集團(tuán)公司財(cái)務(wù)稽核研究.doc

集團(tuán)公司財(cái)務(wù)稽核研究 上海德寰置業(yè)有限公司韓紅權(quán) 目前一些大型企業(yè)建立財(cái)務(wù)稽核部或稽核崗，對總部財(cái)務(wù)部門和下屬單位的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行檢查、監(jiān)督，行使財(cái)務(wù)稽核職能。但由于財(cái)務(wù)稽核在理論上尚不成熟，制度上不健全，稽核手段單一等原因，財(cái)務(wù)稽核制度沒有形成完整有效的方式方法。有鑒于此，本文主要對集團(tuán)公司如何建立財(cái)務(wù)稽核制度進(jìn)行探討。 一、財(cái)務(wù)稽核與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系 1.檢查依據(jù)不同。內(nèi)部審計(jì)有比較完善的法規(guī)或規(guī)定，如審計(jì)法、審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定、內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指南等。對財(cái)務(wù)稽核規(guī)定較少。會計(jì)法第三十七條規(guī)定，會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。 2.檢查范圍不同。內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于檢查經(jīng)營成果的真實(shí)性，財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性，內(nèi)部控制的有效性，以及對公司戰(zhàn)略、經(jīng)營計(jì)劃和預(yù)算的執(zhí)行情況等。 財(cái)務(wù)稽核側(cè)重于對財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作規(guī)范和財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的檢查，更深入、細(xì)致，但寬不及內(nèi)部審計(jì)。 3.管理主體不同。公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通常向公司風(fēng)險(xiǎn)管理委員會負(fù)責(zé)。財(cái)務(wù)稽核負(fù)責(zé)人對會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人如首席財(cái)務(wù)官、財(cái)務(wù)總監(jiān)、總會計(jì)師負(fù)責(zé)，直接向會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人匯報(bào)工作。 二、財(cái)務(wù)稽核的意義與作用 1.有利于集團(tuán)財(cái)務(wù)管理。改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)獲得了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，一些大型企業(yè)集團(tuán)應(yīng)運(yùn)而生。為加強(qiáng)對下屬企業(yè)的管理和控制，集團(tuán)總部往往派駐關(guān)鍵崗位如財(cái)務(wù)總監(jiān)，對財(cái)務(wù)工作進(jìn)行垂直管理，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)關(guān)鍵崗位的集中管理，資金的集中管理和投資的集中管理等。但由于各國家會計(jì)準(zhǔn)則不盡相同，稅收制度更是千差萬別。不同的行業(yè)對會計(jì)政策的具體運(yùn)用也不一致。 2.有利于提高財(cái)務(wù)管理水平。國有企業(yè)還承擔(dān)著國有資產(chǎn)保值增值的責(zé)任，面臨政府審計(jì)的檢查。盡管企業(yè)有內(nèi)審部門，但內(nèi)審部門主要向公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)委員會負(fù)責(zé)，審計(jì)范圍主要是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和離任審計(jì)等，對會計(jì)政策和公司財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行審計(jì)涉及較少。而注冊會計(jì)師的審計(jì)基于重要性原則的考量和時(shí)間性的限制，為了擁有客戶有時(shí)迫于被審單位的壓力，對審計(jì)報(bào)告的結(jié)論不產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響的財(cái)務(wù)會計(jì)問題往往會忽略。因此建立財(cái)務(wù)稽核制度是加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，特別是下屬單位財(cái)務(wù)管理的重要手段。加強(qiáng)財(cái)務(wù)稽核可以促進(jìn)會計(jì)語言的統(tǒng)一，提高會計(jì)信息的準(zhǔn)確性，完善財(cái)務(wù)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制，強(qiáng)化財(cái)務(wù)隊(duì)伍的純潔性，從而提高整體財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)；可以首先在財(cái)務(wù)戰(zhàn)線構(gòu)筑風(fēng)險(xiǎn)防火墻，有效防范或降低財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，樹立財(cái)務(wù)隊(duì)伍的權(quán)威性，為公司的健康穩(wěn)健發(fā)展保駕護(hù)航。 三、財(cái)務(wù)稽核的現(xiàn)狀與缺陷 1.財(cái)務(wù)稽核機(jī)制不健全。目前有一些大中型企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部稽核制度不完善。有的單位財(cái)務(wù)稽核制度流于形式。多數(shù)企業(yè)的稽核都停留在狹義的內(nèi)容上。財(cái)務(wù)稽核工作沒有形成規(guī)范的工作機(jī)制。有些單位稽核崗位與實(shí)際業(yè)務(wù)相脫離，造成對實(shí)際業(yè)務(wù)中存在的風(fēng)險(xiǎn)及其解決反映不靈敏。之所以會出現(xiàn)這種情況，客觀上是由于有的單位會計(jì)人員配備不足；主觀上是對稽核制度的重要性認(rèn)識不足，內(nèi)部分工不盡合理。特別是一些單位領(lǐng)導(dǎo)和會計(jì)負(fù)責(zé)人認(rèn)為，內(nèi)部和外部的審計(jì)機(jī)構(gòu)每年都要進(jìn)行例行審計(jì)，所以財(cái)務(wù)部門沒有必要再花精力對財(cái)務(wù)進(jìn)行稽核，這種錯(cuò)誤觀點(diǎn)對建立會計(jì)稽核制度妨礙較大。 2.財(cái)務(wù)稽核手段單一。財(cái)務(wù)稽核人員素質(zhì)參差不齊，財(cái)務(wù)稽核手段落后。稽核方法主要參考外部注冊會計(jì)師的審計(jì)手段和內(nèi)部審計(jì)的方法。以賬、表、證的檢查為主，檢查賬實(shí)、賬證、賬表、表表相符情況，即主要是審核會計(jì)核算、會計(jì)基礎(chǔ)工作及財(cái)務(wù)收支數(shù)據(jù)的合規(guī)性與合理性。事實(shí)上財(cái)務(wù)稽核還應(yīng)包括對財(cái)務(wù)制度執(zhí)行情況的檢查、預(yù)算管理工作的審核和對有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的核查。 四、財(cái)務(wù)稽核的流程與環(huán)境 1.編制財(cái)務(wù)稽核年度計(jì)劃。財(cái)務(wù)稽核要緊密切合公司戰(zhàn)略和公司年度預(yù)算，結(jié)合部門資源，包括年度費(fèi)用預(yù)算，部門稽核人員和本年度需要稽核的單位，制定年度稽核計(jì)劃，稽核項(xiàng)目的時(shí)間、人員安排等，確定重點(diǎn)稽核及最少需要稽核單位等。 2.下達(dá)稽核通知書。按照年度稽核計(jì)劃，稽核部門下達(dá)稽核通知書和財(cái)務(wù)稽核紀(jì)律，包括稽核事項(xiàng)和稽核區(qū)間等。目的是保障稽核人員的獨(dú)立性，稽核人員除正常的工作餐外不得接受被稽核單位宴請、禮品、娛樂、旅游等，不得在被稽核單位報(bào)銷費(fèi)用等與稽核無關(guān)的要求。 3.收集稽核前期資料。在前期準(zhǔn)備階段，應(yīng)要求被稽核單位提供相關(guān)資料，包括戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營計(jì)劃、預(yù)算批復(fù)、各董事會決議、重要會議紀(jì)要、運(yùn)營報(bào)告、經(jīng)營分析、納稅申報(bào)資料、籌資和理財(cái)資料、財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)賬冊、會計(jì)憑證等。被稽核單位組織架構(gòu)，各財(cái)務(wù)崗位說明書或績效計(jì)分卡等。被稽核單位制度、流程、主要會計(jì)政策等。被稽核單位前期外審、內(nèi)審及稽核報(bào)告等。 4.制定稽核方案?；诵〗M根據(jù)檢查單位提供的稽核資料，進(jìn)行初步電話訪談或現(xiàn)場訪談，結(jié)合常規(guī)稽核底稿，制定稽核方案。擬定稽核時(shí)間計(jì)劃，確定重點(diǎn)稽核方向，分析稽核要點(diǎn)、制定稽核策略，明確小組成員分工等。 5.進(jìn)行現(xiàn)場稽核。在現(xiàn)場稽核階段，首先依據(jù)稽核底稿進(jìn)行全面稽核，然后依據(jù)重點(diǎn)稽核方面進(jìn)行仔細(xì)檢查。各小組成員注意收集稽核證據(jù)，稽核項(xiàng)目負(fù)責(zé)人隨時(shí)跟蹤各稽核人員的時(shí)間進(jìn)度和完成質(zhì)量，現(xiàn)場指導(dǎo)稽核工作。各小組成員撰寫自己的稽核底稿，最后由稽核小組負(fù)責(zé)人匯總、分析再檢查。 6.撰寫稽核報(bào)告。首先由各稽核小組成員完成各自分部稽核報(bào)告，最后由稽核項(xiàng)目負(fù)責(zé)人匯總、分析撰寫稽核報(bào)告初稿，稽核報(bào)告做到論點(diǎn)正確、論據(jù)充分、論證嚴(yán)密。 7.溝通稽核報(bào)告。稽核報(bào)告完成后，需與被稽核單位現(xiàn)場或以電話、郵件等形式溝通。并強(qiáng)調(diào)一次性溝通，不得反復(fù)溝通，否則會造成稽核報(bào)告被有意修改，稽核報(bào)告的真實(shí)性或完整性被削弱。 8.發(fā)布稽核報(bào)告?；藞?bào)告要努力以數(shù)據(jù)說話，以法律條文或公司規(guī)章制度為依據(jù)，并陳述造成的結(jié)果。根據(jù)稽核報(bào)告的情況，增加原因分析以便于整改。對于稽核發(fā)現(xiàn)的重大問題，在第一時(shí)間向公司總部財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人匯報(bào)。 9.稽核整改跟蹤。稽核報(bào)告發(fā)布后，應(yīng)要求被稽核單位在規(guī)定時(shí)間內(nèi)制定稽核整改計(jì)劃和整改方案。整改方案要明確整改事項(xiàng)、具體整改辦法，整改責(zé)任人、整改時(shí)間等，以便進(jìn)行整改跟蹤。 10.樹立正確指導(dǎo)思想。企業(yè)管理以財(cái)務(wù)管理為核心，有效的財(cái)務(wù)管理是公司戰(zhàn)略推進(jìn)的重要保障，財(cái)務(wù)管理的指導(dǎo)思想對財(cái)務(wù)稽核有很大影響。財(cái)務(wù)稽核需關(guān)注財(cái)務(wù)管理的指導(dǎo)思想。如資金管理，首先是為業(yè)務(wù)的發(fā)展提供資金支持，防止流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)和利匯率風(fēng)險(xiǎn)等，但過于強(qiáng)調(diào)理財(cái)，把理財(cái)收益作為資金管理部門的重要業(yè)績體現(xiàn)，一方面可能會無意中妨礙業(yè)務(wù)的發(fā)展，另一方面可能會為做大業(yè)績而承擔(dān)一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 11.建立合理財(cái)務(wù)組織架構(gòu)。一些大中型企業(yè)的財(cái)務(wù)分工越來越細(xì)，有的財(cái)務(wù)部門包括會計(jì)部、稅務(wù)部、資金部和分析評價(jià)部等。分工精細(xì)體現(xiàn)了較強(qiáng)的專業(yè)性，但也由此造成部門之間缺乏信息溝通，造成部門壁壘或管理盲區(qū)。財(cái)務(wù)稽核需關(guān)注實(shí)際執(zhí)行中的管理盲區(qū)，防止存在管理死角。公司所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最終體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上，財(cái)務(wù)稽核應(yīng)以會計(jì)核算為基礎(chǔ)，分析財(cái)務(wù)部各部門內(nèi)部的工作銜接，總部財(cái)務(wù)部和下屬單位財(cái)務(wù)部的工作銜接，財(cái)務(wù)部與采購部、生產(chǎn)部、銷售部、的工作銜接等。如會計(jì)核算與納稅申報(bào)的一致性，資金管理與會計(jì)核算的一致性，分析評價(jià)與會計(jì)核算的統(tǒng)一性等。 12.制定科學(xué)的制度流程。公司文化是公司的靈魂。文化積淀影響人們的價(jià)值觀和行為，制度是冰尖，文化則是冰尖下的冰山。有的公司其制度或流程非常全面，但對有些制度相關(guān)人員并不熟悉或理解，造成制度手冊更多的是用于應(yīng)付檢查，而實(shí)際執(zhí)行和制度規(guī)范“兩張皮”。流程操作主要靠傳、幫、帶，加以人員不穩(wěn)，實(shí)際執(zhí)行可能越來越脫離制度。一些公司的制度或流程往往只能約束中下層員工，對于公司的高管人員無法約束。財(cái)務(wù)稽核需要關(guān)注公司的系統(tǒng)性管理風(fēng)險(xiǎn)，對制度或流程進(jìn)行重新審視，是否存在制度或流程缺失，現(xiàn)有制度或流程是否存在漏洞或瑕疵，規(guī)范的制度或流程是否有效執(zhí)行。 13.建立有效信息系統(tǒng)。目前大中型企業(yè)大都建立起了比較完整的ERP系統(tǒng)，大型企業(yè)運(yùn)用SAP、ORACLE等ERP軟件，運(yùn)行成本較昂貴，較小的企業(yè)采用國產(chǎn)ERP系統(tǒng)，運(yùn)行成本較經(jīng)濟(jì)。一些海外機(jī)構(gòu)，采用當(dāng)?shù)赝ㄐ械呢?cái)務(wù)信息系統(tǒng)，與國內(nèi)系統(tǒng)差別更大。同一集團(tuán)下屬各單位規(guī)模不一，業(yè)態(tài)不一，經(jīng)濟(jì)效益不一，ERP系統(tǒng)各不相同，造成公司總部對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)難以集中監(jiān)控。財(cái)務(wù)稽核需關(guān)注信息系統(tǒng)對財(cái)務(wù)工作的影響。 14.建立穩(wěn)定財(cái)務(wù)隊(duì)伍。隨著公司的蓬勃發(fā)展，一些單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人深感高端財(cái)務(wù)人員緊缺，盡管公司引進(jìn)了大量的財(cái)務(wù)專業(yè)人員。但另一方面，一些優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員也在學(xué)得一技之長后離開。造成離職的原因可能一方面是薪酬待遇不如人意，未來職業(yè)前景不明朗，更重要的可能是與直接主管的管理風(fēng)格、行為等存在一定的關(guān)系。財(cái)務(wù)人員的不穩(wěn)定，將極大地影響財(cái)務(wù)工作的連續(xù)性或穩(wěn)定性，也影響會計(jì)基礎(chǔ)工作的質(zhì)量。財(cái)務(wù)稽核需關(guān)注財(cái)務(wù)人員的工作交接是否完整，是否存在漏洞等。有的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人將主要精力放在投資并購、資金管理、稅務(wù)籌劃和分析評價(jià)等財(cái)務(wù)高端領(lǐng)域，會計(jì)核算上往往配置新員工。事實(shí)上會計(jì)核算是財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，會計(jì)核算應(yīng)配置相應(yīng)比例的骨干員工，否則會干擾財(cái)務(wù)分析、資金管理等一系列財(cái)務(wù)管理工作，進(jìn)而影響投資并購等重大經(jīng)濟(jì)決策。而且會計(jì)核算越來越貼近業(yè)務(wù)，核算人員必須有綜合素質(zhì)和專業(yè)判斷，才能更好地服務(wù)業(yè)務(wù)的發(fā)展。財(cái)務(wù)稽核需關(guān)注財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的管理風(fēng)格。 五、財(cái)務(wù)稽核管理的對策建議 1.加強(qiáng)財(cái)務(wù)稽核工作機(jī)制。首先要成立財(cái)務(wù)稽核部門，較小的單位可以建立財(cái)務(wù)稽核崗位，部門直屬企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人如總會計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)等。財(cái)務(wù)稽核部門要建立以專職稽核人員為主，非專職人員為輔的隊(duì)伍，非專職稽核人員包括新聘用的儲備經(jīng)理和潛在的財(cái)務(wù)骨干人員。 所有儲備經(jīng)理和后備培養(yǎng)對象必須在財(cái)務(wù)稽核部學(xué)習(xí)、輪崗，特別是一些即將外派的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，必須首先領(lǐng)會公司的企業(yè)文化和經(jīng)營理念，熟悉公司的規(guī)章制度，深入了解主要子公司的財(cái)務(wù)管理狀況，才能適應(yīng)外派需要。如經(jīng)過財(cái)務(wù)稽核部的鍛煉，這些畢業(yè)生才會在各自的財(cái)務(wù)部門知道如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作或內(nèi)部控制，從而有利于財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)能力的系統(tǒng)提升，有利于財(cái)務(wù)制度的統(tǒng)一和規(guī)范。否則到具體的單位后，會逐步偏離公司的管理風(fēng)格。儲備經(jīng)理一般會以以前單位的工作經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，審視現(xiàn)在企業(yè)的做法，這樣相互碰撞，有利于發(fā)現(xiàn)新的問題。專職稽核人員一般由有培養(yǎng)前途的財(cái)務(wù)骨干選派，有比較成熟的稽核方法，也熟悉公司的各項(xiàng)管理制度、流程，這樣專職稽核人員和非專職稽核人員相互取長不短，有利于提高稽核質(zhì)量。同時(shí)人力資源部對所有專職稽核人員和非專職稽核人員需有相對長遠(yuǎn)的職業(yè)規(guī)劃，并作為重點(diǎn)培養(yǎng)對象，大大發(fā)揮財(cái)務(wù)稽核的職能。 專項(xiàng)稽核和全面稽核相結(jié)合，現(xiàn)場稽核和非現(xiàn)場稽核相結(jié)合。對于初次稽核的單位或長期未進(jìn)行稽核的單位，應(yīng)采用全面稽核的方式，對被稽核單位財(cái)務(wù)工作進(jìn)行體檢，逐項(xiàng)排查。待被稽核單位相對制度、流程相對完善后，可采用專項(xiàng)稽核的方式。對于重大稽核項(xiàng)目，可采用現(xiàn)場稽核的方式。 建立與內(nèi)審、外審的協(xié)同機(jī)制。財(cái)務(wù)稽核需要借鑒和吸收內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的某些方法，可以努力建立和內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)的協(xié)同機(jī)制。一方面財(cái)務(wù)稽核人員可以與內(nèi)審人員、外審人員相互學(xué)習(xí)、借鑒和分享，提高檢查能力，可以有針對性地進(jìn)行專項(xiàng)檢查，避免重復(fù)工作，提高檢查效率；另一方面可以減少總部出差頻率，降低差旅費(fèi)，避免被檢單位多次準(zhǔn)備迎檢工作，被檢單位可以把更多的精力專注在經(jīng)營上。 2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)稽核隊(duì)伍建設(shè)?；藞F(tuán)隊(duì)的專業(yè)性是財(cái)務(wù)稽核的基礎(chǔ)。沒有一定的專業(yè)能力，稽核質(zhì)量根本不可能得到保障或提高，更無法從歷史的高度揭示存在的問題，提出整改的建議?；藞F(tuán)隊(duì)既要加強(qiáng)自身的專業(yè)學(xué)習(xí)，也要加強(qiáng)非專業(yè)的學(xué)習(xí)，稽查成員之間也要相互多學(xué)習(xí)、交流。不斷豐富和完善稽核方法或流程，隨著公司業(yè)務(wù)的發(fā)展，組織架構(gòu)的變遷，制度流程的改變，稽核人員需要持續(xù)地學(xué)習(xí)，不斷地補(bǔ)充新知識。財(cái)務(wù)稽核工作底稿要持續(xù)不斷地完善。實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場稽核與非現(xiàn)場稽核相結(jié)合，全面稽核和專項(xiàng)稽核相結(jié)合，抽樣稽核和詳