（會計學(xué)專業(yè)論文）會計準(zhǔn)則變遷：基于新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)、博弈論視角的研究.pdf

原創(chuàng)性聲明 本人鄭重聲明：所呈交的學(xué)位論文，是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下，獨立進(jìn)行研 究所取得的成果。除文中已經(jīng)注明引用的內(nèi)容外，本論文不包含任何其他個人 或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的科研成果。對本文的研究作出重要貢獻(xiàn)的個人和集 體，均已在文中以明確方式標(biāo)明。本聲明的法律責(zé)任由本人承擔(dān)。 論文作者簽名；壟星犟 日 關(guān)于學(xué)位論文使用授權(quán)的聲明 本人同意學(xué)校保留或向國家有關(guān)部門或機(jī)構(gòu)送交論文的印刷件和電子版， 允許論文被查閱和借閱；本人授權(quán)山東大學(xué)可以將本學(xué)位論文的全部或部分內(nèi) 容編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行檢索，可以采用影印、縮印或其他復(fù)制手段保存論文和 匯編本學(xué)位論文。 ( 保密論文在解密后應(yīng)遵守此規(guī)定) 論文作者簽名：奎基肇 導(dǎo)師簽名： fh 山東大學(xué)碩士學(xué)位論文 中文摘要 劉峰在會計準(zhǔn)則變遷中提到，。中國的會計制度變遷，有待研究和解釋 的問題非常多”。由于我國正處在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型的過渡時期，我國的會計準(zhǔn)則體 系建設(shè)仍處在不斷完善的變遷過程中，為提高我國會計準(zhǔn)則的質(zhì)量，使之更好地 適應(yīng)并促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，加強(qiáng)對會計準(zhǔn)則的理論研究是非常必要的。 本文嘗試在借鑒新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)相關(guān)理論和博弈理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合會計準(zhǔn)則 的變遷軌跡，從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)和博弈論的角度對我國會計準(zhǔn)則變遷的若干問題進(jìn) 行分析，并對我國會計準(zhǔn)則未來的發(fā)展趨勢和建設(shè)進(jìn)行展望。 新制度學(xué)派認(rèn)為，制度是一種行為規(guī)則，它涉及社會、政治及經(jīng)濟(jì)行為( 舒 爾茨，1 9 6 8 ) 。按照這種界定，會計準(zhǔn)則約束企業(yè)會計信息生成過程的規(guī)范 就是一種經(jīng)濟(jì)制度。 從博弈論的角度看，制度是博弈的結(jié)果，制度的演進(jìn)過程正是現(xiàn)實中的所有 利益相關(guān)者不斷分割利益的博弈過程。由于會計準(zhǔn)則是一種具有經(jīng)濟(jì)后果的制度， 所以它的制定過程必然為各利益集團(tuán)所關(guān)注和參與，導(dǎo)致會計準(zhǔn)則不可避免地成 為一種政治結(jié)果各方利益斗爭與妥協(xié)的結(jié)果。因此，可以從博弈論的角度來 研究會計準(zhǔn)則的若干問題。 本文將會計準(zhǔn)則納入制度的研究范疇，回顧了會計準(zhǔn)則產(chǎn)生的產(chǎn)權(quán)動因及變 遷歷程，嘗試?yán)眯轮贫冉?jīng)濟(jì)學(xué)的相關(guān)理論和博弈論的研究方法，對會計準(zhǔn)則的 變遷進(jìn)行系統(tǒng)研究。從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，會計準(zhǔn)則是降低交易費用的安排， 其變遷的本質(zhì)是降低交易費用的要求，會計準(zhǔn)則國際化變遷屬于需求誘致性制度 變遷；從變遷主體、變遷方式、變遷動機(jī)及變遷方向等方面對我國會計準(zhǔn)則的變 遷進(jìn)行了新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究分析。從博弈論的角度看，會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果使 得會計準(zhǔn)則的制定成為動態(tài)的不完全信息博弈的過程，通過對會計準(zhǔn)則制定過程 的博弈參與者及其行為特征的分析，得出會計準(zhǔn)則的變遷過程是“納什均衡”點 不斷地由低層次向高境界逼近，最終達(dá)到帕累托最優(yōu)狀態(tài)的過程。 最后，結(jié)合對我國會計準(zhǔn)則變遷的新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)和博弈論的分析研究，對我 國會計準(zhǔn)則未來的建設(shè)發(fā)展提出相關(guān)建議。 山東大學(xué)碩士學(xué)位論文 迄今為止關(guān)于會計準(zhǔn)則的討論很多，但最常見的是對準(zhǔn)則制訂過程或具體準(zhǔn) 則的某一方面的論述。本文力圖嘗試運用新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)和博弈論的相關(guān)理論方法， 分析會計準(zhǔn)則變遷的相關(guān)問題，以期從新的視角對我國會計準(zhǔn)則體系未來的建設(shè) 提出建議。 2 關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則變遷；新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)；博弈論 山東大學(xué)碩士學(xué)位論文 a b s t r a c t ht l l ea o c o u m i l l gs t 出池r d sc l l a i l g e ，l i uf e n gh a sm e n t i o n c d l l l e r er 啪a i n sal o t o fq u e s t i o n st 0s t i i d y 鋤de x p i a i ni na l i i l a ，sa c c o m i t a n ti l l s t i t u t i o nc l l a i 坦e it h e r e f o r e i nm i sd i s 辯徹t i o n ，s o m eq u e s t i o n so nc l l i m sa c c o u m i n gs t a i l d i m sc h a n 罾ew i l lb e d i s c i l s do nt l l eb 鵲i so fn e o i n s t i 釧o n a l o n o m i c s 鋤dg 鋤et h e o r yt o g e m e rw i m t l l e 仃a i l s i t i o nt r a c ko fa c c o 蚰t i n 2s t a l l d ；m ：l s a tt l l es 鋤et i m e ，ap r o s p e c tw i l lb em a d e 勰w e i it 0 et h e n do f a c c o u m i n g 嗽m d a r d sd c v e l o 啪ti l ic i l i ：盼缸t h c 如t u f e a c c o r d i n gt 0m en e o i n s t i t u t i o i h o o l ，i n s t i n j t i 蚰i sak i n do fb c h a v i o m i 地g i l i a t i o n ，w h i c hi n c l u d e ss o c i a i ，p o l i t i c a l 鋤d o n o m i cb e h a v i o 瑙( s c h u l t z ，1 9 6 8 ) c o n s e q u 咖b a c c o u m i n gs t a l l d 盯d s _ - n l l 鸛甥u l a t i n g l l l e p p o c c s so f 髓t e q 城 a c c o u n t 觚ti 晌m a t i o n sf b m l a t i o n i s 柚e c o n o i l l i c a li n s t i t i l t i o n h it l l e s p e c to f g 鋤et h e o r y i i l s t i n l t i o nc o u i db e 眥d c r s t 0 _ 0 da sas o c i a ic o n 仃a c t 砌c hi sf o 衄e dg r a d u a l l ya n 盯t h e ：p e a l c dg a i i l i n g 柚dh e l pt o d e r s t a l l de a c h o m e r ，sb e h a v i o 幅、輛mc o m p a 均l i v ec e r t a i n t yi nc o m m 硼畦c 砒i o n m s t i t t l t i o ni st h er e s t l l t o fg 鋤i n gw l l i l et h ep i o c e 豁o fi n s t i t m i o n a le v o l u t i i st h ev e r yp r 0 s so fg a m i n gi n w i l i c ht l l ed i v i s i o no fi m e r c s t si sc o m 劬o u s l yg o i l l g 鋤o n gt h ei n t e s t sr e l a t e d a s l ea c c o u m i l l gs t a i i d a r d si sai i l s t i t l i t i o nw i t l le c o n 伽i c a l 他s i l l t s ，i n t e 掄s t s 掣o u p sa r e i n e v i t a b l yp a yc l o 辯8 托e n t i o nt o 舔w e l l 笛p a r t i c i p a 把i l li t se s t a b i i s h m e n tp r o c e s s ， w 1 1 i c hu n a v o i d a b l yl e a d st oap o l i t i c a l 代s l l l t - a 他s l l l to fs t 】m g g l e 甜l dc o m p m i 鋤o n gd i f r e m n ti n t e s t sp a n i e s 1 k f b 鴨g 鋤et h e o r yc o l i i db eu s c dt os t i l d y c 酬a i l lq 嗽s t i o 地o f a c c o 珊t i n gs t 年呱i a r d s i nt h i sd i s r t a t i o l i ，c o u n t i n g 嗽m 捌sw i nb ec o i l s i d e di nt h e 托s p e c to f i 刪t i i t i o n a ls t i i d ya n dt l l ep r o 雕：n ) h g h t sm o t i v eo f i t sb i n ha n di t sh i s t o r ) ，o f 由嘞峪i t i 、 ，i l ib ea l s o “：、，i e w c d w i t l lt h ei l a t e d1 量l c o r i e so fn e o - i l l s t i 枷o r i a lo c o n o l i l i c s 觚d g 鋤et h as y 咖m a t i c a l 髓u d y 、 7 i l lb em a d e t l l c c o 吼t i n gs t a i l d a r d sc h 柚g e ， 蠲t op o i n to mt l l 砒a c c o u n t i n g 髓赳l d a r d si st l 】嗆a 懈l g e m e n to fr c d u c 抽gm e e x d 壕n g ef 曲，曲屺n a t i i 陀o ft r 觚s i t i o ni sn 峙m q l l j “m 1 蛐to fr e d u c i n gt h ee x c h a n g r e 舭 鋤dt h ei i l t 啪a l i o n a l 婦留eo f c o u m i n g 吼鉗l d a r ；d si sa 佗q l l i r e m e n l s - i n d l 垃e d i l l s t i 州o n a lc l l a i l g e a n df i n a l l y ，t l l e c a 岫t i n gs t m l d a r d sc h 觚g ei i ic l l i 豫w i l lb c e x 鋤i n e di nt l l er s p e c t so f s u b j e c t s ，m e 鋤s ，m o t i v e s 鋤dg o a i so f c l l a l i g e 辯p 艄t e l y t h e 鯽i i l i c a l 他s i l l to fa c c o u n t i n gs 協(xié)n d 莉s 誠l lc 礎(chǔ)m e p o l 硒c a l i z a t i o fi 協(xié) 懿t a b l i s t l i l l 饑t ，鷦t om a k ei tap r o c e s so fd ”l 鋤i c 柚di i l 伽p l e t ci n f o i m a t i 刪n g t h f o u g ht l l ea 1 1 a l y s i s l h eg 鋤ep a n i c i p a n t 黯w d l 舔i t sb e h a v i o m l c h 勰c t c i i s t i c si nt h ep r o c e 鹋o f 鯽m t i n gs t a i l d a l d se s t a b l i s l l i i l e 咄、e 耐l lg e tt h e l 璐i o nl l l a lt h ca c c o 啪t i n g 嘲n d a r ；d sc h 觚g ei sa 即眥豁o fs o c i a lg a i 鵬鋤dt h e 3 山東大學(xué)碩士學(xué)位論文 n 船he q u i l i b r i u mp o i n t c 伽t i i i u o 啪l y 印p r o a c h i n gt h ch i 曲l e v e la i l d6 n a l l yr c hn 增 “p a r c t oo p t i m a ts t a c e ” i nt h ee n d ，b a s e do nt h ea l l a l y s i so nc l l i i m sa c c o u m i i l gs t a n d a r d sc h 柚g ei nm c r e s p e c to fn e o i n s t i m t i o n a le c o n o m i c s 柚dg 鋤et 1 l e o 彤m ea d v i c e s 晰l lb e 百v 吼 t ot l l ed e v e l o p m e n to f o u r c o u n t i y sa c c o 刪i l gs t a l l d a r d si i lt l l ef h t i l 佗 1 ( e yw o r d s ：a c c o 吼t i n gs 柱m 捌sc l l a l l g c ；n e o - i n s t i m t i 0 1 1 a le c o i l l i c s ；g 鋤e n l e o 啊 4 山東大學(xué)碩士學(xué)位論文 第1 章導(dǎo)論 1 1 選題背景和研究意義 “中國的會計制度變遷，有待研究和解釋的問題非常多”。由于我國正處在 經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型的過渡時期，我國的會計準(zhǔn)則體系也處在不斷完善的變遷過程中。 為提高我國會計準(zhǔn)則的質(zhì)量，使之能更好地適應(yīng)并促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，加強(qiáng)對會計 準(zhǔn)則的理論研究是非常必要的。而且我國會計改革的過渡時期產(chǎn)生了很多問題， 通過傳統(tǒng)的會計理論難以得到滿意的解釋，這就需要我們對會計理論進(jìn)行創(chuàng)新。 1 9 9 8 年伍中信教授就曾在中國的過渡會計學(xué)：會計理論創(chuàng)新與發(fā)展一文 中提到，需要在傳統(tǒng)會計理論的基礎(chǔ)上，運用過渡經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論和方法，研 究我國計劃經(jīng)濟(jì)體制下的會計制度向市場經(jīng)濟(jì)過渡( 改革) 過程中出現(xiàn)的諸多問 題。馮巧根( 1 9 9 9 ) 在西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理論在會計準(zhǔn)則研究中的應(yīng)用中對產(chǎn)權(quán)制 度、博弈理論、交易費用、代理理論等西方現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)理論在會計準(zhǔn)則研究中的 應(yīng)用做了綜合歸納與探討，認(rèn)為9 0 年代以來，中國經(jīng)濟(jì)學(xué)界引進(jìn)西方現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)， 為我們研究中國會計準(zhǔn)則提供了一種有重要借鑒意義的研究方法。 因此，本文嘗試擺脫就會計論會計的局限，利用新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)和博弈理論的 相關(guān)知識來研究我國過渡時期會計準(zhǔn)則的變遷，并對我國會計準(zhǔn)則的未來做以展 望，以期對我國會計準(zhǔn)則的建設(shè)提供參考。 1 2 研究思路和方法 本文采用規(guī)范研究的方法，將會計準(zhǔn)則納入制度的研究范疇，回顧了會計準(zhǔn) 則產(chǎn)生的產(chǎn)權(quán)動因及變遷歷程，并嘗試?yán)眯轮贫冉?jīng)濟(jì)學(xué)的相關(guān)理論和博弈論的 研究方法，對會計準(zhǔn)則的變遷進(jìn)行系統(tǒng)研究。從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)視角看，會計準(zhǔn)則 是降低交易費用的安排，其變遷的本質(zhì)是降低交易費用的要求，會計準(zhǔn)則國際化 變遷屬于需求誘致性制度變遷；并從變遷主體、變遷方式、變遷動機(jī)及變遷方向 等方面對我國會計準(zhǔn)則的變遷進(jìn)行了研究。從博弈論視角看，會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后 。劉峰一會計準(zhǔn)則變遷m l 中國財政經(jīng)濟(jì)出版社2 0 年版第l 侶頁 ， 山東大學(xué)碩士學(xué)位論文 果導(dǎo)致會計準(zhǔn)則制定的政治化，使得會計準(zhǔn)則的制定成為動態(tài)的不完全信息博弈 的過程，通過對會計準(zhǔn)則制定過程的博弈參與者及其行為特征的分析，得出會計 準(zhǔn)則的變遷過程是一個社會博弈過程，是“納什均衡”點不斷地由低層次向高境 界逼近，最終達(dá)到帕累托最優(yōu)狀態(tài)的過程。 最后，結(jié)合我國會計準(zhǔn)則變遷的新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)和博弈論的分析研究，對我國 會計準(zhǔn)則未來的建設(shè)發(fā)展提出相關(guān)建議。 1 3 文獻(xiàn)綜述 1 3 1 國外研究成果 早期從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度對會計準(zhǔn)則制定有關(guān)問題的分析主要是運用博弈論和委托 代理理論。著名會計學(xué)家威廉姆r 司可脫在財務(wù)會計理論中以信息經(jīng)濟(jì)學(xué) 的框架解釋了財務(wù)會計在現(xiàn)實世界中所碰到的基本矛盾。他認(rèn)為，作為一種信息 系統(tǒng)的財務(wù)會計不可能同時既能協(xié)調(diào)股東與管理當(dāng)局之間的關(guān)系，又能保證滿足 投資者的信息需求，根源在于市場經(jīng)濟(jì)中廣泛存在的“信息不對稱”現(xiàn)象。所以 現(xiàn)實中會遇到投資者怎樣進(jìn)行投資組合決策、管理當(dāng)局如何進(jìn)行會計政策選擇、 公司或企業(yè)為什么要進(jìn)行盈余管理。司可脫教授通過對企業(yè)內(nèi)部的合作搏弈模型 及企業(yè)外部非合作博弈模型的分析，指出“我們需要會計準(zhǔn)則和會計準(zhǔn)則委員會， 甚至國際會計準(zhǔn)則委員會”。國 夏思桑德( s h y 鋤s d e r ) 在會計與控制理論中大量運用了契約理論和組 織理論。從微觀和宏觀方面剖析了會計與控制的關(guān)系。他認(rèn)為準(zhǔn)則與規(guī)則是標(biāo)準(zhǔn) 化的一種形式，而標(biāo)準(zhǔn)化是為了節(jié)約交易費用特別是搜尋成本。在不存在會計準(zhǔn) 則的世界里，通過競爭者之間的談判，各個企業(yè)就會達(dá)成根據(jù)慣例設(shè)計的會計和 報告制度。通過直接談判，或者在直接談判不可行的情況下，通過市場對主體提 供給企業(yè)資源或企業(yè)移走資源的調(diào)節(jié)作用，主體間的沖突得以解決。但是由于市 場可能會失敗，所以我們需要會計準(zhǔn)則，并且會計準(zhǔn)則必須是由社會決定的，且 依靠對違反會計準(zhǔn)則的制裁和處罰來實施會計準(zhǔn)則。這樣就能向各個非管理主體 提供j 下確而充分的企業(yè)信息，從而有助于非管理主體做出有效決策。 每w 哪r s 。0 n ：f i n 明c a c c o 哪n gn i y ( 中詳奉) 【m l 機(jī)械工業(yè)出版杜。2 0 0 1 年 6 山東大學(xué)碩士學(xué)位論文 1 3 2 國內(nèi)研究成果 在我國，早有一批會計學(xué)者運用新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)理論和博弈理論來思考會計問 題，并已有多篇專著和論文問世。現(xiàn)將主要研究成果總結(jié)如下： 劉峰在會計準(zhǔn)則變遷中提出：會計準(zhǔn)貝j j 總體上是一種有助于降低交易費 用的制度。如果沒有一套受到社會所認(rèn)可的會計準(zhǔn)則，沒有值得社會信賴的注冊 會計師外部審計制度，對一個規(guī)模較大的上市公司來說，要想在資本市場上籌集 一定量的資本，其成本是十分高昂的一套獨立成效的會計準(zhǔn)則和相應(yīng)的審計制 度，不僅能降低交易成本，它還在一定程度上具有降低風(fēng)險的功能。 馮巧根( 1 9 9 9 ) 在西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理論在會計準(zhǔn)則研究中的應(yīng)用中對產(chǎn)權(quán)制 度、博弈理論、交易費用、代理理論等西方現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)理論在會計準(zhǔn)則研究中的 應(yīng)用做了綜合歸納與探討。認(rèn)為9 0 年代以來，中國經(jīng)濟(jì)學(xué)界引進(jìn)西方現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)， 為我們研究中國會計準(zhǔn)則提供了一種有重要借鑒意義的研究方法，開辟了西方經(jīng) 濟(jì)學(xué)與中國轉(zhuǎn)型時期會計實踐相結(jié)合的新途徑。 劉峰李少波f 2 0 j 在，會i 娌論研究對藐國會計準(zhǔn)則制訂豹影響中指 出，促動制度變遷的知識存量因素對會計準(zhǔn)則的制定有顯著的影響。 費黎艷( 2 0 0 1 ) 在 從公共選擇理論看會計準(zhǔn)則的制定中借助公共選擇理 論的一些基本思想，從公共選擇成本、價值取向和經(jīng)濟(jì)后果等角度對會計準(zhǔn)則的 制定進(jìn)行了闡述。 宋獻(xiàn)中、譚小平( 2 0 0 3 ) 在會計標(biāo)準(zhǔn)國際化的新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)分析及其對我 國的啟示中，從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度分析了會計標(biāo)準(zhǔn)國際化需求的原因和會計 標(biāo)準(zhǔn)國際化外部收益的來源，并在此基礎(chǔ)上對我國會計準(zhǔn)則的制定有所啟示。 黃之駿、聶新軍( 2 0 0 4 ) 在會計理論的新視角：基于新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析 框架中利用新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中的科斯定理、代理理論和制度變遷理論對會計信息 披露、激勵制度設(shè)計和會計準(zhǔn)則發(fā)展三個方面的問題進(jìn)行了剖析，并嘗試運用新 制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論框架對會計理論給予全新的闡釋。 伍中信等( 1 9 9 8 ) 在中國的過渡會計學(xué)：會計理論創(chuàng)新與發(fā)展中提出， 在傳統(tǒng)會計理論的基礎(chǔ)上，運用過渡經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論和方法，研究我國計劃經(jīng) 濟(jì)體制下的會計制度向市場經(jīng)濟(jì)過渡( 改革) 過程中出現(xiàn)的諸多問題。 ， 山東大學(xué)碩士學(xué)位論文 伍中信( 2 0 0 0 ) 在會計制度博弈論中，利用現(xiàn)代博弈理論對我國會計制 度在建設(shè)中所遇到的問題，如評價會計制度是否完善、我國是否存在真正的會計 制度以及會計制度建設(shè)中應(yīng)該處理好的幾個問題等方面進(jìn)行了解釋。 薛麗達(dá)、張菊香、王敬勇( 2 0 0 6 ) 在 會計制度的不完全性：基于博弈的理 論分析中以博弈論方法分析了會計制度博弈參與者的行為，認(rèn)為會計制度博弈 存在偏離均衡的非實際路徑；然后從博弈參與者的會計行為、企業(yè)博弈的動力不 強(qiáng)以及會計環(huán)境的高度不確定性等方面分析了會計制度不完全性的非均衡原因， 并對會計制度博弈提出了幾點政策建議。 王建新( 2 0 0 1 ) 在 對制度的界定最為嚴(yán)密。在制度變遷 與美國經(jīng)濟(jì)增長( i n s t i t l i t i o n a lc h a l l g ea n da m e r i c 趾e c o n o m i cg r o w t l l ，1 9 7 1 ) 一 書中，諾斯探討了一些制度經(jīng)濟(jì)學(xué)所經(jīng)常引用的術(shù)語及其定義，如制度環(huán)境、制 度安排、主要行動集團(tuán)及次要行動集團(tuán)等。他認(rèn)為，制度安排最接近通常意義上 的制度，即支配經(jīng)濟(jì)單位問可能合作與( 或) 競爭方式的一種安排，它可以是正 式的，也可以是非正式的；可以是暫時的，也可以是永久的。在經(jīng)濟(jì)史中的結(jié) 構(gòu)與變遷( s t n l c t u r ea n d c h a i l g e i l l e c 伽o m i c t h e o r y ) ( 1 9 8 1 ) 一書中，制度被 定義為一套規(guī)則( m l e s ) 、遵守程序( c o m p l i a n c ep r o c e d u r e s ) 、道德和倫理規(guī)范 ( m o r a l 柚d 甜l i c a lb e l l a v i o r a l n o n i l s ) ，旨在約束追求委托人福利或效用最大化過 程中的個體的行為。到制度、制度變遷與經(jīng)濟(jì)績效( i n s t i m t i o n s ，i n s t i n j t i o n a l “胡舟窗主編：兩方經(jīng)濟(jì)學(xué)說史【m 】卜海證信會計；版社1 9 9 l 。康f 斯著，于樹生詳：制度經(jīng)濟(jì)學(xué)【m 】商務(wù)印書館t1 9 6 2 年7 月版1 9 9 7 年印刷。 ?？扑沟戎?財產(chǎn)權(quán)捌吲制度變遷產(chǎn)權(quán)學(xué)派與新制度學(xué)派詳義集i m 】上海三聯(lián) l ；版讓，上海人民 l i 版杜 l o 山東大學(xué)碩士學(xué)位論文 c h 粕g e 鋤de c o l i cp e 噥髓如c e ) ( 1 9 9 0 ) ，他對制度的討論趨于抽象，認(rèn)為“制 度是一個社會的游戲規(guī)則，或者，更規(guī)范的說，是人為設(shè)計的約束( c 伽硼a i l 他) ， 用于界定人與人之間的交往。”從諾斯對制度定義的“變遷”可以看出，制度的 內(nèi)涵是不斷擴(kuò)大的，從最初的經(jīng)濟(jì)規(guī)則到包括經(jīng)濟(jì)活動在內(nèi)的各種行為的規(guī)則， 以致一個社會的游戲規(guī)則，其表現(xiàn)形式也擴(kuò)展到包括各種規(guī)則與規(guī)章、對規(guī)則與 規(guī)章的遵守秩序、道德和倫理規(guī)范等。 諾斯還通過對策論的一個經(jīng)典模式“囚徒困境”的分析，概括了制度的本質(zhì) 內(nèi)涵：“制度及其強(qiáng)制的有效性決定了交易成本。用對策論的話來說，有效的制 度提供了合作的收益與不合作的成本。用交易成本的話來說，制度降低了每項交 易的交易成本和生產(chǎn)成本，以致得自貿(mào)易的潛在收益可以實現(xiàn)。” 制度變遷是指制度的替代、轉(zhuǎn)換與交易過程，它的實質(zhì)是一種效率更高的制 度對另一種制度的替代過程。諾斯在制度變遷理論綱要在北京大學(xué)中國經(jīng) 濟(jì)研究中心成立大會上的演講中認(rèn)為，制度變遷是一個制度不均衡時追求潛在 獲利機(jī)會的自發(fā)交替過程；林毅夫認(rèn)為制度變遷是人們在制度不均衡時追求潛在 獲利機(jī)會的自發(fā)變遷( 誘致性變遷) 與國家在追求租金最大化和產(chǎn)出最大化目標(biāo) 下，通過政策法令實旄強(qiáng)制性變遷的過程。 2 1 2 會計準(zhǔn)則 盡管會計準(zhǔn)則已是會計理論研究和會計實務(wù)中一個十分成熟的內(nèi)容，但對會 計準(zhǔn)則術(shù)語本身，仍然存在定的爭議。 對于會計準(zhǔn)則的定義，西方國家是從狹義和廣義兩個角度進(jìn)行闡述的，美國 注珊會計師協(xié)會會計術(shù)語委員會早在1 9 5 3 年公布的第1 號會計術(shù)語公報第1 6 段指出：準(zhǔn)則是“所采納的或宣稱的一般法則，當(dāng)作行動的指針、行為或?qū)崉?wù)的 一個確定的基礎(chǔ)”。這是美國會計職業(yè)團(tuán)體對會計準(zhǔn)則所下的最早定義。從 這個狹義定義理解，會計準(zhǔn)則是對會計行動的指南，是會計行為的基礎(chǔ)。而美國 p h 沃爾金巴克等著的會計原理一書卻從更廣義的角度對會計準(zhǔn)則下了定 義，認(rèn)為。公認(rèn)會計準(zhǔn)則這個用語具有一種會計指導(dǎo)方針的廣泛涵義，從最基本 的觀念，準(zhǔn)則直到詳細(xì)的方法和程序，它包含財務(wù)會計和財務(wù)報告每一方面的原 則” 山東大學(xué)碩士學(xué)位論文 美國會計原則委員會認(rèn)為，會計原則是會計人員所得出的一致性意見，認(rèn)為 在會計工作中，哪些經(jīng)濟(jì)資源應(yīng)記錄為資產(chǎn)，哪些經(jīng)濟(jì)資源應(yīng)記錄為負(fù)債，哪些 資產(chǎn)和負(fù)債的變動應(yīng)予記錄，并應(yīng)在何時記錄；資產(chǎn)和負(fù)債及其變動應(yīng)如何計量； 應(yīng)當(dāng)編制哪些會計報表，以及在會計報表中應(yīng)當(dāng)披露哪些信息，等等。西 我國的學(xué)者專家的觀點有： 婁爾行：我們將會計準(zhǔn)則理解為會計實務(wù)在理論上的概括，它們往往被表述 為會計工作所應(yīng)遵循的規(guī)則或指南，是判別會計工作優(yōu)劣的準(zhǔn)繩。o 楊紀(jì)琬：會計準(zhǔn)則是會計人員從事會計核算必須遵循的基本原則，是會計行 為的規(guī)范化要求，也是會計工作法制化的重要組成部分。會計準(zhǔn)則，既涉及會計 理論和方法，又影響會計實務(wù)和操作，在整個會計領(lǐng)域中具有極其重要的作用和 影響。o 陳毓圭：會計準(zhǔn)則就是會計核算工作的規(guī)范，即就各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處理 方法和會計核算程序做出規(guī)定，為各企業(yè)的會計核算行為提供規(guī)范美國會計 準(zhǔn)則是最具有代表性的，其準(zhǔn)則經(jīng)歷了一個相當(dāng)長的發(fā)展成長過程，從整個發(fā)展 過程來看，會計準(zhǔn)則一直就是作為會計規(guī)范來進(jìn)行研究的?；?葛家澍：我們已經(jīng)明確，企業(yè)會計準(zhǔn)則是企業(yè)會計核算的規(guī)范，作為實踐的 規(guī)范，它當(dāng)然來自實踐又高于實踐。借助于企業(yè)會計準(zhǔn)則，會計核算的規(guī)律性就 能提到一定的理論高度來認(rèn)識。因此，企業(yè)會計準(zhǔn)則，既要體現(xiàn)我國的有關(guān)方針 政策，又要接受會計理論的指導(dǎo)。 對上述觀點進(jìn)行分析，可以給出會計準(zhǔn)則的一般定義：會計準(zhǔn)則是關(guān)于會計 活動或會計行為的規(guī)則，這些規(guī)則涉及到會計確認(rèn)、記錄、計量及報告行為，其 實質(zhì)上是各種會計關(guān)系的制度化或規(guī)則化。 2 1 3 會計準(zhǔn)則與制度 從上述我們對制度和會計準(zhǔn)則定義的分析來看，會計準(zhǔn)則是會計處理的原則、 規(guī)范和程序。推廣開來，會計準(zhǔn)則提供了會計信息系統(tǒng)相互影響的框架或為會計 。亨德單克彝： 會計理論【m l 扛信會計圖書用品杜，1 7 年 4 財政部會計事舒管理一日編： 改革j 借咎【m 1 中國財政鮐濟(jì) 版社，1 9 9 2 年 8 財政部會計事務(wù)管理- 1 1 訇島：改革j 僻壤f m 】中固財政經(jīng)濟(jì)i l i 版社，1 9 9 2 年 “際毓土： 企業(yè)會計準(zhǔn)則講解f m l 中國財政經(jīng)濟(jì) l ；版釷1 9 9 3 年 。葛容澎； 市場絳濟(jì)條件下會計幕奉理論j 方法研究i m l 中國財政絳濟(jì)“；版社1 9 9 6 年 1 2 山東大學(xué)碩士掌位論文 信息系統(tǒng)人為設(shè)定的制約，從而建立的構(gòu)成一個社會或確切地說一種會計經(jīng)濟(jì)秩 序的合作與競爭關(guān)系。直接地看，會計準(zhǔn)則約束的是會計方法選擇，進(jìn)而言之， 還體現(xiàn)了一種利益關(guān)系。因此，無論對制度作寬泛還是嚴(yán)格的定義，會計準(zhǔn)則作 為制度的一部分或某種制度安排，是毫無疑義的，并可以將會計準(zhǔn)則的變遷納入 制度變遷的理論框架中，對其變遷的若干問題給出新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的解釋。 由于本文從制度的角度對會計準(zhǔn)則進(jìn)行研究探討，因此，本文中的會計準(zhǔn)則 是個廣義的概念，包括會計原則、狹義的會計制度和會計準(zhǔn)則，屬于制度的范疇。 2 2 新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)相關(guān)理論介紹 所謂新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)，正如科斯所說，就是用主流經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法分析制度的經(jīng) 濟(jì)學(xué)。把制度作為一個重要的經(jīng)濟(jì)變量引入到經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究之中，并且把制度的 分析納入與經(jīng)濟(jì)分析的一般框架之內(nèi)，這是新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的主要理論功績。新制 度經(jīng)濟(jì)學(xué)興起于7 0 年代后期，經(jīng)過近幾十年的發(fā)展，己形成交易費用經(jīng)濟(jì)學(xué)，產(chǎn) 權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)、委托代理理論、公共選擇理論、新經(jīng)濟(jì)史學(xué)等幾個支流。其主要代 表人物有羅納德科斯、奧利弗威廉姆森、道格拉斯諾斯等人。會計準(zhǔn)則研 究中經(jīng)常運用的新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)理論主要是交易費用理論、產(chǎn)權(quán)理論、制度變遷理 論等。 2 2 1 交易成本( 費用) 理論 交易費用理論是新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的基石?？扑箘?chuàng)立并規(guī)范了交易費用( 或 交易成本) 的概念，揭示出交易存在成本的現(xiàn)實，否定了正統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于市場交 易費用為零的假設(shè)，并把交易費用與制度形式、產(chǎn)權(quán)安排和法律制度、產(chǎn)權(quán)制度、 資源配置等聯(lián)系起來。 科斯在1 9 3 7 年發(fā)表的企業(yè)的性質(zhì)一文中，將交易費用定義為運用市場機(jī) 制的費用，其中包括了人們在市場上搜尋有關(guān)的價格信號、為了達(dá)成交易進(jìn)行談 判和簽約，以及監(jiān)督合約執(zhí)行等活動所花費的費用。張五常、道格拉斯諾斯等 人對交易費用做了進(jìn)一步的解釋和發(fā)揮。張五常認(rèn)為，一切不直接發(fā)生在物質(zhì)生 產(chǎn)過程中的成本都是交易費用。所有不是由市場這只“看不見的手”指導(dǎo)的組織 成本都是交易費用，反之。所有的交易費用也都是組織成本。組織的實質(zhì)是不同 山東大學(xué)碩士學(xué)位論文 的契約安排。在各種契約安排下，交易費用的各項內(nèi)容即搜尋費用、測定費用、 談判費用和監(jiān)督費用等，也大小各異。組織形式的選擇，說到底就是交易費用的 比較。 新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，交易費用是制度的源泉。自愿的交易費用一定是能使交 易各方福利增加( 或者至少不減少) 的交易。一項新的制度安排只有在創(chuàng)新的預(yù) 期收益大于預(yù)期的成本才會被做出。交易的凈收益等于交易實現(xiàn)后能得到的潛在 收益減去交易費用。交易費用如果過高，將阻礙交易的實現(xiàn)。制度的“使命”就 是要減少無序狀況，促成有序的交易。 2 2 2 產(chǎn)權(quán)理論 新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)家一般都認(rèn)為，產(chǎn)權(quán)是一種權(quán)利，是一種社會關(guān)系，是規(guī)定人 們相互行為關(guān)系的一種規(guī)則，并且是社會的基礎(chǔ)性規(guī)則。產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)大師阿爾欽 認(rèn)為：“產(chǎn)權(quán)是一個社會所強(qiáng)制實施的選擇一種經(jīng)濟(jì)物品而使用的權(quán)利。這揭示 了產(chǎn)權(quán)的本質(zhì)是社會關(guān)系。在魯濱遜一個人的世界里，產(chǎn)權(quán)是不起作用的。只有 在相互交往的人類社會中，人們才必須相互尊重產(chǎn)權(quán)?！?產(chǎn)權(quán)是一組權(quán)利束，是復(fù)數(shù)概念，包括所有權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)、處置權(quán)等。 當(dāng)一種交易在市場中發(fā)生時，就發(fā)生了兩組權(quán)利束的交換。交易中的產(chǎn)權(quán)束所包 含的內(nèi)容影響物品的交換價值，這是新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個基本觀點之一。 產(chǎn)權(quán)實質(zhì)上是一套激勵與約束機(jī)制。影響或激勵個人或組織的行為，是產(chǎn)權(quán) 的一個基本功能。新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，產(chǎn)權(quán)安排直接影響資源配置效率，一個社 會的經(jīng)濟(jì)績效如何，最終取決于產(chǎn)權(quán)安排對個人行為所提供的激勵。 2 2 3 制度變遷理論 新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，環(huán)境的復(fù)雜性和人類理性的有限性，給人們的相互交往 帶來了種種不確定的因素，而制度的存在就是為了降低這種不確定性。 制度變遷理論是新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個重要內(nèi)容。其代表人物諾斯強(qiáng)調(diào)，技術(shù) 的革新固然為經(jīng)濟(jì)增長注入了活力，但人們?nèi)绻麤]有制度創(chuàng)新和制度變遷的沖動， 并通過一系列制度( 包括產(chǎn)權(quán)制度、法律制度等) 構(gòu)建把技術(shù)創(chuàng)新的成果鞏固下 來，那么人類社會長期經(jīng)濟(jì)增長和社會發(fā)展是不可設(shè)想的。總之，諾斯認(rèn)為，在 決定一個國家經(jīng)濟(jì)增長和社會發(fā)展方面，制度具有決定性的作用。 1 4 山東大學(xué)碩士學(xué)位論文 制度變遷意在實現(xiàn)更高的制度效率，表現(xiàn)為制度均衡的動態(tài)尋找。初始制度 既限定了當(dāng)期資源、技術(shù)與偏好又使制度變遷產(chǎn)生某種依賴性即“人們過去做出 的選擇決定了他們現(xiàn)在可能的選擇”，發(fā)生路徑依賴。在制度供需及均衡方面， 新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為經(jīng)典供需分析可拓展到制度分析領(lǐng)域。制度需求受制于產(chǎn)品 和要素的相對價格、憲法秩序、技術(shù)和市場規(guī)模等，因而制度供給受制于現(xiàn)有知 識積累、制度設(shè)計實施成本、制度存量和憲法秩序及意識形態(tài)等因素。然而現(xiàn)實 的制度常在非均衡狀態(tài)下運行，制度變遷的誘因也正在于此。 制度變遷的原因之一就是相對節(jié)約交易費用。即降低制度成本，提高制度效 益。所以，制度變遷可以理解為一種收益更高的制度對另一種收益較低的制度的 替代過程。產(chǎn)權(quán)理論、國家理論和意識形態(tài)理論構(gòu)成制度變遷理論的三塊基石。 制度變遷理論涉及制度變遷的原因或制度的起源問題、制度變遷的動力、制度變 遷的過程、制度變遷的形式、制度移植、路徑依賴等。 以上表明，新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)經(jīng)過發(fā)展，已經(jīng)形成了相對完整和成熟的理論體系， 它研究不同層次不同形式制度的特征、變遷的規(guī)律及其經(jīng)濟(jì)后果，并發(fā)展了制度 變遷的一般模型。近年來，會計學(xué)者在將西方新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)應(yīng)用于會計準(zhǔn)則建設(shè) 方面做了不少可貴的探索。過去的會計理論往往就會計論會計，研究的方法也多 以傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)，很少有結(jié)合西方新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)理論進(jìn)行會計準(zhǔn)則問題的研 究，因而難以得出符合市場經(jīng)濟(jì)要求的、令人信服的結(jié)論，也未能把握會計準(zhǔn)則 的本來面貌。運用新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論來理解會計準(zhǔn)則的制定及其形成過程比單 純描述會計規(guī)范會更有說服力，且在會計準(zhǔn)則研究方法中引入西方新制度經(jīng)濟(jì)學(xué) 的內(nèi)涵會更有助于中國特色的會計準(zhǔn)則理論與方法體系的建設(shè)與發(fā)展。本文嘗試 運用新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的相關(guān)理論，來分析會計準(zhǔn)則的性質(zhì)、制定及變遷，從而對我 國會計準(zhǔn)則的制定及變遷提出建議。 2 3 博弈論 博弈論，又稱對策論或游戲理論，是研究決策主體的行為發(fā)生直接相互作用 時的決策以及這種決策的均衡問題的科學(xué)，是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的重要分析工具。它原 是數(shù)學(xué)運籌中的一個支系，用于嚴(yán)格的處理在戰(zhàn)略博弈中參與者最理想的行為和 決定結(jié)局的均衡，或是使具有理性的競賽者找到他們應(yīng)采用的最佳策略。在博弈 l ， 山東大學(xué)碩士學(xué)位論文 中，每個參與者都在特定條件下爭取其最大利益。博弈的結(jié)果，不僅取決于某個 參與者的行動，而且還取決于其他參與者如何行動。不同參與者有時利益一致， 有時又彼此對立。 博弈理論認(rèn)為，在某項經(jīng)濟(jì)活動中，常有相互影響的兩方或各方參加，而各 方將采取的行動具有不確定性，各方都期望得到最大的利益。博弈按參與人行動 的先后順序，劃分為靜態(tài)博弈和動態(tài)博弈。按照參與人對信息的掌握程度，劃分 為完全信息博弈和不完全信息博弈。按博弈各方面是否達(dá)成一個有約束力的協(xié)議 可以劃分為合作博弈和非合作博弈。 1 6 山東大學(xué)碩士學(xué)位論文 第3 章會計準(zhǔn)則變遷的歷程回顧 3 1 會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展 3 1 1 會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生 準(zhǔn)則產(chǎn)生的真正動因在于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離。會計準(zhǔn)則產(chǎn)生的內(nèi)外部條 件和直接動因在各個國家雖不盡相同，但它的基本目的都是為了提高會計核算和 財務(wù)報告的統(tǒng)一性、真實性和可比性，起到規(guī)范化的作用。會計實踐發(fā)展到一定 階段必然要求加強(qiáng)對會計核算和財務(wù)報告的規(guī)范，而促成這一要求出現(xiàn)的便是日 益復(fù)雜的產(chǎn)權(quán)關(guān)系的形成。 在非排他性公有產(chǎn)權(quán)階段，產(chǎn)權(quán)保護(hù)缺乏動力，會計不曾產(chǎn)生，會計準(zhǔn)則亦 是不可能出現(xiàn)。排他性的產(chǎn)權(quán)形式最初是排他性公有產(chǎn)權(quán)出現(xiàn)之后，會 計的產(chǎn)生就成為必要。直到個人私有產(chǎn)權(quán)和排他性國有產(chǎn)權(quán)形式出現(xiàn)以后很長一 段時間，會計作為對價值運動的數(shù)量方面的記錄和反映，在明確和界定產(chǎn)權(quán)過程 中起著至關(guān)重要的作用。但由于當(dāng)時相對單一的產(chǎn)權(quán)關(guān)系和很不發(fā)達(dá)的會計技術(shù) 方法，僅有的會計慣例即可滿足會計信息提供者和使用者的要求。所以直到2 0 世 紀(jì)三四十年代以前，現(xiàn)代意義上的會計準(zhǔn)則并沒有真正建立。 股份有限公司的出現(xiàn)帶來了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的普遍分離。如果認(rèn)真考證，絕 大部分會計思想的產(chǎn)生，與股份公司都有著程度不同的關(guān)系；至于會計準(zhǔn)則，就 更進(jìn)一步，幾乎所有的會計準(zhǔn)則都是因股份公司而產(chǎn)生的，或者說，是因公司制 下的財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離而產(chǎn)生的。由于企業(yè)資源的委托人( a o c o 硼t o r ) 遠(yuǎn) 離對企業(yè)行為的控制，因此，從委托人( 投資人和債權(quán)人) 的利益出發(fā)，在客觀 上便要求受托入( a c c 0 岫t ) 要承擔(dān)一種“會計責(zé)任”或“報告責(zé)任” ( a c c o u m a b i l i 坶) ，即向委托人說明和解釋受托資源的安全、完整及其實際利用情 況。這種“報告責(zé)任”在股份有限公司出現(xiàn)以前的兩權(quán)分離企業(yè)( 如合伙) 中， 主要是通過契約的形式來確定的，而在股份有限公司出現(xiàn)以后，由于受托人的過 度分散致使這種契約的成本無限增大，以法律形式來確定這種責(zé)任關(guān)系便成為必 然當(dāng)然，更有效地保護(hù)外部投資人利益的方式，是建立一套合理的財務(wù)報表定 山東大學(xué)碩士學(xué)位論文 期審計制度。而為了保證這一制度有效地運轉(zhuǎn)，就必須要有一套雙方都認(rèn)可的標(biāo) 準(zhǔn)，這一標(biāo)準(zhǔn)也就是本文所要討論的會計準(zhǔn)則。 由此可以得出結(jié)論：會計準(zhǔn)則產(chǎn)生的產(chǎn)權(quán)動因在于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的普遍分 離。 真正建立起完整的會計準(zhǔn)則，是本世紀(jì)三四十年代以后的事。下面分美國和 其他國家分別介紹。 3 1 2 美國會計準(zhǔn)則的建立 美國建立會計準(zhǔn)則的過程可以追溯到上個世紀(jì)末。由于工業(yè)革命的影響，會 計領(lǐng)域變得相當(dāng)復(fù)雜。早期單一的會計方法不再存在，有效的會計方法尚未建立 起來，資產(chǎn)計價等不僅方法多，思想上也十分混亂。與此同時，因為股份公司的 發(fā)展，導(dǎo)致作為會計報告主體的公司，對外部的股東承擔(dān)了相應(yīng)的責(zé)任。而1 9 世 紀(jì)后半期，美國社會缺乏嚴(yán)格、完整的法律約束公司的行為，從而出現(xiàn)了一系列 外部股東受損事件。當(dāng)這些受損股東訴諸法庭時，他們所指控的公司不當(dāng)行為中， 有相當(dāng)部分是會計行為的公正性問題。 為了解決實務(wù)中會計方法的混亂，會計職業(yè)界開始尋求統(tǒng)一會計的途徑，著 手制定會計準(zhǔn)則。1 9 3 0 年美國會計師協(xié)會的年會上，紐約證券交易所的股票注冊 委員會執(zhí)行助理霍克西( j u b h o x e y ) 打開了紐約證券交易所與會計師協(xié)會之 間的合作大門。曾經(jīng)擔(dān)任過紐約證券交易所顧問的喬治梅，出任同該交易所合 作的特別委員會( s p e c i a ic o m m i t t e ei i lc o o 舭t i o nw i ms t o c ke x c h a i l g e ) 的主席。 該委員會對會計實務(wù)作了充分調(diào)查，并由梅于1 9 3 2 年9 月2 2 日寫信給紐約證券 交易所和美國會計師協(xié)會理事會，建議應(yīng)制定一些應(yīng)普遍接受的“會計原則” ( a 蕊o u n t i n gp r i n c i p l e s ) 。1 9 3 3 年，該特別委員會提出第一個會計原則草案，并向 協(xié)會和交易所提交了六項建議，這六條被作為“認(rèn)可的會計原則”( a c c 印t c d p r i n c i p k so f a c c o u n t i n g ) 發(fā)表。1 9 3 6 年，美國會計師協(xié)會的一個下屬委員會在“財 務(wù)報表的檢查”報告中，又加入了“一般的”( g e n e r a j l y ) 一詞，從而正式產(chǎn)生“公 認(rèn)會計原則”( g e n e r a j l y a c c e p t e d a c c o u n t i n g p r i n c i p l e s ，g a a p ) 的概念。1 9 3 8 年， 會計程序委員會( c a p ) 成立，并負(fù)責(zé)“公認(rèn)會計原則”的制定。在此之前，美 國證券交易委員會已正式授權(quán)職業(yè)界制定會計準(zhǔn)則。會計程序委員會的成立，標(biāo) “滕曉東t 基于產(chǎn)權(quán)稅角的會計準(zhǔn)則研究【j 1 會計論壇，2 0 0 6 1 8 山東大學(xué)碩士學(xué)位論文 志著美國進(jìn)入了有組織、有意識地制定會計準(zhǔn)貝| j 的階段。盡管在隨后制定準(zhǔn)則的 過程中，出現(xiàn)了各種反復(fù)，但至此可以說，美國的會計準(zhǔn)則世界上第一套有 效的會計準(zhǔn)則已經(jīng)初步形成。 3 1 3 其他國家會計準(zhǔn)則的建立 受美國的影響，其他一些國家也逐步效仿。到1 9 6 9 年，由英格蘭和威爾士特 許會計師協(xié)會發(fā)起成立的“會計準(zhǔn)則籌劃委員會”( a s s c ) 的成立，標(biāo)志著英國 進(jìn)入了有組織地制定會計準(zhǔn)則的時期。澳大利亞的會計職業(yè)，早期基本上是英國 的翻版，到1 9 4 6 年，澳大利亞特許會計師協(xié)會( i c a a ) 發(fā)布了6 條會計原則建 議；1 9 5 2 年，另一個會計職業(yè)組織“澳大利亞會計師公會”( a s a ) 成立，該組 織也著手從事會計準(zhǔn)則的制定工作。1 9 6 5 年，澳大利亞特許會計師協(xié)會和澳大利 亞會計師公會聯(lián)合成立“澳大利亞會計研究基金組織”( a 懈) 。標(biāo)志著澳大利亞 會計準(zhǔn)則的制定進(jìn)入一個新的階段，特別是英國的影響逐漸讓位給美國式的模式。 政府對會計行為的約束，導(dǎo)致了統(tǒng)一會計制度的產(chǎn)生。英國會計標(biāo)準(zhǔn)委員會發(fā)布 了標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)公告，法國發(fā)布了 通用會計制度，日本大藏省發(fā)布了企 業(yè)會計準(zhǔn)則等等，至此，世界范圍內(nèi)的會計準(zhǔn)則基本建立起來。 3 2 國際會計準(zhǔn)則變遷回顧 會計準(zhǔn)則形成之后，其變遷運動并未停止，并且隨著時同的推移，會計準(zhǔn)則 在不斷發(fā)展、完善。1 9 7 3 年可以說是會計準(zhǔn)則變遷的一個嶄新階段的開始，一是 因為在此年以美國為代表的西方會計準(zhǔn)則的研究進(jìn)入一個新階段；二是因為國際 會計準(zhǔn)則委員會( 隊s c ) 于當(dāng)年成立。 隨著國際資本市場的逐漸活躍以及跨國公司業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展：建立一套全世 界統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的國際會計準(zhǔn)則已經(jīng)成為各界人士的共識。國際會計準(zhǔn)則就是在這樣 的背景下應(yīng)運而生的。目前所說的國際會計準(zhǔn)則是由國際會計準(zhǔn)則理事會( i a s b ) 所制定的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則( 1 f r s ) 和國際會計準(zhǔn)則委員會( 1 a s c ) 制定的國際 會計準(zhǔn)則( 隊s ) 及其解釋公告所組成的集合體。 1 9 7 3 年6 月，來自澳大利亞、加拿大、法國、聯(lián)邦德國、日本、墨西哥、荷 蘭、英國和美國等9 國的1 6 個會計職業(yè)團(tuán)體在英國發(fā)起成立了國際會計準(zhǔn)則委員 山東大學(xué)碩士學(xué)位論文 會( i a s c ) ，其目標(biāo)是制定、發(fā)布國際會計準(zhǔn)則，促進(jìn)各國會計實務(wù)的協(xié)調(diào)一致。 i a s c 下設(shè)理事會、咨詢小組和籌劃小組。理事會負(fù)責(zé)批準(zhǔn)國際會計準(zhǔn)則及征 求意見稿的頒布，它的成員包括：發(fā)起國中除墨西哥外的其