金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移[文檔資料]

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 本文檔格式為 WORD,感謝你的閱讀。 一、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移概述 金融資產(chǎn)（含單項或一組類似金融資產(chǎn)）轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉(zhuǎn)入方）。比如，企業(yè)將持有的未到期商業(yè)票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，就屬于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。 企業(yè)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，包括下列兩種情形：一是將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利轉(zhuǎn)移給另一方，比如前述的將未到期票據(jù)向銀行貼現(xiàn)；二是將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給另一方，但保留收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流 量的權(quán)利，并承擔將收取的現(xiàn)金流量支付給最終收款方的義務(wù)，同時還應(yīng)滿足以下條件： 1.從該金融資產(chǎn)收到對等的現(xiàn)金流量時，才有義務(wù)將其支付給最終收款方。企業(yè)發(fā)生短期墊付款，但有權(quán)全額收回該墊付款并按照市場利率計收利息的，視同滿足本條件。 2.根據(jù)合同約定，不能出售該金融資產(chǎn)或作為擔保物，但可以將其作為對最終收款方支付現(xiàn)金流量的保證。 3.有義務(wù)將收取的現(xiàn)金流量及時支付給最終收款方。企業(yè)無權(quán)將該現(xiàn)金流量進行再投資，但按照合同約定在相鄰兩次支付間隔期內(nèi)將所收到的現(xiàn)金流量進行現(xiàn)金或現(xiàn)金等 價物投資的除外。企業(yè)按照合同約定進行再投資的，應(yīng)當將投資收益按照合同約定支付給最終收款方。 二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認和計量 （一）金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移的區(qū)分 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移涉及的會計處理，核心是金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否符合終止確認條件。其中，終止確認是指將金融資產(chǎn)或金融負債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。 鑒于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易的復雜性，企業(yè)有必要在分析判斷金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否符合金融資產(chǎn)終止條件前，著重關(guān)注兩個方面：一是金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的轉(zhuǎn)出方能否對轉(zhuǎn)入方實施控制。如果能夠?qū)嵤?控制，則表明轉(zhuǎn)入方是轉(zhuǎn)出方的子公司，從而應(yīng)納入轉(zhuǎn)出方的合并財務(wù)報表。從合并財務(wù)報表的意義上，這種情況下的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移屬于內(nèi)部交易，不存在終止確認問題。因此，在判斷金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否符合終止確認條件時，應(yīng)首先判斷轉(zhuǎn)入方是否是轉(zhuǎn)出方的子公司。二是金融資產(chǎn)是整體轉(zhuǎn)移還是部分轉(zhuǎn)移。如為整體轉(zhuǎn)移，則應(yīng)將金融資產(chǎn)終止確認的判斷條件運用于整項金融資產(chǎn)；如為部分轉(zhuǎn)移，則只需將金融資產(chǎn)終止確認判斷條件運用于發(fā)生轉(zhuǎn)移的部分金融資產(chǎn)。 金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移，包括下列三種情形： 1.將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可 辨認部分轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)移等。 2.將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的本金和應(yīng)收利息合計的 90%轉(zhuǎn)移等。 3.將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認部分的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息的 90%轉(zhuǎn)移等。 （二）符合終止確認條件的情形 l.符合終止確認條件的判斷 企業(yè)收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止的，應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)。此外，企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn) .移給轉(zhuǎn)入方的， 也應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)。 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否符合終止確認條件，有時比較容易判斷。比如，下列情況就表明已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，因而應(yīng)當終止確認相關(guān)金融資產(chǎn)： （ 1）企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)； （ 2）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按當日該金融資產(chǎn)的公允價值回購；（ 3）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買人方簽訂看跌期權(quán)合約（即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)），但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價外期權(quán)（即期權(quán)合約的條款 設(shè)計使得金融資產(chǎn)的買方極小可能會到期行權(quán)）。 對于其他一些復雜的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，其是否符合終止確認條件，應(yīng)當比較轉(zhuǎn)移前后該金融資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值及時間分布的波動使其面臨的風險來判斷。企業(yè)面臨的風險因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生實質(zhì)性改變的，表明該企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，從而應(yīng)終止確認該金融資產(chǎn)。 企業(yè)需要通過計算判斷是否已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方的，在計算金融資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值時，應(yīng)當考慮所有合理、可能的現(xiàn)金流量波動，并采用適當?shù)?現(xiàn)行市場利率為折現(xiàn)率。 2.符合終止確認條件時的計量 （ 1）金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止條件時，相關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移損益應(yīng)按如下公式計算： 因轉(zhuǎn)移收到的對價 +原直接計人所有者權(quán)益的公允價值變動累計利得（如為累計損失，應(yīng)為減項） -所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值 =金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移損益 （ 2）金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認條件的，應(yīng)當將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價值，在終止確認部分和未終止確認部分（在此種情況下，所保留的服務(wù)資產(chǎn)應(yīng)當視同未終止確認金融資產(chǎn)的一部分）之間，按照各自的相對公允價值進行分攤，并將終止確認部分的對價，與原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額中對應(yīng)終止確認部分的金額（涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形）之和，扣除終止確認部分的賬面價值后的差額，確認為金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移損益。 原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額中對應(yīng)終止確認部分的金額，應(yīng)當按照金融資產(chǎn)終止確認部分和未終止確認部分的相對公允價值，對該累計額進行分攤后確定。 在金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認條件的情況下，企業(yè)在將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價值按相對公允價值在終止確認部分和未終止確認部分 之間進行分攤時，未終止確認部分的公允價值按照下列原則確定： 第一，企業(yè)出售過與未終止確認部分類似的金融資產(chǎn)，或發(fā)生過與未終止確認部分有關(guān)的其他市場交易的，應(yīng)當按照最近實際交易價格確定。 第二，未終止確認部分在活躍市場上沒有報價，且最近市場上也沒有與其有關(guān)的實際交易價格的，應(yīng)當按照所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的公允價值扣除終止確認部分的對價后的余額確定。該金融資產(chǎn)整體的公允價值確實難以合理確定的，按照金融資產(chǎn)整體的賬面價值扣除終止確認部分的對價后的余額確定。 （三）不符合終止確認條件的情形 1.不符合終止確認條件的判斷 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）仍保留了該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬的，則不應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)。