面價(jià)值 40064.8 335.2（萬(wàn)元），大于其可收回金額，所以分?jǐn)偟臏p值金額為 64.80 萬(wàn)元。 A2 資產(chǎn)的減值金額 239.77480/1 480 77.76（萬(wàn)元） A3 資產(chǎn)的減值金額 239.77 64.8 77.76 97.21（萬(wàn)元） B 資產(chǎn)組 : B 資產(chǎn)組包含總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值 5 633.7（ 3 600 720） 50.42% 7 085.80（萬(wàn)元） B 資產(chǎn)組的可收回金額 4 500 萬(wàn)元 B 資產(chǎn)組包含的總部資產(chǎn)計(jì)提的減值總額 7 085.80 4 500 2 585.80(萬(wàn)元 ) 總部資產(chǎn)分得的減值金額 2 585.80（ 3 600 720） 50.42%/7 085.80 529.91（萬(wàn)元） B 資產(chǎn)組的減值金額 2 585.85 633.7/7 085.80 2 055.89（萬(wàn)元） C 資產(chǎn)組： C 資產(chǎn)組包含總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值 4 800（ 3 600 720） 42.96% 6 037.25（萬(wàn)元） C 資產(chǎn)組的可收回金額 4 000