同一和非同一控制下企業(yè)合并差異比較.doc

同一和非同一控制下企業(yè)合并差異比較班級(jí)：會(huì)計(jì)目錄目錄2摘要3Abstract41含義不同51.1同一控制下的企業(yè)合并51.2非同一控制下的企業(yè)合并62會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)不同63會(huì)計(jì)處理原則不同73.1同一控制下企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法73.1.1 合并成本的確認(rèn)83.1.2 合并費(fèi)用的處理83.1.3 合并方合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制83.2非同一控制下企業(yè)合并采用購(gòu)買法93.2.1 合并成本的確定93.2.2 合并費(fèi)用處理93.2.3購(gòu)買方合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制104會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容不同104.1同一控制下企業(yè)合并還應(yīng)披露的信息114.2非同一控制下企業(yè)合并還應(yīng)披露的信息11結(jié)論11參考文獻(xiàn)1212摘要 新企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將企業(yè)合并按照控制對(duì)象的不同，分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，二者存在較大的差異。本文主要從二者的含義、處理原則、會(huì)計(jì)處理方法等方面進(jìn)行分析比較，以利于正確處理同一控制下和非同一控制下的企業(yè)合并的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露。關(guān)鍵詞：企業(yè)合并；同一控制下；非同一控制下Abstract New business combination accounting standards will be in accordance with the different control object, the merger of enterprises is divided into the business combinations under the same control and not under the same control enterprise merger, there are many differences between the two. This article mainly from the meaning, principles, accounting methods and so on carries on the analysis comparison, for the correct treatment under the same control and not under the same control enterprise merger in the recognition, measurement and information disclosure.keywords：Enterprise merger；under the same control；Not under the same control同一和非同一控制下企業(yè)合并差異比較 2006年2月15日財(cái)政部發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并（以下簡(jiǎn)稱準(zhǔn)則），該準(zhǔn)則立足中國(guó)實(shí)際，在借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合理內(nèi)容的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)對(duì)同一控制下與非同一控制下企業(yè)合并的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露進(jìn)行了規(guī)范。這里就從二者的含義、處理原則、會(huì)計(jì)處理方法等方面進(jìn)行分析比較，以利于規(guī)范企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理。 1含義不同 企業(yè)合并是指兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告交易主體的交易或者事項(xiàng)。企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。正確區(qū)分和界定同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，對(duì)于進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理，限制企業(yè)通過(guò)合并或置換等手段制造利潤(rùn)有著現(xiàn)實(shí)的意義。 1.1同一控制下的企業(yè)合并 準(zhǔn)則規(guī)定：參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。通常情況下，同一控制下的企業(yè)合并是指發(fā)生在同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的合并。如母公司將全資子公司的凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至母公司并注銷子公司，母公司將其擁有的對(duì)一個(gè)子公司的權(quán)益轉(zhuǎn)移至另一子公司。 同一控制下企業(yè)合并的主要特點(diǎn)：其一，從最終實(shí)施控制方的角度來(lái)看，其所能夠?qū)嵤┛刂频膬糍Y產(chǎn)，沒(méi)有發(fā)生變化，原則上應(yīng)保持其賬面價(jià)值不變；其二，由于該類合并發(fā)生于關(guān)聯(lián)方之間，交易作價(jià)往往不公允，很難以雙方議定的價(jià)格作為核算基礎(chǔ)，因?yàn)槿绻噪p方議定的價(jià)格作為核算基礎(chǔ)的話，可能會(huì)出現(xiàn)增值的情況。 1.2非同一控制下的企業(yè)合并 準(zhǔn)則規(guī)定：參與合并的企業(yè)在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并的特征是不存在一方或多方控制的情況下，一個(gè)企業(yè)購(gòu)買另一個(gè)或多個(gè)企業(yè)股權(quán)或凈資產(chǎn)的行為。參與合并的各方，在合并前后均不屬于同一方或多方最終控制。 非同一控制下企業(yè)合并的主要特點(diǎn)：其一，參與合并的各方不受同一方或相同的多方控制，是非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行的合并，合并大多是出自企業(yè)自愿的行為；其二，交易過(guò)程中，各方出于自身的利益考慮會(huì)進(jìn)行激烈的討價(jià)還價(jià)，交易以公允價(jià)值為基礎(chǔ)，交易對(duì)價(jià)相對(duì)公平合理。 2會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)不同 企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)定：同一控制下的企業(yè)合并采用賬面價(jià)值計(jì)量，非同一控制下的企業(yè)合并采用公允價(jià)值計(jì)量。 在企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布之前，我國(guó)沒(méi)有單獨(dú)的企業(yè)合并準(zhǔn)則，企業(yè)合并業(yè)務(wù)主要是按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度中有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的規(guī)定和1996 年8 月財(cái)政部頒發(fā)的企業(yè)兼并有關(guān)財(cái)務(wù)問(wèn)題的暫行規(guī)定執(zhí)行，對(duì)企業(yè)合并完全采用賬面價(jià)值計(jì)量，這與新發(fā)布的準(zhǔn)則中對(duì)同一控制下的企業(yè)合并行為的處理原則是相同的。采用賬面價(jià)值計(jì)量，主要是考慮我國(guó)目前的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，這種合并合并方和被合并方雙方并不完全出于自愿的交易行為，合并對(duì)價(jià)也不一定是雙方討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，不能體現(xiàn)公允價(jià)值，而以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)可以有效地避免利潤(rùn)操縱，因此，同一控制下的企業(yè)合并采用賬面價(jià)值計(jì)量。 非同一控制下的企業(yè)合并，由于參與合并的各方不受同一方或相同的多方控制，企業(yè)合并大多出于企業(yè)自愿的原則，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此有雙方認(rèn)可的公允價(jià)值。另外交易過(guò)程中，合并各方出于自身的利益考慮會(huì)進(jìn)行討價(jià)還價(jià)，交易以公允價(jià)值為基礎(chǔ)。因此，非同一控制下的企業(yè)合并采用以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量。3會(huì)計(jì)處理原則不同 3.1同一控制下企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法 權(quán)益結(jié)合法，即對(duì)被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債按照原賬面價(jià)值確認(rèn)，不按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，不形成商譽(yù)，合并對(duì)價(jià)與合并中取得的凈資產(chǎn)份額的差額調(diào)整權(quán)益項(xiàng)目。在權(quán)益結(jié)合法下，將企業(yè)合并看成是一種企業(yè)股權(quán)結(jié)合而不是購(gòu)買交易。參與合并的各方均按其凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值合并，合并后，各合并主體的權(quán)益不能因企業(yè)合并而增加或減少。 3.1.1 合并成本的確認(rèn) 合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 3.1.2 合并費(fèi)用的處理合并方為進(jìn)行合并所發(fā)生的各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額；企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益。 3.1.3 合并方合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并中形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表及合并現(xiàn)金流量表。合并資產(chǎn)負(fù)債表中被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)按其賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量；合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)應(yīng)單列項(xiàng)目反映；合并的現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日的現(xiàn)金流量。 3.2非同一控制下企業(yè)合并采用購(gòu)買法 一個(gè)企業(yè)購(gòu)買另外一個(gè)企業(yè)的交易，按照購(gòu)買法進(jìn)行核算，按照公允價(jià)值確認(rèn)所取得的資產(chǎn)和負(fù)債。購(gòu)買法視合并行為為購(gòu)買行為，注重合并完成日資產(chǎn)、負(fù)債的實(shí)際價(jià)值。3.2.1 合并成本的確定 合并成本以購(gòu)買方所付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值計(jì)量。具體如下：通過(guò)一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買方已經(jīng)持有的被購(gòu)買方股本在購(gòu)買日（或交易日）的公允價(jià)值以及購(gòu)買日支付其他對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和。在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)作出約定的，購(gòu)買日如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響能夠可靠計(jì)量的，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。 3.2.2 合并費(fèi)用處理 購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本。發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)當(dāng)沖減所發(fā)行的權(quán)益性證券的溢價(jià)收入，無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)不足以沖減的部分，沖減留存收益。 合并差額分三種情況分別采取不同的方法進(jìn)行處理。購(gòu)買方原已持有的對(duì)被購(gòu)買方的投資，在購(gòu)買日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，以及因企業(yè)合并所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益；在購(gòu)買日，購(gòu)買方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)；在購(gòu)買日，購(gòu)買方對(duì)合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)先對(duì)取得的被購(gòu)買方的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值以及合并成本的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核，經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。3.2.3購(gòu)買方合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 企業(yè)合并中形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制購(gòu)買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表，其中包括的因企業(yè)合并取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值列示。母公司的合并成本與取得的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，可確認(rèn)為商譽(yù)或者作為當(dāng)期損益列示。 4會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容不同 企業(yè)合并發(fā)生當(dāng)期的期末，兩種企業(yè)合并方式都需要分別在附注中披露下列信息：參與合并企業(yè)的基本情況、合并（購(gòu)買）日的確定依據(jù)、合并合同或協(xié)議約定將承擔(dān)被合并（購(gòu)買）方或有負(fù)債的情況和合并后已處置或準(zhǔn)備處置被合并（購(gòu)買）方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、處置價(jià)格等信息。除此之外，兩種合并方式還應(yīng)分別披露：4.1同一控制下企業(yè)合并還應(yīng)披露的信息 屬于同一控制下企業(yè)合并的判斷依據(jù)；以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)作為合并對(duì)價(jià)的，所支付對(duì)價(jià)在合并日的賬面價(jià)值；以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，合并中發(fā)行權(quán)益性證券的數(shù)量及定價(jià)原則，以及參與合并各方交換有表決權(quán)股份的比例；被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債在上一會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日及合并日的賬面價(jià)值；被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日的收入、凈利潤(rùn)、現(xiàn)金流量等情況；被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致所作調(diào)整情況的說(shuō)明還應(yīng)針對(duì)每種合并方式的特點(diǎn)。4.2非同一控制下企業(yè)合并還應(yīng)披露的信息 合并成本的構(gòu)成及其賬面價(jià)值、公允價(jià)值及公允價(jià)值的確定方法；被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在上一會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日及購(gòu)買日的賬面價(jià)值和公允價(jià)值；被購(gòu)買方自購(gòu)買日起至報(bào)告期期末的收入、凈利潤(rùn)和現(xiàn)金流量等情況；商譽(yù)的金額及其確定方法；因合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額計(jì)入當(dāng)期損益的金額。結(jié)論通過(guò)多次股權(quán)投資實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，無(wú)論形成的企業(yè)合并是屬于同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并，總之，我們需要通過(guò)規(guī)范市場(chǎng)行為、成立相關(guān)的評(píng)估機(jī)構(gòu)、完善市場(chǎng)微觀主體的競(jìng)爭(zhēng)行為等措施來(lái)創(chuàng)建推行公允價(jià)值計(jì)量的主客觀條件，