會計模擬考試試題七附帶答案_第1頁
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會計模擬 考試 試題 七 附帶答案 一、單項選擇題 1、下列關(guān)于會計信息質(zhì)量要求說法不正確的是( )。 A、企業(yè)的記賬本位幣一經(jīng)確定不得隨意變更,體現(xiàn)了可比性的要求 B、可收回金額以成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行計量體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性的要求 C、對很可能發(fā)生的違約罰款支出確認(rèn)預(yù)計負(fù)債,體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性的要求 D、對被投資單位具有重大影響的 10%股權(quán)的投資采用權(quán)益法核算體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的要求 2、 A 公司 2011 年 9 月 1 日從 C 公司購入 1 000 千克原材料 a,支付價款 500 萬元,專門用于生產(chǎn)100 萬件甲產(chǎn)品, 9 月 6 日此原材料入庫 ,發(fā)生途中運(yùn)輸費(fèi) 5 萬元,保險費(fèi) 20 萬元,采購人員差旅費(fèi) 5 萬元。期末尚未開始生產(chǎn),市場調(diào)查顯示甲產(chǎn)品市場價格出現(xiàn)大幅度下跌,每件市場價格僅為6 元 /件,預(yù)計將原材料 a 生產(chǎn)成為 100 萬件甲產(chǎn)品尚需發(fā)生成本總額 100 萬元,預(yù)計每件甲產(chǎn)品的銷售費(fèi)用為 0.5 元,則 A 公司當(dāng)期期末應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備為( )萬元。 A、 80 B、 75 C、 70 D、 25 3、甲公司 2010 年 9 月從國外進(jìn)口一臺生產(chǎn)用設(shè)備,價款 600 萬美元,進(jìn)口關(guān)稅 120 萬元人民幣,當(dāng)日的即期匯率為 1:6.50,在國內(nèi)的運(yùn)費(fèi)為 10 萬元,保險費(fèi) 50 萬元,則甲公司 此設(shè)備的入賬價值為( )萬元人民幣。 A、 4 070 B、 4 730 C、 4 080 D、 4 740 4、 M 公司 2011 年 9 月 20 日以銀行存款 2 500 萬元購入一棟辦公樓,預(yù)計使用年限為 50年,預(yù)計凈殘值為 100 萬元,采用直線法計提折舊。 2012 年 1 月 1 日簽訂一項租賃協(xié)議將其用于對外出租,租賃開始日為協(xié)議簽訂日,當(dāng)日的公允價值為 2 600 萬元, 2012年末此房產(chǎn)的公允價值為 2 800萬元, M 公司適用的所得稅稅率為 25%,對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。稅法上的計稅基礎(chǔ)與原計提折舊后計算的金額相等。則 因持有此房地產(chǎn)影響 M 公司 2012 年凈利潤的金額為( )萬元。 A、 138 B、 200 C、 312 D、 234 5、甲公司 2010 年末與一外資企業(yè)簽訂協(xié)議,約定為其建造一棟辦公樓,以美元進(jìn)行結(jié)算,工程總造價為 1 000 萬美元,預(yù)計工程總成本為 4 500 萬元人民幣,當(dāng)日匯率為 1:6.63。甲公司于 2011年 1 月 1 日開始建造,當(dāng)日即期匯率為 1:6.58。至 2011 年年末,甲公司共計發(fā)生成本 2 000 萬元人民幣,結(jié)算工程價款 300 萬美元,預(yù)計還將發(fā)生成本 3 000 萬元人民幣,當(dāng)日的即期匯率為 1:6.0,甲公司采用 發(fā)生總成本占預(yù)計總成本的比例核算完工進(jìn)度。則甲公司 2011 年因此工程項目影響損益的金額為( )萬元人民幣。 A、 400 B、 652 C、 632 D、 640 6、旋葉公司 2010 年歸屬于普通股股東的凈利潤 6 000 萬元,年初發(fā)行在外的普通股股數(shù)為 800 萬股, 4 月 1 日增發(fā) 600萬股普通股。另外于當(dāng)年 6 月 30日發(fā)行 500萬份認(rèn)股權(quán)證,每份認(rèn)股權(quán)證 可以在行權(quán)以 6 元 /股的價格認(rèn)購旋葉公司的 1 股普通股,發(fā)行當(dāng)期旋葉公司股票的平均市場價格為8 元 /股,則旋葉公司當(dāng)年基本每股收益和稀釋每股收益分別為( )。 A、 4.29 元 /股和 3.93 元 /股 B、 4.8 元 /股和 4.57 元 /股 C、 4.8 元 /股和 4.36 元 /股 D、 4.29 元 /股和 4.10 元 /股 7、 2011 年 6 月 1 日 N公司發(fā)行 500 萬股股票取得同一集團(tuán)內(nèi)部 A 公司 80%的股權(quán),股票面值 1元 /股,市場價格 6 元 /股, A 公司相對于最終控制方而言的賬面價值為 3 500 萬元,公允價值為 4 000萬元。 N公司為發(fā)行股票支付傭金、手續(xù)費(fèi) 30 萬元,支付審計評估費(fèi) 50 萬元。則 N公司因該投資確認(rèn)的資本公積為( )萬元。 A、 2 220 B、 2 300 C、 2 270 D、 2 630 8、甲公 司與乙公司、丙公司共同出資設(shè)立 A 公司,甲公司以一項固定資產(chǎn)出資,占 A 公司股權(quán)的30%,能夠與乙公司、丙公司共同控制 A 公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。則下面關(guān)于出資日,甲公司對此業(yè)務(wù)的處理不正確的是( )。 A、甲公司個別報表中應(yīng)確認(rèn)投出固定資產(chǎn)的處置損益 B、甲公司個別報表中應(yīng)按照付出資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)取得的長期股權(quán)投資的價值 C、甲公司合并報表中對于投出固定資產(chǎn)的處置損益應(yīng)抵消歸屬于乙公司、丙公司的部分 D、甲公司合并報表中對于投出固定資產(chǎn)的處置損益應(yīng)確認(rèn)歸屬于乙公司、丙公司的部分 9、下列各項費(fèi)用記入 “管理費(fèi)用 ”的是( )。 A、銷售部門的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用 B、產(chǎn)品質(zhì)量保證金 C、售后三包服務(wù)費(fèi) D、企業(yè)合并中支付的審計、評估費(fèi)用 10、 A 公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為 17%。 2011 年末公司共計提 500萬元的職工薪酬,同時公司計劃將自產(chǎn)的電視機(jī)發(fā)放給公司員工,每人一臺,公司共計 50 名管理人員, 50名銷售人員, 200 名生產(chǎn)人員。此產(chǎn)品成本為 0.1 萬元 /臺,市場價格 0.15 萬元 /臺,年末尚未發(fā)放。則年末 A 公司應(yīng)付職工薪酬的余額為( )萬元。 A、 532.2 B、 535.1 C、 537.65 D、 552.65 11、 A、 B 公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率均為 17%。 201 年 5 月 A 公司以持有的一批商品和一項可供出售金融資產(chǎn)與 B 公司的一項無形資產(chǎn)進(jìn)項交換。 A 公司商品的成本為 500萬元,公允價值為 520 萬元(公允價值等于計稅價格),已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備 30 萬元;可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為 330 萬元(成本 300 萬元,公允價值變動 30 萬元),公允價值為 350 萬元。B 公司另向 A 公司支付銀行存款 8.4 萬元。 A 公司為換入的無形資產(chǎn)支付手續(xù)費(fèi) 5 萬元。假定雙方交易具有商業(yè)實質(zhì),則 A 公司換入無形資產(chǎn)的入賬價值為( ) 萬元 A、 950 B、 955 C、 963.4 D、 875 12、甲公司 2010 年發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù): ( 1)接受無關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)捐贈 50 萬元; ( 2) 持股比例為 20%的聯(lián)營企業(yè)發(fā)生除凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動 100 萬元; ( 3)因公司對職工進(jìn)行權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)成本費(fèi)用 60 萬元; ( 4)處置無形資產(chǎn)凈收益 10 萬元; ( 5)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升 30 萬元; ( 6)當(dāng)年發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券 300 萬元,其中負(fù)債成份的公允價值為 260 萬元; ( 7)向乙公司發(fā)行股票 100 萬股,面值 1 元,發(fā)行價格 3 元 /股。 ( 8)自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),公允價值高于賬面價值 100 萬元。 則甲公司當(dāng)年因上述事項確認(rèn)的其他綜合收益金額為( )萬元。 A、 150 B、 180 C、 220 D、 260 13、 M 股份有限公司對外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率進(jìn)行折算,按月計算匯兌損益。 1 月 10日銷售價款為 90 萬美元產(chǎn)品一批,貨款尚未收到,當(dāng)日的市場匯率為 1 美元 6.40 元人民幣。 1月 31 日的市場匯率為 1 美元 6.46 元人民幣。 2 月 28 日的市場匯率為 1 美元 6.43 元人民幣,貨款于 3 月 3 日收回。該外幣債權(quán) 2 月份發(fā)生的匯兌收益為( )。 A、 0.60 萬元 B、 2.7 萬元 C、 2.7 萬元 D、 0.24 萬元 14、久洋公司 2007 年 12月 5 日購入一臺機(jī)器設(shè)備,支付銀行存款 350 萬元,另支付運(yùn)費(fèi) 4 萬元、途中保險費(fèi) 6 萬元。當(dāng)年 12 月末經(jīng)過安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),預(yù)計使用年限為 5 年,預(yù)計凈殘值為 0 ,久洋公司采用雙倍余額遞減法計提折舊。 2009 年末計提減值準(zhǔn)備 30 萬元,減值后原壽命和計提折舊的方式不變,則久洋公司 2011 年計提的折舊為( )萬元。 A、 15.55 B、 31.10 C、 16.6 D、 22.13 15、甲公司 2012 年財務(wù)報表在 2013 年 4 月 30 日對外報出, 2013 年 2 月 3 日發(fā)現(xiàn) 2012 年沒有對一項固定資產(chǎn)計提折舊,應(yīng)計提的折舊金額為 20 萬元,同時 2012 年末該資產(chǎn)發(fā)生減值,核算的減值金額應(yīng)為 30 萬元,也沒有對其進(jìn)行處理。該固定資產(chǎn)為管理用固定資產(chǎn),甲公司按照 10%計提盈余公積,不考慮其他因素影響,則關(guān)于此事項下列說法不正確的是( )。 A、甲公司應(yīng)該追溯調(diào)整 2012 年的報表,調(diào)整增加管理費(fèi)用 20 萬元 B、甲公司應(yīng)該追溯調(diào)整 2012 年的報表,調(diào)整增加資產(chǎn)減值損失 30 萬元 C、甲公司應(yīng)該追溯調(diào)整 2012 年的報表,調(diào)整減少盈余公積 5 萬元 D、甲公司應(yīng)該追溯調(diào)整 2012 年的報表,調(diào)整減少未分配利潤 50 萬元 16、下列關(guān)于租賃費(fèi)用的說法正確的是( )。 A、融資租賃承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)該計入當(dāng)期損益中 B、融資租賃出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)該計入租賃資產(chǎn)成本 C、經(jīng)營租賃出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用金額較大的可以資本化 D、經(jīng)營租賃承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用金額較大的可以資本化 二、多項選擇題 1、甲公司 2010 年 1 月 1 日購入面值為 500 萬元三年期的債券,票面利率為 6%,每年年末付息,實際利率為 8%。支付價 款 470.23 萬元,另支付交易費(fèi)用 4 萬元,甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 2010 年末此債券的公允價值為 350 萬元,甲公司預(yù)計其公允價值會持續(xù)下跌。 2011 年該債券年末公允價值回升至 400 萬元,則 2011 年甲公司因持有該債券的描述中正確的有( )。 A、 2011 年年末該債券通過 “資本公積 ”轉(zhuǎn)回減值金額 52 萬元 B、 2011 年年末該債券通過 “資產(chǎn)減值損失 ”轉(zhuǎn)回減值金額 52 萬元 C、本期應(yīng)確認(rèn)的損益影響金額為 80 萬元 D、本期應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額為 28 萬元 2、下列資產(chǎn)的減值損失可以轉(zhuǎn)回的有( )。 A、 在建工程 B、貸款 C、交易性金融資產(chǎn) D、可供出售權(quán)益工具 3、甲公司 2012 年財務(wù)報表在 2013年 4 月 30 日對外報出, 2013 年 1 月 1 日至 2013年 4 月 30日期間發(fā)生下列事項: ( 1)提取法定盈余公積 500 萬元; ( 2)發(fā)現(xiàn) 2012 年漏記一項固定資產(chǎn)折舊; ( 3)發(fā)行 3 000 萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券; ( 4)因泥石流導(dǎo)致一廠房毀損。 關(guān)于甲公司的上述事項,下列說法不正確的有( ) A、提取法定盈余公積應(yīng)該作為日后調(diào)整事項調(diào)整 2012 年報表 B、漏記的固定資產(chǎn)折舊應(yīng)該作為日后非調(diào)整事項調(diào)整 2013 報表項目 C、發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)該作為日后調(diào)整事項調(diào)整 2012 年的報表 D、對于廠房毀損應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項予以披露 4、 A 公司、甲公司均為增值稅一般納稅人,適用 17%的增值稅稅率。 2011 年 A 公司因購進(jìn)甲公司一批售價 600 萬元(不包括增值稅)的商品,欠甲公司一筆貨款。當(dāng)年 A 公司發(fā)生嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)困難,無法償付上述款項。年末甲公司、 A 公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議,約定 A 公司以發(fā)行自身 100 萬股股票和一批產(chǎn)品抵償債務(wù)。 A 公司股票面值 1 元,市價 3 元 /股;償債的存貨的成本為 200 萬元,公允價值為 250 萬元(公允價值等于計稅基礎(chǔ))。甲公 司已對此債權(quán)計提了 50 萬元的壞賬準(zhǔn)備,將取得的股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)。則下列處理中正確的有( )。 A、甲公司應(yīng)將取得的庫存商品以公允價值 250 萬元入賬 B、 A 公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益 109.5 萬元 C、甲公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失 59.5 萬元 D、 A 公司應(yīng)增加股本 300 萬元 5、甲公司的以下處理中屬于或有事項中的重組事項的有( )。 A、甲公司出售了洗衣機(jī)事業(yè)部 B、甲公司與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組 C、甲公司將計算機(jī)生產(chǎn)車間搬遷至美國 D、甲公司引進(jìn)先進(jìn)管理設(shè)備,改變了公司的組織結(jié)構(gòu),撤銷了一批管理崗位 6、 甲公司的控股股東為 A 公司, B 公司持有甲公司 25%的股權(quán)。 C 公司為甲公司提供 95%的主要原料,甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品中 90%被 D 公司收購,甲公司持有 E 公司 60%的股權(quán),甲公司與 F 公司共同控制乙公司。則下列說法正確的有( )。 A、甲公司與乙公司具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系 B、甲公司與 C 公司具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系 C、甲公司與 D 公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系 D、甲公司與 E 公司具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系 7、下列關(guān)于現(xiàn)金流量表的填列說法正確的有( )。 A、分期購入固定資產(chǎn)支付的款項應(yīng)在 “支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 ”中列示 B、實際收取的罰款應(yīng)在 “收到 其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 ”中列示 C、當(dāng)期實際支付的增值稅應(yīng)在 “支付的各項稅費(fèi) “中列示 D、固定資產(chǎn)折舊應(yīng)該在 “支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出 ”中列示 8、甲公司 2012 年回購股份對管理人員進(jìn)行激勵,下列關(guān)于此項業(yè)務(wù)表述正確的有( )。 A、回購股份時,甲公司應(yīng)該按照回購支付的價款記入 “庫存股 ” B、回購股份時,甲公司應(yīng)該按照回購的股票的數(shù)量乘以面值,記入 “股本 ” C、當(dāng)將取得的庫存股實際支付給員工時,應(yīng)該用庫存股的面值沖減股本 D、當(dāng)將取得的庫存股實際支付給員工時,應(yīng)該沖減庫存股的價值 9、 A 公司為甲 公司的子公司, A 公司的記賬本位幣為美元,甲公司的記賬本位幣為人民幣。 2012年甲公司出售給 A 公司一批商品,售價 500 萬人民幣,成本 300萬元人民幣,當(dāng)期末 A 公司對外出售 30%。甲公司當(dāng)年借給 A 公司 500 萬美元,借款日的匯率為 1 美元 6.5 元人民幣,甲公司不打算收回。 2012 年期末匯率為 1 美元 6.42 元人民幣。則甲公司對以上業(yè)務(wù)的處理正確的有( )。 A、合并報表中應(yīng)抵消營業(yè)收入 500 萬元人民幣 B、合并報表中應(yīng)抵消存貨 140 萬元人民幣 C、合并報表應(yīng)將個別報表中確認(rèn)的長期應(yīng)收款的匯兌差額 40 結(jié)轉(zhuǎn)至所有者 權(quán)益 D、合并報表應(yīng)將個別報表中甲公司、 A 公司的匯兌損益抵消后的余額結(jié)轉(zhuǎn)至所有者權(quán)益 10、下列表述中正確的有( )。 A、 BOT 業(yè)務(wù)中如果項目公司將基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)發(fā)包給其他方的,不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入 B、與綜合項目有關(guān)的政府補(bǔ)助一般在預(yù)計會收到補(bǔ)助款項時確認(rèn)為其他應(yīng)收款 C、售后回購以出售日的價格加合理回報回購的應(yīng)該確認(rèn)銷售商品收入 D、為客戶開發(fā)軟件的收費(fèi),應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入 三、綜合題 1、(本小題 10 分,可以選用中文或英文解答,如使用英文解答,須全部使用英文,答題正確的,增 加 5 分,最高得分為 15 分。)甲公司為境內(nèi)上市公司,適用的所得稅稅率為 25%。財務(wù)總監(jiān)年末在對甲公司 2012 年度財務(wù)報表進(jìn)行審核時,關(guān)注到以下交易或事項的會計處理: ( 1) 2012 年 1 月 1 日已出租的房地產(chǎn)由于滿足了公允價值模式的計量條件,將其后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式,以此資產(chǎn)當(dāng)日的賬面價值作為投資性房地產(chǎn)新的入賬價值,未做其他調(diào)整。此房產(chǎn)為甲公司 2008 年 12 月 21 日購入,原價為 4 500 萬元,預(yù)計使用年限為 30 年,預(yù)計凈殘值為 0,采用直線法計提折舊, 2009年 1 月 1 日用于出租。 2012年 1 月 1 日此 房產(chǎn)的公允價值為 4 300萬元,稅法規(guī)定的預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值、折舊方法與原會計處理相同。 ( 2) 2012 年 5 月 1 日甲公司將持有的一項交易性金融資產(chǎn)以 40 萬元出售給乙公司,同時與乙公司簽訂一項協(xié)議,約定在 2012 年的 9 月 30 日以當(dāng)天的公允價值回購此資產(chǎn),甲公司于當(dāng)日確認(rèn)了此資產(chǎn)的處置損益 5 萬元。此項金融資產(chǎn)為甲公司 2011年 12月以 30萬元購入某公司的股票, 2011年末的公允價值為 35 萬元。 ( 3)甲公司 2012 年 7 月因銷售商品應(yīng)收丙公司賬款 300 萬元,丙公司因發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難,無法支付此賬款。 12 月 16 日甲公司與丙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議,協(xié)議約定:丙公司以一項管理用固定資產(chǎn)抵償此債務(wù)的 50%,以本公司 50 萬股股票抵償剩余債務(wù)的 60%,其余的債務(wù)延期一年償還。用于抵債的固定資產(chǎn)的賬面原價為 100 萬元,已計提折舊 20 萬元,公允價值 120 萬元。用于抵債的股票的面值為 1 元 /股,市場價格為 1.5 元 /股,當(dāng)日辦理完畢資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)手續(xù)和股權(quán)登記手續(xù)。甲公司于當(dāng)日確認(rèn)固定資產(chǎn) 150 萬元,確認(rèn)交易性金融資產(chǎn) 90 萬元,確認(rèn)重組債權(quán) 60 萬元。 ( 4) 2012 年 9 月與丁公司簽訂銷售合同,合同約定:甲公司應(yīng)于 2013 年 2 月 20 日以 45 元 /件的價格向丁公司提供 10 萬件 A 商品,違約金為合同總價款的 20%。 2012年底,甲公司實際庫存 A商品 15 萬件,實際成本為 50 元 /件,市場銷售價格為 60 元 /件,向丁公司銷售不產(chǎn)生銷售費(fèi)用,向其他客戶銷售產(chǎn)生的銷售費(fèi)用為 3 元 /件,甲公司于年末對 A 商品計提了 50 萬元的存貨跌價準(zhǔn)備。 ( 5)其他有關(guān)資料: 不考慮除所得稅以外的其他稅費(fèi); 假定甲公司已經(jīng)做了確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)處理; 甲公司以凈利潤的 10%提取盈余公積。 、根據(jù)資料( 1)至( 4),逐項判斷甲公司對相關(guān)事項的會計處理是否正確,并說明 理由;對于不正確的事項,需要編制調(diào)整分錄的,編制更正有關(guān)賬簿記錄的調(diào)整分錄。 、計算上述事項的更正處理對甲公司 2012 年度利潤總額的影響金額。 2、(本小題 16 分)甲股份有限公司(下稱甲公司)系生產(chǎn)小家電的生產(chǎn)企業(yè),有分別生產(chǎn)不同家電的 A、 B、 C 三個生產(chǎn)車間,三個車間分別生產(chǎn)不同的產(chǎn)品,能夠獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量。 2012 年末其總部資產(chǎn)及 A、 B、 C 車間資料如下: ( 1)總部資產(chǎn)為一套管理用系統(tǒng),成本為 3 600 萬元,預(yù)計使用年限為 20 年,至 2012年末已攤銷 720 萬元,剩余使用年限為 16 年。此管理系統(tǒng)用于 對 A、 B、 C 三個生產(chǎn)車間的行政管理,由于技術(shù)更新?lián)Q代快,此系統(tǒng) 2012 年末出現(xiàn)減值跡象。 ( 2) A 車間為一條生產(chǎn)線,由 A1、 A2、 A3 三臺設(shè)備構(gòu)成。三臺設(shè)備的原價分別為: 600 萬元、900 萬元、 900 萬元,預(yù)計使用年限分別為 12年、 15 年、 12 年。至 2012年末,三臺設(shè)備的剩余使用年限均為: 8 年。由于市場萎縮,供大于求, A 車間生產(chǎn)的產(chǎn)品銷量大幅度下降, 2012 年比上一年下降了 38%。 經(jīng)過對 A 車間未來 3 年的現(xiàn)金流量的測算,并按照科學(xué)測算的折現(xiàn)率折現(xiàn)后,甲公司預(yù)計 A 車間(包括分配的總部資產(chǎn))未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 為 1 400 萬元。甲公司無法預(yù)計 A 車間公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額。因 A 車間三臺設(shè)備均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量,所以無法預(yù)計三臺設(shè)備預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,但是可以預(yù)測 A2 設(shè)備公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為 270 萬元, A1、 A2 公允價值減掉處置費(fèi)用后的凈額無法預(yù)計。 ( 3) B 車間主要資產(chǎn)為一條生產(chǎn)線,原價 5 400 萬元,預(yù)計使用年限為 20 年,至 2009 年底已使用 8 年, 2009 年底計提減值準(zhǔn)備 100 萬元。 2009 年底公司董事會決定對 B 生產(chǎn)車間的生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造并于當(dāng)日開始改造工程。此工程于 2010 年 1 月 1 日支出 300萬元, 2010年 4 月 1 日支出 500 萬元, 2010 年 6 月 1 日支出 600萬元, 2010 年 10月 1 日支出 300 萬元, 2011 年 5 月 1日支出 300 萬元 ,2011 年 9 月 1 日支出 600萬元。占用了兩筆一般借款,資料如下: 2009 年 7 月 1 日取得長期借款 1 000 萬元,每年末付息,期限 3 年,利率 6%; 2010 年 5 月 1 日取得長期借款 1 500 萬元,每年末付息,期限 5 年,利率 9%。 該生產(chǎn)線于 2011 年 12月 31 日更新改造完畢,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),預(yù)計尚可使用年限為 17 年,預(yù)計凈殘值為 33.70 萬元。 至 2012 年末由于技術(shù)進(jìn)步,此生產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象。甲公司預(yù)計 B 車間(包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn))未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 4 500 萬元,無法預(yù)計其公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額。 ( 4) C 車間為一條生產(chǎn)線,成本為 6 000 萬元,預(yù)計使用年限為 20 年。至 2012 年末, C 車間的賬面價值為 4 800 萬元,剩余使用年限為 16 年,由于產(chǎn)生的利潤遠(yuǎn)低于預(yù)期, C 車間出現(xiàn)減值跡象。 經(jīng)測算,甲公司預(yù)計 C 車間(包括分配的總部資產(chǎn))未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 4 000 萬元,無法預(yù)計此資產(chǎn)組公允價值減掉處置費(fèi)用后的凈額。 ( 5)其他資料: 上述資產(chǎn)均采用直 線法計提折舊,如無特別說明預(yù)計凈殘值均為 0; 除上述所給資料外,不考慮其他因素。 假設(shè)工程改良支出中職工薪酬與原材料價款分別為 60%和 40%。 計算結(jié)果按照四舍五入法保留 2 位小數(shù)。 、根據(jù)資料( 3)分別計算 B 車間更新改造前的賬面價值、 2010 年和 2011 年一般借款的資本化金額,并作出更新改造過程中的相關(guān)會計分錄。 、判斷甲公司應(yīng)該劃分的資產(chǎn)組,并說明理由。 、根據(jù)資料( 1)至資料( 4)分別計算總部資產(chǎn)在各資產(chǎn)組之間的分?jǐn)偙壤约案髻Y產(chǎn)組、資產(chǎn)的減值損失。 、作出確認(rèn)資 產(chǎn)減值的會計分錄。 3、(本小題 12 分) A 公司為一飲料生產(chǎn)企業(yè),所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算, 2011 年適用的所得稅稅率為 25%, 2012 年適用的稅率為 15%。 A 公司 2011 年、 2012 年與所得稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)如下: ( 1) A 公司 2010 年 7 月 1 日以 1 000 萬元的價格投資于甲公司,取得甲公司 30%的股權(quán),對甲公司能夠?qū)嵤┲卮笥绊懀顿Y時甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為 3 500 萬元, A 公司打算長期持有。甲公司 2010 年、 2011 年、 2012 年分別實現(xiàn)凈利潤 300萬、 200萬元、 260 萬元(假設(shè)利潤都是均勻發(fā) 生的), 2011 年、 2012 年的上半年分別分配現(xiàn)金股利 100萬元、 50萬元, 2012 年 5 月因甲公司自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)確認(rèn)資本公積 200 萬元。 A 公司因急需資金于 2012 年 7 月 1 日將此股權(quán)出售,取得價款 1 500 萬元。 ( 2) 2010 年末 A 公司決定實施股權(quán)激勵計劃,計劃內(nèi)容為:授予本企業(yè) 20 名管理人員每人 1 萬份現(xiàn)金股票增值權(quán),約定自 2011 年起只要在 A 公司服務(wù)滿三年,就可以在達(dá)到服務(wù)年限的當(dāng)年年末起獲得相當(dāng)于行權(quán)日 A 公司股權(quán)每股市場價格的現(xiàn)金,行權(quán)有效期為 2 年。 2011 年沒有管理人員離開,當(dāng)年末預(yù)計未 來有 2 人離開,當(dāng)年末股票增值權(quán)的公允價值為 10 元 /份; 2012 年有 2 名管理人員離開,當(dāng)年末預(yù)計未來還會有 5 人離開,當(dāng)年末股票增值權(quán)的公允價值為 12 元 /份。 稅法規(guī)定, A 公司總的因該股份支付確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬不超過 50 萬元的部分在實際發(fā)生時允許稅前扣除。 ( 3) A 公司 2011 年 1 月 1 日購入當(dāng)日發(fā)行的國債 100 萬元,利率 3%,每年末付息,期限為 3 年,支付價款 94.22 萬元,手續(xù)費(fèi) 3 萬元,劃分為持有至到期投資,實際利率為 4%。當(dāng)年末此債券公允價值為 120 萬元, 2012 年 12 月 31日此債券公允價值 135 萬元。 稅法 規(guī)定購入國債取得的利息收入免稅。 ( 4) A 公司 2011 年 9 月 1 日向與其無關(guān)聯(lián)關(guān)系的 B 公司簽訂借款協(xié)議,向 B 公司借入 500 萬元作為流動資金,協(xié)議約定的年利率為 8%,期限 3 年。假定三年內(nèi)同期銀行貸款利率為 5%。 稅法規(guī)定不高于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率的金額允許稅前扣除。 ( 5) A 公司 2011 年 10 月份收到一筆預(yù)收貨款 300 萬元,作為預(yù)收賬款核算, 2012 年 6 月份因提供了相關(guān)產(chǎn)品將這部分預(yù)收賬款確認(rèn)為了收入。 稅法規(guī)定,此預(yù)收賬款在收到時確認(rèn)收入計入應(yīng)納稅所得額。 ( 6) A 公司 2011 年因違反環(huán)保法規(guī)支付罰款 20 萬元 , 2012 年因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升確認(rèn)資本公積 30 萬元。 稅法規(guī)定企業(yè)違反政府法律法規(guī)的支出不允許稅前扣除。 ( 7) 2011年 A 公司因提供產(chǎn)品質(zhì)量保證,確認(rèn)預(yù)計負(fù)債 30 萬元。 2012 年實際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用 10 萬元,當(dāng)年又因此確認(rèn) 20 萬元預(yù)計負(fù)債。 ( 8)其他資料 : 假定 A 公司 2011 年初遞延所得稅資產(chǎn)余額為 0、遞延所得稅負(fù)債余額為 50 萬元; 假定 A 公司每年的利潤總額均為 2 000 萬元; A 公司在 2011 年末即預(yù)期 2012年起適用的所得稅稅率變更為 15% 不考慮上述資料外的其他因素。 、根據(jù)資料( 2)計算 A 公司 2011 年、 2012 年因股份支付應(yīng)該確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬并編制相關(guān)會計分錄; 、根據(jù)資料( 1)( 8)計算 A 公司 2011 年應(yīng)交所得稅,計算遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額,并編制確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會計分錄。 、根據(jù)資料( 1)( 8)計算 A 公司 2012 年應(yīng)交所得稅,計算遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額,并編制確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會計分錄。 4、(本小題 18 分) M 公司 2011 年 2012 年有關(guān)股權(quán)投資的資料如下: ( 1) M 公司于 2011 年 9 月份與 A 公司簽訂協(xié)議 ,用自身持有的 N公司的一項股權(quán)以及一項房產(chǎn)交換 A 公司持有的甲公司 60%的股權(quán)。 M 公司持有的 N公司的股權(quán)為 2010 年 12 月 31 日以銀行存款 900萬元取得,占 N公司持股比例的 20%,當(dāng)時 N 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為 4 000 萬元,對 N公司具有重大影響,采用權(quán)益法進(jìn)行核算 。 N公司 2011 年實現(xiàn)凈利潤 600 萬元,分配 2010 年現(xiàn)金股利 200萬, 2011 年因自用 地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)確認(rèn)資本公積 100 萬元。交易時此股權(quán)的公允價值為 1 300 萬元。用于交易的房產(chǎn)為一棟辦公樓,原價 4 000 萬元,已計提折舊 800 萬元 , 2010年 12月 31日的公允價值為5 000 萬元。 該交換具有商業(yè)實質(zhì),且沒有支付任何補(bǔ)價。 2011年 12 月 31 日上市交易分別經(jīng) M 公司以及 A 公司、甲公司股東大會審議通過,股權(quán)的轉(zhuǎn)讓手續(xù)以及房產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)于 2012 年 1 月 1 日辦理完畢,當(dāng)天 M 公司對甲公司的董事會進(jìn)行重組,該組后的董事會由 9 名成員組成,其中 M 公司派出 6 名,其余 3 名由其他公司委派。甲公司章程規(guī)定,該公司財務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應(yīng)由董事會成員 5 人以上(含 5 人)同意方可實施。甲公司于 2012 年 1 月 1 日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為 8 400 萬元(其 中股本 5 000 萬元,資本公積1 000 萬元,盈余公積 800 萬元,未分配利潤 1 600 萬元),除以下資產(chǎn)公允價值與賬面價值不等外,其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值均與公允價值相等。 M 公司與 A 公司在交易前不具有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 項目 賬面原價 已計提的攤銷 尚可使用年限 公允價值 備注 無形資產(chǎn)(管理用) 3 600 萬元 1 200 萬元 10 年 3 000 萬元 采用直線法攤銷 庫存商品 a 600 萬元 700 萬元 至 2012年末出售30% 預(yù)計負(fù)債 0(因交易糾紛被起訴,甲公司未確認(rèn)) 100 萬元 至 2012 年末結(jié)案,不用支付賠償 M 公司為進(jìn)行此項合并另支付審計、評估費(fèi)用 20 萬元。 ( 2) M 公司 2012 年 1 月 2 日以銀行存款 6 000 萬元取得乙公司 80%的股權(quán),當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為 7 000 萬元(與賬面價值相等)。 ( 3) 2012年 1 月 3 日 M 公司股東大會批準(zhǔn)了一項股份支付計劃, M 公司向其子公司乙公司 50 名管理人員每人授予 1 萬份現(xiàn)金股票增值權(quán),行權(quán)條件為乙公司 2012 年度實現(xiàn)的凈利潤較前 1 年增長 6%,截止 2013 年 12月 31 日 2 個會計年度平均凈利潤增長率為 7%,截止 2014 年 12 月 31 日3 個會計年度平均凈利潤增長率為 8%;從達(dá)到上述業(yè)績條件的當(dāng)年末起,每持有 1 份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從 M 公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日 M 公司股票每股市場價格的現(xiàn)金,行權(quán)期為 2 年。 2012年 1 月 1 日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價值為 6 元。乙公司 2012 年度實現(xiàn)的凈利潤較前 1 年增長 5%,本年度有 2 名管理人員離職。該年末, M 公司預(yù)計乙公司截至 2013 年 12 月 31日 2 個會計年度平均凈利潤增長率將達(dá)到 8%,未來 1 年將有 3 名管理人員離職。 2012 年 12 月 31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價值為 8 元。 ( 4) 2012 年 6 月 M 公司出售給 甲公司一批商品 b,成本 300 萬元,售價 500 萬元; 2012 年 7 月乙公司出售給 M 公司一批商品 c,成本 200 萬元,售價 300 萬元; 2012 年 9 月甲公司出售給 M 公司一項自產(chǎn)設(shè)備,成本 1 200 萬元,售價 1 500 萬元, M 公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)核算,預(yù)計使用年限為 10 年,預(yù)計凈殘值 0,采用直線法計提折舊。 ( 5) 2012 年甲公司實現(xiàn)凈利潤 2 500 萬,分配現(xiàn)金股利 600 萬元,因可供出售金融資產(chǎn)公允價值下跌減少資本公積 100 萬元。至 2012 年 12月 31 日,甲公司將上述商品 b 已經(jīng)對外出售 40%,其余形成期末存貨。 ( 6) 2012 年乙公司實現(xiàn)凈利潤 600 萬,分配現(xiàn)金股利 100 萬元。至 2012 年 12 月 31 日, M 公司將上述商品 c 已經(jīng)對外出售 60%,其余形成期末存貨。 ( 7)其他資料: M 公司、甲公司、乙公司均按照凈利潤的 10%提取盈余公積; 單位用 “萬元 ”表示; 不考慮上述資料外的其他因素。 、根據(jù)資料( 1),計算 M 公司取得甲公司股權(quán)投資的成本,并編制相關(guān)的會計分錄。 、根據(jù)資料( 1),判斷甲公司是否應(yīng)納入 M 公司的合并報表范圍,如果納入,計算甲公司在合并報表中應(yīng)該確認(rèn)的商譽(yù),并編制購買日合并報表中 的相關(guān)分錄;如果不納入,說出理由。 、根據(jù)資料( 3),計算 2012 年 M 公司對乙公司管理人員的股份支付在合并報表中應(yīng)該確認(rèn)的費(fèi)用金額,并分別編制 2012 年 M 公司因該項股份支付在個別報表分錄、合并報表中應(yīng)做的調(diào)整、抵消分錄。 、編制 M 公司 2012 年末針對甲公司在合并報表中的調(diào)整、抵消分錄。 試題答案 一、單項選擇題 1、 【 正確答案 】 B 【 答案解析 】 選項 B,可收回金額以資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與公允價值減掉處置費(fèi)用后的凈額孰高進(jìn)行計量,所以此選項的描述是錯誤的。 2、 【 正確答案 】 B 【 答案解析 】 原材料 a 的成本 500 5 20 525(萬元),可變現(xiàn)凈值( 6 0.5) 100 100 450(萬元),成本 可變現(xiàn)凈值,所以原材料發(fā)生了減值,減值金額 525 450 75(萬元)。 3、 【 正確答案 】 C 【 答案解析 】 則甲公司此設(shè)備的入賬價值 6006.5 120 10 50 4 080(萬元人民幣) 4、 【 正確答案 】 A 【 答案解析 】 辦公樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時的賬面價值 2 500( 2 500 100) /503/12 2 488(萬元) 轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時確認(rèn)的資本 公積 2 600 2 488 112(萬元) 投資性房地產(chǎn)當(dāng)年確認(rèn)的公允價值變動損益 2 800 2 600 200(萬元) 2012 年年末該投資性房地產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 2 488( 2 500 100) /50 2 440(萬元) 本期產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異金額為( 2 800 2 440)( 2 600 2 488) 248(萬元) 因持有此房地產(chǎn)影響 M 公司 2012 年凈利潤的金額 200 24825% 138(萬元) 5、 【 正確答案 】 A 【 答案解析 】 甲公司 2011 年的完工進(jìn)度 2 000/( 2 000 3 000) 100% 40%; 甲公司應(yīng)該確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本( 2 000 3 000) 40% 2 000(萬元人民幣);確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入 1 00040%6.0 2 400(萬元人民幣),所以當(dāng)年因此工程項目影響損益的金額 2 4002 000 400(萬元人民幣)。 6、 【 正確答案 】 B 【 答案解析 】 基本每股收益 6 000/( 800 6009/12) 4.8(元 /股);認(rèn)股權(quán)證調(diào)整增加的普通股股數(shù) 500 5006/8 125(萬股);稀釋每股收益 6 000/( 800 6009/12 125/2) 4.57(元 /股)。 7、 【 正確答案 】 C 【 答案解析 】 N公司因此投資確認(rèn)的資本公積 3 50080% 500 30 2 270(萬元) 8、 【 正確答案 】 C 【 答案解析 】 選項 C,投出非貨幣性資產(chǎn)取得對合營企業(yè)的投資的,甲公司合并報表中對于投出固定資產(chǎn)的處置損益應(yīng)確認(rèn)歸屬于乙公司、丙公司的部分。 9、 【 正確答案 】 D 【 答案解析 】 選項 A、 B、 C 均應(yīng)該記入 “銷售費(fèi)用 ”科目,只有選項 D 是記入 “管理費(fèi)用 ”的。 10、 【 正確答案 】 D 【 答案解析 】 年末 A 公司應(yīng)付職工 薪酬的余額 500 0.15( 50 50 200) ( 1 17%) 552.65(萬元)。 11、 【 正確答案 】 B 【 答案解析 】 A 公司換入無形資產(chǎn)的入賬價值 520( 1 17%) 350 8.4 5 955(萬元) 12、 【 正確答案 】 A 【 答案解析 】 甲公司當(dāng)年因上述事項確認(rèn)的其他綜合收益 10020% 30 100 150(萬元) 13、 【 正確答案 】 C 【 答案解析 】 該外幣債權(quán) 2 月份發(fā)生的匯兌收益 90( 6.43 6.46) 2.7(萬元)。 14、 【 正確答案 】 C 【 答案解析 】 此設(shè)備的入賬價值 350 4 6 360(萬元); 2008 年計提的折舊 3602/5 144(萬元); 2009 年末固定資產(chǎn)計提減值前的賬面價值 360 144( 360 144) 2/5 129.6(萬元); 2009 年末計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值 129.6 30 99.6(萬元)。則 2010年計提的折舊 99.62/3 66.4(萬元), 2011 年的折舊額( 99.6 66.4) /2 16.6(萬元)。 15、 【 正確答案 】 D 【 答案解析 】 對于此事項,甲公司應(yīng)調(diào)整 2012 的報表項目 ,增加管理費(fèi)用 20 萬元,增加資產(chǎn)減值損失 30 萬元,調(diào)整減少盈余公積 5,調(diào)整減少未分配利潤 45 萬元。 16、 【 正確答案 】 C 【 答案解析 】 選項 A,融資租賃承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)該計入租入資產(chǎn)的成本中;選項 B,融資租賃出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用計入長期應(yīng)收款中;選項 C,經(jīng)營租賃出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用金額較大的可以資本化,而承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用不可以資本化。 二、多項選擇題 1、 【 正確答案 】 BCD 【 答案解析 】 選項 A、 B,可供出售債務(wù)工具的減值金額是應(yīng)該通過損益轉(zhuǎn)回的。甲公司 2011 年可 供出售金融資產(chǎn)確認(rèn)的投資收益 3508% 28(萬元);甲公司 2011 末可供出售金融資產(chǎn)恢復(fù)減值前的賬面價值 350( 28 30) 348(萬元),所以甲公司 2011 末可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)恢復(fù)的減值的價值 400 348 52(萬元),則 2011 年甲公司因持有此債券影響損益的金額 2852 80(萬元)。相關(guān)分錄如下: 2010 年 1 月 1 日購入: 借:可供出售金融資產(chǎn) 474.23 貸:銀行存款 474.23 2010 年末確認(rèn)利息收入和減值: 借:應(yīng)收利息 30 可供出售金融資產(chǎn) 7.94 貸 :投資收益 37.94 借:資產(chǎn)減值損失 132.17 貸:可供出售金融資產(chǎn) 132.17 2011 年末確認(rèn)利息收入和轉(zhuǎn)回減值: 借:應(yīng)收利息 30 貸:投資收益 28 可供出售金融資產(chǎn) 2 借:可供出售金融資產(chǎn) 52 貸:資產(chǎn)減值損失 52 2、 【 正確答案 】 BD 【 答案解析 】 在建工程的減值準(zhǔn)備不可以轉(zhuǎn)回;交易性金融資產(chǎn)以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量且其公允價值變動計入當(dāng)期損益,不計提減值。 3、 【 正確答案 】 BC 【 答案解析 】 選項 B,漏記的固定資產(chǎn)折舊應(yīng)該作為日后調(diào)整事項調(diào)整 2012 表項目;選項 C,發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券屬于日后非調(diào)整事項,不需要對 2012 年的報表進(jìn)行調(diào)整,只需要披露。 4、 【 正確答案 】 ABC 【 答案解析 】 此業(yè)務(wù)中甲公司分錄為: 借:交易性金融資產(chǎn) 300 庫存商品 250 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 42.5 壞賬準(zhǔn)備 50 營業(yè)外支出 債務(wù)重組損失 59.5 貸:應(yīng)收賬款 702 A 公司分錄為: 借:應(yīng)付賬款 702 貸:主營業(yè)務(wù)收入 250 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 42.5 股本 100 資本公積 股本溢價 200 營業(yè)外收入 債務(wù)重組利得 109.5 5、 【 正確答案 】 ACD 【 答案解析 】 屬于重組事項的主要包括:( 1)出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù);( 2)對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整;( 3)關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所,或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。重組事項不包括債務(wù)重組,所以選項 B 不符合題意。 6、 【 正確答案 】 ACD 【 答案解析 】 選項 A,甲公司與 F 公司共同控制乙公司,乙公司是甲公司的合營企業(yè),具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系;選項 B,與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng) 濟(jì)依存關(guān)系的單個客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商和代理商之間,不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 7、 【 正確答案 】 ABC 【 答案解析 】 選項 D,固定資產(chǎn)折舊沒有發(fā)生現(xiàn)金的收付,不在現(xiàn)金流量表中列示。 8、 【 正確答案 】 AD 【 答案解析 】 回購股份時,企業(yè)應(yīng)該將回購庫存股支付的價款,記入 “庫存股 ”科目;當(dāng)企業(yè)將回購的股份實際支付給職工時,應(yīng)按照計入庫存股的價值貸記庫存股,同時確認(rèn)資本公積。 9、 【 正確答案 】 ABC 【 答案解析 】 選項 A、 B 對于內(nèi)部交易合并報表中的處理為: 借:營業(yè)收入 500 貸:營業(yè)成 本 500 借:營業(yè)成本 140 貸:存貨 140 所以選項 A、 B 正確。 對于長期應(yīng)收款匯兌差額 500(6.5 6.42)40 萬元,應(yīng)將此匯兌差額結(jié)轉(zhuǎn)計入合并報表中的外幣報表折算差額中,外幣報表折算差額屬于所有者權(quán)益項目,所以選項 C 正確。 10、 【 正確答案 】 AD 【 答案解析 】 與綜合項目有關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)該在收到款項時確認(rèn),不應(yīng)根據(jù)應(yīng)收的金額確認(rèn),所以選項 B 錯誤;售后回購以回購日的市場價格回購的應(yīng)該確認(rèn)銷售商品收入,所以選項 C 錯誤。 三、綜合題 1、 、 【 正確答案 】 甲公司對 事項 1 會計處理不正確。 理由:投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式,應(yīng)作為會計政策變更追溯調(diào)整,并以當(dāng)天的公允價值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價值。 調(diào)整分錄: 借:投資性房地產(chǎn) 250 貸:遞延所得稅負(fù)債 62.5 盈余公積 18.75 未分配利潤 168.75 甲公司對事項 2 會計處理正確。 理由:有證據(jù)表明售后回購是以回購日的公允價值達(dá)成,符合收入確認(rèn)條件的,需要確認(rèn)收入。甲公司此項售后回購符合確認(rèn)收入的要求,所以其確認(rèn)處置損益的處理正確。 甲公司對事項 3 的會計處理不正確。 理由:以 非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組的,債權(quán)人應(yīng)以受讓的非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)資產(chǎn)的入賬價值,應(yīng)以受讓的股權(quán)的公允價值確認(rèn)取得的股權(quán)價值;應(yīng)以受讓資產(chǎn)的公允價值與債權(quán)賬面價值之間的差額確認(rèn)債務(wù)重組損失。 調(diào)整分錄為: 借:營業(yè)外支出 債務(wù)重組損失 45 貸:固定資產(chǎn) 30 交易性金融資產(chǎn) 成本 15 借:應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 ( 4525%) 11.25 貸:所得稅費(fèi)用 11.25 甲公司對事項 4 的會計處理不正確。 理由:甲公司應(yīng)分別有合同部分、無合同部分進(jìn)行減值測試。 對于有合同部分: 執(zhí)行合同損失 ( 50 45) 10 50(萬元) 不執(zhí)行合同損失 451020%( 60 50 3) 10 20(萬元) 所以選擇不執(zhí)行合同,應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債 90 萬元。 對于無合同部分: 商品的成本 505 250(萬元) 可變現(xiàn)凈值( 60 3) 5 285(萬元) 成本 可變現(xiàn)凈值,沒有發(fā)生減值,所以不確認(rèn)減值損失。 綜上所述,甲公司不應(yīng)對 A 商品確認(rèn)存貨跌價準(zhǔn)備。 調(diào)整分錄: 借:存貨跌價準(zhǔn)備 50 貸:資產(chǎn)減值損失 50 借:營業(yè)外支出 90 貸:預(yù)計負(fù)債 90 借:遞延所得稅資產(chǎn) 10 貸 :所得稅費(fèi)用 10 【 ANSWER】 Accounting treatment of event 1 is wrong Reason: when changing the investment property from cost model to fair value model, it should be treated and adjusted as changing accounting policies back and treat the days fair value as the recorded value of investment property. Adjusting entry: Dr: Investment property 250 Cr: Deferred tax liabilities 62.5 Surplus reserve 18.75 Undistributed profit 168.75 Accounting treatment of event 2 is correct. Reason: There are evidences prove that after sales repurchase reached rely on the fair value of repurchase day, which matching conditions, need confirm income. The after sales repurchase meet the conditions of confirming income, so the accounting treatment recognized disposal profits and losses is correct. Accounting treatment of event 3 is wrong. Reason: Debt restructuring based on non-monetary assets, creditor should confirm the recorded value based on the fair value of transferred non-monetary assets, confirm the value of stock right based on fair value of transferred stock right; The loss of debt restructuring should be confirmed based on the difference between the fair value and book value of stock right of the transferred assets. Adjusted entries: Dr: Non-operating expenses Loss from debt restructuring 45 Cr: Fixed assets 30 Tradable financial assets - Cost 15 Dr: Tax payable income tax payable (45 25%) 11.25 Cr: Income tax expenses 11.25 Accounting treatment of event 4 is wrong. Reason: Company should conduct impairment test for contractual part and non-contractual part respectively. For contractual part: Loss from executing contract = (50-45) 10 = 50 (Ten thousand yuan) Loss from do not executing contract = 45 10 20% - (60-50-3) 10 = 20 (Ten thousand yuan) So, choosing not to execute contract, recognizing a provision of 90 ten thousand yuan. For non-contractual part: Cost of product = 50 5 = 250 (Ten thousand yuan) Net realizable value = (60-3) 5 = 285 (Ten thousand yuan) Cost Net realizable value, no impairment occurred, so do not recognized impairment loss. In conclusion, company Jia should not recognize a provision on impairment of product A. Adjusted entries: Dr: Provision for inventory impairment 50 Cr: Impairment loss 50 Dr: Non-Operating expenses 90 Cr: Provision 90 Dr: Deferred tax assets 10 Cr: Income tax expenses 10 、 【 正確答案 】 上述事項的更正處理對甲公司 2012 年度利潤總額的影響金額 45 50 9085(萬元)。 【 ANSWER】 The amount of affecting total annual profit of company Jia in 2012 from above events = 45 + 50 90= 85 (Ten thousand yuan). 2、 、 【 正確答案 】 B 車間更新改造前的賬面價值 5 400 5 400 208-100 3 140(萬元) 2010 年: 一般借款資本化率( 1 0006% 1 5009%8/12) /( 1 000 1 5008/12) 7.5% 占用一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) 30012/12 5009/12 6007/12 3003/12 1 100(萬元) 一般借款資本化金額 1 1007.5% 82.5(萬元) 2011 年: 一般借款資本化率( 1 0006% 1 5009%) /( 1 000 1 500) 7.8% 占用一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) 1 70012/12 3008/12 5004/12 2 066.67(萬元) 一般借款資本化金額 2 066.677.8% 161.20(萬元) 分錄: 轉(zhuǎn)入在建 借:在建工程 3 140 累計折舊( 5 400/208) 2 160 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100 貸:固定資產(chǎn) B 生產(chǎn)線 5 400 2010 年發(fā)生的支出 借:在建工程 1 700 貸:應(yīng)付職工薪酬 1 020 原材料 680 2010 年的借款費(fèi)用 借:在建工程 82.5 財務(wù)費(fèi)用 67.5 貸:應(yīng)付利息 150 2011 年發(fā)生的支出 借:在建工程 900 貸:應(yīng)付職工薪酬 540 原材料 360 2011 年的借款費(fèi)用 借:在建工程 161.20 財務(wù)費(fèi)用 33.80 貸:應(yīng)付利息 195 借:固定資產(chǎn) B 生產(chǎn)線 5 983.70 貸:在建工程 5 983.70 、 【 正確答案 】 甲公司應(yīng)該將 A、 B、 C 三個車間分別劃分為一個資 產(chǎn)組,因為 A、 B、 C 三個車間都可以單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量。 、 【 正確答案 】 2012 年末 A1 資產(chǎn)的賬面價值 600 600/124 400(萬元) 2012 年末 A2 資產(chǎn)的賬面價值 900 900/157 480(萬元) 2012 年末 A3 資產(chǎn)的賬面價值 900 900/124 600(萬元) 2012 年末 A 資產(chǎn)組的賬面價值 400 480 600 1 480(萬元) 2012 年末 B 資產(chǎn)組的賬面價值 5 983.7( 5 983.70 33.70) /17 5 633.7(萬元) 按照、 資產(chǎn)組剩余使用壽命確定的權(quán)重分別為: 1、 2、 2 A 資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)價值比例 1 480/( 1 480 5 633.72 4 8002) 6.62% B 資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)價值比例 5 633.72/( 1 480 5 633.72 4 8002) 50.42% C 資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)價值比例 4 8002/( 1 480 5 633.72 4 8002) 42.96% A 資產(chǎn)組 : A 資產(chǎn)組包含總部資產(chǎn)的賬面價值 1 480( 3 600 720) 6.62% 1 670.66(萬元 ) A 資產(chǎn)組的可收回金額 1 400 萬元 A 資產(chǎn)組包含的總部資產(chǎn)計提的減值總額 1 670.66 1 400 270.66(萬元 ) 總部資產(chǎn)分得的減值金額 270.66( 3 600 720) 6.62%/1 670.66 30.89(萬元) A 資產(chǎn)組的減值金額 270.661 480/1 670.66 239.77(萬元) A1 資產(chǎn)的減值金額 239.77400/1 480 64.80(萬元), A1 資產(chǎn)計提減值后的賬面價值 40064.8 335.2(萬元),大于其可收回金額,所以分?jǐn)偟臏p值金額為 64.80 萬元。 A2 資產(chǎn)的減值金額 239.77480/1 480 77.76(萬元) A3 資產(chǎn)的減值金額 239.77 64.8 77.76 97.21(萬元) B 資產(chǎn)組 : B 資產(chǎn)組包含總部資產(chǎn)的賬面價值 5 633.7( 3 600 720) 50.42% 7 085.80(萬元) B 資產(chǎn)組的可收回金額 4 500 萬元 B 資產(chǎn)組包含的總部資產(chǎn)計提的減值總額 7 085.80 4 500 2 585.80(萬元 ) 總部資產(chǎn)分得的減值金額 2 585.80( 3 600 720) 50.42%/7 085.80 529.91(萬元) B 資產(chǎn)組的減值金額 2 585.85 633.7/7 085.80 2 055.89(萬元) C 資產(chǎn)組: C 資產(chǎn)組包含總部資產(chǎn)的賬面價值 4 800( 3 600 720) 42.96% 6 037.25(萬元) C 資產(chǎn)組的可收回金額 4 000

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