（會計學(xué)專業(yè)論文）審計環(huán)境對審計判斷的影響研究.pdf

內(nèi)容摘要 審計判斷是審計工作的核心 是現(xiàn)代審計理論研究的重要領(lǐng)域之一 社 會各界對審計工作成果可信性的關(guān)注 使得審計判斷成為審計理論界與實務(wù) 界共同研究的重點 特別是由審計失敗而導(dǎo)致的審計訴訟案件的頻發(fā) 使公 眾對審計人員的專業(yè)判斷能力產(chǎn)生了嚴(yán)重的質(zhì)疑 究其原因 我國獨立審計 環(huán)境對審計判斷質(zhì)量存在著深遠(yuǎn)的影響 為了保證審計工作的質(zhì)量 對審計 判斷及其與獨立審計環(huán)境之間的關(guān)系進(jìn)行系統(tǒng)研究顯得尤為重要 該項研究 對于完善審計判斷理論 提高會計信息質(zhì)量 降低審計風(fēng)險都具有極其重要 的意義 我國對審計判斷的研究起步較晚 直到1 9 9 9 年才出現(xiàn)了相關(guān)論文及著作 研究內(nèi)容涉及審計判斷的含義 性質(zhì) 影響因素 評價標(biāo)準(zhǔn)及改善措施等 但是 這一領(lǐng)域的研究還存在很多不足 關(guān)于審計判斷的研究還有著廣闊的 發(fā)展空間 本文的研究范圍僅限于注冊會計師會計報表審計 本文在借鑒和總結(jié)前人研究成果的基礎(chǔ)上 將更加深入的探討審計判斷 含義 成因 重要性 影響審計判斷的因素 從影響審計判斷的環(huán)境因素這 一視角 深入分析我國獨立審計環(huán)境對審計判斷的影響 并結(jié)合我國現(xiàn)階段 審計判斷存在的問題 提出適合我國國情的提高審計專業(yè)判斷能力的具體措 施 論文首先對審計判斷的一些基本性質(zhì)及內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)的闡述 明確了 審計判斷的內(nèi)涵 成因及重要性 為進(jìn)一步研究奠定一定基礎(chǔ) 其次 論文 運用系統(tǒng)論的有關(guān)知識深入剖析了影響審計判斷的因素 分別從主觀和客觀 兩方面進(jìn)行了深入地分析 主觀因素即審計人員 客觀因素即審計環(huán)境 從 而提煉出審計判斷與審計環(huán)境之間的互動關(guān)系 再次 重點從宏觀和微觀兩 個角度分析了審計主體之外的審計環(huán)境對審計判斷的影響 為提升審計判斷 的策略研究奠定了良好的基礎(chǔ) 其中宏觀環(huán)境因素包括政治環(huán)境 法律環(huán)境 社會環(huán)境 審計行業(yè)環(huán)境 微觀環(huán)境因素包括被審計單位環(huán)境和會計師事務(wù) 所環(huán)境 最后 在充分考慮審計判斷的影響因素及其與審計環(huán)境的關(guān)系的基 礎(chǔ)上 對提升審計專業(yè)判斷能力的策略進(jìn)行了系統(tǒng)地研究 從上述宏觀和微 觀環(huán)境出發(fā) 提出了我國審計人員提高自身專業(yè)判斷能力的具體措施 希望 對審計人員自身專業(yè)判斷能力的提高起到推動作用 關(guān)鍵詞 審計判斷 審計環(huán)境 影響 a b s t r a c t a u d i tj u d g m e n t a st h ec o r 0o fa u d i tw o r k i so n eo ft h em o s ti m p o r t a n t n 絡(luò)e a r d hf i e l d si nm o d e r na u d i t i n gt h e o r i e s w i t hm o r ea n dm o r el a w s u i t sa g a i n s t a u d i t o r s i nr e c e n ty e a r s t h ep u b l i ce x p r e s s e ss t r o n gd o u b t s a b o u ta u d i t i n g p r o f e s s i o n a lj u d g m e n t i ti so r i g i n a l e df r o mt h ep r o f o u n di n f l u e n c eo fa u d i t e n v i r o n m e n to na u d i t j u d g m e n tp 曲徹粕c e i n o r d e rt o g u a r a n t e e t h e p e r f o r m a n c e o fa u d i t w o r k r e s e a r c h o nt h e r e l a t i o n s h i p b e t w e e na u d i t e n v i r o n m e n ta n da u d i tj u d g m e n ti sm o s ti m p o r t a n t t h i sr e s e a r c hi so fh u g e s i g n i f i a n c e i n i m p r o v i n gt h e o r yo fa u d i tj u d g m e n t e n h a n c i n gq u a l i t y o f a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o na n dr e d u c i n ga u d i tr i s k r e s e a r c ho na u d i tj u d g m e n tb e g a nl a t ei nc h i n a i tw a sn o tu n t i l1 9 9 9t h a t s o m ep a p e r sa n db o o k ss t a r t e dt od i s c u s sp r o b l e m so v e ra u d i tj u d g m e n t w h i c h i n c l u d e sd e f i n i t i o n o r i g i n i m p o r t a n c e i n f l u e n c ef a c t o r sa n ds o l u t i o n s h o w e v e r t h e r ei sc e r t a md e f i c i e n c yo f r e s e a r c ho nt h i sf i e l d w h i c hf o l l o w st h a tw es t i l lh a v e aw i d es p a t c et os t u d yo ni t t h ed i s s e r t a t i o no n l ys t u d i e so na u d i t i n ga c c o u n t i n gr e p o r t sb yc p a b a s e do nh o m ea n da b r o a dr e s e a r c h t h ed i s s e r t a t i o nd i s c u s s e st h ei n f l u e n c e f a c t o r so fa u d i tj u d g m e n t a n a l y z e st h ei n f l u e n c eo fa u d i te n v i r o n m e n to i la u d i t j u d g m e n ta n da p p l i e st h ec o n c l u s i o nt oa u d i te n v i r o n m e n ti nc h i n a t op u tf o r w a r d t h ec o r r e s p o n d i n gi m p r o v e m e n ts u g g e s t i o n s0 1 1e n h a n c i n ga u d i t j u d g m e n t t h ed i s s e r t a t i o ni sd i v i d e di n t of o u rc h a p t e r s f i r s t t h ed i s s e r t a t i o ni n t r o d u c e st h eb a s i ct h e o r yo f a u d i t j u d g m e n t i n c l u d i n g t h ed e f i n i t i o n o r i g i na n di m p o r t a n c e s e c o n d t h ed i s s e r t a t i o nd i s c u s s e st h e i n f l u e n c ef a c t o r so fa u d i tj u d g m e n tp e r f o r m a n c eb ym a k i n gu s eo ft h es y s t e m a t i c t h e o r y t h i r 也c h a p t e rt h r e ea n a l y z e sd e e p l yo nt h ei n f l u e n c eo fa u d i te n v i r o n m e n t o i la u d i tj u d g m e n tf r o mm a c r oa n dm i c r or e s p e c t s i tr e s e a r c h e so nh o wt o i m p r o v et h ea b i l i t yo fa u d i tj u d g m e m b a s e d0 1 1t h er e l a t i o n s h i pb e t w e e na u d i t e n v i r o n m e n ta n da u d i tj u d g m e n t c h a p t 盯f o u rp u t sf o r w a r ds o m ea f f e c t i v e m 齟s u r e sa i m i n gt om a k ea u d i t j u d g m e n tp c r f o r l n a i l c ep e r f e c t k c y w o r d s a u d i t j u d g m e n t a u d i te a v i r o n m e m i n f l u e n c e 東北財經(jīng)大學(xué)研究生學(xué)位論文原創(chuàng)性聲明 本人鄭重聲明 此處所提交的博 上 碩士學(xué)位論文 睜對黼訝砰計糾斷i 喲幣哳彩是本人在導(dǎo)師指導(dǎo)下 在 東北財經(jīng)大學(xué)攻讀博士 碩士學(xué)位期向獨立進(jìn)行研究所取得的成 果 據(jù)本人所知 論文中除已注明部分外不包含他人已發(fā)表或撰 寫過的研究成果 對本文的研究工作做出重要貢獻(xiàn)的個人和集體 均已注明 本聲明的法律結(jié)果將完全由本人承擔(dān) 作者簽名 量劾 f t 期 力訂年廠口月 6 曰 東北財經(jīng)大學(xué)研究生學(xué)位論文使用授權(quán)書 審對訝磊i 砑中葉 7 叼孑 韻 玩暫鋤系本人在東北財經(jīng) 大學(xué)攻讀博士 碩士學(xué)位期間在導(dǎo)師指導(dǎo)下完成的博士 碩士學(xué)位 論文 本論文的研究成果歸東北財經(jīng)大學(xué)所有 本論文的研究內(nèi) 容不得以其他單位的名義發(fā)表 本人完全了解東北財經(jīng)大學(xué)關(guān)于 保存 使用學(xué)位論文的規(guī)定 同意學(xué)校保留并向有關(guān)部門送交論 文的復(fù)印件和電子版本 允許論文被查閱和借閱 本人授權(quán)東北 財經(jīng)大學(xué) 可以采用影印 縮印或其他復(fù)制手段保存論文 可以 公布論文的全部或部分內(nèi)容 作者簽名 導(dǎo)師簽名 日期 柳年p 月彳月 日期 游 明舶 1 引言 1 引言 1 1 研究意義 隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步確立 證券市場在我國的社會主義經(jīng)濟(jì)建 設(shè)中扮演著舉足輕重的角色 審計人員的社會地位也隨著證券市場的不斷壯 大發(fā)展而得到提高 由于會計信息的可靠性受到人們極大的關(guān)注 作為對會 計信息可靠性提供合理保證的注冊會計師的審計意見自然也就成了人們關(guān)注 的焦點 這增大了審計人員和會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險和審計責(zé)任 尤其是 進(jìn)入2 0 世紀(jì)9 0 年代以來 審計人員被起訴的案件及因發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖娬兄?承擔(dān)法律責(zé)任的案件不斷增加 中國注冊會計師行業(yè)正在面臨著一個 訴訟 爆炸 的年代 尤其是上海國家會計學(xué)院財務(wù)舞弊研究中心公布的2 0 0 5 上市 公司十大財務(wù)舞弊公司排行榜 使投資者對上市公司信息披露失去了信心 嚴(yán)重地?fù)p害了獨立審計行業(yè)在公眾心中的職業(yè)形象 排行榜第一名的科龍電 器偷梁換柱一案就是由于德勤會計師事務(wù)所對科龍電器2 0 0 2 2 0 0 3 及2 0 0 4 年年報出具的審計意見非常不公允 沒有盡職勤勉 違反了會計行業(yè)的相關(guān)法 律法規(guī) 使得廣大投資者遭受巨大的損失 審計質(zhì)量不合格 正在以各種形 式損傷著注冊會計師的社會公信度 如何提高審計質(zhì)量 發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕?見已別無選擇地成為審計執(zhí)業(yè)界的首要任務(wù) 而其核心是注冊會計師的判斷 質(zhì)量 高水平的審計判斷可以有效提高審計質(zhì)量 規(guī)避審計風(fēng)險 因而 如 何提高注冊會計師的審計判斷水平 已成為我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵 對審計判斷進(jìn)行研究是現(xiàn)代審計學(xué)領(lǐng)域的一個重要的課題 對審計理論與實 踐都起著重要的作用 科龍電器案使 資本運作高手 顧雛軍身陷囹圄 還牽扯出關(guān)于 四大 中的德勤會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)是否謹(jǐn)慎 審計意見是否公允的大討論 其實德 勤會計師事務(wù)所遇到的麻煩應(yīng)該是一個必然 在一定的審計環(huán)境中執(zhí)業(yè) 所 l 審計環(huán)境對審計判斷的影響研究 做出的審計判斷肯定會打上環(huán)境的烙印 當(dāng)科龍電器的財務(wù)造假問題被公之 于眾 人們普遍認(rèn)為 為那樣的企業(yè)提供審計服務(wù) 是德勤的一大失誤 由 此可見 審計環(huán)境對審計人員的審計行為始終存在著顯著的影響 而作為審 計行為的重要組成部分 審計判斷具有強(qiáng)烈的主觀性 審計人員易為其所處 的環(huán)境所左右 因此 審計判斷存在與發(fā)展在很大程度上取決于審計環(huán)境的 狀況 這就要求審計人員在進(jìn)行審計判斷時 必須考慮和適應(yīng)其所處環(huán)境中 各種因素的影響 根據(jù)環(huán)境的變化 對審計判斷的方式與內(nèi)容做出適當(dāng)?shù)恼{(diào) 整 以避免審計失敗 審計環(huán)境與審計判斷是審計理論研究和審計實務(wù)中的兩個重要領(lǐng)域 我國 進(jìn)行的社會改革正在使審計環(huán)境發(fā)生重大變化 相應(yīng)地對審計人員的專業(yè)判 斷水平提出了更高的要求 從而本文將這兩個領(lǐng)域聯(lián)系起來 通過我國獨立 審計環(huán)境對審計判斷的影響進(jìn)行分析 提出提高我國審計判斷水平的有效措 旌 具有很強(qiáng)的現(xiàn)實意義 綜上所述 本文的研究意義具體表現(xiàn)在 1 有助于完善審計判斷理論 以前的研究基本上是把審計人員作為一個孤立的主體來研究他們的判斷 行為 沒有考慮審計判斷環(huán)境對審計判斷的影響 這有可能影響研究結(jié)論的 客觀性 本文對審計環(huán)境與審計判斷之間的關(guān)系研究進(jìn)行進(jìn)一步深入和拓展 完善審計判斷的理論框架 對提高審計人員的判斷水平 降低審計風(fēng)險具有 指導(dǎo)作用 進(jìn)行這方面的研究是非常必要的 2 為審計判斷的實際操作提供指導(dǎo) 審計工作本身就是一項理論和實踐密切結(jié)合的工作 審計判斷作為審計 理論結(jié)構(gòu)中的一項要素 在理論方面的研究是為了指導(dǎo)實踐 在實踐中的反 饋又不斷修正理論研究 同樣密切了理論和實踐的聯(lián)系 理論來源于實踐又 反過來指導(dǎo)實踐 之所以對審計環(huán)境對審計判斷的影響進(jìn)行理論上的研究是 因為審計環(huán)境在審計工作中越來越重要 其對審計判斷的影響也日益顯著 需要理論來支持 從而為實際工作中進(jìn)行審計判斷提供指導(dǎo) 3 提高會計信息質(zhì)量 保障證券市場健康發(fā)展 2 l 引言 證券市場在我國的建立的時間較短 其中存在許多不完善之處 在其成 長的過程中難免出現(xiàn)各種各樣的問題 證券市場的造假行為屢屢發(fā)生 作為 投資者需要得到真實可靠的審計信息以減少損失 這使人們越來越關(guān)注審計 信息的質(zhì)量 也就越來越關(guān)注注冊會計師的工作質(zhì)量 審計判斷水平的高低 直接決定著審計質(zhì)量 影響到廣大投資者的利益和證券市場是否能夠健康有 序地發(fā)展 因此 從改善審計環(huán)境角度入手 提出提高審計判斷水平的措施 以保障證券市場的健康發(fā)展 4 降低審計風(fēng)險 避免審計失敗 使注冊會計師行業(yè)得以長遠(yuǎn)發(fā)展 盡管審計失敗的原因有多種 如被審計單位舞弊 被審計單位誤用會計 原則 審計人員不恰當(dāng)?shù)剡\用審計程序 未能恰當(dāng)?shù)剡\用應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎等 但其根本原因在于審計人員沒有能夠做出正確的審計判斷 從而導(dǎo)致發(fā)表不 恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?審計判斷質(zhì)量的改善必將會降低審計風(fēng)險 避免審計失敗 進(jìn)而減少訴訟和避免法律責(zé)任 由高質(zhì)量的審計判斷所引發(fā)的良好的信譽(yù) 不僅是審計人員賴以生存的基礎(chǔ) 而且能夠提升其社會地位 1 2 研究范圍 因?qū)徲嬛黧w的不同審計可以分為三種類型 政府審計 內(nèi)部審計和民間 審計 事實上 上述三種審計都存在審計判斷問題 只是程度不同而已 本 文以民間審計為重點 即注冊會計師審計 本文研究的審計判斷是注冊會計 師會計報表審計業(yè)務(wù)中的審計判斷問題 本文研究的審計環(huán)境是獨立審計環(huán) 境 1 3 研究目的 頻繁發(fā)生的審計失敗案件 已經(jīng)成為目前經(jīng)濟(jì)生活中的一個突出問題 審計失敗在很大程度上是由于審計人員的專業(yè)勝任能力不足引起的 如何提 高審計人員的專業(yè)判斷能力已經(jīng)成為目前審計領(lǐng)域的一項重要課題 本論文 3 審計環(huán)境對審計判斷的影晌研究 研究的目的 通過對審計環(huán)境與審計判斷關(guān)系的研究 深入分析我國獨立審 計環(huán)境對審計判斷的影響 找出審計判斷水平低下的原因 并提出提升我國 審計人員專業(yè)判斷能力的具體策略 力爭在實際操作中更具可行性 1 4 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 1 4 1 國外研究現(xiàn)狀 關(guān)于審計判斷的研究在國外已有近5 0 年的歷史 而且經(jīng)歷了起步 成長和 持續(xù)三個階段 早在2 0 世紀(jì)5 0 年代美國會計職業(yè)組織一美國注冊會計師協(xié)會 和審計研究人員 比如 m a u t s 已經(jīng)意識到了審計判斷對于審計工作的重要性 但并未引起審計職業(yè)界和學(xué)術(shù)界的廣泛重視 只有一些零星的研究 比 如 m a u t s 1 9 5 9 證據(jù) 判斷和審計人員意見 e v i d e n c e j u d g m e n ta n dt h e a u d i t o r so p i n i o n 為題的研究標(biāo)志著在審計判斷方面的研究已經(jīng)起步 進(jìn)入 7 0 年代 特別是1 9 7 4 年以后 審計判斷研究得到了前所未有的重視 步入了黃金 時代 出現(xiàn)了大量的關(guān)于審計判斷的研究文獻(xiàn) 比如 a s h t o n 1 9 7 4 的 一個內(nèi)部 控制判斷的實驗研究 b o a t s m a n 和r o b e r t s o n 1 9 7 4 的 選擇重要性判斷的政 策運用 a s h t o n 1 9 7 4 的 線索使用和專家判斷 獨立審計人員和其他人員判 斷的比較 j o y c e 1 9 7 6 的 審計程序計劃中的專家判斷 a s h t o n 1 9 8 0 的 審 計人員內(nèi)部控制判斷的描述性模型 復(fù)制和擴(kuò)展 等 此后的3 0 年間 審計判斷 成為審計研究的焦點 并成為審計研究中極具生命力的領(lǐng)域之一 之所以在7 0 年代后審計判斷研究能夠得以迅速發(fā)展 其原因可以概括為 理論界的推動 實 務(wù)界的需要和支持 恰當(dāng)方法的引入 具體而言主要是由于以下幾個方面 1 美國會計學(xué)會 a m e r i c a na c c o u n t i n ga s s o c i a t i o n 簡稱a a a 的會計評價基礎(chǔ)委 員會 c o m m i t t e eo na c c o u n t i n gv a l u a t i o nb a s e s 于1 9 7 2 年把心理學(xué)家布朗斯維 克 b r u n s w i k 的透鏡模型 l e n sm o d e l 引入會計和審計領(lǐng)域 為研究不確定情況 下的審計人員如何做出判斷提供了有效的方法 2 針對審計人員的訴訟案件 急劇增加 迫使審計人員更加重視審計工作的有效性 0 7 0 年代以后 會計師事 4 1 引言 務(wù)所之間競爭加劇 使得審計人員更加重視審計工作效率 4 學(xué)術(shù)界的推動 在 1 9 7 2 和1 9 7 4 兩年間分別在堪薩斯 k a n s a s 大學(xué)和伊利諾 i l l i n o i s 大學(xué)召開了審 計學(xué)術(shù)會議 對審計判斷的研究起到了推波助瀾的作用 在7 0 年代中期美國的 南加利福尼亞大學(xué)在審計判斷方面研究興趣非常高 積極開展這方面的研 究 5 實務(wù)界的支持 1 9 7 6 年 皮特 馬威克 米切爾會計公 p e a t m a r w i c k m i c h e la n dc o 1 出版了 審計研究的機(jī)會 r e s e a r c ho p p o r t u n i t i e si na u d i t i n g 簡稱r o a 一書 同時建立了一個r o a 研究的程序 它為致力于審計研究的學(xué)者 提供基金 項目和資料 為審計判斷研究提供了便利的條件 m o c k 等 1 9 9 3 指 出 1 9 7 0 年以后審計判斷研究的大量涌現(xiàn)應(yīng)部分地歸功于畢馬威公司出版的 審計研究的機(jī)會 提供的基金的支持 此后 許多學(xué)者加入到了審計判斷研 究的行列中 并為推動這一領(lǐng)域的研究做出了積極的貢獻(xiàn) 8 0 年代后 南加利福 尼亞大學(xué)的m o c k 和南加利福尼亞大學(xué)審計判斷研討會再一次把審計判斷研 究推向高潮 m o c k 是審計判斷研究的積極倡導(dǎo)者和實踐者 在他的推動下 于 1 9 8 3 年召開了首次南加利福尼亞審計判斷研討會 以后每年召開一次 討論的 內(nèi)容十分廣泛 判斷過程的特點 認(rèn)知心理學(xué)的方面 決策幫助 或支持 和判 斷的信息經(jīng)濟(jì)方面 研究目標(biāo) 研究方法等 這一學(xué)術(shù)會議的舉行進(jìn)一步刺 激了審計判斷的研究 8 0 年代以后的大量有關(guān)判斷研究的學(xué)術(shù)文獻(xiàn)的出版 既 進(jìn)一步強(qiáng)化了審計判斷研究的趨勢 也體現(xiàn)了審計判斷的研究成果 正是由于 實踐的需要和眾多理論 實務(wù)工作者的努力 時至今日 這一領(lǐng)域的研究依然方 興未艾 國外關(guān)于審計判斷的研究主要是圍繞以下內(nèi)容進(jìn)行 審計判斷的理論定位 和構(gòu)成要素的研究 審計判斷政策捕捉方面的研究 信息加工過程中的啟發(fā) 式方法和偏誤方面的研究 假設(shè)的產(chǎn)生 信息搜尋和信息選擇 審計判斷績 效與知識記憶的研究 影響審計判斷績效的環(huán)境因素 集體判斷方面的研究 決策輔助工具方面的研究等 其中 影響審計判斷績效的環(huán)境因素研究狀況 如下 一些環(huán)境因素對審計判斷績效存在著影響 這些因素包括客戶的激勵 因素 責(zé)任因素 審計任務(wù)的重復(fù)頻率因素 審計人員壓力因素 對激勵因 審計環(huán)境對審計判斷的影響研究 素的影響的研究的核心問題是 激勵因素怎樣影響審計判斷績效 h a e k e n b r a c k 和n e l s o n 1 9 9 6 在這方面進(jìn)行了探索 發(fā)現(xiàn)當(dāng)審計人員面臨一項客戶的激勵時 會出現(xiàn)與激勵相符的一允許客戶采用激進(jìn)的報告方法的行為 對于責(zé)任因素 研究的主要問題是 審計人員判斷的業(yè)績是否受復(fù)核人的影響 或受自己需要 向他人證明自己的某些判斷的影響 p e e c h e r 1 9 9 6 進(jìn)行了這方面的研究 審 計任務(wù)的重復(fù)頻率對審計判斷績效的影響研究的核心問題是 審計人員連續(xù)重 復(fù)地參加某一審計任務(wù)是否會影響審計判斷績效 t a n 1 9 9 5 的研究證明 審計 人員的輪換有助于審計人員關(guān)注與以前年度評估不一致的當(dāng)前情況 a s h t o n 1 9 9 9 審計人員壓力對審計判斷質(zhì)量方面的研究主要集中于 審計任 務(wù)總是有一定的時間限制的 這種時間限制是否會影響審計判斷的績效 時間 壓力一方面來自于審計服務(wù)市場的激烈競爭 要求審計人員提高審計效率 降 低成本 另一方面來自于客戶 m c d a n i e l 1 9 9 0 就研究了上述問題 可以預(yù)見 在未來相當(dāng)長的一段時間內(nèi) 審計判斷仍然是審計研究中最具吸引力的研究領(lǐng) 域 1 4 2 國內(nèi)研究現(xiàn)狀 我國對于審計判斷的研究與國外相比少了近4 0 年的歷史 差距較大 當(dāng)國 外已經(jīng)處于比較成熟的階段時我國還處在初級階段 造成這種局面的原因主 要是我國的經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá) 受計劃經(jīng)濟(jì)的影響嚴(yán)重 隨著市場經(jīng)濟(jì)在我國的發(fā) 展 審計理論的研究不斷受到重視 隨著注冊會計師審計風(fēng)險的增大和訴訟 案件的激增 審計判斷問題正在引起我國審計理論界的關(guān)注 2 0 世紀(jì)9 0 年代起 相關(guān)的文章陸續(xù)出現(xiàn) 主要包括 試論注冊會計師專業(yè)判斷及其影響因素 秦 榮生 1 9 9 9 論審計判斷及其應(yīng)用 劉國常 1 9 9 9 試論審計人員專業(yè)判斷 肖 文八 程慶 2 0 0 0 審計判斷與審計風(fēng)險 審計責(zé)任的關(guān)系 謝志華2 0 0 0 試 論我國審計環(huán)境與審計專業(yè)判斷 張彤2 0 0 0 審計判斷基本理論探討 張 彤 2 0 0 1 股權(quán)結(jié)構(gòu)與審計判斷 陳敏 2 0 0 i 盡管這些研究僅僅是初步的 但它 標(biāo)志著我國審計判斷的研究已經(jīng)起步 值得一提的是 南開大學(xué)的張繼勛副 6 1 引言 教授在2 0 0 2 年出版的 審計判斷研究 一書首次對審計判斷進(jìn)行了系統(tǒng)的研 究 是審計領(lǐng)域中一項新的研究成果 不僅填補(bǔ)了我國在審計判斷研究方面 的空白 對于豐富和發(fā)展審計理論 完善我國審計人員的審計判斷能力都具 有重要的意義 張繼勛在該書中提出審計人員 審計判斷和環(huán)境互動模型 探討了審計判斷系統(tǒng)與環(huán)境之間的關(guān)系 但審計判斷這一領(lǐng)域還有許多問題 需要研究 存在很多不足 比如 前人的研究主要側(cè)重于含義 性質(zhì)和重要 性方面 對影響因素的分析只是以審計人員為中心 把審計人員自身的經(jīng)驗 不夠 知識欠缺作為能力不高的原因 而忽略了外部因素對審計判斷的影響 忽視了外部因素在審計判斷中起到的關(guān)鍵作用 只注重實踐方面的研究 缺 乏理論方面的研究 在解決措施方面也只是說要提高人員素質(zhì) 卻沒有提出 切實可行的解決措施 沒有研究怎樣使解決的措施具有可操作性 無論從宏 觀角度還是微觀角度來看研究都不夠徹底 都處在比較膚淺的階段 所以關(guān) 于審計判斷需要研究的問題還很多 現(xiàn)階段所取得的研究成果也只是冰山一 角 關(guān)于審計判斷還有很大的研究空間 急需深入研究中國背景下的審計判 斷問題 以改善我國審計人員的判斷質(zhì)量 1 5 本文研究內(nèi)容 結(jié)合上述研究現(xiàn)狀及存在的一些突出問題 本文在研究審計判斷影響因 素的基礎(chǔ)上 著重外部環(huán)境的關(guān)鍵作用 對我國獨立審計環(huán)境與審計判斷的 關(guān)系進(jìn)行深入的剖析 首先 指出現(xiàn)有的審計環(huán)境在法律 政治 社會文化 公司治理 審計行業(yè) 監(jiān)管體制等諸多方面存在的問題 在此基礎(chǔ)上 本文 全面分析了上述審計環(huán)境從多方面對審計判斷的重大影響 最后 針對我國 審計判斷水平不高的現(xiàn)狀 從審計環(huán)境這一根本原因入手 提出切實可行的 改善措施 本文主要研究了以下幾個內(nèi)容 第一部分介紹本文的選題動機(jī)和研究意義 據(jù)此對國內(nèi)外研究現(xiàn)狀進(jìn)行了 7 審計環(huán)境對審計判斷的影響研究 i 罡皇 皇 量皇皇 型曼皇曼曼曼曼量置量 ?；什苈苛炕事?孽曩皇舅 邑量 置 綜合評述 從中發(fā)現(xiàn)問題的所在 為本文研究指明方向 即進(jìn)一步研究提高 審計人員專業(yè)判斷的具體對策 并且提出本文的研究內(nèi)容及結(jié)構(gòu) 第二部分對審計判斷的基本理論及其與審計環(huán)境的關(guān)系進(jìn)行闡述 包括審 計判斷的定義 成因 重要性等 并且 對審計判斷與審計環(huán)境的關(guān)系進(jìn)行 重點分析 以理清兩者之間的互動關(guān)系 為下文分析審計環(huán)境對審計判斷的 影響做鋪墊 第三部分分析我國獨立審計環(huán)境現(xiàn)狀 及其對審計判斷的影響 首先 闡 述獨立審計環(huán)境的含義 其次 對我國面臨的具體獨立審計環(huán)境的現(xiàn)狀進(jìn)行 分析 并就我國獨立審計環(huán)境對審計判斷的影響進(jìn)行深入剖析 一方面 從 我國宏觀審計環(huán)境的角度分析其對審計判斷的影響 其中包括政治環(huán)境 法 律環(huán)境 社會文化環(huán)境 審計行業(yè)環(huán)境等 另一方面 扶我國微觀審計環(huán)境 的角度分析其對審計判斷的影響 其中包括客戶環(huán)境和會計師事務(wù)所環(huán)境等 第四部分從審計環(huán)境的視角論述了我國審計判斷質(zhì)量的改善 首先 對 我國注冊會計師審計判斷的發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行分析 而后 在對影響審計判斷的 環(huán)境因素分析的基礎(chǔ)上 以外部環(huán)境的改善 促使審計判斷能力提高 提出 有效的改善我國注冊會計師審計判斷質(zhì)量的對策 8 2 審計判斷及其與審計環(huán)境的關(guān)系 2 審計判斷及其與審計環(huán)境的關(guān)系 2 1 審計判斷的相關(guān)理論問題 2 1 1 審計判斷的含義 根據(jù) 辭海 的解釋 判斷是對事物的情況所做的判定 根據(jù) 現(xiàn)代漢語詞典 解釋 判斷是思維的基本形式之一 就是肯定或 否定某種事物的存在 或指明它是否具有某種屬性的思維過程 在形式邏輯 上用一個命題表達(dá)出來 韋伯斯特第三國際會計詞典 w e b s t e r st h i r dn e wi n t e r n a t i o n a l d i c t i o n a r y 把判斷定義為 判斷是通過識別和比較形成一個意見或評估的心 智過程 迄今為止 國內(nèi)外尚沒有就審計判斷給出一個公認(rèn)的定義 理論界對審 計判斷的定義多為描述性的 從不同的角度對審計判斷加以界定 下面是國 內(nèi)外對審計判斷定義的主要論述 1 k e n c h e l 的定義是 審計 判斷是個體思考決策問題相關(guān)方面的過程 2 劉國常的定義是專業(yè)判斷是邏輯判斷在審計中的應(yīng)用 它是確定被審事 項是否具有某種屬性的思維過程 是審計人員在審計工作中必不可少的思維 形式 回 3 秦榮生的定義是注冊會計師的專業(yè)判斷是指注冊會計師從多種可能的 方案中 運用審計及相關(guān)學(xué)科的知識和經(jīng)驗 做出取舍的決策 4 趙保卿的定義是注冊會計師的職業(yè)判斷是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)的過程 中依照執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 憑借自身經(jīng)驗對被審計事項及相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行分析 鑒定 以確定其是否具備某種審計特性的過程 o 5 張繼勛的定義是審計判斷是審計人員根據(jù)其專業(yè)知識和經(jīng)驗 通過識別 和比較對審計事項和自身的行為所作的估計 斷定和選擇 9 審計環(huán)境對審計判斷的影響研究 以上定義從不同角度解釋了審計判斷 為我們認(rèn)識審計判斷奠定了基礎(chǔ) 但都存在一定缺陷 k e n c h e l 定義主要從判斷的內(nèi)容角度來進(jìn)行表述的 且 比較籠統(tǒng) 沒有體現(xiàn)注冊會計師職業(yè)的特點 無法與其他行業(yè)的職業(yè)判斷區(qū) 分開了 第二個定義是從邏輯和思維的角度定義審計判斷 既過于抽象 也 同樣沒有體現(xiàn)審計判斷的特性 第三個定義把審計判斷定義為方案選擇過程 沒有包括注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中的所有判斷類型 第四個定義把審計判斷 僅僅定義為審計事項的判斷 范圍比較窄 且審計特性的含義也不明確 第 五個定義相比較來說較為全面 但忽略了審計人員進(jìn)行審計判斷必須要依據(jù) 一定的標(biāo)準(zhǔn) 最終的判斷結(jié)果是在與預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)比較的基礎(chǔ)上選擇產(chǎn)生的 因此 借鑒前人的研究成果 并綜合考慮以上各方面問題 作為審計判 斷的含義 應(yīng)首先要體現(xiàn)判斷的一般性 包括 1 審計判斷是一種思維形式 2 審計判斷包括與一定標(biāo)準(zhǔn)比較和選擇 3 專業(yè)知識和經(jīng)驗是進(jìn)行判斷的基 礎(chǔ) 其次要體現(xiàn)注冊會計師職業(yè)的特點 即體現(xiàn)它的特殊性 因為在其他行 業(yè)也存在判斷問題 如醫(yī)學(xué)判斷 法律判斷等 根據(jù)判斷的定義 在吸收以 上定義的合理成分的基礎(chǔ)上 筆者對審計判斷作如下定義 審計判斷是審計 人員憑借專業(yè)知識和經(jīng)驗 將審計事項和審計人員自身的行為與一定的判斷 標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較 識別和選擇的思維過程 根據(jù)此定義 審計判斷的主體是審 計人員 審計判斷的基礎(chǔ)是審計人員的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)及積累的經(jīng)驗等 審計 判斷的依據(jù)是既定標(biāo)準(zhǔn) 審計判斷的基本方法是比較分析 識別和選擇 審 計判斷的內(nèi)容是審計事項和審計人員自身的行為 審計判斷的結(jié)果是一種估 計 評價或選擇 審計判斷的本質(zhì)是思維過程 審計判斷是貫穿于審計理論 研究和實踐的全過程 它有利于規(guī)范審計執(zhí)業(yè)行為 保證審計工作質(zhì)量 完 善和發(fā)展審計理論 2 1 2 審計判斷的成因 1 信息不對稱 審計因受托責(zé)任而發(fā)生 又因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展 所有權(quán)和經(jīng)營權(quán) 分離后 在所有者和經(jīng)營者之間就形成了委托代理關(guān)系 此關(guān)系的存在使雙 1 0 2 審計判斷及其與審計環(huán)境的關(guān)系 方必定存在信息不對稱的情況 隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展 尤其是證券市場的出 現(xiàn) 使兩權(quán)分離更加徹底 信息不對稱的狀況更加嚴(yán)重 廣大的社會公眾對 審計的鑒證作用更加關(guān)注 而審計人員相對被審計單位也同樣存在著信息不 對稱的情況 在審計人員和被審計單位的關(guān)系中 被審計單位依然擁有信息 上的優(yōu)勢 審計人員則處于劣勢 其原因在于 一是審計人員是外部人員 不可能像企業(yè)的內(nèi)部人員那樣深入地了解企業(yè) 二是審計時間有限 審計人 員要考慮成本效益問題 不可能長時間地審計一個企業(yè) 不可能審查所有的 相關(guān)的信息 三是信息的局限性 審計人員掌握的信息總是有限的 在這種 情況下 審計人員要對被審計單位的會計信息的可靠性表示意見 只能借助 于他們的職業(yè)判斷 2 會計方法的可選性和會計估計的主觀性 我國最新的具體會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度規(guī)定 企業(yè)可以根據(jù)業(yè)務(wù)的具 體狀況對會計處理方法進(jìn)行選擇 會計準(zhǔn)則提供多種可選擇的會計政策的目 的 是使企業(yè)能夠更加公允地披露其會計信息 這就要求會計人員在處理此 類業(yè)務(wù)時 作出恰當(dāng)?shù)呐袛?這也就是我們所說的會計人員的判斷 這樣規(guī) 定有其靈活進(jìn)步的一面 同時也會帶來負(fù)面的問題 如企業(yè)可以把它作為操 縱利潤的工具 無論是由于會計人員判斷失當(dāng)還是由于出于操縱利潤的目的 導(dǎo)致會計政策選擇的不恰當(dāng) 都會導(dǎo)致會計信息的不可靠 因此 審計人員 在進(jìn)行會計報表的公允性鑒證時 不可避免地要對企業(yè)會計政策選擇的恰當(dāng) 性判斷做出再判斷 以驗證會計人員所做判斷的恰當(dāng)性 會計估計也存在著 這樣的問題 國際會計準(zhǔn)則一當(dāng)期凈損益 重大差錯和會計政策變更 指出 由于商業(yè)活動中內(nèi)在的不確定性因素的影響 許多財務(wù)報表項目不能精確地 計算 而只能加以估計 估計過程涉及以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判 斷 我國的會計準(zhǔn)則對會計估計也作了規(guī)定 如在壞賬 固定資產(chǎn)的耐用年 限與凈殘值 無形資產(chǎn)的受益期 遞延資產(chǎn)的分?jǐn)偲陂g等 都需要會計人員 的職業(yè)判斷 3 現(xiàn)代審計模式需要大量運用審計判斷 1 1 審計環(huán)壤對審計判斷的影響研究 近年來 隨著世界范圍內(nèi)科學(xué)技術(shù)和政治經(jīng)濟(jì)的變化 社會對審計評價 被審計者受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況提出了更高的要求 不斷爆發(fā)訴訟審計人 員的事件 在這種壓力下 在英美等國的會計報表審計實踐中 開始強(qiáng)調(diào)審 計戰(zhàn)略 使用審計風(fēng)險模式 并積極采用分析程序 這種審計模式稱之為風(fēng) 險導(dǎo)向?qū)徲?在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛?廣泛采用抽樣審計的方法 抽樣審計包括 非統(tǒng)計抽樣和統(tǒng)計抽樣兩種 無論在非統(tǒng)計抽樣中還是在統(tǒng)計抽樣中都需要 運用審計判斷 我國2 0 0 7 年1 月1 日開始實施的新審計準(zhǔn)則中引入 重大錯報 風(fēng)險 概念 并規(guī)定識別和評估重大錯報風(fēng)險是首要的必要審計程序 要求在設(shè) 計和實施審計測試前必須適當(dāng)?shù)卦u估重大錯報風(fēng)險 同時 新的風(fēng)險模型強(qiáng)調(diào) 要求區(qū)分財務(wù)報表層和認(rèn)定層評估重大錯報風(fēng)險 然后再針對評估出的不同層 的重大錯報風(fēng)險 合理運用職業(yè)判斷 分別確定擬采取的總體應(yīng)對措施和設(shè)計 實施進(jìn)一步審計程序 以合力將審計風(fēng)險降至可接受的低水平 對重大錯報風(fēng) 險的全程關(guān)注 不僅要求注冊會計師具備很高的專業(yè)技能水平 豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng) 驗 還要求他們掌握相關(guān)知識和技能 要求注冊會計師具有廣博的知識和敏銳 的判斷力 2 1 3 審計判斷的重要性 1 審計判斷貫穿于整個審計工作過程的始終 1 接受客戶委托階段 注冊會計師應(yīng)了解客戶的經(jīng)營性質(zhì) 考慮審計風(fēng)險的大小 估計審計工時以 商定收費 分析判斷本所工作人員能否勝任該項工作等 以根據(jù)了解的情況決 定是否接受委托 如果注冊會計師不加判斷或判斷失誤 直至審計工作進(jìn)行到 一定階段才發(fā)現(xiàn)因為審計風(fēng)險太大或本所工作人員無專業(yè)勝任能力而辭去委 托 這就不僅使雙方蒙受損失 還可能會導(dǎo)致會計師事務(wù)所遭受法律訴訟 同時 信譽(yù)受到損害 2 審計計劃階段 執(zhí)行分析程序 評價重要性水平 考慮審計風(fēng)險 了解被審計單位內(nèi)部控制 的性質(zhì) 時間和范圍等等 每一項工作都要求注冊會計師予以正確的判斷 我 1 2 2 審計判斷及其與審計環(huán)境的關(guān)系 國頒布的2 0 0 6 新中國注冊會計師審計準(zhǔn)則中對此階段如何運用專業(yè)判斷作出 了大量的規(guī)定 如 2 0 0 6 新中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1 2 1 1 號一了解被審計 單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險 第四條規(guī)定 了解被審計單位及其環(huán)境 是必要程序 特別是為注冊會計師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基 礎(chǔ) 第十三條規(guī)定 注冊會計師應(yīng)當(dāng)組織項目組成員對財務(wù)報表存在重大錯 報的可能性進(jìn)行討論 并運用職業(yè)判斷確定討論的目標(biāo) 內(nèi)容 人員 時間 和方式 第五十條規(guī)定與審計相關(guān)的控制 包括被審計單位為實現(xiàn)財務(wù)報告 可靠性目標(biāo)設(shè)計和實施的控制 注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷 考慮一項控 制單獨或連同其他控制是否與評估重大錯報風(fēng)險以及針對評估的風(fēng)險設(shè)計和 實施進(jìn)一步審計程序有關(guān) 2 0 0 6 新中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1 2 2 1 號 重 要性 第五條規(guī)定注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷確定重要性 3 實施階段 此階段則更多地需要注冊會計師合理地運用專業(yè)判斷 以發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊 行為 審計抽樣的樣本選擇 抽樣結(jié)果的可信賴程度 審計程序是否能實現(xiàn)審計 目標(biāo) 已獲取的審計證據(jù)的充分性 適當(dāng)性 控制測試和實質(zhì)性程序的性質(zhì) 時間和范圍等等 判斷的正確與否 往往關(guān)系到注冊會計審計報告意見的正確 與否 4 終結(jié)審計階段 注冊會計師對審計過程中獲取的審計證據(jù)實施最后的質(zhì)量控制時要研究 審計過程中所采用的審計程序是否恰當(dāng) 審計過程中是否存在重大遺漏 審計 工作是否符合會計師事務(wù)所的質(zhì)量要求 獲取的審計工作底稿是否充分等 這 些工作對注冊會計師的專業(yè)判斷能力提出了更高的要求 在整個審計中起著至 關(guān)熏要的作用 2 審計判斷失誤是導(dǎo)致審計風(fēng)險和審計責(zé)任的主要根源 注冊會計師審計判斷的結(jié)果反映為審計報告 注冊會計師通過這些報告 傳達(dá)了他對被審計事項的判斷結(jié)果 無論中外的審計報告 其意見段中都使 用了 我們認(rèn)為 一詞 這表明 審計結(jié)論是以審計判斷為基礎(chǔ)的 審計意 審計環(huán)境對審計判斷的影晌研究 見體現(xiàn)了審計人員在評價財務(wù)報表所隱含的證據(jù)之后所做出的判斷 審計人 員這一判斷結(jié)果 不僅關(guān)系到使用者的決策 而且關(guān)系到審計人員及其會計 師事務(wù)所的審計風(fēng)險和法律責(zé)任 首先審計意見是一種主觀判斷結(jié)論 因此 就有可能出現(xiàn)判斷結(jié)果與客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實不符 導(dǎo)致審計風(fēng)險的存在 其次 注冊會計師的審計判斷關(guān)系到參考這些判斷結(jié)論的報告使用者的決策 當(dāng)錯 誤的報告導(dǎo)致報告使用者發(fā)生損失時 注冊會計師及其會計師事務(wù)所的法律 責(zé)任也產(chǎn)生了 中外審計史上的審計人員承擔(dān)法律責(zé)任的案例 幾乎都與審 計失誤有關(guān) 蒙哥馬利審計學(xué) 指出 審計失誤通常是由于管理當(dāng)局的狡詐 舞弊所致 或由于對客戶有意無意地隨意運用會計原則或誤用會計原則 審 計人員缺乏高明的判斷所致 從根本上說 審計判斷的失敗是導(dǎo)致審計風(fēng)險 和審計責(zé)任的主要原因 2 2 審計環(huán)境 2 2 1 審計環(huán)境的概念 環(huán)境是指圍繞著人類的外部世界 是人類賴以生存和發(fā)展的社會和物質(zhì) 條件的綜合體 可分為自然環(huán)境和社會環(huán)境 自然環(huán)境中 按其組成要素又 可分為大氣環(huán)境 水環(huán)境 土壤環(huán)境和生物環(huán)境 環(huán)境也可定義為周圍的地 方或周圍的情況 影響 勢力 系統(tǒng)論則認(rèn)為 環(huán)境是該系統(tǒng)之外不斷進(jìn)行 物質(zhì) 能量和信息交換的一切空間及其在空間中所存在的所有因素的總和 審計作為一個系統(tǒng)的過程 總是在一定的環(huán)境和作用力下進(jìn)行的 故審 計環(huán)境與審計是相輔相成 同生共存的 審計環(huán)境有不同的具體環(huán)境因素組 成 具有明顯的差異性 不同時期 不同國家 不同的審計主體和審計內(nèi)容 不同的審計方式 審計環(huán)境也會有很大的區(qū)別 因此 本文比照環(huán)境的定義 對審計環(huán)境作如下定義 審計環(huán)境是審計 賴以產(chǎn)生 存在和發(fā)展的各種條件的綜合體 是一個錯綜復(fù)雜的 由多種因 素構(gòu)成的 龐大的統(tǒng)一體 1 4 2 審計判斷及其與審計環(huán)境的關(guān)系 2 2 2 審計環(huán)境的分類 根據(jù)審計環(huán)境的差異性與復(fù)雜性可將審計環(huán)境進(jìn)行不同口徑的分類 從 審計環(huán)境對審計的影響方式 可以將其區(qū)分為審計外環(huán)境和審計內(nèi)環(huán)境 從 審計環(huán)境的結(jié)構(gòu)狀況來看 有宏觀審計環(huán)境和微觀審計環(huán)境 從審計組織體 系設(shè)置的內(nèi)容可分為政府審計的審計環(huán)境 獨立審計的審計環(huán)境及內(nèi)部審計 的審計環(huán)境 因為三種審計組織既相互聯(lián)系又各自獨立 在不同的審計領(lǐng)域 實施審計 三種組織在機(jī)構(gòu)的設(shè)置 職責(zé)權(quán)限 人員安排及適用的法律法規(guī) 等方面都存在特殊性 本文主要探討我國獨立審計所面臨的審計環(huán)境 并將審計環(huán)境劃分為宏 觀審計環(huán)境和微觀審計環(huán)境 宏觀審計環(huán)境是指一定時期國際國內(nèi)的審計工 作所必須面臨的政治 經(jīng)濟(jì) 法律 社會文化 道德和習(xí)俗等條件 微觀審 計環(huán)境是指作為單個審計人員在從事審計工作時所面臨的具體環(huán)境 2 2 3 審計環(huán)境的地位和作用 1 審計環(huán)境在審計理論中的地位 關(guān)于審計環(huán)境理論在審計理論結(jié)構(gòu)中的定位 有的學(xué)者認(rèn)為審計環(huán)境是 審計理論的奠基石 也有人認(rèn)為以審計環(huán)境作為審計理論的邏輯起點 找到 了一種新的 更具實踐性的起點 陳健明甚至認(rèn)為 構(gòu)建審計理論結(jié)構(gòu) 應(yīng) 該以審計環(huán)境為邏輯起點 他認(rèn)為審計環(huán)境具有高度的綜合性 包含了審計 實踐的全部內(nèi)容 孕育著審計理論要素的全部胚胎 以審計環(huán)境作為審計理 論研究的邏輯起點 可以開闊審計理論研究的事業(yè) 通過對審計環(huán)境的研究 可以使人們正確地認(rèn)識審計實踐活動的環(huán)境特征 有助于審計工作更好的適 應(yīng)環(huán)境 推動社會發(fā)展 可以使人們正確的全面地認(rèn)識審計的歷史規(guī)律 認(rèn) 識審計發(fā)展的基本趨勢所經(jīng)歷的波折 由審計環(huán)境出發(fā)構(gòu)建的的審計理論結(jié) 構(gòu) 可以揭發(fā)審計發(fā)展過程的全部因素 從而具有全面性 完整性 是比較 科學(xué)的審計理論結(jié)構(gòu) 不管審計環(huán)境是否作為審計理論研究的邏輯起點 審 計環(huán)境應(yīng)是審計理論結(jié)構(gòu)的重要組成部分 并處于審計理論結(jié)構(gòu)的較高層次 它是我們審計實踐的基本舞臺 是審計思想形成的出發(fā)點 1 s 審計環(huán)境對審計判斷的影響研究 2 審計環(huán)境在審計實踐中的作用 審計實踐是主觀見之于客觀的活動 審計實踐只能在一定的審計環(huán)境中 進(jìn)行 同時審計實踐活動受制于審計環(huán)境所限定的審計范圍 審計環(huán)境在審 計實踐中的作用表現(xiàn)在以下方面 1 審計環(huán)境對審計目標(biāo)的影響 審計目標(biāo)的實現(xiàn)以具體的審計環(huán)境為 基礎(chǔ) 脫離審計環(huán)境的審計目標(biāo)是無法實現(xiàn)的 2 審計環(huán)境對審計方法的影響 審計方法是實現(xiàn)審計目標(biāo)的手段 在 不同的審計環(huán)境中 為達(dá)到相同的審計目標(biāo) 必須選擇合適的審計方法 如 對營業(yè)收入進(jìn)行實質(zhì)性測試時 因企業(yè)的營利模式不同 可能采取不同的測 試程序等 3 審計環(huán)境對審計證據(jù)的影響 審計證據(jù)具有客觀性 相關(guān)性 充分 性及合法性 審計環(huán)境對審計證據(jù)具有重要影響 如審計證據(jù)的客觀性是一 定時間 空間條件下的審計環(huán)境客觀性的具體反應(yīng) 而審計證據(jù)的相關(guān)性的 本質(zhì)內(nèi)涵 是審計證據(jù)與審計環(huán)境的相關(guān)性 4 審計環(huán)境對審計報告的影響 審計報告是審計實踐活動的結(jié)果 是 審計環(huán)境的反映 其作用受制于審計環(huán)境的差異性 不同的審計環(huán)境 審計 報告發(fā)揮著不同的作用 同時 審計環(huán)境在不同的方面影響著審計的質(zhì)量 如良好的法制環(huán)境會 鼓勵 支持審計人員的獨立性 保護(hù)審計人員的權(quán)益 激發(fā)審計人員的能動 性 從而提高審計質(zhì)量 2 3 審計判斷與審計環(huán)境的關(guān)系 2 3 1 審計判斷的影響因素 根據(jù)審計判斷的定義可以看出 審計判斷是審計人員的一種主觀行為 其判斷的基礎(chǔ)是審計人員自身所積累的專業(yè)知識 經(jīng)驗等 而審計判斷在受 到知識 經(jīng)驗等主觀因素影響的同時 作為審計判斷主體的審計人員無疑也 會受到其自身以外的各種環(huán)境因素的影響 因此 從審計人員主體的內(nèi)部因 1 6 2 審計判斷及其與審計環(huán)境的關(guān)系 素及影響審計人員判斷的客觀因素入手 制定相關(guān)的法律 法規(guī) 政策制度 為審計人員營造一個良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境 就成為提高審計人員專業(yè)判斷能力 降低審計風(fēng)險的關(guān)鍵 本文擬從主觀和客觀因素兩方面 對各影響因素加以 分析 1 審計判斷的主觀因素一審計人員