XX上市公司財務手冊

內部資料，請勿外傳 第 1 頁 共 195 頁 財 務 手 冊 二零零七年十二月 內部資料，請勿外傳 第 2 頁 共 195 頁 目 錄 目 錄 . 2 總則 . 4 1 目標 . 4 2 適用范圍 . 4 3 原則 . 4 4 手冊框架特征 . 4 5 手冊的制度管理 . 5 6 發(fā)布與實施 . 5 會計核算篇 . 6 制度一、會計核算基礎制度 . 6 一、會計核算的組織結構 . 6 二、崗位職責 . 6 二、 人員要求及培訓計劃 . 14 四、財務核算的輔助系統(tǒng) . 17 用友、物料系統(tǒng)、分銷系統(tǒng)。 . 17 制度二、會計核算政策 . 17 第一章 總 則 . 17 第二章 資產的核算 . 18 第三章 負債及股東權益的核算 . 27 第四 章 收入、成本、費用及利潤、利潤分配的核算 . 28 第五章 外幣業(yè)務的核算 . 32 制度三、會計科目及其使用制度 . 34 一、會計 科目使用管理 . 34 二、會計科目名稱及編號 . 35 三、會計科目使用說明 . 37 制度四：賬務管理制度 . 91 制度五：財務報告管理 制度 . 97 一、財務報告要求 . 97 二、會計報表編制說明 . 98 三、會計報表附注內容 . 112 制度六：財務分析管理制度 . 138 第一章 目的 . 138 第二章 財務報表分析內容 . 138 第三章 財務報表分析體系 . 139 第一節(jié) 基本財務指標（斜體表示重要指標） . 139 內部資料，請勿外傳 第 3 頁 共 195 頁 第二節(jié) 趨勢異動分析 . 141 第三節(jié) 財務指標間相互關聯(lián)關系異動分析 . 142 第四節(jié) 總體財務異動情況的判定 . 142 第四章 財務報告制度 . 143 第五章 附則 . 143 附錄一 財務指標計算方法 . 143 制度 七：會計檔案管理制度 . 147 財務管理篇 . 152 制度一：資金類管理制度 . 152 （一）、貨幣資金管理制度 . 152 （二）、借款管理制度 . 155 （三）、財務印章管理制度 . 156 制度二、費用管理類制度 . 158 （一）總則 . 158 （二）差旅標準與報銷制度 . 159 制度三、審批管理類制度 . 162 制度四、往來款管理制度 . 162 （一） 應收賬款管理制度 . 162 （二） 呆賬壞賬審批流程 . 164 （三） 應付賬款的管理 . 165 制度五、存貨管理類制度 . 167 （一） 存貨日常管理制度 . 167 （二） 存貨盤點 制度 . 170 （三） 存貨報廢審批制度 . 179 制度六：固定資產類制度 . 179 （一） 固定資產管理制度 . 179 （二） 固定資產財務核算流程 . 189 （三） 固定資產報廢審批流程 . 191 制度七：資產減值準備制度 . 191 內部資料，請勿外傳 第 4 頁 共 195 頁 總則 1 目標 a) 建立和完善符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的內部管理制度，形成科學的決策、執(zhí)行和監(jiān)督機制； b) 保證限公司發(fā)展戰(zhàn)略的貫徹落實； c) 保證所有業(yè)務活動均按照規(guī)范的財務制度進行，促使公司的生產、管理活動協(xié)調、有序、高效運行。 2 適用范圍 2.1.1 本財務手冊適用于特步（中國）有限公司。 2.1.2 Koling公司、子公司參照執(zhí)行。 3 原則 d) 制定與修改制度應遵循以下基本原則： 3.1.1 合法性原則：各項制度必須符合國家法律法規(guī)的規(guī)定。 3.1.2 一致性原則：各項制度要與公司的制度文件體系保持一致，與其他管理控制制度相 互協(xié)調。 3.1.3 經(jīng)濟性原則：各項制度建設應當處理好成本與效益的關系，以合理的管理控制成本達到最佳的管理效果。 3.1.4 時效性原則：各項制度要隨著外部經(jīng)濟環(huán)境的變化和經(jīng)營管理的需要，不斷評價和及時更新。 4 手冊框架特征 e) 手冊主要體現(xiàn)如下特征： 內部資料，請勿外傳 第 5 頁 共 195 頁 4.1.1 體系性：公司各項流程用相應的規(guī)章制度固化以得到執(zhí)行保證。 4.1.2 動態(tài)性：管理體系為今后的制度發(fā)展創(chuàng)新提供了很強的容納空間。 5 手冊的制度管理 5.1 建立和完善符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的內部管理制度，形成科學的決策、執(zhí)行和監(jiān)督機制； 5.2 保證限公司發(fā)展戰(zhàn)略的貫徹落實； 5.3 保證所有業(yè)務活動均按照規(guī)范的財務制 度進行，促使公司的生產、管理活動協(xié)調、有序、高效運行。 6 發(fā)布與實施 6.1.1 本手冊由公司財務中心起草，經(jīng)公司總經(jīng)理批準，于 200 年 1月 1日開始實施。 6.1.2 本手冊發(fā)布實施以后，公司原制定的相關制度同時廢止。 內部資料，請勿外傳 第 6 頁 共 195 頁 會計核算篇 制度一、會計核算基礎制度 一、會計核算的組織結構 本公司按會計核算涉及的范圍劃分為以下各核算級別： 1. 設備 組，負責固定資產和在建工程的日常核算與管理 2. 材料組，負責原材料、低值易耗品、包裝物等存貨的核算和應付賬款的核算。 3. 成本組，負責各種生產費用的核算和產品成本的計算、委托加工的核算、以及外購商品 的核算。 4. 工資費用組，負責工資的計算、分配、發(fā)放及相應的核算和費用的核算與管理 5. 銷售組，負責產成品、銷售、應收賬款以及稅金、利潤業(yè)務的核算 6. 出納組，負責現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金的核算與管理 7. 綜合組，負責憑證匯總、總賬登記、報表編制、報送、報表分析以及稽核等工作。 二、崗位職責 財務總監(jiān)崗位職責 內部資料，請勿外傳 第 7 頁 共 195 頁 1、 在董事會和總經(jīng)理領導下，總管公司會計、報表、預算工作 ，正確審核企業(yè)的的財務報表和報告，并上報總經(jīng)理與董事會。 2、 起草并制訂企業(yè)的各項財務管理規(guī)章制度，并履行監(jiān)督檢查義務。 3、 負責制定公司利潤計劃、籌資計劃、資 本投資、財務規(guī)劃、銷售前景、開支預算或成本標準。 4、 制定和管理稅收政策方案及程序。 5、 建立健全公司內部核算的組織、指導和數(shù)據(jù)管理體系，以及核算和財務管理的規(guī)章制度。 6、 組織公司有關部門開展經(jīng)濟活動分析，組織編制公司財務計劃、成本計劃、努力降低成本、增收節(jié)支、提高效益。 7、 監(jiān)督公司遵守國家財經(jīng)法令、紀律，以及董事會決議 。 財務經(jīng)理崗位職責 1、 在財務總監(jiān)領導下，負責主持本部門的全面工作，組織并督促部門人員全面完成本部門職責范圍內的各項工作任務。 2、 貫徹落實本部門崗位責任制和工作標準，密切與生產、營銷、采購等部門的協(xié)調配合 工作。 3、 負責組織會計法及地方有關財務工作法律法規(guī)的貫徹落實。 4、 負責組織公司財務管理制度、會計成本核算規(guī)程、成本管理會計監(jiān)督及其有關的專項管理制度的擬訂、修改、補充和實施。 5、 組織領導編制公司財務計劃、審查財務計劃。擬訂資金籌措和使用方案，全面平衡資金，開辟財源，加速資金周轉，提高資金使用率。 內部資料，請勿外傳 第 8 頁 共 195 頁 6、 組織領導本部門按上級規(guī)定和要求編制財務決算工作。 7、 負責組織公司的成本管理工作。進行成本預測、控制、核算、分析和考核，降低消耗，節(jié)約費用，提高贏利水平，確保公司利潤指標的完成。 8、 負責建立和完善公司財務稽核、審計內部控制 制度，監(jiān)督其執(zhí)行情況。 9、 審查公司經(jīng)營計劃及各項經(jīng)濟合同，并認真監(jiān)督其執(zhí)行，參與公司技術、經(jīng)營以及產品開發(fā)、基本建設、技術改選和其他項目的經(jīng)濟效益的審議。 10、 參與審查產品價格、工資、獎金及其涉及財務收支的各種方案。 11、 組織考核、分析公司經(jīng)營成果，提出可行的建議和措施。 12、 負責財會人員的業(yè)務培訓。規(guī)劃會計機構、會計專業(yè)職務的設置和會計人員的配備，組織會計人員培訓和考核，堅持會計人員依法行使職權。 13、 負責向總經(jīng)理、財務總監(jiān)匯報財務狀況和經(jīng)營成果。定期或不定期匯報各項財務收支和盈虧情況，以便領導及時進行決策。 14、 有權向主管領 導提議下屬人選，并對其工作考核評價。 15、 完成公司領導交辦的其他工作任務。 成本會計職責 1、 在財務經(jīng)理的領導下，按照國家財會法規(guī)、企業(yè)財會制度和成本管理有關規(guī)定，負責擬訂企業(yè)成本核算實施細則，由上級批準后組織執(zhí)行。 2、 主動會同有關人員對企業(yè)重大項目產品等進行成本預算編制項目成本計劃，提供有關的成本資料。 3、 協(xié)助有關主管制定全面成本核算和內部控制制度方案和實施辦法，確定各類成本定額、標準，并協(xié)助各部門和下屬企業(yè)的推廣培訓。 內部資料，請勿外傳 第 9 頁 共 195 頁 4、 不斷監(jiān)督、調查各部門執(zhí)行成本計劃情況并就出現(xiàn)的問題及時上報。 5、 學習、掌握先進的成本管理和成本核 算方法及計算機操作，提出降低成本的控制措施和建議。 6、 整理各項費用并歸集和分配，做好記賬憑證并登賬，月末對制造費用進行核算。負責有關報表的報送工作。 7、 做好相關成本資料的整理、歸檔和數(shù)據(jù)庫建立、查詢、更新工作。 8、 完成財務經(jīng)理臨時交辦的其他任務。 材料會計職責 1、 在財務經(jīng)理的領導下，按照國家財會法規(guī)、企業(yè)財會制度有關規(guī)定，負責擬訂企業(yè)材料核算實施細則，由上級批準后執(zhí)行。 2、 根據(jù)會計制度規(guī)定，設置科目明細帳和使用對應的賬簿，認真、準確的登記種類明細賬，要求做到賬目清楚、數(shù)字正確、登記及時，帳證相符，發(fā)現(xiàn)問題及時更正。 3、 及時了解、審核材料的進出情況，并建立明細帳和明細核算，催促經(jīng)辦人員及時辦理結算和出入庫手續(xù)。 4、 每月 10 日前負責與各材料商核對應付賬金額，并以書面對賬形式經(jīng)雙方簽字蓋章確認。 5、 按領料單位、材料類別、材料名稱、領用數(shù)量、領用金額匯總成材料領用去向表，為準確核算各單位各產品成本核算提供可靠依據(jù)。 6、 參與庫存材料的清查盤點，定期不定期與材料倉庫保管員核對材料庫存數(shù)，對各類庫存材料進行全面清查，并對盤盈、盤虧和報損的材料查明原因，分析情況，經(jīng)報批后進行賬務處理。 內部資料，請勿外傳 第 10 頁 共 195 頁 7、 每月與總賬核對金額，做到賬賬相符。 8、 完成財務經(jīng)理臨時交辦 的其他任務。 固定資產核會計職責 1、 會同有關部門擬訂固定資產管理與實施辦法。正確劃分固定資產與低值易耗品的界限。 2、 負責固定資產的明細核算，編制固定資產報表。對固定資產的購置、調入、調出、內部轉移等，要督促有關部門或人員輸相應的會計手續(xù)。增加固定資產時，要根據(jù)驗收單，分別登記固定資產分類明細賬；減少固定資產時，要區(qū)分不同情況辦理報批手續(xù)，憑據(jù)登記固定資產分類明細賬及卡片，并對全公司固定資產定期核對，做到賬、卡、物相符，按時編報固定資產增減情況表。 3、 參與固定資產的清查盤點。會同固定資產管理部門定期對全公司分廠、分 部門進行盤點，年終進行全面徹底清查，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧和毀損等情況，要查明原因，按規(guī)定的審批權限辦理報批手續(xù)，對多余、閑置以及保管、使用、維護不當?shù)墓潭ㄙY產要及時向領導匯報，并辦理有關處置手續(xù)，防止虛增固定資產總值。 4、 按月進行固定資產明細賬與總賬的金額核對工作，做到賬賬相符；經(jīng)常與各使用單位固定資產管理員核對數(shù)量，做到賬物相符，年終據(jù)此編制年度固定資產盤點清冊。 5、 完成財務經(jīng)理臨時交辦的其他任務。 應收賬款會計職責 1、 在財務經(jīng)理的領導下，按照國家財會法規(guī)、企業(yè)財會制度有關規(guī)定，負責 內部資料，請勿外傳 第 11 頁 共 195 頁 制定應收賬款管理制度，賬款催討辦法 等規(guī)章制度，由上級批準后執(zhí)行。 2、 應用會計準則的相關規(guī)定，記錄會計系統(tǒng)中與應收賬款有關的財務活動。 3、 每半年對應收賬款應用賬齡分析法，填寫賬齡分析表，提請營銷部門催收。 4、 每月編制應收賬款余額表，每月 20 日前必須與各銷售商核對并要求債務人簽字確認，找出應收款項差異解決方案。監(jiān)督銷售人員的貨款回收情況，監(jiān)督應收款項賬戶及其明細賬目余額變化情況。 5、 做好應收賬款的抵借和讓售工作、壞賬的處理與監(jiān)督、貨款回收制度執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，參與貨款回收工作的考核。 6、 協(xié)助、支持審計部門的相關工作，協(xié)助外部審計機構對應收賬款的審核 ，應答其質疑，并向其提供有關信息。 7、 完成財務部經(jīng)理交代的其他工作。 費用會計職責 1、 在財務經(jīng)理的領導下，按照國家財會法規(guī)、企業(yè)財會制度有關規(guī)定，負責制定財務開支、報銷程序及各項期間費用開支標準等管理制度，由上級批準后執(zhí)行。 2、 堅持原則，廉潔奉公。 對不真實、不合法的原始憑證，不予受理；對記載不準確、不完整的原始憑證，予以退回，要求更正、補充。 3、 加強定額管理和預算管理，堅持在預算范圍內開支，超預算財務拒絕報銷，費用開支部門放棄或補報預算。 4、 整理各項費用并歸集和分配，做好記賬憑證并登賬，正確、及時核算期間費用， 按時報出報表。 內部資料，請勿外傳 第 12 頁 共 195 頁 5、 每月做好費用統(tǒng)計分析工作，填寫各部門管理費用考核明細表，為次月控制費用打下基礎。 現(xiàn)金出納職責 1、現(xiàn)金出納員首先要樹立全局概念，遵紀守法，忠于職守，廉潔奉公，實事求是。 2、嚴格執(zhí)行國家現(xiàn)金管理辦法，嚴密手續(xù)，保護現(xiàn)金安全，防止丟失，被盜。 3、每天報銷所需的現(xiàn)金及時到位，每日庫存不得超過銀行核定的限額。超過部分及時存入銀行，不得坐支，不得以白條抵充庫存限額，更不得任意挪用現(xiàn)金。 4、合理的辦理各項收付業(yè)務，認真審查原始單據(jù)，記帳憑證，發(fā)現(xiàn)問題及時反饋，妥善解決。抵制不合理的開支保證 會計憑證的真實性、合法性、完整性。對付出的現(xiàn)金單據(jù)加蓋“付訖”戳記。 5、及時編制現(xiàn)金收付憑證并登記現(xiàn)金日記帳，做到日清月結。每天下班前核對庫存的現(xiàn)金和帳目，并能夠接受有關部門和領導不定期的檢查。每月 10日按時發(fā)放工資。 6、保管好庫存現(xiàn)金和有價證券確保完整無損，保管好保險柜鑰匙，不得任意轉交他人。 銀行出納職責 1、掌握銀行的各種付款方式，熟練的添置各種銀行存款、電匯等憑證，編制銀行收付款憑證、及時登記銀行日記帳，數(shù)字準確、內容明了。 2、經(jīng)常與銀行核對收付金額和帳面余額，分析未達帳項發(fā)現(xiàn)問題及時查 找，及時填報銀行存款余額調節(jié)表，試算平衡，妥善保管銀行對帳單。 內部資料，請勿外傳 第 13 頁 共 195 頁 3、不簽發(fā)空白支票，如因特殊情況確要簽發(fā)不填寫金額的轉帳支票時，必須支票上寫明收款單位名稱、款項用途、簽發(fā)日期、規(guī)定的金額、并由領用人在專用登記簿上簽字。 4、隨時掌握銀行存款余額 情況，不簽發(fā)超銀行存款金額的付款憑證。 5、支票遺失時，要立即向銀行辦理掛失手續(xù)，對于填寫錯誤的支票要加蓋“作廢”戳記，與存根一起保留。 6、對于有效期的轉帳支票要及時收回，對超期不繳者要催促當事人及有關部門及時結算。 7、不準將銀行帳戶出租、出借給任何單 位和個人辦理結算。 審計人員崗位職責 1、 在財務經(jīng)理的領導下，按照國家審計法規(guī)、公司財務審計制度的有關規(guī)定，負責擬訂公司具體審計實施細則， 經(jīng) 上級批準后組織執(zhí)行。 2、 監(jiān)督公司各部門及下屬單位對各項財經(jīng)規(guī)章制度的執(zhí)行。 3、 控制、考核、糾正下屬單位偏離公司整體財務目標計劃的行為。 4、 負責或會同其他部門查處公司內濫用職權、有章不循、違反財務制度、貪污挪用財物、泄密、賄賂等行為和經(jīng)濟犯罪的情況。 5、 協(xié)助政府審計部門和會計師事務所對公司的獨立審計活動。 6、 定期或不定期地進行必要的專項審計、專案審計和財務收支審計。 7、 負責或參與對公司 重大經(jīng)營活動、重大項目、重大經(jīng)濟合同的審計活動。 內部資料，請勿外傳 第 14 頁 共 195 頁 8、 負責對所有涉及的審計事項，編寫內部審計報告，提出處理意見和建議。 9、 負責做好有關審計資料的原始調查的收集、整理、建檔工作，按規(guī)定保守秘密和保護當事人合法權益。 10、 完成總經(jīng)理和財務部經(jīng)理臨時交辦的其他任務 。 稅務會計職責 1、 協(xié)助財務部經(jīng)理擬定公司整體稅務計劃，在財務經(jīng)理授權下，負責公司稅務計劃的推進和實施。擬定和實施公司稅務籌劃方案。 2、 及時收集和掌握國家、地方財政稅收政策，并對稅收政策進行研究，定期向管理層提供稅務管理方面的建議。 3、 負責人公司納稅申報，按時、準確 編制各種納稅報表，維護公司與相應稅務機關的日常關系。 4、 負責準備稅務檢查的相關資料，承辦有關稅務方面的事務，為公司業(yè)務運營提供稅務咨詢。 5、 完成財務經(jīng)理臨時交辦的其他任務。 二、 人員要求及 培訓計劃 1、職位設置 （ 1）、財務總監(jiān) （ 2）、財務經(jīng)理 （ 3）、財務主管 內部資料，請勿外傳 第 15 頁 共 195 頁 （ 4）、會計 （ 5）、出納 2、任職條件 財務總監(jiān)： （ 1） 本科以上學歷，財務、會計、審計類專業(yè)，注冊會計師或高級會計師職稱，性別不限。 （ 2） . 十年以上財務管理工作經(jīng)驗， 3 年以上大型企業(yè)集團、上市公司或知名民營企業(yè)總會計師、財務總監(jiān)經(jīng)歷； （ 3） . 具有系統(tǒng)的財會專業(yè)、企業(yè)管理知識，熟悉集團公司財務運籌、資本運作、預算管理、成本控制與核算系統(tǒng)的建立及完善； （ 4） . 參與過較大投資項目的分析，論證和決策，有較豐富的操作經(jīng)驗和成功案例； （ 5） . 熟悉國家財、稅政策規(guī)范；有良好的政府、銀行關系，有較強的融資能力和籌資渠道； （ 6） . 具有良好的組織、溝通、協(xié)調能力，責任心強，為人正直，身體健康，有豐富的團隊建設和管理工作經(jīng)驗 財務經(jīng)理 （ 1）、具有良好的職業(yè)道德，能堅持原則，做到廉潔奉公，并具備一定的組織能力。 （ 2）、具有大學本科以上學歷，有會計師 職稱或注冊會計師資格，有年以上公司財務管理工作經(jīng)驗。 （ 3）、熟悉財務管理工作，精通公司會計核算，熟知國家的財經(jīng)法律、法規(guī)、 內部資料，請勿外傳 第 16 頁 共 195 頁 規(guī)章制度和方針政策。 （ 4）、掌握本行業(yè)業(yè)務管理的相關知識。 （ 5）、熟練操作計算機。 （ 6）、有良好的對外交際能力。 會計主管任職條件 （ 1）、堅持原則，廉潔奉公，具有良好的職業(yè)道德。 （ 2）、具有大學本科以上學歷或會計師以上職稱，有 3 年以上會計工作經(jīng)驗。 （ 3）、熟悉國家的財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章制度和方針政策。掌握本行業(yè)業(yè)務管理的相關知識。 （ 4）、具備一定的組織能力、協(xié)調能力、綜合 分析能力。 （ 5）、熟練操作計算機。 會計任職條件 （ 1）、具有大專以上學歷初級會計師以上職稱，有 2 年以上會計工作經(jīng)驗。 （ 2）、具備必要的專業(yè)知識和專業(yè)技能 / （ 3）、熟悉國家的財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和國家統(tǒng)一會計制度，遵守職業(yè)道德。 （ 4）、熟悉會計核算業(yè)務，熟練操作計算機。 出納員任職條件 （ 1）、具有良好的職業(yè)道德，遵紀守法，認真負責，無工作過失記錄。 （ 2）、具有中專以上學歷，會計員以上證書，一年以上會計出納工作經(jīng)驗，熟悉出納業(yè)務。 （ 3）、服從上工作安排。 內部資料，請勿外傳 第 17 頁 共 195 頁 3、培訓計劃 （ 1）、 公司 每年有 48 小 時以 在崗培訓方式 對財務人員進行財會方面培訓，確保財務人員掌握最新的財會信息。 （ 2）、 公司 每 月 安排 4 個小時， 對主要財務人員進行香港會計準則的培訓， 按照香港會計準則的要求自身獨立完成編制財務報表并進行相關信息披露 的編制工作。 四、財務核算的輔助系統(tǒng) 用友、物料系統(tǒng)、分銷系統(tǒng)。 制度二、會計核算政策 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范公司的會計核算，真實、完整地提供會計信息，根據(jù)中華人民共和國會計法、財政部 2006 年新頒布的企業(yè)會計準則和企業(yè)會計準則 應用指南，結合公司實際情況，制 定本制度。 第二條 本制度適用于本公司。 第三條 公司應設置會計機構，或在有關機構中設置會計人員，并指定會計主管人員。會計部門要明確會計人員的職責分工，實行崗位責任制度。 第四條 公司必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務進行會計核算，要嚴格按照中華人民共和國會計法、會計基礎工作規(guī)范和會計檔案管理辦法的規(guī)定，填制會計憑證、登記會計賬薄和管理會計檔案。 第五條 公司會計核算應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。 內部資料，請勿外傳 第 18 頁 共 195 頁 第六條 公司的會計年度自公歷每年一月一起至十 二月三十一日止。 第七條 公司發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務都要有合法的憑證并要經(jīng)過有關人員審核。 第八條 公司的會計核算以人民幣為記賬本位幣。 第九條 公司的會計記賬采用借貸記賬法。公司會計記錄的文字使用中文。 第十條 公司以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告。 第十一條 公司所采取的會計政策應遵循一貫性原則，不得隨意變更。如需變更的，應經(jīng)公司董事會批準，并在變更年度的會計報表附注中加以說明。 第二章 資產的核算 第十二條 公司的資產按流動性分為流動資產和非流動資產。 第十 三條 公司的流動資產包括貨幣資金、交易性金融資產、應收及預付款項、存貨等。 第十四條 公司貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。 公司應當設置現(xiàn)金和銀行存款日記賬。按照業(yè)務發(fā)生順序逐日逐筆登記。銀行存款應按銀行和其他金融機構的名稱和存款種類進行明細核算。對外幣現(xiàn)金和存款，應分別按人民幣和外幣進行明細核算。 現(xiàn)金的賬面余額必須與庫存數(shù)相符；銀行存款的賬面余額應當與銀行對賬單定期核對，并按月編制銀行存款余額調節(jié)表調節(jié)相符。 第十五條 公司交易性金融資產，是指為了近期出售而持有的金融 資產，包括以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。 公司的交易性金融資產按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關交易費用在發(fā)生時計入當期損益。支付價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，單獨確認為應收項目。公司在持有交易性金融資產期間取得的利息或現(xiàn)金股利，確認為投資收益。資產負債表日，公司將交易性金融資產的公允價值變動計入當期損益。公司處置該金融資產時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額確認為投資收益， 內部資料，請勿外傳 第 19 頁 共 195 頁 同時調整公允價值變動損益。 第十六條 公司應 收款項，是指對外銷售商品或提供勞務形成的各項債權，包括應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款等。 （一）公司對外銷售商品或提供勞務形成的應收債權，按從購貨方應收的合同或協(xié)議價款作為初始確認金額。公司收回或處置應收款項時，將取得的價款與應收款項賬面價值之間的差額計入當期損益。 （二）壞賬損失的核算方法： 公司采用備抵法核算壞賬損失。于結算日，公司根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務單位的實際財務情況和現(xiàn)金流量以及其他相關信息，對各項應收款項（包括應收賬款和其他應收款）按賬齡分析法計提壞帳準備，并計入當年度損益。 壞帳 準備的計提比例如下： 賬 齡 計提比例 一年以內 0% 一至二年 10% 二至三年 20% 三至四年 30% 四至五年 50% 五年以上 100% 公司對于因債務人破產或死亡，以其破產財產或遺產清償后仍無法收回的應收款項和因債務逾期未履行其清償義務，而且具有明顯特征表明無法收回的應收款項，經(jīng)公司董事會批準后，作為壞賬損失處理，并沖銷原已計提的壞賬準備；壞賬準備不足沖銷的差額，計入當期損益。 （三）應收款項轉讓：（ 1）不附追索權的應收債權出售，公司將所售應收債權予以轉銷，結轉計提的 相關壞賬準備，確認出售損益；（ 2）附追索權的應收債權出售，公司按收到的對價確認為一項金融負債進行會計處理。 內部資料，請勿外傳 第 20 頁 共 195 頁 第十七條 公司存貨包括原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品、委托加工物資等。 （一）存貨的取得按實際成本計價；發(fā)出庫存商品、材料的成本按加權平均法計算確定；包裝物、低值易耗品采用一次轉銷法進行攤銷。 （二）存貨的盤點制度為永續(xù)盤存制度。 （三）資產負債表日，存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計提存貨跌價準備。可變現(xiàn)凈 值，是指在公司的日常經(jīng)營活動中，存貨的估計售價減去估計至完工時將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。存貨跌價準備按單個存貨項目計提，對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，按存貨類別計提存貨跌價準備。 第十八條 公司可供出售金融資產，是指初始確認時即被指定為可供出售的金融資產，以及除應收款項、持有至到期投資、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產。包括購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等。 可供出售金融資產按照取得時的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。支付價款中包 含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，單獨確認為應收項目。公司在持有可出售金融資產期間取得的利息或現(xiàn)金股利，確認為投資收益。資產負債表日，公司將可出售金融資產的公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）。公司處置可出售金融資產時，將取得的價款與該金融資產賬面價值之間的差額，計入投資收益；同時，將原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額對應處置部分的金額轉出，計入投資收益。 第十九條 公司長期股權投資，包括對子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資，以及對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影 響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。 （一）長期股權投資的初始投資成本。 1、企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始投資成本。 （ 1）同一控制下的企業(yè)合并。 以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產或承擔債務方式作為合并對價的，在合并日按照取得被 內部資料，請勿外傳 第 21 頁 共 195 頁 合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。 以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，在合并日按照取得被合并方所 有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。 在企業(yè)合并中取得的資產和負債，按照合并日在被合并方的賬面價值計量。 企業(yè)合并中發(fā)生的各項直接相關費用，包括審計費用、評估費用、法律服務費用等，于發(fā)生時計入當期損益。 為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金等，計入所發(fā)行債券及其他債務的初始計量金額。企業(yè)合并中發(fā)行權益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，抵減權益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減 的，沖減留存收益。 （ 2）非同一控制下的企業(yè)合并。 在購買日按照以下規(guī)定確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。 企業(yè)合并成本的確定：一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值；通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和；企業(yè)合并中發(fā)生的各項直接相關費用計入企業(yè)合并成本。 非同一控制下的吸收合并，在購買日按照合并中取得的被購買方各項可辨認資產、負債的公允價值確定其入賬價值，確定的企業(yè)合并成本 與取得被購買方各項可辨認資產、負債的公允價值的差額，確認為商譽或計入當期損益。 非同一控制下的控股合并 ， 在購買日編制合并資產負債表時，對于被購買方可辨認資產、負債按照合并中確定的公允價值列示，合并成本大于合并中取得的各項可辨認資產、負債公允價值份額的差額，確認為合并資產負債表中的商譽。企業(yè)合并成本小于合并中取得的各項可辨認資產、負債公允價值份額的差額，應計入合并當期利潤表，但因在購買日不需要編制合并利潤表，該差額在合并資產負債表中應調整盈余公積和未分配利潤。 內部資料，請勿外傳 第 22 頁 共 195 頁 2、除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，其他方式取 得的長期投資，按照以下規(guī)定確定其初始投資成本： （ 1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。 （ 2）以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。 （ 3）投資者投入的長期股權投資，按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 （ 4）通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，其初始投資成本按照企業(yè)會計準則第 7 號 非貨幣性 資產交換確定。 （ 5）通過債務重組取得的長期股權投資，其初始投資成本按照企業(yè)會計準則第 12號 債務重組確定。 公司取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應收項目處理，不構成取得長期股權投資的成本。 （二）長期股權投資的成本法核算。 1、成本法核算范圍。下列長期股權投資采用成本法核算：（ 1）能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資，即對子公司的投資。對子公司的長期股權投資，在編制合并財務報表時按照權益法進行調整；（ 2）對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并 且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。 2、采用成本法核算的長期股權投資按照初始投資成本計價。追加或收回投資調整長期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。 （三） 長期股權投資的權益法核算 1、 權益法核算范圍。公司對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，即對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資，采用權益法核算。 內部資料，請勿外傳 第 23 頁 共 195 頁 2、長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。 被投資單位可辨認凈資產公允價值比照企業(yè)會計準則第 20 號 企業(yè)合并及應用指南的規(guī)定確定。 3、公司取得長期股權投資后，按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。按照被投資單位宣告分派的利潤 或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。 4、公司確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，公司負有承擔額外損失的情況除外。 被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，公司在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復確認收益分享額。 其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，是指長期性的應收項目。比如，公司對被投資單位的長期債權，該債權沒有明確的清收計劃、且在可預見的未來期間不準備收回，實質上構成對被投資單位的凈投資。 在確認應分 擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應當按照以下順序進行處理： 首先，沖減長期股權投資的賬面價值。 其次，如果長期股權投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失。 第三，在進行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述順序相反的順序處理，減記已確認預計負債的賬面余額、恢復長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。 5、公司在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行適當調整后確認。比如， 內部資料，請勿外傳 第 24 頁 共 195 頁 以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，相對于被投資單位已計提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應按其差額對被投資單位凈損益進行調整，并按調整后的凈損益和持股比例計算確認投資損益。在進行有關調整時，應當考慮具有重要性的項目。 存在下列情況之一的，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計算確認投資損益，但應在附注 中應當說明這一事實及其原因。 （ 1）無法可靠確定投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值； （ 2）投資時被投資單位可辨認資產等的公允價值與其賬面價值之間的差額較小； （ 3）其他原因導致無法對被投資單位凈損益進行調整。 被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，并據(jù)以確認投資損益。 6、對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按照持股比例計算應享有或承擔的部分，調整長期股權投資 的賬面價值，同時增加或減少資本公積（其他資本公積）。 7、公司因減少投資等原因對被投資單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當改按成本法核算，并以權益法下長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。 因追加投資等原因能夠對被投資單位實施共同控制或重大影響但不構成控制的，改按權益法核算，并以成本法下長期股權投資的賬面價值或按照企業(yè)會計準則第 22 號 金融工具確認和計量確定的投資賬面價值作為按照權益法核算的初始投資成本。 8、資產負債表 日，對按照成本法核算的在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，公司按單項長期投資預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，計提長期投資減值準備，并計入當期損益；其他長期投資，公司按單項長期投資的可回收金額低于其賬面價值的差額，計提長期投資減值準備，并計入當期損益。 9、處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益。采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入 內部資料，請勿外傳 第 25 頁 共 195 頁 所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損 益。 第二十條 公司固定資產是指為生產商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有，使用壽命超過一個會計年度的有形資產。 1、公司固定資產只有在滿足其確認條件（該固定資產包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該固定資產的成本能夠可靠計量。）時，才能予以確認。 固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。 與固定資產有關的后續(xù)支出，符合固定資產確認條件的，計入固定資產成本；不符合固定資產確認條件的，在發(fā)生時計入當期損益。 2、公司固定資產按照成本進行初始計量。 （ 1）外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費，使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。 以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，按照各項固定資產公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。 購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照企業(yè)會計準則第 17 號 借款費用應予資本 化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。 （ 2）自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。 （ 3）應計入固定資產成本的借款費用，按照企業(yè)會計準則第 17 號 借款費用的規(guī)定處理。 （ 4）投資者投入固定資產的成本，按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 （ 5）企業(yè)合并、非貨幣性資產交換、債務重組和融資租賃取得的固定資產的成本，分別按照企業(yè)會計準則第 20 號 企業(yè)合并、企業(yè)會計準則第 7 號 非貨幣性資產 內部資料，請勿外傳 第 26 頁 共 195 頁 交換、 企業(yè)會計準則第 12 號 債務重組和企業(yè)會計準則第 21 號 租賃確定。 （ 6）固定資產成本包含棄置費用。 3、固定資產折舊的計提。公司固定資產采用年限平均法計提折舊。在不考慮減值準備的情況下，按固定資產類別、預計使用壽命和預計的凈殘值 (原價的 10%)分別確定其折舊年限和折舊率如下： 資產類別 預計可使用年限 (年 ) 預計凈殘值率 年折舊率 房屋及建筑物 20 年 10% 4.50% 機器設備 10 年 10% 9%-18% 運輸設備 5 年 10% 9%-18% 辦公及其他設備 5 年 10% 18% 在考慮減值準備的情況下，按單項固定資產扣除減值準備后的賬面價值凈額和剩余折舊年限，分項確定并計提各期折舊。 固定資產按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關資產的成本或者當期損益，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。固定資產提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。 已達到預定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算的固定資產，按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調整原來 的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。 3、固定資產處于處置狀態(tài)，或預期通過使用或處置不能產生經(jīng)濟利益，應當予以終止確認。 4、資產負債表日，公司按單項固定資產的可回收金額低于其賬面價值的差額，計提固定資產減值準備，并計入當期損益。 第二十一條 公司在建工程以實際成本計價。與在建工程直接相關的借款利息支出和外幣折算差額，在工程達到預定可使用狀態(tài)前計入該項資產的成本。在建工程自達到預定可使用狀態(tài)之日起轉作固定資產。 內部資料，請勿外傳 第 27 頁 共 195 頁 資產負債表日，公司按單項在建工程的可回收金額低于其賬面價值的差額 ，計提在建工程減值準備，并計入當期損益。 第二十二條 公司無形資產，是指擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。無形資產按成本進行初始計量。 公司 于取得無形資產時分析判斷其使用壽命 。 無形資產的使用壽命為有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數(shù)量 ； 無法預見無形資產為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產。使用壽命有限的無形資產，其應攤銷金額應當在使用壽命內系統(tǒng)合理攤銷 ， 無形資產 攤銷期 應當自可供使用時起至確認時止。無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產 有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。使用壽命不確定的無形資產不應攤銷 ，但應在每個會計期間進行減值測試 。 資產負債表日，公司按單項無形資產的可回收金額低于其賬面價值的差額，計提無形資產減值準備，并計入當期損益。 第二十三條 公司長期待攤費用，是指已經(jīng)發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上的各項費用。長期待攤費用除開辦費在開始生產經(jīng)營當月一次計入損益外，均在各項目的預計受益期限內平均攤銷，計入各攤銷期的損益。 第三章 負債及股東權 益的核算 第二十四條 公司的負債按其流動性，分為流動負債和非流動負債。 第二十五條 公司的流動負債，包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付股利、應交稅費、應付利息、預提費用、其他應付款等。 公司的流動負債應按實際發(fā)生額入賬。 第二十六條 公司的非流動負債，包括長期借款、長期應付款等。 第二十七條 借款費用的核算。公司的借款費用，是指因借款而發(fā)生的利息及其他相關成本。包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額 內部資料，請勿外傳 第 28 頁 共 195 頁 等。除為購 建固定資產和開發(fā)房地產產品的借款所發(fā)生的借款費用外，其他借款費用均于發(fā)生當期計入當期財務費用。 為購建固定資產而發(fā)生的借款費用，在固定資產達到預定可使用狀態(tài)前，計入所購建固定資產的成本。在固定資產達到預定可使用狀態(tài)之后發(fā)生的借款費用，計入當期損益。 若購建固定資產發(fā)生了非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過 3 個月的，應當暫停借款費用的資本化。 第二十八條 公司的股東權益，包括實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等，應分別核算。 （一）實收資本， 指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資 本 。 （二）資本公積包括股本溢價和其他資本公積。資本公積可以用于轉增股本。 （三）盈余公積，是公司按規(guī)定從凈利潤中提取的包括法定盈余公積和任意盈余公積，盈余公積可以用于彌補虧損、轉增股本等。 第四章 收入、成本、費用及利潤、利潤分配的核算 第二十九條 公司的收入包括營業(yè)收入和其他業(yè)務收入。公司收入的確認原則和計量方法如下： （一）銷售商品收入。銷售商品在將商品所有權上的主要風險和報酬已轉移給購貨方，沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權和對該商品實施有效控制，收入的金額能夠可靠地計量，相 關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量時，確認營業(yè)收入的實現(xiàn)。 公司按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，已收或應收的合同或協(xié)議價款顯失公允的除外，應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值相差較大的，應按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額，應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。 內部資料，請勿外傳 第 29 頁 共 195 頁 （二）提供勞務。提供的勞務在同一個會計年度開始并完成的，在勞務已經(jīng)提供，收到價款或取得收取價款的證 明時，確認營業(yè)收入的實現(xiàn)；勞務的開始和完成分屬不同會計年度的，在勞務合同的總收入、勞務的完工程度能夠可靠地確定，與交易相關的經(jīng)濟利益很可能流入公司，交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量時，按完工百分比法確認營業(yè)收入的實現(xiàn)。 （三）讓渡資產使用權收入。讓渡資產使用權收入包括利息收入、使用費收入等。利息收入按照他人使用本公司貨幣資金的時間和實際利率計算確定；使用費收入按照有關合同或協(xié)議約定的收費時間和方法確定。 第三十條 公司的成本包括營業(yè)成本和其他業(yè)務成本；期間費用包括銷售費用、管理費用和財務費用。 （ 一）職工薪酬的核算。 公司職工薪酬，是指為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。職工薪酬包括：職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費（含基本養(yǎng)老保險費和補充養(yǎng)老保險費）、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關系給予的補償；其他與獲得職工提供的服務相關的支出。 公司在職工提供服務的會計期間，除解除勞動關系補償（亦稱辭退福利）全部計入當期費用以外，其他職工薪酬均根據(jù)職工提供服務的受益對象，將 應確認的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入相關資產成本或當期費用，同時確認為應付職工薪酬負債。 公司職工薪酬中的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費（含基本養(yǎng)老保險費和補充養(yǎng)老保險費）、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等，按國家規(guī)定的計提基礎和計提比例計提，計入相關資產成本或當期損益。 公司職工福利費根據(jù)公司實際情況計提， 記入當期費用或成本。 （二）銷售費用，是指公司在銷售商品、提供勞務過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修 費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及 內部資料，請勿外傳 第 30 頁 共 195 頁 為銷售商品而專設的銷售機構（含銷售網(wǎng)點、售后服務網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經(jīng)營費用。 （三）管理費用，是指公司為組織和管理企業(yè)生產經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費 、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費等。 （四）財務費用，是指公司為籌集生產經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。不含為購建或生產滿足資本化條件的資產發(fā)生的應予資本化的借款費用。 第三十一條 公司的利潤是公司在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。 （一）營業(yè)利潤，是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售 費用、管理費用、財務費用和資產減值損失，加上公允價值變動收益和投資收益后的金額。 （二）利潤總額，是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。 （三）凈利潤，是指利潤總額減去所得稅費用后的金額。 （四）公司按月計算利潤，利潤的計算，在年度內采用表結法，年度終了采用賬結法。 第三十二條 公司當期實現(xiàn)的凈利潤，加上年初未分配利潤（或減去年初未彌補虧損）和其他轉入后的余額，為可供分配利潤。其分配順序： （一）提取法定盈余公積。根據(jù)公司章程的規(guī)定，按凈利潤的 10%提取法定盈 余公積。 （二）任意盈余公積。根據(jù)董事會決議決定的計提比例從凈利潤中提取。 （三）向股東分配股利。包括現(xiàn)金股利和股票股利。 第三十三條 所得稅費用的核算。 （一）公司所得稅費用的會計核算采用資產負債表債務法。 （二）資產、負債的計稅基礎。 內部資料，請勿外傳 第 31 頁 共 195 頁 公司在取得資產、負債時，確定其計稅基礎。資產、負債的帳面價值與其計稅基礎存在差異的，按照會計準則和本制度規(guī)定確認所產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。 資產的計稅基礎，是指公司收回資產帳面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣 的金額，即該項資產在未來使用或最終處置時，允許作為成本或費用于稅前列支的金額。 負債的計稅基礎，是指負債的帳面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 （三）暫時性差異，是指資產或負債的帳面價值與其計稅基礎之間的差額。按照暫時性差異對未來期間應稅金額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣 金額的暫時性差異。 （四）遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認。 資產負債表日，公司將所有應納稅暫時性差異確認為相應的遞延所得稅負債，所得稅準則第十一條至第十二條規(guī)定不確認遞延所得稅負債的情況除外；公司以未來期間很可能取得用以抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產，所得稅準則第十三條規(guī)定不確認延所得稅資產的情況除外。確認由可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產，以未來期間很可能取得用以抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限。未來期間很可能取得的應納稅所得額，包括未來期間正常生產經(jīng)營活 動實現(xiàn)的應納稅所得額，以及在可抵扣暫時性差異轉回期間因應納稅暫時性差異的轉回而增加的應納稅所得額，并應提供相關的證據(jù)。 （五）所得稅費用的確認和計量 在計算確定當期所得稅（即當期應交所得稅）以及遞延所得 稅費用（或收益）的基礎上，應將兩者之和確認為利潤表中的所得稅費用（或收益），但不包括直接計入所有者權益的交易或事項的所得稅影響。即： 所得稅費用（或收益）當期所得稅遞延所得稅費用（遞延所得稅收益） 內部資料，請勿外傳 第 32 頁 共 195 頁 當期所得稅 = 應納稅所得額當期適用稅率 （六） 遞延所得稅的特殊處理 1、與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的當期所得稅和遞延所得稅，應當計入所有者權益。 直接計入所有者權益的交易或事項，如可供出售金融資產公允價值的變動，相關的資產、負債的賬面價值與計稅基礎之間形成暫時性差異的，應按照準則規(guī)定確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，并計入資本公積（其他資本公積）。 2、因企業(yè)合并產生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的影響，在確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產的同時，相關的遞延所得稅費用（或收益），調整在合并中應予確認的商譽。 3、按照稅法規(guī)定允許用以后年度的所得彌補的可 抵扣虧損及可結轉以后年度的稅款抵減，按照可抵扣暫時性差異的原則處理。 第五章 外幣業(yè)務的核算 第三十四條 公司的外幣交易，是指以記賬本位幣以外的貨幣計價或者結算的交易。外幣交易包括：買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務；借入或者借出外幣資金；其他以外幣計價或者結算的交易。 1、外幣交易在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。 即期匯率，是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。公司發(fā)生的外幣兌換業(yè)務或涉及外幣兌換的交易事項，按照交易實際采用的匯率（即銀行買入價或賣出價）折算。 2、在資產負債表日，按照下列規(guī)定對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行處理： （ 1）外幣貨幣性項目。貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產或者償付的負債。貨幣性項目分為貨幣性資產和貨幣性負債。貨幣性資產包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、預付賬款、長期應收款等，貨幣性負債包括短期借款、應付賬款、其他應付款、長期借款、應付債券、長期應付款等。 內部資料，請勿外傳 第 33 頁 共 195 頁 對于外幣貨幣性項目，因結算或采用資產負債表日的即期匯率折算而產生的匯兌差額，計入當期損益，同時調增或調減外幣貨幣性項目 的記賬本位幣金額。 （ 2）外幣非貨幣性項目。非貨幣性項目，是貨幣性項目以外的項目，包括存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等。 以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其原記賬本位幣金額，不產生匯兌差額。 以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如交易性金融資產，采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動（含匯率變動）處理，計入當期損益。 （ 3）外幣投入資本。公司收到投資者以外幣投入的資本，采用交易發(fā)生 日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產生外幣資本折算差額。 第三十五條 外幣財務報表的折算 。公司將境外經(jīng)營的財務報表并入本企業(yè)財務報表時，按照下列規(guī)定進行折算： （一）資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。 （二）利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。 按照上述（一）、（二）折算產生的外幣財務報表折算差額，在 資產負債表中所有者權益項目下單獨列示。 內部資料，請勿外傳 第 34 頁 共 195 頁 制度三、會計科目及其使用制度 一、會計科目使用管理 (一 )本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便各會計核算單元編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。各會計核算單位不應當隨意打亂重編。某些會計科目之間留有空號，供增設會計科目之用。 (二 ) 各會計核算單元應按本制度的規(guī)定，設置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務會計報告的前提下，可以根據(jù)實際情況向總賬會計申請，經(jīng)財務經(jīng)理同意可增設、減少或合并某些會計科目。 明細科目的設置，除本制度已有規(guī)定者外，在不違反統(tǒng)一會計核算要求的前提下，各會計核算單位可以根據(jù)需要向總賬會計申請經(jīng)財務經(jīng)理同意后確定。 在財務系統(tǒng)中，設定新科目的權限應當集中于總賬會計，如業(yè)務需要增設或修改會計科目，應由各業(yè)務（銷售，存貨等）負責人員提出書面申請，總賬會計評估其合理性后交由財務經(jīng)理批準。最終由總賬會計在財務系統(tǒng)中做出修改。該書面申請及批復應由公司存檔，并據(jù)此及時對財務手冊進行修訂。 (三 )對于會計科目名稱，總賬會計可以根據(jù)本本公司的具體情況，在不違背會計科目使用原則的基礎上，向財務經(jīng)理 申請，由財務經(jīng)理確定適合于本本公司的會計科目名稱。 (四 ) 各會計核算單元在填制會計憑證、登記賬簿時，應當填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應當只填科目編號，不填科目名稱。 (五 ) 各會計核算單元應按照 本公司財務會計報告條例 的規(guī)定，根據(jù)本制度有關財務會計報告的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法的要求，對外提供真實、完整的財務會計報告。不得違反規(guī)定，隨意改變財務會計報告的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財務會計報告有關數(shù)據(jù)的會計口徑。 (六 ) 各會 計核算單元年度財務會計報告，至少應當包括本制度規(guī)定的會計報表、會計報表附注的內容，需要編制財務情況說明書的，還應當包括財務情況說明書；半年度財務會計報告，應當包括會計報表和會計報表附注中有關重大事項的說明，會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表；季度、月度財務會計報告通常僅指會計報表，會計報表至少應當包括資產負債表和利潤表。年度和半年度財務會計報告；至少應當反映兩個年度或者相關兩個期間的比較數(shù)據(jù)。 (七 )年度財務會計報告應當符合本制度的規(guī)定，做到內容真實完整，說明清晰，便于理解。半年度中期財務會計報告在 不違背會計核算一般原則、以及不影響財務會計報告使用者正確理解和運用所提供 內部資料，請勿外傳 第 35 頁 共 195 頁 的會計信息的前提下，可以適當簡化。 半年度中期財務會計報告批準報出前發(fā)生的資產負債表日后事項、或有事項等，除特別重大事項外，可不作調整或披露；月度、季度財務會計報告，除特別重大的事項外，可不提供會計報表附注。 (八 )接受財務會計報告的單位，在本公司財務會計報告未正式對外披露前，應當對其內容保密。 二、會計科目名稱及編號 科目表 順序號 編號 會計科目名稱 順序號 編號 會計科目名稱 一、資產類 1 1001 庫存現(xiàn)金 20 1503 可供出售金融資產 2 1002 銀行存款 21 1521 持有至到期投資 3 1012 其他貨幣資金 22 1522 持有至到期投資減值準備 4 1101 交易性金融資產 23 1524 長期股權投資 5 1121 應收票據(jù) 24 1525 長期股權投資減值準備 6 1122 應收帳款 25 1531 長期應收款 7 1123 預付款項 26 1601 固定資產 8 1131 應收股利 27 1602 累計折舊 9 1132 應收利息 28 1603 固定資產減值 準備 10 1221 其他應收款 29 1604 在建工程 11 1231 壞賬準備 30 1606 固定資產清理 12 1401 材料采購 31 1701 無形資產 13 1402 在途物資 32 1702 累計攤銷 14 1403 原材料 33 1703 無形資產減值準備 15 1406 庫存商品 34 1711 商譽 16 1407 發(fā)出商品 35 1801 長期待攤費用 17 1411 委托加工物資 36 1811 遞延所得稅資產 內部資料，請勿外傳 第 36 頁 共 195 頁 18 1412 包裝物及低值易耗品 37 1901 待處理財產損溢 19 1501 待攤費用 二、負債類 1 2001 短期借款 10 2241 其他應付款 2 2101 交易性金融負債 11 2401 預提費用 3 2201 應付票據(jù) 12 2411 預計負債 4 2202 應付帳款 13 2501 遞延收益 5 2203 預收款項 14 2601 長期借款 6 2211 應付職工薪酬 15 2602 長期債券 7 2221 應交稅費 16 2801 長期應付款 8 2231 應付利息 17 2901 遞延所得稅負債 9 2232 應付股利 四、所有者權益類 1 4001 實收資本 (股本 ) 4 4103 本年利潤 2 4002 資本公積 5 4104 利潤分配 3 4101 盈余公積 五、成本類 1 5001 生產成本 2 5101 制造費用 六、損益類 1 6001 營業(yè)收入 9 6601 銷售費用 內部資料，請勿外傳 第 37 頁 共 195 頁 2 6051 其他業(yè)務收入 10 6602 管理費用 3 6101 公允價值變動損益 11 6603 財務費用 4 6111 投資收益 12 6701 資產減值損失 5 6301 營業(yè)外收入 13 6711 營業(yè)外支出 6 6401 營業(yè)成本 14 6801 所得稅費用 7 6402 其他業(yè)務成本 15 6901 以前年度損益調整 8 6405 營業(yè)稅金及附加 三、會計科目使用說明 (一 )資產類科目 1001 庫存現(xiàn)金 一、本科目核算本公司的庫存現(xiàn)金。 本公司內部周轉使用的備用金，在“其他應收款”科目核算， 二、本公司應當嚴格按照國家有關現(xiàn) 金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，超過庫存現(xiàn)金限額的部分應當及時交存銀行，并嚴格按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務。 三、現(xiàn)金收支的主要賬務處理如下： (一 )從銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根所記載的提取金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行，根據(jù)銀行退回的進賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 (二 )本公司因支付內部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額，借記“其他應收款”等科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費剩余款并結算時，按實際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應報銷的金 額，借記“管理費用”等科目，按實際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應收款”科目。 (三 )本公司因其他原因收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關科目；支出現(xiàn)金，借記有關科目，貸記本科目。 四、本公司應當設置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結余數(shù)，并將結余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。 如有外幣現(xiàn)金公司應當分別以人民幣和各種外幣設置“現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。 五、每日終了結算現(xiàn)金收支、財產清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn) 金短缺或溢余，應通過“待處理 內部資料，請勿外傳 第 38 頁 共 195 頁 財產損溢”科目核算：屬于現(xiàn)金短缺，應按實際短缺的金額，借記“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”科目，貸記本科目；屬于現(xiàn)金溢余，按實際溢余的金額，借記本科目，貸記“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”科目。待查明原因后作如下處理： (一 )如為現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他應收款應收現(xiàn)金短缺款 (個人 )”或“現(xiàn)金”等科目，貸記“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”科目；屬于應由保險公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他應收款應收保險賠款”科目，貸記“待處理財 產損溢待處理流動資產損溢”科目；屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權限，經(jīng)批準后處理，借記“管理費用現(xiàn)金短缺”科目，貸記“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”科目。 (二 )如為現(xiàn)金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的，應借記“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”科目，貸記“其他應付款應付現(xiàn)金溢余 (個人或單位 )”科目；屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準后，借記“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入現(xiàn)金溢余”科目。 六、本科目期末借方余額，反映本公司實際持有的庫 存現(xiàn)金。 1002 銀行存款 一、本科目核算公司存入銀行的各種存款。本公司如有存入其他金融機構的存款，也在本科目核算。 公司的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。 二、公司應當嚴格按照國家有關支付結算辦法，正確地進行銀行存款收支業(yè)務的結算，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項收支業(yè)務。 三、公司將款項存入銀行或其他金融機構，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關科目；提取和支出存款時，借記“現(xiàn)金”等有關科目，貸記本科目。 四、銀行存款的收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)： (一 )采用銀行匯票方式。 1收款：出納部應當將匯票、解訖通知和進賬單送交銀行，根據(jù)銀行退回的進賬單和有關的原始憑證編制收款憑證； 2付款：出納部應在收到銀行簽發(fā)的銀行匯票后，根據(jù)“銀行匯票申請書 (存根 )”聯(lián)編制付款憑證。如有多余款項或因匯票超過付款期等原因而退款時，應根據(jù)銀行的多余款收賬通知編制收款憑證。 (二 )采用商業(yè)匯票方式。 1采用商業(yè)承兌匯票方式 內部資料，請勿外傳 第 39 頁 共 195 頁 （ 1） 收款：出納部將要到期的商業(yè)承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉賬，根據(jù) 銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證； （ 2） 付款：出納部在收到銀行的付款通知時，據(jù)以編制付款憑證。 2 采用銀行承兌匯票方式的， （ 1）收款：出納部將要到期的銀行承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉賬，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證； （ 2）付款：出納部在收到銀行的付款通知時，據(jù)以編制付款憑證。收款單位將未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)時，應按規(guī)定填制貼現(xiàn)憑證，連同匯票一并送交銀行，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證。 (三 )采用銀行本票方式 （ 1）收款：出納部按規(guī)定受理銀行本票后，應將 本票連同進賬單送交銀行辦理轉賬，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)和有關原始憑證編制收款憑證； （ 2）付款：出納部在填送“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，根據(jù)申請書存根聯(lián)編制付款憑證。本公司因銀行本票超過付款期限或其他原因要求退款時，在交回本票和填制的進賬單經(jīng)銀行審核蓋章后，根據(jù)進賬單第一聯(lián)編制收款憑證。 (四 )采用支票方式 （ 1）收款：出納部對于收到的支票，應在收到支票的當日填制進賬單連同支票送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)和有關的原始憑證編制收款憑證，或根據(jù)銀行轉來由簽發(fā) 人送交銀行支票后，經(jīng)銀行審查蓋章的進賬單第一聯(lián)和有關的原始憑證編制收款憑證； （ 2）付款：出納部對于付出的支票，應根據(jù)支票存根和有關原始憑證及時編制付款憑證。 (五 )采用匯兌結算方式。 （ 1）收款：出納部對于匯入的款項，應在收到銀行的收賬通知時，據(jù)以編制收款憑證； （ 2）付款：出納部對于匯出的款項，應在向銀行辦理匯款后，根據(jù)匯款回單編制付款憑證。 (六 )采用委托收款結算方式 （ 1）收款：出納部對于托收款項，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證； （ 2）付款：出納部在收到銀行轉來的委托收款憑證后，根據(jù)委托收款 憑證的付款通知和有關的原始憑證，編制付款憑證。如在付款期滿前提前付款，應于通知銀行付款之日，編制付款憑證。如拒絕付款的，不作賬務處理。 (七 )采用托收承付結算方式 （ 1）收款：出納部對于托收款項，根據(jù)銀行的收賬通知和有關的原始憑證，據(jù)以編制收款憑證； 內部資料，請勿外傳 第 40 頁 共 195 頁 （ 2）付款：出納部對于承付的款項，應于承付時根據(jù)托收承付結算憑證的承付支款通知和有關發(fā)票賬單等原始憑證，據(jù)以編制付款憑證。如拒絕付款，屬于全部拒付的，不作賬務處理；屬于部分拒付的，付款部分按上述規(guī)定處理，拒付部分不作賬務處理。 (八 )以現(xiàn)金存入銀行，應根據(jù) 銀行蓋章退回的交款回單及時編制現(xiàn)金付款憑證，據(jù)以登記“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬” (不再編制銀行存款收款憑證 )。向銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根編制銀行存款付款憑證，據(jù)以登記“銀行存款日記賬”和“現(xiàn)金日記賬” (不再編制現(xiàn)金收款憑證 )。 (九 )發(fā)生的存款利息，根據(jù)銀行通知及時編制收款憑證。 五、本公司應按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應結出余額?！般y行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次 。月度終了，本公司賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并按月編制“銀行存款余額調節(jié)表”調節(jié)相符。 六、如有外幣存款，應分別以人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記賬”進行明細核算。 發(fā)生外幣業(yè)務時，應將有關外幣金額折合為人民幣記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務有關的賬戶，應采用業(yè)務發(fā)生時的匯率，也可以采用業(yè)務發(fā)生當期期初的匯率折合。 期末，各種外幣賬戶 (包括外幣現(xiàn)金以及以外幣結算的債權和債務 )的期末余額，應按期末匯率折合為人民幣。按照期末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣 金額之間的差額，作為匯兌損益，分別情況處理： (一 )籌建期間發(fā)生的匯兌損益，計入長期待攤費用； (二 )與購建固定資產有關的外幣專門借款產生的匯兌損益，按借款費用的處理原則處理； (三 )除上述情況外，匯兌損益均計入當期財務費用。 因銀行結售、購入外匯或不同外幣兌換而產生的銀行買入、賣出價與折合匯率之間的差額，計入當期財務費用。 七、公司應加強對銀行存款的管理，并定期對銀行存款進行檢查，如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機構的款項已經(jīng)部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的單位已 宣告破產，其破產財產不足以清償?shù)牟糠?，或者全部不能清償?shù)模瑧斪鳛楫斊趽p失，沖減銀行存款，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目。 八、本科目期末借方余額，反映本公司實際存在銀行或其他金融機構的款項。 1012 其他貨幣資金 一、本科目核算公司的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、 內部資料，請勿外傳 第 41 頁 共 195 頁 存出投資款等各種其他貨幣資金。 二、外埠存款，是指公司到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。公司將款項委托當?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款” 科目。收到采購員交來供應單位發(fā)票賬單等報銷憑證時，借記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應交稅金應交增值稅 (進項稅額 )”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉回當?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 三、銀行匯票存款，是指公司為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項。公司在填送“銀行匯票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。公司使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關憑證，借記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應交稅金應交增值稅 (進項稅額 )”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項，根據(jù)開戶行轉來的銀行匯票第四聯(lián) (多余款收賬通知 )，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 四、銀行本票存款，是指公司為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項。公司向銀行提交“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。公司使用銀行本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關憑證，借記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應交稅金應交增值稅 (進項稅額 )”等科目，貸記本科目。因本票超過付款期等原因而要求退款時，應當填制進賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 五、信用卡存款，是指公司為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項。公司應按規(guī)定填制申請表，連同支票和有關資料一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。公司用信用卡購物或支付有關費用，借記有關科目，貸記本科目。公司信用卡在使用過程中，需要向其賬戶續(xù)存資金的，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 六、信用證保證金存款，是指公司為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。公司向銀行申請開立信用證，應按規(guī)定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同。公司向銀行交納保證金，根據(jù)銀行退回的進賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。根據(jù)開證行交來的信用證來單通知書及有關單據(jù)列明的金額，借記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應交稅金應交增值稅 (進項稅額 )”等科目，貸記本科目和“銀行存款”科目。 七、存出投資款，是指公司已存入證券公司但尚未進行短期投資的現(xiàn)金。公司向證券公司劃出資金時， 應按實際劃出的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；購買股票、債券等時，按實際發(fā)生的金額，借記“短期投資”科目，貸記本科目。 內部資料，請勿外傳 第 42 頁 共 195 頁 八、本科目應設置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”等明細科目，并按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票、信用證的收款單位等設置明細賬。有信用卡業(yè)務的公司應當在“信用卡”明細科目中按開出信用卡的銀行和信用卡種類設置明細賬。 九、公司應加強其他貨幣資金的管理，及時辦理結算，對于逾期尚未辦理結算的銀行匯票、銀行本票等，應按規(guī)定及時 轉回，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。公司應嚴格按照本制度規(guī)定核算其他貨幣資金的各項收支業(yè)務。 十、本科目期末借方余額，反映公司實際持有的其他貨幣資金。 1101 交易性金融資產 一、本科目核算公司持有的為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資、權證投資等交易性金融資產的公允價值。公司持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，也在本科目核算。衍生金融資產不在本科目核算公司（證券）接受委托采用全額承購包銷方式承銷的證券，應在收到證券時將其進行分類。如劃分為以公允價值計量且其變動計入 當期損益的金融資產，應在本科目核算；如劃分為可供出售金融資產，應在 “ 可供出售金融資產 “ 科目核算。公司（證券）接受委托采用余額承購包銷方式承銷的證券，承購的證券比照此原則處理。 二、本科目應當按照交易性金融資產的類別和品種，分別 “ 成本 ” 、 “ 公允價值變動 ” 進行明細核算。 三、交易性金融資產的主要賬務處理 （一）公司取得交易性金融資產時，按其公允價值（不含支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利），借記本科目（成本），按發(fā)生的交易費用，借記 “ 投資收益 ” 科目，按已到付息期但尚未領 取的利息或已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記 “ 應收利息 ” 或“ 應收股利 ” 科目，按實際支付的金額，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 存放中央銀行款項 ” 等科目。 （二）持有交易性金融資產期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產負債表日按債券票面利率計算利息時，借記 “ 應收股利 ” 或 “ 應收利息 ” 科目，貸記 “ 投資收益 ” 科目。收到現(xiàn)金股利或債券利息時，借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記 “ 應收股利 ” 或 “ 應收利息 ” 科目。票面利率與實際利率差異較大的，應采用實際利率計算確定債券利息收入。 （三）資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差 額，借記本科目（公允價值變動），貸記 “ 公允價值變動損益 ” 科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。 （四）出售交易性金融資產時，應按實際收到的金額，借記 “ 銀行存款 ” 、 “ 存放中央銀行款項 ” 等科目，按該金融資產的成本，貸記本科目（成本），按該項交易性金融資產的公允價值變動，貸記或借記 本科目（公允價值變動），按其差額，貸記或借記 “ 投資收益 ” 科目。同時，按該金融資產的公允價值 內部資料，請勿外傳 第 43 頁 共 195 頁 變動，借記或貸記 “ 公允價值變動損益 ” 科目，貸記或借記 “ 投資收益 ” 科目。四、本科目期末借方余額，反映公司持有的交易性金融資產的公允 價值。 1121 應收票據(jù) 一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、產品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 二、企業(yè)應當按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算。 三、應收票據(jù)的主要賬務處理 （一）企業(yè)因銷售商品、產品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記 “ 主營業(yè)務收入 ” 等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記 “ 應交稅費 應交增值稅（銷項稅額） ” 科目。涉外業(yè)務取得的帶息應收票據(jù)應確認的利息收入，應當比照 “ 存放中央銀行款項 ” 科目的 相關規(guī)定處理。 （二）企業(yè)持未到期的應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應按實際收到的金額 (即減去貼現(xiàn)息后的凈額 )，借記 “ 銀行存款 ” 科目，按貼現(xiàn)息部分，借記 “ 財務費用 ” 等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目（適用滿足金融資產轉移準則規(guī)定的金融資產終止確認條件的情形）或 “ 短期借款 ” 科目（適用不滿足金融資產轉移準則規(guī)定的金融資產終止確認條件的情形）。貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行存款賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票時（限適用于貼現(xiàn)企業(yè)沒有終止確認原票據(jù)的情形），按商業(yè)匯票的票面金額，借記 “ 短期借 款 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，應按商業(yè)匯票的票面金額，借記 “ 應收賬款 ” 科目，貸記本科目；銀行作逾期貸款處理。 （三）企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉讓以取得所需物資時，按應計入取得物資成本的金額，借記 “ 材料采購 ” 或 “ 原材料 ” 、 “ 庫存商品 ” 等科目，按可抵扣的增值稅額，借記 “ 應交稅費 應交增值稅（進項稅額） ” 科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 （四）商業(yè)匯票到期，應按實際收到的金額，借記 “ 銀行存款 ” 科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按商業(yè)匯票的票面金額，借記 “ 應收賬款 ” 科目，貸記本科目。 四、企業(yè)應當設置 “ 應收票據(jù)備查簿 ” ，逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料，商業(yè)匯票到期結清票款或退票后，應當在備查簿內逐筆注銷。 內部資料，請勿外傳 第 44 頁 共 195 頁 五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。 1122 應收 賬款 一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、產品、提供勞務等經(jīng)營活動應收取的款項。企業(yè)（保險）按照原保險合同約定應向投保人收取的保費，可將本科目改為 “1122 應收保費 ” 科目，并按照投保人進行明細核算。企業(yè)（銀行、證券）應收取的手續(xù)費和傭金，可將本科目改為 “1201 應收手續(xù)費及傭金 ” 科目，并按照債務人進行明細核算。因銷售商品、產品、提供勞務等，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式、實質上具有融資性質的，在 “ 長期應收款 ” 科目核算，不在本科目核算。 二、本科目應當按照債務人進行明細核算。 三、企業(yè)發(fā)生應收賬款時，按應收金額 ，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記 “ 主營業(yè)務收入 ” 等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記 “ 應交稅費 應交增值稅（銷項稅額） ” 科目。收回應收賬款時，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記本科目。代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記本科目，貸記“ 銀行存款 ” 等科目。收回代墊費用時，借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記本科目。四、企業(yè)與債務人進行債務重組，應當分別債務重組的不同方式進行賬務處理 （一）企業(yè)收到債務人清償債務的現(xiàn)金金額小于該項應收賬款賬面價值的，應按實際收到的現(xiàn)金金額，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，按重組債權已計提的壞賬 準備，借記 “ 壞賬準備 ” 科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記 “ 營業(yè)外支出 ” 科目。收到債務人清償債務的現(xiàn)金金額大于該項應收賬款賬面價值的，應按實際收到的現(xiàn)金金額，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，按重組債權已計提的壞賬準備，借記 “ 壞賬準備 ” 科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記 “ 資產減值損失 ”科目。以下債務重組涉及的壞賬準備，應當比照此規(guī)定進行處理。 （二）企業(yè)接受的債務人用于清償債務的非現(xiàn)金資產，應按該項非現(xiàn)金資產的公允價值，借記 “ 原材料 ” 、 “ 庫存商品 ” 、 “ 固定資產 ” 、 “ 無形資產 ” 等科 目，按可抵扣的增值稅額，借記 “ 應交稅費 應交增值稅（進項稅額） ” 科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按應支付的相關稅費和其他費用，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應交稅費 ” 等科目，按其差額，借記 “ 營業(yè)外支出 ” 科目。 （三）將債權轉為投資，企業(yè)應按應享有股份的公允價值，借記 “ 長期股權投資 ” 科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按應支付的相關稅費，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應交稅費 ” 等科目，按其差額，借記 “ 營業(yè)外支出 ” 科目。 （四）以修改其他債務條件進行清償?shù)?，企業(yè)應按修改其他債務條件后的債權的公允價值，借記本科目，按重 組債權的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記 “ 營業(yè)外支出 ” 科目。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應收賬款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預收的賬款。 1123 預付賬款 內部資料，請勿外傳 第 45 頁 共 195 頁 一、本科目核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。預付款項情況不多的，也可以不設置本科目，將預付的款項直接記入 “ 應付賬款 ” 科目的借方。企業(yè)（保險）從事保險業(yè)務預先支付的賠付款，可將本科目改為 “1123 預付賠付款 ” 科目，并按照受益人進行明細核算。 二、本科目應當按照供應單位進行明細核算。 三、預付賬款的主要賬務處理 （一）企業(yè)因 購貨而預付的款項，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 （二）收到所購物資時，按應計入購入物資成本的金額，借記 “ 材料采購 ” 或 “ 原材料 ” 、 “ 庫存商品 ”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記 “ 應交稅費 應交增值稅（進項稅額） ” 科目，按應付金額，貸記本科目。補付的款項，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目；退回多付的款項，借記 “ 銀行存款 ”等科目，貸記本科目。 （三）轉銷預付的賠付款項時，借記 “ 賠付支出 ” 科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)預付的款項；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補付的款項。 1131 應收股利 一、本科目核算企業(yè)應收取的現(xiàn)金股利和應收取其他單位分配的利潤。 二、本科目應當按照被投資單位進行明細核算。 三、應收股利的主要賬務處理 （一）企業(yè)取得交易性金融資產時，按其公允價值（不含支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利），借記 “ 交易性金融資產 ” 科目，按發(fā)生的交易費用，借記“ 投資收益 ” 科目，按已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記 “ 應收利息 ” 科目或本科目，按實際支付的金額，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 存放中央銀行款項 ” 等科目。交易性金融資產持 有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，應借本科目，貸記 “ 投資收益 ” 科目。 （二）取得長期股權投資時，按根據(jù)長期股權投資準則確定的長期股權投資的成本，借記 “ 長期股權投資 成本 ” 科目，按實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的，按應享有的份額，借記本科目，貸記“ 投資收益 ” 、 “ 長期股權投資 損益調整 ” 科目。 （三）企業(yè)取得可供出售金融資產時，按其公允價值（不含支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn) 金股利）與交易費用之和，借記 “ 可供出售金融資產 成本 ” 科目，按已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記 “ 應收利息 ” 科目或本科目，按實際支付的金額，貸記 “ 銀行存款 ” 、應交稅費 ” 等科目?？晒┏鍪蹤嘁婀ぞ叱钟衅陂g被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，按應享有的份額，借記本科目，貸記 “ 投資收益 ” 科目。 內部資料，請勿外傳 第 46 頁 共 195 頁 （四）屬于被投資單位在取得本企業(yè)的投資前實現(xiàn)的凈利潤的分配額，借記本科目、 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 長期股權投資 成本 ” 、 “ 交易性金融資產 ” 、 “ 可供出售金融資產 ” 等科目。 （五）實際收到現(xiàn)金股利或利潤，借 記 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。 1132 應收利息 一、本科目核算企業(yè)發(fā)放貸款、持有至到期投資、可供出售金融資產、買入返售金融資產等應收取的利息。企業(yè)購入的一次還本付息的持有至到期投資持有期間取得的利息，在 “ 持有至到期投資 ” 科目核算，不在本科目核算。 二、本科目應當按照借款人或被投資單位進行明細核算。 三、應收利息的主要賬務處理 （一）企業(yè)取得的持有至到期投資，應按其公允價值（不含支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領取的利息）與交易費用之和 ，借記 “ 持有至到期投資 成本 ” 科目，按已到付息期但尚未領取的利息，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 存放中央銀行款項 ” 、 “ 應交稅費 ” 等科目，按其差額，借記或貸記 “ 持有至到期投資 利息調整 ” 科目。未發(fā)生減值的持有至到期投資如為分期付息、一次還本債券投資，應于資產負債日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記本科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記 “ 投資收益 ” 科目，按其差額，借記或貸記 “ 持有至到期投資 利息調整 ” 科目。未發(fā)生減值的持有至到期投資如為一次還本付息債券投資，應于資產負債表 日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記 “ 持有至到期投資 應計利息 ” 科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記 “ 投資收益 ” 科目，按其差額，借記或貸記 “ 持有至到期投資 利息調整 ” 科目。 （二）未發(fā)生減值的可供出售債券如為分期付息、一次還本債券投資，應于資產負債表日按票面利率計算確定的應收利息，借記本科目，按可供出售債券攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記 “ 投資收益 ” 科目，按其差額，借記或貸記 “ 可供出售金融資產 利息調整 ” 科目未發(fā)生減值的可供出售債券如為一次還本付息債券投資，應 于資產負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記 “ 可供出售金融資產 應計利息 ” 科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“ 投資收益 ” 科目，按其差額，借記或貸記 “ 可供出售金融資產 利息調整 ” 科目。 （三）未發(fā)生減值貸款于資產負債表日按貸款的合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收未收利息，借記本科目，按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記 “ 利息收入 ” 科目，按其差額，借記或貸記 “ 貸款 利潤調整 ” 科目。 （四）發(fā)生的其他應收利息，按合同約定的名義利率計算確定的應收未收 利息，借記本科目，貸記 “ 利 內部資料，請勿外傳 第 47 頁 共 195 頁 息收入 ” 等科目。合同約定的名義利率與實際利率差異較大的，應采用實際利率計算確定利息收入。 （五）實際收到利息，借記 “ 銀行存款 ” 、等科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的利息。 1231 其他應收款 一、本科目核算企業(yè)除存出保證金、拆出資金、買入返售金融資產、應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、應收保戶儲金、應收代位追償款、應收分保賬款、應收分保未到期責任準備金、應收分保保險責任準備金、長期應收款等經(jīng)營活動以外的其他各種應收、暫付的款項，包括一 般企業(yè)存出保證金等。 二、本科目應當按照其他應收款的項目和對方單位（或個人）進行明細核算。 三、企業(yè)發(fā)生其他各種應收、暫付款項時，借記本科目，貸記有關科目；收回或轉銷各種款項時，借記“ 現(xiàn)金 ” 、 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應收款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的其他應付款。 1241 壞賬準備 一、本科目核算企業(yè)應收款項等發(fā)生減值時計提的減值準備。 二、壞賬準備的主要賬務處理 （一）資產負債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認和計量準則確定應收款項發(fā)生減值的，按應 減記的金額，借記 “ 資產減值損失 ” 科目，貸記本科目。本期應計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額計提；應計提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。 （二）對于確實無法收回的應收款項，按管理權限報經(jīng)批準后作為壞賬損失，轉銷應收款項，借記本科目，貸記 “ 應收票據(jù) ” 、 “ 應收賬款 ” 、 “ 預付賬款 ” 、 “ 應收利息 ” 、 “ 應收分保保險責任準備金 ” 、“ 其他應收款 ” 、 “ 長期應收款 ” 等科目。 （三）已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，應按實際收回的金額，借記 “ 應收票據(jù) ” 、 “ 應收賬款 ” 、“ 預付賬款 ” 、 “ 應收利息 ” 、 “ 應收分保 保險責任準備金 ” 、 “ 其他應收款 ” 、 “ 長期應收款 ” 等科目，貸記本科目；同時，借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記 “ 應收票據(jù) ” 、 “ 應收賬款 ” 、 “ 預付賬款 ” 、“ 應收利息 ” 、 “ 應收分保保險責任準備金 ” 、 “ 其他應收款 ” 、 “ 長期應收款 ” 等科目。已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，企業(yè)也可以按照實際收回的金額，借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記本科目。 三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的壞賬準備。 1402 在途物資 內部資料，請勿外傳 第 48 頁 共 195 頁 一、本科目核算企業(yè)采用實際成本（或進價）進行材料（或商品）日常核算，貨款已付尚未驗收入庫的購入材料或商品的 采購成本。 二、本科目應當按照供應單位進行明細核算。 三、在途物資的主要賬務處理 （一）企業(yè)購入材料、商品，按應計入材料、商品采購成本的金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記 “ 應交稅費 應交增值稅（進項稅額） ” 科目，按實際支付或應付的款項，貸記 “ 銀行存款 ” 、“ 應付票據(jù) ” 等科目。 （二）購入材料超過正常信用條件延期支付（如分期付款購買材料），實質上具有融資性質的，應按購買價款的現(xiàn)值金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記 “ 應交稅費 應交增值稅（進項稅額） ”科目，按應付金額，貸記 “ 長期應付款 ” 科目，按 其差額，借記 “ 未確認融資費用 ” 科目。 （三）所購材料、商品到達驗收入庫，借記 “ 原材料 ” 、 “ 庫存商品 進價 ” 等科目，貸記本科目。 庫存商品采用售價核算的，按售價借記 “ 庫存商品 ” 科目，按進價貸記本科目，進價與售價之間的差額，借記或貸記 “ 商品進銷差價 ” 科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料、商品的采購成本。 1403 原材料 一、本科目核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品 (外購件 )、修理用備件 (備品備件 )、包裝材料、燃 料等的計劃成本或實際成本。收到來料加工裝配業(yè)務的原料、零件等，應當設置備查簿進行登記。 二、本科目應當按照材料的保管地點 (倉庫 )、材料的類別、品種和規(guī)格等進行明細核算。 三、原材料的主要賬務處理 （一）購入并已驗收入庫的原材料，按計劃成本或實際成本，借記本科目，按實際成本貸記