如何閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表

如 何 閱 讀 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 第一章 認(rèn)識(shí)資產(chǎn)負(fù)債表 技能點(diǎn) 1：如何認(rèn)識(shí)貨幣資金 主 題 詞 閱讀報(bào)表 資產(chǎn)負(fù)債表 認(rèn)識(shí)貨幣資金 適用情景 當(dāng)要通過閱讀資產(chǎn)負(fù)債表加強(qiáng)企業(yè)貨幣資金管理時(shí)，查看 此技能。 7 技能描述 貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，對(duì)其加強(qiáng)控制和管理，對(duì)于保障企業(yè)資產(chǎn)的安全具有極其重要的意義。在資產(chǎn)負(fù)債表中，貨幣資金的核算范圍包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。下面分別從這三個(gè)方面加以闡述。 1現(xiàn)金 （ 1）掌握現(xiàn)金結(jié)算范 圍。根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度的規(guī)定，企業(yè)允許使用現(xiàn)金結(jié)算的范圍是： 員工工資、津貼。 個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬。 根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金。 各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出。 向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款。 出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)。 零星支出。 中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。 屬于上述現(xiàn)金結(jié)算范圍的支出，企業(yè)可以根據(jù)需要向銀行提取現(xiàn)金；不屬于上述現(xiàn)金結(jié)算范圍的款項(xiàng)支付，一律 通過銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 （ 2）明確現(xiàn)金管理制度。國(guó)家對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金制定了嚴(yán)格的管理制度。企業(yè)辦理有關(guān)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守以下規(guī)定： 企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行。若當(dāng)日送存有困難的，則由開戶銀行確定其送存時(shí)間。 企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)寫明用途，由本單位財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。 企業(yè)因采購(gòu)地點(diǎn)不固定、交通不便以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，應(yīng)向開戶銀行提出申請(qǐng)，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。 不得用不符合制度的憑證頂替庫(kù)存現(xiàn)金，即不 得 “白條頂庫(kù) ”；不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個(gè)人存入或支取現(xiàn)金；不準(zhǔn)把單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存儲(chǔ)；不準(zhǔn)保留賬外公款；不得設(shè)置 “小金庫(kù) ”等。 （ 3）了解禁止現(xiàn)金坐支的規(guī)定。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，經(jīng)常會(huì)發(fā)生一些現(xiàn)金收入，如：收取不足轉(zhuǎn)賬起點(diǎn)的小額銷售收入、銷售給不能轉(zhuǎn)賬的集體或個(gè)人的銷貨款、員工交回的差旅費(fèi)剩余款等。企業(yè)的現(xiàn)金收入，應(yīng)及時(shí)送存銀行，不得直接用于支付自己的支出。企業(yè)如因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。企業(yè)應(yīng)定期向開戶銀行報(bào)送 坐支金額和使用情況。未經(jīng)銀行批準(zhǔn)，企業(yè)不得擅自坐支現(xiàn)金。為了加強(qiáng)銀行的監(jiān)督，企業(yè)向銀行送存現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)在送款簿上注明款項(xiàng)的來源。從開戶銀行提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)金支票上寫明用途，由本單位財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。 （ 4）了解控制庫(kù)存限額的規(guī)定。庫(kù)存現(xiàn)金限額是指為保證各單位日常零星支出按規(guī)定允許留存的現(xiàn)金的最高數(shù)額。庫(kù)存現(xiàn)金的限額，由開戶銀行根據(jù)開戶單位的實(shí)際需要和距離銀行遠(yuǎn)近等情況核定。其限額一般按照單位 35天日常零星開支所需現(xiàn)金確定。遠(yuǎn)離銀行或交通不便的企業(yè)，銀行最多可以根 據(jù)企業(yè) 15天的正常開支需要量來核定庫(kù)存現(xiàn)金的限額。正常開支需要量不包括企業(yè)每月發(fā)放的工資和不定期差旅費(fèi)等大額現(xiàn)金支出。庫(kù)存限額一經(jīng)核定，要求企業(yè)必須嚴(yán)格遵守，不能任意超過。超過限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行；庫(kù)存現(xiàn)金低于限額時(shí)，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，補(bǔ)足限額。 2銀行存款 （ 1）熟悉銀行存款結(jié)算方式 銀行匯票。銀行匯票具有使用靈活、票隨人到、兌現(xiàn)性強(qiáng)等特點(diǎn)，適用于先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)結(jié)算，均可使用銀行匯票。 銀行本票 ? 銀行本票是銀行簽發(fā) 的，承諾自己在見票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 ? 由銀行簽發(fā)并保證兌付，見票即付。具有信譽(yù)高、支付功能強(qiáng)等特點(diǎn)。 承兌匯票 ? 商業(yè)承兌匯票，是由銀行以外的付款人承兌。商業(yè)承兌匯票按交易雙方約定，由銷貨企業(yè)或購(gòu)貨企業(yè)簽發(fā)，但由購(gòu)貨企業(yè)承兌。 ? 銀行承兌匯票，是由銀行承兌，由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)。承兌銀行按票面金額向出票人收取萬(wàn)分之五的手續(xù)費(fèi)。 支票。支票是指單位或個(gè)人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持 票人的票據(jù)。 信用卡 ? 信用卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑此向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的卡片。 ? 信用卡按使用對(duì)象分為單位卡和個(gè)人卡；按信譽(yù)等級(jí)分為金卡和普通卡。 匯兌。匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。匯兌分為信匯、電匯兩種。信匯是指匯款人委托銀行通過郵寄方式將款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)給收款人。電匯是指匯款人委托銀行通過電報(bào)將款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)給收款人。 委托收款。委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。企業(yè)可憑已承兌商業(yè)匯票、債券、 存單等付款人債務(wù)證明辦理收取同城或異地款項(xiàng)。 托收承付 ? 托收承付是根據(jù)購(gòu)銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。 ? 使用托收承付結(jié)算方式的收款單位和付款單位，必須是國(guó)有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營(yíng)管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。 ? 辦理托收承付結(jié)算的款項(xiàng)，必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。 ? 代銷、寄銷、賒銷商品的款項(xiàng)，不得辦理托收承付結(jié)算。 信用證。經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)結(jié)算業(yè)務(wù)的 商業(yè)銀行總行以及經(jīng)商業(yè)銀行總行批準(zhǔn)開辦信用證結(jié)算業(yè)務(wù)的分支機(jī)構(gòu)，也可以辦理國(guó)內(nèi)企業(yè)之間商品交易的信用證結(jié)算業(yè)務(wù)。 （ 2）了解日記賬。企業(yè)為加強(qiáng)對(duì)銀行存款的管理，及時(shí)掌握銀行存款收付的動(dòng)態(tài)和結(jié)存的余額，必須設(shè)置 “銀行存款日記賬 ”，按照銀行存款收付業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序登記入賬，每日終了結(jié)出余額。 “銀行存款日記賬 ”應(yīng)定期與 “銀行對(duì)賬單 ”核對(duì)，至少每月一次。二者之間若有差額，必須逐筆查明原因，并按月編制 “銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ”進(jìn)行調(diào)整。月終， “銀行存款日記賬 ”必須與 “銀行存款 ”總賬科目的余額核對(duì)相符。 （ 3）認(rèn) 識(shí)支付結(jié)算規(guī)定 單位和個(gè)人辦理支付結(jié)算，不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票套取銀行信用。 不準(zhǔn)簽發(fā)、取得或轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)套取銀行和他人的資金。 不準(zhǔn)無(wú)理由拒絕付款，任意占用他人資金。 不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用賬戶。 3其他貨幣資金 在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資金中，有些貨幣資金的存款地點(diǎn)和用途與庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款不同，這些資金在會(huì)計(jì)核算上統(tǒng)稱為 “其他貨幣資金 ”。 （ 1）外埠存款。外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。 （ 2）銀行匯票存款。銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行提交 “銀行匯票委托書 ”并將款項(xiàng)交存開戶銀行，取得匯票后，根據(jù)銀行蓋章的委托書存根聯(lián)，編制付款憑證，借記 “其他貨幣資金 銀行匯票 ”科目，貸記 “銀行存款 ”科目。 （ 3）銀行本票存款。銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行提交 “銀行本票申請(qǐng)書 ”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票時(shí)，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書存根聯(lián)，編制付款憑證，借記 “其他貨幣資金 銀行本票 ”科目，貸記 “銀行存款 ”科目。 （ 4）信用證保證金存款。信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)。 （ 5）信用卡存款。信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項(xiàng)。 （ 6）存出投資款。存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。 （ 7）在途貨幣資金。在途貨幣資金是指企業(yè)同所屬單位之間和上下級(jí)之間的匯、解款項(xiàng)業(yè)務(wù)中，到月終時(shí)尚未到達(dá)的匯入款項(xiàng)。 總之，要全面認(rèn)識(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金，就必須全面認(rèn)識(shí)構(gòu)成貨幣資金的各個(gè)要素。 9 牢記要點(diǎn) 貨幣 資金包括： e 現(xiàn)金 e 銀行存款 e 其他貨幣資金 4 實(shí)踐練習(xí) 下面各項(xiàng)中屬于現(xiàn)金控制原則的有（ ）。 1交易分開 2嚴(yán)格職責(zé)分工 3實(shí)行內(nèi)部稽核 4定期輪崗 5客觀公正 參考答案： 1； 2； 3； 4。 技能點(diǎn) 2：如何讀懂應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目 主 題 詞 閱讀報(bào)表 資產(chǎn)負(fù)債表 讀懂應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目 適用情景 當(dāng)要通過財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)識(shí)應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目時(shí)，查看此技能。 7 技能描述 一般而言，應(yīng)收票據(jù)是一種流動(dòng)性相對(duì)較強(qiáng)的資產(chǎn)，而且，根據(jù)企業(yè)現(xiàn)金需 求的變化，應(yīng)收票據(jù)還可用于貼現(xiàn)。因此，職業(yè)經(jīng)理人要讀懂應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目，提高資金的使用效率。 1票據(jù)分類 （ 1）不帶息應(yīng)收票據(jù)。不帶息票據(jù)的到期價(jià)值等于應(yīng)收票據(jù)的面值。企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)，借記 “應(yīng)收票據(jù) ”科目；應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “應(yīng)收票據(jù) ”科目。商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒付或無(wú)力償還票款，收款企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入 “應(yīng)收賬款 ”科目。 （ 2）帶息應(yīng)收票據(jù) 對(duì)于帶息應(yīng)收票據(jù)到期，應(yīng)當(dāng)計(jì)算票據(jù)利息。企業(yè)應(yīng)于中期期末和年度終了，按規(guī)定計(jì)算票據(jù)利息，并 增加應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值。同時(shí)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 計(jì)算公式如下： 應(yīng)收票據(jù)利息 =應(yīng)收票據(jù)票面金額 利率 期限 為了計(jì)算方便，常把一年定為 360天。票據(jù)期限按月表示時(shí)，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。票據(jù)期限按日表示時(shí)，應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。 帶息的應(yīng)收票據(jù)到期收回款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按收到的本息，借記 “銀行存款 ”科目；按票面價(jià)值，貸記 “應(yīng)收票據(jù) ”科目；按其差額，貸記 “財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”科目。 2應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) “貼現(xiàn) ”就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后 從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款。可見，票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式。 企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)在到期前，如果出現(xiàn)資金短缺，可以持未到期的銀行承兌匯票向其開戶銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，以便獲得所需資金。 票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)計(jì)算公式如下： 票據(jù)到期價(jià)值 =票據(jù)面值 （ 1+年利率 票據(jù)到期天數(shù) 360） 貼現(xiàn)息 =票據(jù)到期價(jià)值 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)天數(shù) 360 貼現(xiàn)天數(shù) =貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù) 1 貼現(xiàn)所得金額 =票據(jù)到期價(jià)值貼現(xiàn)息 如果貼 現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行即將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)，同時(shí)從貼現(xiàn)企業(yè)的賬戶中將票據(jù)款劃回。此時(shí)，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)按所付票據(jù)本息轉(zhuǎn)作 “應(yīng)收賬款 ”。 3應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓 （ 1）轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)是指持票人因償還前欠貨款等原因，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給其他單位或個(gè)人的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 （ 2）企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。背書是指持票人在票據(jù)背面簽字，簽字人稱為背書人，背書人對(duì)票據(jù)的到期付款負(fù)連帶責(zé)任。 職業(yè)經(jīng)理人在了解應(yīng)收票據(jù)特點(diǎn)和分類的基礎(chǔ)上，應(yīng)該重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收票據(jù)貼 現(xiàn)和轉(zhuǎn)讓的管理，降低應(yīng)收票據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)。 9 牢記要點(diǎn) 讀懂應(yīng)收票據(jù)科目，應(yīng)該掌握： e 票據(jù)分類 e 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) e 應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓 1999年 5月 2日， A企業(yè)持所收取的出票日期為 3月 23日、期限為 6個(gè)月、面值為 110 000元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，假設(shè)該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行年貼現(xiàn)率為 12%。該應(yīng)收票據(jù)到期日為 9月 23日，其貼現(xiàn)天數(shù) 144天（ 30+30+31+31+23 1）。 貼現(xiàn)息 =110 00012%144360=5 280（元） 貼現(xiàn)凈額 =110 000 5 280=104 720（元） 4 實(shí)踐練習(xí) 如何根據(jù)下面的資料選擇正確的答案？ 某公司 2002年 5月 1日銷售產(chǎn)品收到票據(jù)一張，面值 60 000元，年利率 10%，期限為 6個(gè)月。該公司于 8月 1日將票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為 8%。該項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生后對(duì) 2002年 8月份損益影響的金額為（ ）元。 A 240 B 740 C 1 260 D 1 000 參考答案： B。 技能點(diǎn) 3：如何讀懂應(yīng)收賬款 主 題 詞 閱讀報(bào)表 資產(chǎn)負(fù)債表 讀懂應(yīng)收賬款 適用情景 當(dāng)要準(zhǔn) 確把握資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款項(xiàng)目時(shí)，查看此 技能。 7 技能描述 資產(chǎn)負(fù)債表中的 “應(yīng)收賬款 ”項(xiàng)目，是指實(shí)際賬戶中 “應(yīng)收賬款 ”明細(xì)賬借方余額和 “預(yù)收賬款 ”明細(xì)賬借方余額之和減去 “壞賬準(zhǔn)備 ”后的金額。下面從 “應(yīng)收賬款 ”和 “預(yù)收賬款 ”兩方面分別論述。 1應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購(gòu)貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)或代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。由于應(yīng)收賬款的發(fā)生具有經(jīng)常性的特點(diǎn)，同時(shí)，應(yīng)收賬款存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，因此，職業(yè)經(jīng)理人應(yīng)該理解應(yīng)收賬款的如下內(nèi)容： （ 1）應(yīng)收 賬款的確認(rèn) 應(yīng)收賬款是指因銷售活動(dòng)形成的債權(quán)，不包括應(yīng)收員工欠款、應(yīng)收債務(wù)人的利息等其他應(yīng)收款。 應(yīng)收賬款是指流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長(zhǎng)期的債權(quán)，如購(gòu)買的長(zhǎng)期債券等。 應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)，不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金，如投標(biāo)保證金和租入包裝物保證金等。 （ 2）應(yīng)收賬款的計(jì)算。應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。計(jì)價(jià)時(shí)還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。 商業(yè)折扣。商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況或針對(duì)不同的客戶，在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。 商業(yè)折扣一 般在交易發(fā)生時(shí)已確定，它僅僅是確定實(shí)際銷售價(jià)格的一種手段，無(wú)需在買賣雙方任何一方的賬簿上反映，所以商業(yè)折扣對(duì)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值沒有什么實(shí)質(zhì)性的影響。因此，在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。 現(xiàn)金折扣?，F(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中。企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶提前償付貨款，通常與債務(wù)人達(dá)成協(xié)議，債務(wù)人在不同期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣?，F(xiàn)金折扣一般用符號(hào) “折扣 /付款 期限 ”表示。例如，買方在 10天內(nèi)付款可按售價(jià)給予 1%的折扣，用符號(hào) “1/10”表示。 存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有兩種方法：一種是總價(jià)法，另一種是凈價(jià)法?？們r(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值?，F(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)，才予以確認(rèn)。凈價(jià)法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。 （ 3）債務(wù)重組 定義債務(wù)重組。根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，債務(wù)重組是指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng) 。它表明只要修改了原定債務(wù)償還條件的，均作為債務(wù)重組。 確定債務(wù)重組日。債務(wù)重組可能發(fā)生在債務(wù)到期前、到期日或到期后。債務(wù)重組日是指?jìng)鶆?wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定的日期。 了解債務(wù)重組方式。 ? 以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)。 ? 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)。 ? 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。 ? 修改其他債務(wù)條件，如延長(zhǎng)債務(wù)償還期限、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并加收利息、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等。 ? 以上兩種或兩種以上方式的組合。 債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的一般原 則。 ? 無(wú)論是債權(quán)人還是債務(wù)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益。 ? 債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為資本公積。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。 ? 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值和轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 ? 以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項(xiàng)債務(wù)的 ，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資本公積。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的股權(quán)的入賬價(jià)值。 ? 以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為資本公積。如果重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于將來應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失。 2預(yù)收賬款 預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購(gòu)貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而發(fā) 生的一項(xiàng)負(fù)債。預(yù)收賬款的核算，應(yīng)視企業(yè)的具體情況而定。如果預(yù)收賬款比較多，可以設(shè)置 “預(yù)收賬款 ”科目；預(yù)收賬款不多的，也可以不設(shè)置 “預(yù)收賬款 ”科目，直接記入 “應(yīng)收賬款 ”科目的貸方。單獨(dú)設(shè)置 “預(yù)收賬款 ”科目核算的，其 “預(yù)收賬款 ”科目的貸方，反映預(yù)收的貸款和補(bǔ)付的貨款；借方反映應(yīng)收的貨款和退回多收的貸款；期末貸方余額反映尚未結(jié)清的預(yù)收款項(xiàng)，借方余額反映應(yīng)收的款項(xiàng)。 總之，應(yīng)收賬款是企業(yè)的重要資產(chǎn)，職業(yè)經(jīng)理人在閱讀資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，要認(rèn)真把握。 9 牢記要點(diǎn) 閱讀應(yīng)收賬款科目，應(yīng)該掌握： e 應(yīng)收賬款的 確認(rèn) e 應(yīng)收賬款的計(jì)算 e 債務(wù)重組 甲企業(yè)銷售產(chǎn)品 10 000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為 2/10、 n/30，適用的增值稅稅率為 17%，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700 收到貨款時(shí)，根據(jù)購(gòu)貨企業(yè)是否得到現(xiàn)金折扣的情況入賬。如果上述貨款在 10天內(nèi)收到。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 11 466 財(cái)務(wù)費(fèi)用 234 貸：應(yīng)收賬款 11 700 如果 超過了 10天，則編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 11 700 貸：應(yīng)收賬款 11 700 4 實(shí)踐練習(xí) 以下關(guān)于債務(wù)轉(zhuǎn)資本的重組方式中，說法正確的有（ ）。 1債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)賬面價(jià)值與債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股權(quán)的賬面 價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資本公積。 2債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面余額作為受讓股權(quán)的入賬價(jià)值。 3債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值與享有股權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額， 計(jì)入 “營(yíng)業(yè)外支出 ”。 4如果涉及多項(xiàng)股權(quán)，債權(quán)人應(yīng)按各項(xiàng)股權(quán)的公允價(jià)值占股權(quán)公允價(jià)值總額 的比例，對(duì)重組債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配，以確認(rèn)各項(xiàng)股權(quán)的入賬價(jià)值。 5債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓股權(quán)的入賬價(jià)值。 參考答案： 1； 4； 5。 技能點(diǎn) 4：如何計(jì)算壞賬準(zhǔn)備 主 題 詞 閱讀報(bào)表 資產(chǎn)負(fù)債表 計(jì)算壞賬準(zhǔn)備 適用情景 當(dāng)企業(yè)發(fā)生無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款， 要準(zhǔn)確計(jì)算壞賬準(zhǔn)備時(shí)，查看此技能。 7 技能描述 壞賬準(zhǔn)備并不在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)反映，但壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算直接影響著應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的準(zhǔn)確計(jì)量。因此，在這里對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算單獨(dú)論述。職 業(yè)經(jīng)理人確認(rèn)壞賬時(shí)，應(yīng)遵循財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)和會(huì)計(jì)核算的基本原則，具體分析各應(yīng)收賬款的特性、金額的大小、信用期限、債務(wù)人的信譽(yù)和當(dāng)時(shí)的經(jīng)營(yíng)情況等因素。 1確認(rèn)壞賬標(biāo)準(zhǔn) 企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬： （ 1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回。 （ 2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回。 （ 3）債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。 2掌握計(jì)算方法 （ 1）直接轉(zhuǎn)銷法。直接轉(zhuǎn)銷法是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)壞賬損失 ，計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)注銷該筆應(yīng)收賬款。 直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)點(diǎn)是賬務(wù)處理簡(jiǎn)單。但是，這種方法忽視了壞賬損失與賒銷業(yè)務(wù)的聯(lián)系，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制及收入與費(fèi)用相配比的原則，而且核銷手續(xù)繁雜。 （ 2）應(yīng)收賬款余額百分比法。采用應(yīng)收賬款余額百分比法，是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計(jì)壞賬率即為當(dāng)期應(yīng)估計(jì)的壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備。估計(jì)壞賬率可以按照以往的數(shù)據(jù)資料加以確定，也可根據(jù)規(guī)定的百分率計(jì)算。理論上講，這一比例應(yīng)按壞賬占應(yīng)收賬款的概率計(jì)算。企業(yè)發(fā)生的壞賬多，比例相應(yīng)就高；反之則低。會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)提取的壞賬 準(zhǔn)備大于其賬面余額的，按其差額提取；應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的，按其差額沖回壞賬準(zhǔn)備。 采用應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)該注意： 已確認(rèn)并已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，應(yīng)及時(shí)借記和貸記該項(xiàng)應(yīng)收賬款科目，而不應(yīng)直接從銀行存款科目轉(zhuǎn)入壞賬準(zhǔn)備科目。這樣處理，便于提供分析債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況的信息，便于確認(rèn)將來是否與其進(jìn)行財(cái)務(wù)往來，并能反映出債務(wù)人企圖重新建立其信譽(yù)的愿望。 收回的已作為壞賬核銷的應(yīng)收賬款，應(yīng)貸記 “壞賬準(zhǔn)備 ”科目，而不直接沖減 “管理費(fèi)用 ”。“壞賬準(zhǔn)備 ”科目則集中反映了壞賬準(zhǔn)備的提 取、壞賬損失的核銷、收回的已作為壞賬核銷的應(yīng)收賬款情況。這樣處理，使得壞賬準(zhǔn)備的提取、核銷、收回、結(jié)余，反映得更為清楚，便于進(jìn)行分析利用。 （ 3）賬齡分析法。賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的長(zhǎng)短來估計(jì)壞賬損失的方法。雖然應(yīng)收賬款能否收回以及能收回多少，不一定完全取決于時(shí)間的長(zhǎng)短，但一般來說，賬款拖欠的時(shí)間越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性就越大。 （ 4）銷貨百分比法 銷貨百分比法，就是根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。 在采用銷貨百分比法的情況下，估計(jì)壞賬損失百分比可能由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng) 營(yíng)情況的不斷變化而不相適應(yīng)。因此，需要經(jīng)常檢查百分比是否能足以反映企業(yè)壞賬損失的實(shí)際情況，倘若發(fā)現(xiàn)過高或過低的情況，應(yīng)及時(shí)調(diào)整百分比。 職業(yè)經(jīng)理人應(yīng)該著重掌握應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法，熟悉壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算過程，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中的壞賬準(zhǔn)備有足夠的了解。 9 牢記要點(diǎn) 計(jì)算壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)該： e 熟悉確認(rèn)壞賬標(biāo)準(zhǔn) e 掌握計(jì)算方法 甲企業(yè)年末應(yīng)收賬款的余額為 1 000 000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為 3；第二年發(fā)生了壞賬損失 6 000元，其中甲單位 1 000元，乙單位 5 000元，年末應(yīng)收賬款為 1 200 000元；第三年，已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款 5 000元又收回，期末應(yīng)收賬款為 1 300 000元。 （ 1）用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)算 第二年年末按應(yīng)收賬款的余額計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備 壞賬準(zhǔn)備余額為 3 600元（ 1 200 0003）； 應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備為 6 600元（ 3 600+3 000）。 第三年年末按應(yīng)收賬款的余額計(jì)算提取壞款準(zhǔn)備 壞賬準(zhǔn)備余額為 3 900元（ 1 300 0003）； 應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備為 -4 700元（ 3 900-8 600）。 （ 2）用直接轉(zhuǎn)銷法計(jì)算： 第二年壞賬損失為 6 000元； 第三年壞賬損失為 0元。 4 實(shí)踐練習(xí) 請(qǐng)您填寫下表。 計(jì)算方法 適用情景 優(yōu) 點(diǎn) 不 足 如何利用 直接轉(zhuǎn)銷法 應(yīng)收賬款余額百分比法 賬齡分析法 銷貨百分比法 技能點(diǎn) 5 如何核算存貨 主 題 詞 閱讀報(bào)表 資產(chǎn)負(fù)債表 核算存貨 適用情景 當(dāng)閱讀資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項(xiàng)目時(shí)，查看此技能。 7 技能描述 存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有準(zhǔn)備出售的產(chǎn) 成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。資產(chǎn)負(fù)債表中的 “存貨 ”項(xiàng)目是 “存貨 ”類科目期末余額合計(jì)扣除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后的數(shù)額。職業(yè)經(jīng)理人在閱讀資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)該能夠準(zhǔn)確了解存貨各環(huán)節(jié)的核算。 1存貨取得核算 （ 1）購(gòu)入的存貨，按買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)等費(fèi)用，運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用和按規(guī)定計(jì)入成本的稅金以及其他費(fèi)用，作為實(shí)際成本。商品流通企業(yè)購(gòu)入的商品，按照進(jìn)價(jià)和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入商品成本的稅金，作為實(shí)際成本。采購(gòu)過 程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用，運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 （ 2）自制的存貨，按制造過程中的各項(xiàng)實(shí)際支出，作為實(shí)際成本。 （ 3）委托外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用，以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。 （ 4）投資者投入的存貨，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為實(shí)際成本。 （ 5）接受捐贈(zèng)的存貨，按以下規(guī)定確定其實(shí)際成本： 捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議） 的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。 捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)參照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。 （ 6）獲得的償債存貨，實(shí)際成本 =應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 +（相關(guān)稅費(fèi) 補(bǔ)價(jià)）。 （ 7）非貨幣性交易換入的存貨，實(shí)際成本 =換出資產(chǎn)賬面價(jià)值增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 +（相關(guān)稅費(fèi) 補(bǔ)價(jià)）。 （ 8）盤盈存貨，以同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格為實(shí)際成本。 2存貨發(fā)出核算 （ 1）個(gè)別計(jì)價(jià)法 個(gè)別計(jì)價(jià)法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與 實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。 個(gè)別計(jì)價(jià)法對(duì)發(fā)出存貨和期末存貨成本的計(jì)算比較合理、準(zhǔn)確，但工作量繁重，困難較大。它一般適用于容易識(shí)別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨的計(jì)價(jià)。 （ 2）先進(jìn)先出法 先進(jìn)先出法是以先購(gòu)入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為基礎(chǔ)，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。 先進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)是企業(yè)不能隨意挑選存貨的計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利 潤(rùn)；缺點(diǎn)是工作量比較繁瑣，特別是對(duì)于存貨進(jìn)出量頻繁的企業(yè)更是如此。同時(shí)，當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存價(jià)值；反之，會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)。 （ 3）加權(quán)平均法 加權(quán)平均法是指以當(dāng)月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫(kù)存成本的方法。 加權(quán)平均法的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算方法比較簡(jiǎn)單，而且在市場(chǎng)價(jià)格上漲或下跌時(shí)所計(jì)算出來的單位成本平均化，對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中；缺點(diǎn)是平時(shí)無(wú)法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，不利于加強(qiáng)存貨的管理。 （ 4）移動(dòng)平均法 移動(dòng)平均法是指本次收貨的成本加原有庫(kù)存的成本，除以本次收貨數(shù)量加原有收貨數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，并對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。 采用移動(dòng)平均法能及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況，而且計(jì)算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀；但是每次收貨時(shí)都要計(jì)算一次平均單價(jià)，計(jì)算量較大。 （ 5）后進(jìn)先出法 后進(jìn)先出法是以后收進(jìn)的存貨先發(fā)出為假定前提，對(duì)發(fā)出存貨按最近收進(jìn)的單位進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。 采用后進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)是在物價(jià)持 續(xù)上漲時(shí)，本期發(fā)出存貨按照最近收貨的單位成本計(jì)算，從而使當(dāng)期成本升高，利潤(rùn)降低，可以減少通貨膨脹對(duì)企業(yè)帶來的不利影響；但計(jì)算起來比較繁瑣。 （ 6）計(jì)劃成本法 計(jì)劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按事先制定的計(jì)劃單位成本計(jì)價(jià)，同時(shí)，另設(shè) “材料成本差異 ”科目，登記實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。 材料成本差異率有兩種，即本月材料成本差異率和上月材料成本差異率。在計(jì)算本月材料成本差異率時(shí)，應(yīng)注意分清指標(biāo)的不同組合。 （ 7）毛利率法 毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實(shí)際毛利率計(jì)算本 期銷售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法。 采用毛利率法時(shí)，商品銷售成本按商品大類銷售額計(jì)算，在大類商品賬上結(jié)轉(zhuǎn)成本，計(jì)算手續(xù)簡(jiǎn)便。 （ 8）零售價(jià)法 零售價(jià)法是指用成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算期末存貨成本的一種方法。 零售價(jià)法一般適用于商業(yè)零售企業(yè)，如百貨商場(chǎng)或超級(jí)市場(chǎng)等。商業(yè)零售企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算一般采用售價(jià)金額法，這時(shí)，需設(shè)置 “商品進(jìn)銷差價(jià) ”科目。 3核算期末存貨 （ 1）存貨數(shù)量的盤存方法 實(shí)地盤存制。實(shí)地盤存制也稱定期盤存制。采用這種方法，平時(shí)對(duì)有關(guān)存貨科目只記 借方，不記貸方。每一期末，通過實(shí)地盤點(diǎn)確定存貨數(shù)量，據(jù)此計(jì)算期末存貨成本，然后計(jì)算出當(dāng)期耗用或銷貨成本，記入有關(guān)存貨科目的貸方。 永續(xù)盤存制。永續(xù)盤存制也稱賬面盤存制，指對(duì)存貨項(xiàng)目設(shè)置經(jīng)常性的庫(kù)存記錄，即分別以品名、規(guī)格設(shè)置存貨明細(xì)賬，逐筆或逐日地登記收入、發(fā)出的存貨，并隨時(shí)記列結(jié)存數(shù)。采用永續(xù)盤存制，并不排除對(duì)存貨的實(shí)物盤點(diǎn)，為了核對(duì)存貨賬面記錄，加強(qiáng)對(duì)存貨的管理，每年至少應(yīng)對(duì)存貨進(jìn)行一次全面盤點(diǎn)，具體盤點(diǎn)次數(shù)視企業(yè)內(nèi)部控制要求而定。 實(shí)地盤存制與永續(xù)盤存制的比較。實(shí)地盤存制的主要優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn) 化存貨的日常核算工作，但它不能隨時(shí)反映存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的動(dòng)態(tài)，不便于管理人員掌握情況，容易掩蓋存貨管理中存在的自然和人為的損失。采用這種方法只能到期末盤點(diǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)耗用或銷貨成本，而不能隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。所以，實(shí)地盤存制的實(shí)用性較差，僅適用于那些自然消耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品等。 永續(xù)盤存制的優(yōu)點(diǎn)是有利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理。通過不定期的實(shí)地盤點(diǎn)，將實(shí)際盤存數(shù)與賬存數(shù)相核對(duì)，可以查明溢余或短缺原因；通過賬簿記錄還可以隨時(shí)反映出存貨是否過多或不足，以便及時(shí)、合理地組織貨源，加速資金周轉(zhuǎn)。永續(xù)盤存制的缺點(diǎn)是存貨明 細(xì)記錄的工作量較大，存貨品種、規(guī)格繁多的企業(yè)更是如此。 （ 2）存貨盤盈盤虧的處理。存貨應(yīng)當(dāng)定期盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。盤點(diǎn)結(jié)果如果與賬面記錄不符，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議，或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的存貨，應(yīng)沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用；盤虧的存貨，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款或殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；屬于非常損失的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 （ 3）存貨的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。存貨在會(huì)計(jì)期末應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。 “成本 ”和 “可變現(xiàn)凈值 ”的含義。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法中的 “成本 ”是指存貨的歷史成本；“可變現(xiàn)凈值 ”是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額，而不是指存貨的現(xiàn)行售價(jià)。 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的規(guī)定。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，中期期末或年度終了，應(yīng)對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的計(jì)算。按成本 與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)存貨計(jì)價(jià)時(shí)，有單項(xiàng)比較法、分類比較法和總額比較法可供選擇。這三種方法對(duì)期末存貨成本和存貨跌價(jià)損失的影響如下表： 期末存貨成本 存貨跌價(jià)損失 單項(xiàng)比較法 最 低 最 高 分類比較法 較 低 較 高 總額比較法 最 高 最 低 存貨核算包括取得核算、發(fā)出核算和期末核算。職業(yè)經(jīng)理人在閱讀資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨科目時(shí)，必須熟悉這三個(gè)環(huán)節(jié)的存貨核算方法。 9 牢記要點(diǎn) 存貨計(jì)價(jià)包括： e 取得計(jì)價(jià) e 發(fā)出計(jì)價(jià) e 期末計(jì)價(jià) 4 實(shí)踐練習(xí) B商店自 2000年開始采用 “成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 ”對(duì)存貨進(jìn)行核算。 2000年末存貨的賬面成本為 53 000元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為 52 000元； 2001年末存貨的賬面成本為 79 000元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為 80 500元； 2002年末存貨的賬面成本為 66 000元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為 63 500元。 如何計(jì)算 B商店各年末計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)額。 參考答案： 1 2000年末： 應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 =53 000 52 000=1 000（元） 2 2001年末： 沖減計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 =80 500 79 000=1 500（元），大于 2000年末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額 1 000元，故應(yīng)沖減的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 =1 000（元） 3 2002年末： 應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 =66 000 63 500=2 500（元） 技能點(diǎn) 6 如何核算長(zhǎng)期股權(quán)投資 主 題 詞 閱讀報(bào)表 資產(chǎn)負(fù)債表 核算長(zhǎng)期股權(quán)投資 適用情景 當(dāng)閱讀資產(chǎn)負(fù)債表中的長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目時(shí)，查看此 技能。 7 技能描述 長(zhǎng)期股權(quán)投資的目的主要有三個(gè)方面：第一，為將來特定的用途積累資金，并在使用該資金之前合理利 用，獲取收益；第二，影響或控制其他企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，以配合本身的經(jīng)營(yíng)；第三，擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模或發(fā)展多樣化經(jīng)營(yíng)。投資的目的決定了長(zhǎng)期股權(quán)投資的重要性。反映在資產(chǎn)負(fù)債表中的 “長(zhǎng)期股權(quán)投資 ”，是 “長(zhǎng)期股權(quán)投資 ”賬戶余額扣除 “長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 ”后的余額。為了深入地了解資產(chǎn)負(fù)債表中的長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目，經(jīng)理人應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下內(nèi)容： 1確定投資成本 長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得方式主要有兩種：一是在證券市場(chǎng)上以貨幣資金購(gòu)買其他單位的股票，以成為被投資單位的股東；二是以資產(chǎn)直接投資于其他單位，從而成為被投資單位的股東。 （ 1）確定初始投資成本 以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款作為初始投資成本，包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。 以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，包括債權(quán)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債和以非貨幣性交易換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資成本 =非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值 +相關(guān)稅費(fèi) 補(bǔ)價(jià)。 以行政劃撥方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按劃出單位的賬面價(jià)值作為初始投資成本。 （ 2）確定新的投資成本 如發(fā)生下列情況，投資成本應(yīng)作調(diào)整： 收到被投資單位分派的屬于投資前累積盈余的分配額，沖減投資成本的 ，其投資成本應(yīng)按扣除收到的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利后的差額作為新的投資成本。 取得股權(quán)投資后，由于增加或減少被投資單位股份，而使原長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算，或由權(quán)益法改為成本法核算，則按原投資賬面價(jià)值作為投資成本。 權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，股權(quán)投資差額應(yīng)按照一定的期間分期攤銷，調(diào)整該長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本。 2運(yùn)用成本法核算 （ 1）成本法的應(yīng)用范圍。成本法適用于投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響，不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有被投資單位的股份，被投資單位在嚴(yán)格限制條件下經(jīng)營(yíng)，其向 投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制的情況。 （ 2）成本法的特點(diǎn) “長(zhǎng)期股權(quán)投資 ”的賬面價(jià)值反映該項(xiàng)投資的歷史成本。 除發(fā)生增減投資的業(yè)務(wù)外，一般情況下不調(diào)整 “長(zhǎng)期股權(quán)投資 ”的賬面價(jià)值。 被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，計(jì)入投資收益；但是，被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的部分，應(yīng)沖減投資的賬面價(jià)值。 （ 3）成本法的核算 投資年度的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理。由于當(dāng)年的盈余一般在下年度發(fā)放利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，因此，投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的利潤(rùn)或現(xiàn) 金股利，是由投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)分配得來的，故一般沖減投資成本。 投資年度以后的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理。投資年度以后的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，確認(rèn)投資收益或沖減投資成本的金額，按如下公式計(jì)算： 沖減投資成本金額 =（投資后至本年末被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益） 投資企業(yè)的持股比例投資企業(yè)已沖減的投資成本 應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利應(yīng)沖減投資成本的金額 3運(yùn)用權(quán)益法核算 權(quán)益法適用于投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、 共同控制或重大影響的情況。其一般程序如下： （ 1）初始投資或追加投資時(shí)，按實(shí)際投資成本計(jì)入 “長(zhǎng)期股權(quán)投資 ”科目。 （ 2）投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額作為股權(quán)投資差額處理。 股權(quán)投資差額的攤銷規(guī)定為：合同規(guī)定投資期限的，按投資期限攤銷；沒有規(guī)定投資期限的，股權(quán)投資差額按照不低于 10年攤銷。 （ 3）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有或應(yīng)負(fù)擔(dān)的份額。但應(yīng)注意如下問題： 投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額確認(rèn)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)時(shí)，不包括法規(guī)或公司章程規(guī) 定不屬于投資企業(yè)的利潤(rùn)。 投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，除投資企業(yè)對(duì)被投資單位有其他額外的責(zé)任外，一般以投資賬面價(jià)值減至零為限；如果以后各期被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)在計(jì)算的收益分享額超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價(jià)值。 確認(rèn)被投資單位虧損時(shí)，沖減 “損益調(diào)整 ”明細(xì)科目，不沖減其他明細(xì)科目。 由于被投資單位發(fā)生凈虧損而使長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至零時(shí)，股權(quán)投資差額當(dāng)期不再攤銷，直至恢復(fù)投資的賬面價(jià)值為投資成本后再進(jìn)行攤銷。 如果投資企業(yè)對(duì)被投資單位承擔(dān)其他額外責(zé)任，因被投資單位虧損，可以將長(zhǎng)期股權(quán)投資減記為貸方余額。若投資企業(yè)對(duì)被投資單位提供債務(wù)擔(dān)保或其他財(cái)務(wù)承諾，其貸方余額作為長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中填列；若其他原因，貸方余額作為所有者權(quán)益項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中填列。 4掌握成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 （ 1）由權(quán)益法改為成本法。按規(guī)定將權(quán)益法改為成本法核算時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)在中止采用權(quán)益法時(shí)，按投資的賬面價(jià)值作為新的投資成本，與該項(xiàng)投資有關(guān)的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目不作任何處理。其后，被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，屬于已計(jì)入投資 賬面價(jià)值的部分，應(yīng)沖減投資成本。 （ 2）由成本法改為權(quán)益法 因追加投資而由成本法改為權(quán)益法，應(yīng)自成本法改為權(quán)益法時(shí)，計(jì)算股權(quán)投資差額。 由于會(huì)計(jì)政策變更而由成本法改為權(quán)益法，通常采用追溯調(diào)整法或未來適用法進(jìn)行處理。 因會(huì)計(jì)差錯(cuò)而由成本法改為權(quán)益法。如重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度的年初未分配利潤(rùn)，并按投資時(shí)的投資成本與應(yīng)享有的被投資單位凈資產(chǎn)的份額計(jì)算股權(quán)投資差額。 在不同的情況下，長(zhǎng)期股權(quán)投資有不同的核算方法。職業(yè)經(jīng)理人必須知曉在什么情況下運(yùn)用什么核算方法，并掌握核算方法的轉(zhuǎn) 化條件。 9 牢記要點(diǎn) 核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)該： e 確定投資成本 e 熟悉成本法核算 e 運(yùn)用權(quán)益法估算 e 掌握成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換 4 實(shí)踐練習(xí) 企業(yè)以非貨幣性交易換入長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)為（ ）。 1如不涉及補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 2如不涉及補(bǔ)價(jià)的，按換入資產(chǎn)的價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。 3收到補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價(jià)后的余額。 4支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)。 5支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)并減去補(bǔ)價(jià)。 參考答案： 3； 4。 技能點(diǎn) 7 如何核算長(zhǎng)期債權(quán)投資 主 題 詞 閱讀報(bào)表 資產(chǎn)負(fù)債表 核算長(zhǎng)期債權(quán)投資 適用情景 當(dāng)閱讀資產(chǎn)負(fù)債表中的長(zhǎng)期債權(quán)投資項(xiàng)目時(shí)，查看此技能。 7 技能描述 長(zhǎng)期債權(quán)投資是指企業(yè)購(gòu)入在一年內(nèi)不能變現(xiàn)的或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資。資產(chǎn)負(fù)債表上反映的 “長(zhǎng)期債權(quán)投資 ”是 “長(zhǎng)期債權(quán)投資 ”賬戶余額扣除該科目所屬明細(xì)科目中的反映的將于一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投 資部分。為了更好地認(rèn)識(shí)本項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)掌握如下一些內(nèi)容： 1確定投資成本 長(zhǎng)期債權(quán)投資取得時(shí)的成本，是指取得長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。稅收、手續(xù)費(fèi)金額較小時(shí)，可于購(gòu)入時(shí)一次計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；當(dāng)金額較大時(shí)，應(yīng)計(jì)入投資成本，并單獨(dú)核算，于債券購(gòu)入后至到期前的期間內(nèi)在確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)予以攤銷，計(jì)入當(dāng)期投資損益。 2處理長(zhǎng)期債券投資溢價(jià)折價(jià) （ 1）溢、折價(jià)的計(jì)算 債券投資溢價(jià)或折價(jià) =（債權(quán)初始投資成本相關(guān)費(fèi)用應(yīng)收利息）債券面值 （ 2）溢價(jià)或折價(jià)的攤 銷。溢、折價(jià)的攤銷應(yīng)與確認(rèn)相關(guān)債券利息收入同時(shí)進(jìn)行，調(diào)整各期的投資收益。當(dāng)期按債券面值和適用利率計(jì)算的應(yīng)收利息扣除當(dāng)期攤銷的溢價(jià)和債券費(fèi)用，或當(dāng)期按債券面值和適用利率計(jì)算的應(yīng)收利息與攤銷的折價(jià)的合計(jì)扣除攤銷的債券費(fèi)用，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。 溢、折價(jià)攤銷方法可以采用直線法，也可以采用實(shí)際利率法。 3計(jì)算投資利息 （ 1）長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按期計(jì)提利息，計(jì)提的利息按債券面值以及適用的利率計(jì)算，并計(jì)入當(dāng)期投資收益（假如不考慮溢價(jià)或折價(jià)）。 （ 2）持有的一次還本付息的債權(quán)投資，應(yīng)計(jì)未收利息于確認(rèn)投資收 益時(shí)增加投資的賬面價(jià)值；分期付息的債權(quán)投資，應(yīng)計(jì)未收利息于確認(rèn)投資收益時(shí)作為應(yīng)收利息單獨(dú)核算，不增加投資的賬面價(jià)值。 （ 3）實(shí)際收到的分期付息長(zhǎng)期債權(quán)投資利息，沖減已計(jì)的應(yīng)收利息；實(shí)際收到的一次還本付息債權(quán)利息，沖減長(zhǎng)期債權(quán)投資的賬面價(jià)值。 4確認(rèn)投資損益 （ 1）按債權(quán)面值取得的投資，在債權(quán)持有期間按期計(jì)提的利息收入扣除攤銷的債權(quán)費(fèi)用，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。 （ 2）溢價(jià)或折價(jià)取得的債券投資，在債券持有期間按期計(jì)提的利息收入，經(jīng)調(diào)整溢價(jià)或折價(jià)及攤銷的債權(quán)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。 （ 3）到期收回或未到期提前處置的債權(quán)投資，實(shí)際取得的價(jià)款與其賬面價(jià)值及已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的債券利息后的差額，確認(rèn)為收到或處置當(dāng)期的收益或損失。 5處置長(zhǎng)期債權(quán) （ 1）處置長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)，按所收到的處置收入與長(zhǎng)期債權(quán)投資賬面價(jià)值和已確認(rèn)但尚未收到的應(yīng)收利息的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。 （ 2）由于長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備是按單項(xiàng)投資計(jì)提的，在處置長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。 （ 3）部分處置某項(xiàng)長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。 職業(yè)經(jīng)理人在閱讀資產(chǎn)負(fù)債表中的長(zhǎng)期債權(quán)投資科目時(shí)，要把重點(diǎn)放在長(zhǎng)期債券投資溢價(jià)、折價(jià)處理、投資利息計(jì)算和投資損益確認(rèn)上。 9 牢記要點(diǎn) 核算長(zhǎng)期債權(quán)，必須： e 確定投資成本 e 處理溢、折價(jià) e 計(jì)算投資利息 e 確認(rèn)投資損益 e 處置長(zhǎng)期債權(quán) 4 實(shí)踐練習(xí) 1997年 1月 2日， A公司以銀行存款 92 278元購(gòu)買了甲公司 1月 1日發(fā)行的債券，該債券期限為 5年，面值為 100 000元，票面利率為 7 2%，每年的 1月 1日和 7月 1日分別付息一次，到期一次還本。此外， 1997年 1月 1日的市場(chǎng)利率為 10%。 A公司一直持有至到期。若： 1 A公司對(duì)債券的溢、折價(jià)采用實(shí)際利率法攤銷，對(duì)溢、折價(jià)進(jìn)行攤銷： 2 A公司對(duì)債券的溢、折價(jià)采用直線法攤銷： 參考答案： 若 A公司對(duì)債券的溢、折價(jià)采用實(shí)際利率法攤銷： 1 1997年 1月 2日購(gòu)入債券 債券折價(jià) =100 000 92 278=7 722（元） 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資 債券投資（面值） 100 000 貸：銀行存款 92 278 長(zhǎng)期債權(quán)投資 債券投資（折價(jià)） 7 722 2編制債券溢、折價(jià)攤銷 表 日 期 應(yīng) 收利 息 利 息收 入 折價(jià)攤銷 未攤銷折 價(jià) 長(zhǎng)期債券投資賬面余額 1997/1/1 7 722 92 278 1997/7/1 4 000 4 614 614 7 108 92 892 1998/1/1 4 000 4 645 645 6 463 93 537 1998/7/1 4 000 4 677 677 5 786 94 214 1999/1/1 4 000 4 711 711 5 075 94 925 1999/7/1 4 000 4 746 746 4 329 95 671 2000/1/1 4 000 4 783 783 3 546 96 454 2000/7/1 4 000 4 823 823 2 723 97 277 2001/1/1 4 000 4 864 864 1 859 98 141 2001/7/1 4 000 4 907 907 952 99 048 2002/1/1 4 000 4 952 952 0 100 000 40 000 47 722 7 722 3計(jì)提每期利息、攤銷折價(jià)，以及收 到信息 1997年 6月 30日： 借：應(yīng)收利息 4 000 長(zhǎng)期債權(quán)投資 債券投資（折價(jià)） 614 貸：投資收益 債券利息收入 4 614 1997年 7月 1日： 借：銀行存款 4 000 貸：應(yīng)收利息 4 000 1997年 12月 31日： 借：應(yīng)收利息 4 000 長(zhǎng)期債權(quán)投資 債券投資（折價(jià)） 645 貸：投資收益 債券利息收入 4 645 1998年 1月 1日： 借：銀行存款 4 000 貸：應(yīng)收利息 4 000 1998年 6月 30日： 借：應(yīng)收利息 4 000 長(zhǎng)期債權(quán) 投資債券投資（折價(jià)） 677 貸：投資收益 債券利息收入 4 677 1998年 7月 1日： 借：銀行存款 4 000 貸：應(yīng)收利息 4 000 （以下年度依此類推，略。） 4 2002年 1月 1日收回投資 借：銀行存款 100 000 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資 債券投資（面值） 100 000 若 A公司對(duì)債券的溢、折價(jià)采用直線法攤銷： 1997年 1月 1日投資和 2002年 1月 1日收回投資的分錄同上述采用實(shí)際利率法下的會(huì) 計(jì)分錄。 各期攤銷債券折價(jià)的有關(guān)分錄： 各期債券折價(jià)攤銷額 =7 72210=772（元） 1997年 2002年每年的 6月 30日及 12月 31日： 借：應(yīng)收利息 4 000 長(zhǎng)期債權(quán)投資 債券投資（折價(jià)） 772 貸：投資收益 債券利息收入 4 772 1997年 7月 1日 2002年 1月 1日每期收到利息時(shí)： 借：銀行存款 4 000 貸：應(yīng)收利息 4 000 技能點(diǎn) 8 如何閱讀固定資產(chǎn)項(xiàng)目 主 題 詞 閱讀報(bào)表 資產(chǎn)負(fù)債表 閱讀固定資產(chǎn)項(xiàng)目 適用情景 當(dāng)閱讀資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)，查看此技能。 7 技能描述 資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)合計(jì)數(shù)包括四個(gè)項(xiàng)目：固定資產(chǎn)凈額、工程物資、在建工程和固定資產(chǎn)清理。下面分別就各項(xiàng)目的理解作出解釋： 1固定資產(chǎn)凈額 固定資產(chǎn)凈額是固定資產(chǎn)原值減累計(jì)折舊再減去減值準(zhǔn)備后的差額。 一般來說，固定資產(chǎn)原值應(yīng)當(dāng)按照其取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。但是由于固定資產(chǎn)的來源渠道不同，其價(jià)值構(gòu)成的具體內(nèi)容也有所差異，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成作了明確的規(guī)定： （ 1）企業(yè)購(gòu)置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用 的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)加上支付的場(chǎng)地整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、稅金和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等作為入賬價(jià)值。 （ 2）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價(jià)值。 （ 3）投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值。 （ 4）融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值。 （ 5）在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，按原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上由于改建、擴(kuò)建而使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前 發(fā)生的支出，減改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入作為入賬價(jià)值。 （ 6）企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。如涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值： 收到補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。 支付補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。 （ 7）以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。如涉及 補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值： 收到補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價(jià)后的余額，作為入賬價(jià)值。 支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)，作為入賬價(jià)值。 （ 8）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值： 捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。 捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價(jià)值： ? 同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的 市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。 ? 同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。 如受贈(zèng)的是舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確定的價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。 （ 9）盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。 （ 10）批 準(zhǔn)無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價(jià)值加上發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為入賬價(jià)值。 （ 11）固定資產(chǎn)的折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中，逐漸損耗而消失的那部分價(jià)值。這部分損耗掉的價(jià)值，應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入各期成本。 （ 12）關(guān)于固定資產(chǎn)的折舊方法，企業(yè)會(huì)計(jì)制度允許企業(yè)在以下四種方法中選擇：平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。 （ 13）固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或其他經(jīng)濟(jì)原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面凈值，這種情況稱之為固定資產(chǎn)價(jià)值減值。 （ 14）企業(yè)的固定資產(chǎn)在使用過程中，由 于存在有形損耗和無(wú)形損耗以及其他的經(jīng)濟(jì)原因，發(fā)生資產(chǎn)價(jià)值的減值是必然的。 （ 15）如果企業(yè)的固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備： 長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會(huì)再使用，且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)。 由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)。 雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)。 已遭毀損，以至于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)。 其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企 業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。 （ 16）已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。 2工程物資 工程物資是指企業(yè)庫(kù)存的用于建造或修理本企業(yè)固定資產(chǎn)工程項(xiàng)目的各種物資。 企業(yè)購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資，應(yīng)按實(shí)際成本和專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記 “工程物資 ”科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 企業(yè)自營(yíng)工程，領(lǐng)用工程物資時(shí)，從 “工程物資 ”科目轉(zhuǎn)入 “在建工程 ”科目。 3在建工程 在建工程是企業(yè)正在建設(shè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的工程項(xiàng)目，包括固定資產(chǎn)新建工程、改擴(kuò)建工程和大修理工程。 資產(chǎn)負(fù)債表上的在 建工程項(xiàng)目，反映企業(yè)期末各項(xiàng)未完工程的實(shí)際支出，包括交付安裝的設(shè)備價(jià)值，未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費(fèi)用支出、預(yù)付出包工程的價(jià)款、已經(jīng)建筑安裝完畢但尚未交付使用的建筑安裝工程成本等的可收回金額。 理解資產(chǎn)負(fù)債表上的在建工程項(xiàng)目，有三點(diǎn)值得注意： （ 1）在建工程項(xiàng)目不包括尚未使用的工程物資的實(shí)際成本，尚未使用的工程物資的成本，應(yīng)在 “工程物資 ”科目進(jìn)行核算。 （ 2）用借款進(jìn)行的工程所發(fā)生的借款利息，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，計(jì)入在建固定資產(chǎn)的成本；固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后發(fā)生 的，計(jì)入當(dāng)期損益。 （ 3）在建工程減值準(zhǔn)備的計(jì)提。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了時(shí)，對(duì)在建工程進(jìn)行全面檢查，如果有證據(jù)表明在建工程已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備： 長(zhǎng)期停建并且預(yù)計(jì)在未來三年內(nèi)不會(huì)重新開工的在建工程。 所建項(xiàng)目無(wú)論性能、還是技術(shù)已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性。 其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 4固定資產(chǎn)清理 固定資產(chǎn)清理主要是指固定資產(chǎn)的報(bào)廢和出售以及由于各 種不可抗拒的自然災(zāi)害而使固定資產(chǎn)遭到的毀壞和損失。 資產(chǎn)負(fù)債表上的固定資產(chǎn)清理項(xiàng)目，反映企業(yè)因出售、毀損、報(bào)廢等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的凈值。即固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用和變價(jià)收入等項(xiàng)金額的差額。 以上是構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)合計(jì)數(shù)的各個(gè)具體項(xiàng)目，職業(yè)經(jīng)理人要認(rèn)真掌握。 9 牢記要點(diǎn) 固定資產(chǎn)合計(jì)數(shù)包括： e 固定資產(chǎn)凈額 e 工程物資 e 在建工程 e 固定資產(chǎn)清理 4 實(shí)踐練習(xí) 請(qǐng)您判斷下列說法，對(duì)的在（ ）內(nèi)打 “ ”，錯(cuò)的在（ ）內(nèi)打 “”。 1 企業(yè)購(gòu)置的需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)作為入賬價(jià)值。 （ ） 2投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值 （ ） 3批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值。 （ ） 參考答案： 1.； 2.； 3.。 技能點(diǎn) 9 如何進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià) 主 題 詞 閱讀報(bào)表 資產(chǎn)負(fù)債表 無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià) 適用情景 當(dāng)閱讀資產(chǎn)負(fù)債表中的無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)，查看此技能。 7 技能描述 無(wú)形資產(chǎn)不同于有形資本，它所體現(xiàn)的是一 種權(quán)利或獲得超額利潤(rùn)的能力。資產(chǎn)負(fù)債表反映的無(wú)形資產(chǎn)是 “無(wú)形資產(chǎn) ”科目余額減去 “無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ”后的凈額。職業(yè)經(jīng)理人應(yīng)該從如下方面對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行全面分析： 1了解無(wú)形資產(chǎn)特征 無(wú)形資產(chǎn)一般具有如下特征： （ 1）沒有實(shí)物形態(tài)。這是無(wú)形資產(chǎn)區(qū)別于其他資產(chǎn)的顯著標(biāo)志。 （ 2）能在較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)使企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)效益。無(wú)形資產(chǎn)能在多個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)使用，使企業(yè)長(zhǎng)期受益，因而屬于一項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)，企業(yè)為取得無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的支出，屬于資本性支出。 （ 3）持有的目的是使用而不是出售。脫離了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，無(wú)形資 產(chǎn)就失去其經(jīng)濟(jì)價(jià)值。 （ 4）無(wú)形資產(chǎn)能夠給企業(yè)提供未來經(jīng)濟(jì)效益的大小，具有較大的不確定性。 （ 5）是企業(yè)有償取得的。只有花費(fèi)了支出的無(wú)形資產(chǎn)，才能作為無(wú)形資產(chǎn)入賬。 2確定入賬價(jià)值 （ 1）購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以實(shí)際支付的價(jià)款作為入賬價(jià)值。 （ 2）通過非貨幣性交易換入的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)確定。 （ 3）投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值。 （ 4）通過債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按其原賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值。 （ 5）接受 捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)分別以下列情況確定： 捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定。 捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定：同類或類似無(wú)形資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)參照同類或類似無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定；同類或類似無(wú)形資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定。 （ 6）自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請(qǐng)取得前發(fā)生 的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 3攤銷無(wú)形資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期限，應(yīng)根據(jù)具體情況確定：合同規(guī)定了受益年限的，按不超過受益年限的期限攤銷；合同沒有規(guī)定受益年限而法律規(guī)定了有效年限的，按不超過法律規(guī)定的有效年限攤銷；經(jīng)營(yíng)期短于有效年限的，按不超過經(jīng)營(yíng)期的年限攤銷；合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，按不超過 10年的期限攤銷。 4提取無(wú)形資產(chǎn)減值 企業(yè)應(yīng)定期對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次。當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備： （ 1）某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響。 （ 2）某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，并在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會(huì)恢復(fù)。 （ 3）其他足以表明該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值已超過可收回金額的情形。 職業(yè)經(jīng)理人要了解資產(chǎn)負(fù)債表中無(wú)形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，就必須對(duì)無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值、資產(chǎn)攤銷和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取有一個(gè)全面地認(rèn)識(shí)。 9 牢記要點(diǎn) 進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)，必須： e 了解無(wú)形資產(chǎn)特征 e 確定入賬價(jià)值 e 熟悉無(wú)形資產(chǎn)攤銷 e 提取無(wú)形資產(chǎn)減值 4 實(shí)踐練習(xí) 請(qǐng)做以下的判斷題。 1企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中創(chuàng)造的商譽(yù)可增加未來的現(xiàn)金流量，應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。 （ ） 2企業(yè)為提升其商標(biāo)知名度而投入的廣告費(fèi)應(yīng)計(jì)入商標(biāo)成本。 （ ） 3無(wú)論無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值如何，其攤銷價(jià)值一律計(jì)入 “管理費(fèi)用 ”科目。（ ） 4企業(yè)在籌建期內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入 “長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ”，并在 5年內(nèi)攤銷。 （ ） 5對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)，合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中的較短者。 （ ） 6某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已超過法 律保護(hù)期限，并且不再具有使用價(jià)值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 （ ） 7某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅度下跌，并在剩余攤銷年限內(nèi)不會(huì)恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 （ ） 8某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所代替，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 （ ） 9無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。（ ） 10 購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本。 （ ） 11投入的無(wú)形資產(chǎn)按投資各方確定的價(jià)值作為實(shí)際成本。 （ ） 12企業(yè)接受的債務(wù)人以 非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債取得的無(wú)形資產(chǎn)，支付補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。 （ ） 13以非貨幣交易換入的無(wú)形資產(chǎn)，收到補(bǔ)價(jià)的按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上確認(rèn)的收益和相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價(jià)后的余額作為實(shí)際成本。 （ ） 參考答案： 1 ； 2 ； 3； 4 ； 5； 6 ； 7； 8； 9 ； 10； 11； 12；13。 技能點(diǎn) 10 如何讀懂流動(dòng)負(fù)債 主 題 詞 閱讀報(bào)表 資產(chǎn)負(fù)債表 讀懂流動(dòng)負(fù)債 適用情景 當(dāng)要讀懂資產(chǎn)負(fù)債表中的流動(dòng)負(fù)債項(xiàng) 目時(shí)，查看此技能。 7 技能描述 流動(dòng)負(fù)債是指將于一年或者超過一年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)動(dòng)用流動(dòng)資產(chǎn)償還的債務(wù)。資產(chǎn)負(fù)債表中，流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目主要有短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、未付利潤(rùn)、預(yù)提費(fèi)用等項(xiàng)目。 ? 短期借款 短期借款是企業(yè)從銀行或其他單位借入的期限在一年以內(nèi)的各種借款，包括短期流動(dòng)資金借款、結(jié)算借款、賣方信貸、票據(jù)貼現(xiàn)借款，以及企業(yè)借入的借款期在一年或長(zhǎng)于一年的一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期以內(nèi)的新產(chǎn)品試制借款、引進(jìn)技術(shù)借款、進(jìn)口原材料短期外匯借款等 。 ? 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)因賒購(gòu)交易而開出并承兌的銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。應(yīng)付票據(jù)有附息和無(wú)息兩種。資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目反映的是尚未到期付款的應(yīng)付票據(jù)面額。 ? 應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款是指企業(yè)因賒購(gòu)原材料等物資或接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)付賬款項(xiàng)目等于應(yīng)付賬款科目貸方余額加上預(yù)付賬款貸方余額。在賒銷方式下，賣方企業(yè)為了鼓勵(lì)買方企業(yè)盡付償還賬款，往往規(guī)定一個(gè)折扣期限，在折扣期限內(nèi)付款，即可取得購(gòu)貨折扣。對(duì)于購(gòu)貨折扣，會(huì)計(jì)核算方法有兩種，即總價(jià)法和凈價(jià)法。 總價(jià)法下，企業(yè)購(gòu)貨時(shí)按發(fā)票價(jià)格登記應(yīng)付賬款和貨款。對(duì)于購(gòu)貨折扣期取得購(gòu)貨折扣，再按少付金額沖減存貨價(jià)值。凈價(jià)法下，企業(yè)購(gòu)貨時(shí)就按發(fā)票價(jià)格減購(gòu)貨折扣金額登記應(yīng)付賬款和存貨，在折扣期內(nèi)付款，即以應(yīng)付賬款賬上金額支付，但如果企業(yè)超過折扣期付款，則原應(yīng)付賬款和存貨上所少記的折扣部分要作為購(gòu)貨折扣損失，列為財(cái)務(wù)費(fèi)用。顯然，企業(yè)采用總價(jià)法和采用凈價(jià)法相比較，資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)付賬款項(xiàng)目反映的金額也會(huì)不一樣。 ? 預(yù)收賬款 預(yù)收賬款指企業(yè)按照銷貨合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的貨款等款項(xiàng)。在資產(chǎn)負(fù)債表中，預(yù)收賬款項(xiàng)目等于預(yù) 收賬款科目貸方余額加上應(yīng)收賬款明細(xì)款貸方余額。例如，收到銷貨定單時(shí)存入的保證金、預(yù)收?qǐng)?bào)刊雜志的訂費(fèi)、預(yù)收商品包裝物上的押金、長(zhǎng)期建筑合同開出發(fā)票超過成本部分的金額、預(yù)收租金、預(yù)收利息等。盡管企業(yè)已收到這些款項(xiàng)，但企業(yè)產(chǎn)品和勞務(wù)尚未提供，故不能確認(rèn)收入，只能作為一項(xiàng)負(fù)債。 ? 應(yīng)付工資與應(yīng)付福利費(fèi) 應(yīng)付工資是指應(yīng)付給員工的工資總額。企業(yè)工資總額包括計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資，以及非工作時(shí)間工資等。資產(chǎn)負(fù)債表中反映的應(yīng)付工資是指在報(bào)告日企業(yè)應(yīng)付未付的員工工資。 應(yīng)付福利費(fèi)是企 業(yè)從成本、費(fèi)用中提取準(zhǔn)備用于職工福利方面的資金?，F(xiàn)行制度規(guī)定，職工福利費(fèi)是按企業(yè)員工工資總額的 14%比例提取的。這部分計(jì)入成本的福利費(fèi)是為了解決員工的基本福利而預(yù)提的，它們屬企業(yè)員工所有，是企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。 ? 應(yīng)付股利 企業(yè)作為獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，對(duì)其實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果除了按照稅法及有關(guān)法規(guī)規(guī)定交稅、交費(fèi)外，還必須對(duì)運(yùn)用投資者投入的資金給予一定的回報(bào)，作為投資者應(yīng)該分享的所得稅后的利潤(rùn)分配，取得投資收益。因此，企業(yè)分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，在實(shí)際未支付給投資者之前，形成了一筆負(fù)債。 ? 應(yīng)交稅 金 企業(yè)應(yīng)繳納的稅金有增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、資源稅等。企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)收入和實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，要按照規(guī)定向國(guó)家交納各種稅金，這些應(yīng)交的稅金，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則預(yù)提計(jì)入有關(guān)科目。這些應(yīng)交的稅金在尚未交納之前暫時(shí)停留在企業(yè)，形成一項(xiàng)負(fù)債。 ? 其他應(yīng)交款 其他應(yīng)交款包括教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、其他暫收及應(yīng)付款等應(yīng)交款項(xiàng)。 企業(yè)除了應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資等以外，還會(huì)發(fā)生一些應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如 應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等。這些暫收應(yīng)付款，構(gòu)成了企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，在我國(guó)會(huì)計(jì)核算中，設(shè)置 “其他應(yīng)付款 ”科目進(jìn)行核算。 ? 其他應(yīng)付款 其他應(yīng)付款是企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)的租金、包裝物的租金、應(yīng)付保險(xiǎn)費(fèi)、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等。 ? 預(yù)提費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用是指應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)，并已以預(yù)提形式計(jì)入本期成本費(fèi)用，但未實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用。預(yù)提費(fèi)用是一種應(yīng)計(jì)未付費(fèi)用，留待以后期間支付，因而形成一種流動(dòng)負(fù)債，例如預(yù)提租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利 息和預(yù)提修理費(fèi)用等。資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目反映企業(yè)期末已預(yù)提計(jì)入成本費(fèi)用但尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用。 ? 預(yù)計(jì)負(fù)債 預(yù)計(jì)負(fù)債是指企業(yè)由于可能會(huì)發(fā)生的事件或損失而形成的潛在的債務(wù)，其特點(diǎn)是這項(xiàng)債務(wù)既可能存在也可能不存在。例如，一項(xiàng)未決訴訟，如果企業(yè)敗訴，就會(huì)支付一定的賠款，形成一項(xiàng)債務(wù)；而企業(yè)勝訴，則無(wú)須支付賠款，不會(huì)形成債務(wù)。在這項(xiàng)訴訟中，可能存在也可能不存在的債務(wù)，即為或有負(fù)債。 預(yù)計(jì)負(fù)債包括應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)付賬款讓售、財(cái)產(chǎn)擔(dān)保債務(wù)、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保債務(wù)、票券兌換債務(wù)。 ? 一年內(nèi)到期的長(zhǎng) 期負(fù)債 一般來說，企業(yè)的長(zhǎng)期負(fù)債最終到期時(shí)需要企業(yè)以流動(dòng)資產(chǎn)來償付。為了準(zhǔn)確反映企業(yè)短期內(nèi)需償付的債務(wù)金額，正確評(píng)價(jià)企業(yè)的短期償債能力，資產(chǎn)負(fù)債表中將一年內(nèi)到期的，已轉(zhuǎn)化為流動(dòng)負(fù)債的長(zhǎng)期負(fù)債金額在流動(dòng)負(fù)債部分予以反映。該項(xiàng)目即是反映這部分金額。 ? 其他流動(dòng)負(fù)債 其他流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目反映未包括在以上流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目中的其他流動(dòng)負(fù)債。 總之，讀懂流動(dòng)負(fù)債是進(jìn)行短期償債能力分析的基礎(chǔ)，因此，職業(yè)經(jīng)理人應(yīng)十分關(guān)注對(duì)流動(dòng)負(fù)債的分析。 9 牢記要點(diǎn) 流動(dòng)負(fù)債主要包括： e 短期借款 e 應(yīng)付票 據(jù) e 應(yīng)付賬款 e 預(yù)收賬款 e 應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi) e 應(yīng)付股利 e 應(yīng)交稅金 e 其他應(yīng)交款 4 實(shí)踐練習(xí) 下面屬于資產(chǎn)負(fù)債表中的流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目的有（ ）。 1應(yīng)付票據(jù)； 2應(yīng)交稅金； 3長(zhǎng)期借款； 4應(yīng)付