巴西石油行業(yè)稅費(fèi)制度分析[權(quán)威資料]

巴西石油行業(yè)稅費(fèi)制度分析 本文檔格式為 WORD,感謝你的閱讀。 【摘 要】我國在巴西石油行業(yè)的投資呈現(xiàn)迅速增長的趨勢(shì)，在此背景下研究巴西稅制尤顯重要。本文通過對(duì)巴西石油行業(yè)涉及的主要稅費(fèi)制度進(jìn)行細(xì)致介紹，試圖描繪巴西石油行業(yè)稅制的清晰畫面，以達(dá)到對(duì)其稅制的全面正確的認(rèn)知，以此作為國內(nèi)投資者前往巴西石油領(lǐng)域投資的參考。 【關(guān)鍵詞】巴西；石油行業(yè)；稅費(fèi)制度 ISSN1006656X （ 2014） 05-0040-02 一、 勘探與開發(fā)環(huán)節(jié) （一）特許經(jīng)營制度（ Concession regime）中的稅費(fèi) 巴西石油行業(yè)剛建立時(shí)，特許經(jīng)營是在巴西勘探開發(fā)石油資源的唯一制度。新法律誕生之后，該制度與產(chǎn)品分成制度共存。特許經(jīng)營制度下的競(jìng)標(biāo)包括選任階段（ qualification phase）和投標(biāo)階段（ bidding phase），整個(gè)過程由 ANP 負(fù)責(zé)管理（ ANP 負(fù)責(zé)審核投標(biāo)協(xié)議、簽署特許經(jīng)營合同）。政府通過該制度收取的費(fèi)用如下： 1、簽字金 由獲勝的投標(biāo)公司在拍賣時(shí)所繳納的一次性款項(xiàng)，其最低值 由 ANP 在新一輪招標(biāo)的投標(biāo)協(xié)議中確定。 2、土地使用（租）金 在特許權(quán)合同的簽訂后，由特許權(quán)持有人按年支付的載列于招標(biāo)協(xié)議和特許權(quán)合同中的金額。僅適用于大批量生產(chǎn)或獲得高盈利的情形下，按照每平方公里 10-5000 巴西幣繳納。 3、特許參與費(fèi) 由特許權(quán)持有人繳納的特別補(bǔ)償金，只有在大批量生產(chǎn)或獲得高盈利的情況下繳納。 4、特許權(quán)使用費(fèi) 特許權(quán)利費(fèi)是特許權(quán)持有人就其石油資源開采特權(quán)而支付的款項(xiàng)，特許權(quán)持有人按照每個(gè)生產(chǎn)階段產(chǎn)量的 5%至10%繳納。 5、土地所有權(quán)人成本費(fèi) 除上述費(fèi)用之外，特許權(quán)持有人還需要支付石油產(chǎn)量市場(chǎng)參考價(jià)值的 0.5%至 1%給土地所有權(quán)人（開發(fā)區(qū)塊為陸上區(qū)塊時(shí)）。 （二）產(chǎn)品分成制度（ Production sharing regime）中的稅費(fèi) 如前文所述，產(chǎn)品分成制度是巴西政府通過 2010 年的石油法修正案引入的新制度，該制度增加了政府對(duì)戰(zhàn)略領(lǐng)域石油開發(fā)的影響力。在該制度下，政府征收的費(fèi)用如下： 1、簽字金 由投標(biāo)公司負(fù)責(zé)支付，繳納的費(fèi)用不得在計(jì)算利潤石油時(shí)扣除。 2、特許權(quán)使用費(fèi) 在每個(gè)生產(chǎn)階段，需繳納該階段產(chǎn)量的 15%作為特許權(quán)使用費(fèi)，該部分可在計(jì)算利潤石油時(shí)扣除。 3、土地所有權(quán)人成本費(fèi) 除上述費(fèi)用之外，特許權(quán)持有人還需要支付石油產(chǎn)量市場(chǎng)參考價(jià)值的 1%給土地所有權(quán)人（開發(fā)區(qū)塊為陸上區(qū)塊時(shí)）。 （三）資源稅 巴西領(lǐng)域內(nèi)從事礦產(chǎn)勘探開發(fā)和生產(chǎn)的企業(yè)需要繳納該稅，按銷售礦物取得的總收入從價(jià)計(jì)征，但不包括代客戶交納的稅金、海運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)。巴西礦山企業(yè)綜合稅費(fèi)負(fù)擔(dān)水平約在 10%-15%。巴西資源稅由聯(lián)邦政府征收，屬于中央稅 ，歷年資源稅占聯(lián)邦稅收額的 0.5%左右。同一環(huán)節(jié)征收資源稅的產(chǎn)品不繳工業(yè)產(chǎn)品稅和銷售稅。后續(xù)環(huán)節(jié)的工業(yè)產(chǎn)品扣稅時(shí)也不得扣除商品中包含的資源稅。 二、煉化環(huán)節(jié) 該環(huán)節(jié)主要涉及的是工業(yè)產(chǎn)品稅，該稅是一種單階段增值稅型的聯(lián)邦稅，征收于在巴西生產(chǎn)的商品和進(jìn)口的商品之上，出口免稅。 在普遍征收商品流通稅的基礎(chǔ)上，對(duì)工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的產(chǎn)品征收的一個(gè)稅種。根據(jù)巴西聯(lián)邦憲法，本地銷售、州內(nèi)銷售或進(jìn)口石油產(chǎn)品（包括原油及其副產(chǎn)品）不需要繳納 IPI 稅。該稅實(shí)行從價(jià)計(jì)征。 1、稅率 稅率取決于 產(chǎn)品的類型，稅率介于 0 到 365%之間，平均稅率為 20%。稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜，稅目多，實(shí)行多檔稅率，且以列舉方式詳細(xì)規(guī)定多種工業(yè)品具體適用稅率。 2、納稅人及納稅環(huán)節(jié) 工業(yè)產(chǎn)品稅的納稅人是應(yīng)稅物品的制造者、進(jìn)口者等。納稅環(huán)節(jié)僅限于工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，不包括批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)。 3、稅基 根據(jù)征稅對(duì)象的不同，計(jì)稅基礎(chǔ)的確定也不相同。對(duì)于進(jìn)口的在海關(guān)被拍賣的征稅物品，以其購入價(jià)格或根據(jù)進(jìn)口繳納的關(guān)稅和附加稅及匯費(fèi)與各種稅金所組成的價(jià)格為計(jì)稅基礎(chǔ)；對(duì)于其他物品，其銷售價(jià)格為計(jì)稅基礎(chǔ)。 三、銷售環(huán)節(jié) （一）企業(yè)所得稅 1、納稅人 納稅人具體包括：在巴西境內(nèi)經(jīng)營的各類法人；海外公司設(shè)在巴西的子公司、分公司、代理機(jī)構(gòu)和辦事機(jī)構(gòu)；合伙企業(yè)，按照合伙人應(yīng)當(dāng)取得的所得由合伙企業(yè)預(yù)繳；非正式合作企業(yè)。按照巴西法律成立且主要辦事機(jī)構(gòu)在巴西境內(nèi)的法人為居民企業(yè)；按照國外法律設(shè)立且主要辦事機(jī)構(gòu)不在巴西境內(nèi)的法人為非居民企業(yè)。 2、稅率 企業(yè)所得稅按納稅人應(yīng)稅利潤的 15%課征。然而，考慮到附加稅和凈利潤中的社會(huì)貢獻(xiàn)稅（費(fèi)），合并后的稅率為34%。 附加稅 - 除法定企業(yè)所得稅稅率為 15%，對(duì)年收入超過 240， 000 巴西幣的納稅人征收（對(duì)納稅調(diào)整后的凈收入）1 0%的附加稅和 9%的社會(huì)貢獻(xiàn)稅（ CSLL）。對(duì)于金融機(jī)構(gòu)，社會(huì)貢獻(xiàn)稅（ CSLL）稅率為 15%。 3、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 （ 1）虧損的稅務(wù)處理 在計(jì)征公司所得稅和社會(huì)稅時(shí)，允許按照規(guī)定彌補(bǔ)虧損。損失必須區(qū)分為 “ 營業(yè)內(nèi) ” 或 “ 營業(yè)外 ” 。營業(yè)外損失可能會(huì)僅針對(duì)經(jīng)營外收益進(jìn)行抵銷。在一個(gè)會(huì)計(jì)年度所產(chǎn)生的稅務(wù)虧損可無限期結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)的金額僅限于各結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)納稅所得額的 30%。向前扣減損失是不允許的。 （ 2）壞賬損失的稅務(wù)處理 依據(jù)逾期的數(shù)額、時(shí)間和行政上或者法律上的裁決所形成的壞賬損失允許稅前扣除。關(guān)聯(lián)公司之間的交易所形成的壞賬損失不能扣除。 （ 3）存貨的稅務(wù)處理 就稅務(wù)而言，商品和原材料的價(jià)值，取其市場(chǎng)價(jià)值或收購成本的較低者。擬出售的商品收購成本包括運(yùn)輸至納稅人營業(yè)場(chǎng)所的運(yùn)輸和保險(xiǎn)費(fèi)用（即成本，保險(xiǎn)費(fèi)，運(yùn)費(fèi)），以及在當(dāng)?shù)厥召徍瓦M(jìn)口支付的不可收回的稅費(fèi)。最終消費(fèi)的商品，其價(jià)值未超過前一納稅年度售出的產(chǎn)品總成本的 5%時(shí)，可登記為該商品的成本。 商品的銷售成本及原材料消耗成本，按期初登記的存貨及期末登記的存貨計(jì)算。成品和半成品的價(jià)值為他們的生產(chǎn)成本。 （ 4）外幣資產(chǎn)及負(fù)債的稅務(wù)處理 由于匯率波動(dòng)引起的外幣資產(chǎn)及負(fù)債的價(jià)值變化，將被視為財(cái)務(wù)收入或支出在企業(yè)所得稅中所考慮（納稅額調(diào)增或調(diào)減）。巴西納稅人企業(yè)基于稅收原因可以選擇按權(quán)責(zé)發(fā)生制或現(xiàn)金收付制對(duì)相關(guān)負(fù)債及債權(quán)的貨幣收益及虧損進(jìn)行核算（ record），只有當(dāng)相應(yīng)的事務(wù)被清算時(shí)，其中的收益和損失才會(huì)被企業(yè)所得稅所考慮（納稅額調(diào)增或調(diào)減）。 （ 5）債權(quán)及債務(wù)的稅務(wù)處理 巴西居民法人實(shí)體按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則征稅。如果債權(quán)和債務(wù)均在一個(gè)以上的納稅期間延續(xù)，通常按比例納入各期間，計(jì)算相應(yīng)的所得稅。 4、預(yù)提稅 資本利得同普通所得征稅；從事金融市場(chǎng)交易實(shí)現(xiàn)的固定利率的利息收入和非固定收益的債券、股票、外匯、期貨交易實(shí)現(xiàn)的利得，應(yīng)按 15%-22.5%的稅率征預(yù)提稅，但在最終納入應(yīng)稅所得計(jì)征公司所得稅時(shí)，預(yù)繳的稅款可以抵免。 （ 1）股息 對(duì)從 1996 年 1 月 1 日起獲得的收益中，分派給非居民的股息不征收預(yù)提稅。 （ 2）利息 支付給非居民的利息一般是征收 15%的預(yù)提稅，除非該稅率按照稅收協(xié)定降低。如果收款人居住在避稅天堂，稅率為 25%。 （ 3）特許權(quán)使用費(fèi) 對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)征收的預(yù)提稅的稅率一般是 15%，除非稅率按照稅收協(xié)定降低。 （ 4）技術(shù)服務(wù)費(fèi) 針對(duì)支付給非居民的技術(shù)服務(wù)和技術(shù)援助費(fèi)用，行政援助以及類似費(fèi)用的預(yù)提稅稅率一般為 15%，除非稅率按照稅收協(xié)定降低。不涉及技術(shù)轉(zhuǎn)讓的技術(shù)服務(wù)費(fèi)用，要繳納 25%或15%的預(yù)提稅。因此，盡管技術(shù)服務(wù)包括在特許權(quán)使用費(fèi)的范圍內(nèi)，如果不在稅收協(xié)定中特別闡 明，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍可以按 25%的稅率收取。 （二）商品流通服務(wù)稅 ICMS 是巴西各州對(duì)商品的流通及提供跨州市交通和通訊服務(wù)征收的一種增值稅。該稅仍適用于即使交易和提供服務(wù)是在另一個(gè)國家開始的情形下。當(dāng)?shù)劁N售石油和天然氣也需要繳納該稅。工業(yè)產(chǎn)品的出口不征收該稅。自 2013 年 1 月1 日起，巴西全國各州將統(tǒng)一實(shí)行 4%的新稅率，取代此前聯(lián)邦各州各自制定稅率，從而改變摩擦不斷的局面，結(jié)束長期的 “ 稅率戰(zhàn)爭(zhēng) ” 。 納稅人為應(yīng)納稅商品和勞務(wù)的制造者和販賣者包括直接販賣和委托販賣農(nóng)產(chǎn)品的購入者，實(shí)行價(jià)外征稅，稅基 是轉(zhuǎn)讓貨物的價(jià)格或包括輔助費(fèi)用的離岸價(jià)格，未定價(jià)貨物按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算；提供勞務(wù)按其補(bǔ)償價(jià)計(jì)稅。 四、進(jìn)出口環(huán)節(jié) （一）進(jìn)口稅 該稅的納稅人為進(jìn)口石油資源的進(jìn)口人，此稅根據(jù)南方共同體市場(chǎng)的通用術(shù)語（ MCN）商品分類中的不同稅率征收。稅基為進(jìn)口貨物的海關(guān)價(jià)值（關(guān)稅完稅價(jià)格）。巴西已與幾乎所有的拉美國家簽訂了優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定，因此，從這些國家的進(jìn)口可能享有低關(guān)稅或豁免。從南方共同體市場(chǎng)的其他成員國進(jìn)口無進(jìn)口關(guān)稅，只要進(jìn)口項(xiàng)目有一個(gè)來自這些國家的原產(chǎn)地證書。 （二）進(jìn)口環(huán)節(jié)的社會(huì)一 體化計(jì)劃繳款（ PIS）和聯(lián)邦社會(huì)捐助繳款（ COFINS） 進(jìn)口環(huán)節(jié)的 PIS 和 COFINS 征收于：進(jìn)口商品申報(bào)登記當(dāng)天；進(jìn)口服務(wù)付費(fèi)當(dāng)日。在進(jìn)口服務(wù)的情況下，在發(fā)生付款、計(jì)入、交付、使用或向提供商匯款或居民定居于國外那一刻被視為納稅義務(wù)的產(chǎn)生。須繳納該稅的服務(wù)，是指那些在巴西或國外進(jìn)行，結(jié)果在巴西產(chǎn)生的服務(wù)。 1、納稅人與稅率 作為一般規(guī)則，進(jìn)口環(huán)節(jié)的 PIS 和 COFINS 按 9.25%的合并稅率征收，或按 PIS（ 1.65%）， COFINS（ 7.6%）的稅率征收。納稅人為外國商品和 服務(wù)的進(jìn)口者，而不考慮他們適用的稅收體系（累積或非累積體系）。 2、稅基 PIS 和 COFINS 進(jìn)口稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是支付（或入賬，交付，使用或匯出）國外的金額，源頭所得稅扣除前的金額，加上服務(wù)稅（ ISS）與 PIS 和 COFINS 進(jìn)口額。 3、稅收優(yōu)惠 只有當(dāng)進(jìn)口商是本地 PIS 和 COFINS 非累積體系（ non-cumulative）下，才能將進(jìn)口環(huán)節(jié)的 PIS 和 COFINS 抵免其他環(huán)節(jié)按月收入征收的 PIS 和 COFINS。然而，也只有在其進(jìn)口的服務(wù)可能被視為貨物銷售或提供勞務(wù)的投 入時(shí)，進(jìn)口商才能享有抵免。投入被理解為進(jìn)口服務(wù)（或商品）被使用于或消耗于該公司的主要核心活動(dòng)。 （三）石油行業(yè)主要的關(guān)稅制度 1、特別保稅倉庫 在該制度下，進(jìn)口環(huán)節(jié)的聯(lián)邦稅（進(jìn)口稅， IPI， PIS和 COFINS）全面暫停征收，其他環(huán)節(jié)的聯(lián)邦稅（ IPI， PIS 和COFINS）也暫停征收。有些州還將 ICMS 納入到了暫停征收的范圍。 2、臨時(shí)入境 臨時(shí)入境是一種特殊的海關(guān)制度，對(duì)進(jìn)口設(shè)備和一般產(chǎn)品時(shí)涉及的聯(lián)邦及州稅（ II， IPI， PIS， COFINS 和 ICMS）施 行全部或部分暫停繳納，前提是進(jìn)口的物品在規(guī)定的期限內(nèi)再出口。 對(duì)無法再出口的產(chǎn)品不僅補(bǔ)繳先前暫停征繳的稅種，而且還增加了罰款和利息。 文檔資料：巴西石油行業(yè)稅費(fèi)制度分析 完整下載 完整閱讀 全文下載 全文閱讀 免費(fèi)閱讀及下載 閱讀相關(guān)文檔 :食品質(zhì)量控制體系的現(xiàn)狀及發(fā)展前景 論歐美女性化妝品成功進(jìn)入中國市場(chǎng)的翻譯策略 油田企業(yè)住房公積金管理模式探討 醫(yī)院會(huì)計(jì)由核算型向管理型工作思維轉(zhuǎn)變與延伸 經(jīng)濟(jì)倫理學(xué)作為一種原初關(guān)系的解讀視角 高校財(cái)會(huì)人員廉潔從業(yè)的制度思考 國有商業(yè)銀行信 用風(fēng)險(xiǎn)的形成及防范 略談企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析 新體制下的三本教學(xué)管理創(chuàng)新 關(guān)于保稅區(qū)的國內(nèi)