企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)研究.doc

山東大學(xué)碩士學(xué)位論文企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)研究姓名：梁文濤申請(qǐng)學(xué)位級(jí)別：碩士專(zhuān)業(yè)：企業(yè)管理指導(dǎo)教師：潘愛(ài)玲20090317山東大學(xué)碩士學(xué)位論文，硒，：，：；原創(chuàng)性聲明本人鄭重聲明：所呈交的學(xué)位論文，是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下，獨(dú)立進(jìn)行研究所取得的成果。除文中已經(jīng)注明引用的內(nèi)容外，本論文不包含任何其他個(gè)人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫(xiě)過(guò)的科研成果。對(duì)本文的研究作出重要貢獻(xiàn)的個(gè)人和集體，均己在文中以明確方式標(biāo)明。本聲明的法律責(zé)任由本人承擔(dān)。論文作者簽名：擘炙考關(guān)于學(xué)位論文使用授權(quán)的聲明本人同意學(xué)校保留或向國(guó)家有關(guān)部門(mén)或機(jī)構(gòu)送交論文的印刷件和電子版，允許論文被查閱和借閱；本人授權(quán)山東大學(xué)可以將本學(xué)位論文的全部或部分內(nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行檢索，可以采用影印、縮印或其他復(fù)制手段保存論文和匯編本學(xué)位論文。（保密論文在解密后應(yīng)遵守此規(guī)定）論文作者簽名：鍪叁盜導(dǎo)師簽名：日：駕堅(jiān)生山東大學(xué)碩士學(xué)位論文一、選題背景第一章導(dǎo)論第一節(jié)選題背景和研究意義納稅籌劃起源于世紀(jì)年代的西方資本主義國(guó)家，到了世紀(jì)年代以來(lái)，其專(zhuān)業(yè)化的趨勢(shì)越來(lái)越明顯。而在我國(guó)，納稅籌劃起步較晚，公開(kāi)納稅籌劃理論研究和實(shí)務(wù)運(yùn)作從年代后半期才開(kāi)始。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，特別是我國(guó)加入后，開(kāi)始參與全球化的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，“納稅籌劃”這一名詞逐步地得到社會(huì)各界人士的認(rèn)同與關(guān)注，并已經(jīng)成為理論界與實(shí)務(wù)界研究的熱點(diǎn)。專(zhuān)家學(xué)者們從不同的角度對(duì)納稅籌劃的含義、目標(biāo)、種類(lèi)、原則、特點(diǎn)、意義、方法、技巧等方面進(jìn)行探討，在一定程度上指導(dǎo)了企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，也幫助企業(yè)獲取了一定的節(jié)稅效益。然而，納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分，其結(jié)果同樣具有不確定性。也就是說(shuō)，納稅籌劃在帶來(lái)節(jié)稅利益的同時(shí)，也存在著相當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。如果我們忽視這些風(fēng)險(xiǎn)，而盲目地進(jìn)行納稅籌劃，其結(jié)果往往得不償失，不但節(jié)稅不成，反而可能演變成偷稅，不僅造成企業(yè)相關(guān)資源浪費(fèi)，而且會(huì)影響其社會(huì)聲譽(yù)和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，所以，加強(qiáng)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理是極為必要的。然而，在眾多納稅籌劃的書(shū)籍及論文中，對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的研究不僅不多，而且不夠深入?，F(xiàn)有的研究也往往只是對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的定義、分類(lèi)、防范措施進(jìn)行簡(jiǎn)單的文字性概括，而對(duì)于具體如何進(jìn)行納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的研究就比較罕見(jiàn)了。而由于企業(yè)對(duì)如何識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的需求是非常地迫切，因此，加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其管理的研究已經(jīng)勢(shì)在必行。二、研究意義理論意義第一，從納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的含義、特征、分類(lèi)、產(chǎn)生原因、以及納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理等方面，對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行較為全面的探討，有利于企業(yè)全面認(rèn)識(shí)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)；第二，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理理論來(lái)研究納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)管理與納稅籌吳升文稅務(wù)代理：原理實(shí)務(wù)探索【】中困稅務(wù)版社，山東大學(xué)碩士學(xué)位論文劃進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合；第三，從定性與定量?jī)蓚€(gè)方面實(shí)現(xiàn)了對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，從而能夠保證納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的順利進(jìn)行。現(xiàn)實(shí)意義第一，提醒企業(yè)加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的重視，避免納稅籌劃行為得不償失；第二，對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)等風(fēng)險(xiǎn)管理的各個(gè)流程進(jìn)行較為詳細(xì)的探討，有利于指導(dǎo)企業(yè)對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的具體實(shí)踐；第三，通過(guò)具體的案例分析來(lái)探討納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的制定（選擇），為企業(yè)如何制定（選擇）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略提供了參考。第二節(jié)文獻(xiàn)綜述一、國(guó)外對(duì)納稅籌劃的研究世界上第一例對(duì)納稅籌劃行為進(jìn)行法律認(rèn)定發(fā)生在年，當(dāng)年英國(guó)上議院議員湯姆林爵士針對(duì)“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公一案，作出了如下聲明：“任，何一個(gè)人都有權(quán)依據(jù)法律安排自己的事業(yè)，這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益不能強(qiáng)迫他多繳稅。湯姆林爵士的觀點(diǎn)贏得了法律界的認(rèn)可，英、澳、美等國(guó)在以后的稅收判例中經(jīng)常援引這一原則精神。一般認(rèn)為，國(guó)外對(duì)納稅籌劃的研究于世紀(jì)年代末才真正起步，世紀(jì)年代以來(lái)，有了較快的發(fā)展。學(xué)者們從不同角度對(duì)納稅籌劃進(jìn)行研究，取得了較好的成果。具體總結(jié)如下：德國(guó)伐克主編的德國(guó)與國(guó)際稅收百科全書(shū)所弓用的最早文獻(xiàn)是肖肯霍夫編寫(xiě)的企業(yè)納稅籌劃，它刊載于年出版的工業(yè)企業(yè)計(jì)劃文集里，被認(rèn)為是“納稅籌劃一詞最早的出現(xiàn)。從信托的角度，自年到年，索而思執(zhí)筆信托與稅收籌劃一書(shū)連續(xù)出了三版。該書(shū)從信托的角度研究了納稅籌劃的方法技巧，成為信托業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的模本。從各稅種的角度，年編寫(xiě)的稅收籌劃手冊(cè)，主要對(duì)納稅人常接觸到的稅種（如：個(gè)人所得稅、公司所得稅、資本利得稅、信托與資產(chǎn)稅、境外所得稅、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅等）的具體納稅事項(xiàng)，結(jié)合納稅籌劃的摹本原理和方法以及在納稅過(guò)程中應(yīng)注意的問(wèn)題進(jìn)行了詳細(xì)的介紹。山東大學(xué)碩士學(xué)位論文從破產(chǎn)者的角度，年牛頓博士和布隆蒙合著遇到麻煩的企業(yè)稅收籌劃一書(shū)，該書(shū)詳細(xì)地介紹了美國(guó)年公布的破產(chǎn)法、破產(chǎn)者的稅務(wù)申報(bào)、債務(wù)人的稅務(wù)事項(xiàng)、地方稅收的籌劃、破產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)處理程序等，給那些資金運(yùn)轉(zhuǎn)陷入困境的企業(yè)提供了納稅籌劃的方法。從跨國(guó)公司、跨國(guó)貿(mào)易的角度，年伍德赫得費(fèi)爾勒國(guó)際出版公司出版了題名為跨國(guó)公司的稅收籌劃（）書(shū)，該書(shū)提出的論點(diǎn)及納稅籌劃的技術(shù)在一些跨國(guó)公司中頗有影響。從納稅籌劃目標(biāo)的角度，斯科爾斯（）和沃爾夫森（）等人克服了以“納稅最小化為目標(biāo)的傳統(tǒng)理論缺陷，于年提出有效稅收籌劃理論。他們認(rèn)為，傳統(tǒng)稅收籌劃目標(biāo)中的稅負(fù)最小觀點(diǎn)，實(shí)際上忽略了交易成本，而有效稅收籌劃應(yīng)該充分考慮交易各方、顯性稅收與隱性稅收、稅收成本與非稅收成本的因素對(duì)企業(yè)投資和融資決策的影響，并提出稅收籌劃目標(biāo)是稅后利益最大化。從企業(yè)設(shè)立時(shí)選址的角度，年得克薩斯大學(xué)的論文企業(yè)遷徙的稅收和非稅收誘因（）研究了企業(yè)在選擇坐落位置時(shí)的納稅籌劃，認(rèn)為公司選擇坐落位置是一個(gè)綜合考慮地理位置、經(jīng)濟(jì)條件、經(jīng)濟(jì)發(fā)展等各種各樣的稅收和非稅收因素，特別是州稅和當(dāng)?shù)囟愂盏慕Y(jié)果。從稅收和會(huì)計(jì)存在的差異的角度，年亞尼桑那州大學(xué)的史密斯（）在稅收會(huì)計(jì)選擇：公司稅收籌劃成本（仫：）一文中通過(guò)實(shí)證性研究探討了稅收和會(huì)計(jì)存在差異的情況下，企業(yè)選擇積極納稅籌劃的行為。從對(duì)納稅籌劃的定量分析和模型建立的角度，年介紹了在新收入稅收法律頒布之際，充分利用還款、退款、不同稅率、退休籌劃模型進(jìn)行納稅籌劃。從企業(yè)戰(zhàn)略的角度，年，的著作（），按照企業(yè)的生命周期研究了企業(yè)交易過(guò)程中的稅收管理原則方法，突破了傳統(tǒng)納稅籌劃的即時(shí)性，運(yùn)用持續(xù)觀點(diǎn)研究問(wèn)題。，（）山東大學(xué)碩士學(xué)位論文從轉(zhuǎn)讓定價(jià)的角度，年，在其文章（，：）中論述了企業(yè)運(yùn)用收入轉(zhuǎn)移的納稅籌劃策略，來(lái)減少公司稅額。例如，企業(yè)可以借貸資金給關(guān)聯(lián)的附屬企業(yè)。這篇文章還采用理論模型指出收入轉(zhuǎn)移策略對(duì)企業(yè)投資、政府稅收等方面的影響。二、國(guó)內(nèi)對(duì)納稅籌劃的研究國(guó)內(nèi)對(duì)納稅籌劃的研究是從世紀(jì)年代才真正開(kāi)始的，學(xué)者們從不同的角度對(duì)納稅籌劃進(jìn)行研究，取得了一定的成果。具體總結(jié)如下：年唐騰翔、唐向所著的稅收籌劃是國(guó)內(nèi)第一本對(duì)納稅籌劃進(jìn)行系統(tǒng)研究的專(zhuān)著。此書(shū)主要介紹國(guó)外的納稅籌劃實(shí)踐，諸如國(guó)際控股公司、國(guó)際金融、受控保險(xiǎn)公司等組織的納稅籌劃，以及跨國(guó)納稅籌劃等。從財(cái)務(wù)管理與納稅籌劃關(guān)系的角度，年宋獻(xiàn)中、沈肇章等著有稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理一書(shū)，該書(shū)主要探討了納稅籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的相關(guān)性，作者從企業(yè)融資、投資、股利分配等方面展開(kāi)論述。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃關(guān)系的角度，年梁云風(fēng)在其編著的所得稅籌劃策略與實(shí)務(wù)中，著重從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與所得稅的稅務(wù)事項(xiàng)調(diào)整的相互關(guān)系角度，研究企業(yè)所得稅的納稅籌劃問(wèn)題。從企業(yè)牛命周期的角度，年張中秀在其編著的納稅籌劃寶典（第版）中，將納稅籌劃按照企業(yè)生命周期分為企業(yè)創(chuàng)立階段、籌資階段、投資階段、采購(gòu)階段、內(nèi)部核算階段、銷(xiāo)售階段、以及產(chǎn)權(quán)重組階段的納稅籌劃。從納稅籌劃技術(shù)方法的角度，年蓋地在其主編的稅務(wù)籌劃中，運(yùn)用數(shù)學(xué)公式來(lái)描述納稅事項(xiàng)在某些假定下的納稅組合籌劃，提出令納稅人納稅總額絕對(duì)減少，從而取得絕對(duì)收益的“絕對(duì)收益籌劃原理”，以及納稅人在一定時(shí)期內(nèi)的納稅總額沒(méi)有減少，但某些納稅期的納稅義務(wù)遞延至以后的納稅期實(shí)現(xiàn)，取得了遞延納稅額的時(shí)間價(jià)值，從而取得了相對(duì)收益的“相對(duì)收益籌劃原理”。從博弈論的角度，年張新平在稅務(wù)籌劃的博弈分析中，分析了企業(yè)與企業(yè)之間以及政府與企業(yè)之間稅務(wù)籌劃的博弈關(guān)系，指出了理性的企業(yè)都會(huì)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，這不僅有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，也提高了社會(huì)福利，是一項(xiàng)多方受益的策略。山東大學(xué)碩士學(xué)位論文從納稅籌劃成本的角度，年蓋地、錢(qián)桂萍在其共同發(fā)表的論文試論稅務(wù)籌劃的非稅成本及其規(guī)避中指出，稅務(wù)籌劃過(guò)程會(huì)發(fā)生包括代理成本、交易成本、機(jī)會(huì)成本和組織協(xié)調(diào)成本；非稅成本因其隱蔽性和間接性容易被忽視，可能使稅務(wù)籌劃成本（損失）大于收益。因此，既要降低稅收成本和稅務(wù)籌劃成本，還要努力降低稅務(wù)籌劃的非稅成本。從戰(zhàn)略管理的角度，年西南財(cái)經(jīng)大學(xué)的劉蓉在其編著的公司戰(zhàn)略管理與稅收策略研究中，將稅收置于公司戰(zhàn)略管理視野，在現(xiàn)行稅法框架下，研究了公司戰(zhàn)略管理各環(huán)節(jié)的稅收決策分析。從納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的角度，年天津財(cái)經(jīng)大學(xué)周宇飛在其碩士論文稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)籌劃中，指出解決稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的關(guān)鍵就在于稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的量化分析，并運(yùn)用概率分析法解決稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量問(wèn)題，運(yùn)用期望效用理論解決風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)籌劃決策問(wèn)題。從納稅籌劃模型的角度，年賀飛躍在其碩士論文稅收籌劃模型研究中，根據(jù)稅收籌劃目標(biāo)和稅收原理，經(jīng)過(guò)嚴(yán)密的數(shù)學(xué)論證，建立了稅收籌劃中普遍適用的一般模型，并推導(dǎo)適用某一類(lèi)情況的類(lèi)別模型。通過(guò)建立具有較強(qiáng)的實(shí)用價(jià)值的模型，有助于提高稅收籌劃效率，使稅收籌劃更為精確。從契約觀的角度，年蔡昌在其編著的契約視角的稅收籌劃研究中指出，納稅籌劃發(fā)揚(yáng)契約精神，不僅可以通過(guò)契約安排節(jié)約交易費(fèi)用，而且還能夠利用契約形式的變換和契約關(guān)系的調(diào)整實(shí)現(xiàn)籌劃節(jié)稅的最終目標(biāo)。三、文獻(xiàn)評(píng)論國(guó)內(nèi)外學(xué)者從不同角度對(duì)納稅籌劃進(jìn)行了研究和分析，對(duì)納稅籌劃理論和實(shí)踐的發(fā)展起到了積極的推動(dòng)作用。但對(duì)納稅籌劃的研究仍然存在著很多問(wèn)題，有待我們盡快解決。這其中，筆者認(rèn)為最為迫切需要研究和解決的問(wèn)題是納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。這主要體現(xiàn)在：第一，普遍存在無(wú)視或忽視納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)象。很多書(shū)籍和論文里的納稅籌劃方案存在很大的風(fēng)險(xiǎn)，甚至有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅，但是作者并沒(méi)有明確指出這些風(fēng)險(xiǎn)。而離開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)談納稅籌劃只能導(dǎo)致得不償失。第二，對(duì)于納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的研究較少。至今公開(kāi)出版的書(shū)籍中沒(méi)有一本關(guān)于納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)研究的專(zhuān)著。對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的研究?jī)H限于個(gè)別納稅籌劃書(shū)籍山東大學(xué)碩士學(xué)位論文中的個(gè)別章節(jié)里，以及為數(shù)不多的有關(guān)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的論文中。第三，對(duì)于納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的研究不夠深入。即便有些書(shū)籍或論文談到了納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，也往往只是對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的定義、產(chǎn)生原因、防范措施進(jìn)行泛泛的論述，并未對(duì)此進(jìn)行深入的探討和研究。第四，對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的研究很少且不深入。雖然已有幾位學(xué)者運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理理論來(lái)研究納稅籌劃，但是一方面研究不夠全面，只是將風(fēng)險(xiǎn)管理的部分流程與納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)相結(jié)合，另一方面研究過(guò)程中側(cè)重文字?jǐn)⑹?，缺乏案例分析，不利于指?dǎo)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的具體實(shí)踐。本文的研究在一定程度上克服了這些缺陷，較為深入地研究了納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其管理問(wèn)題，在一定程度上指導(dǎo)了企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)踐。一、研究思路第三節(jié)研究思路和研究方法本文在對(duì)現(xiàn)有文獻(xiàn)進(jìn)行梳理的基礎(chǔ)上，首先，從含義、特點(diǎn)等方面對(duì)納稅籌劃進(jìn)行介紹；其次，從含義、特點(diǎn)、分類(lèi)等方面對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并指出了納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性；然后，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理的一般原理，對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理流程進(jìn)行較為細(xì)致的研究；最后，總結(jié)了我國(guó)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題，并提出了改進(jìn)措施。、研究方法一般分析與個(gè)別分析相結(jié)合的方法。在研究過(guò)程中，個(gè)別分析以一般分析為前提，一般分析建立在這些個(gè)別分析的基礎(chǔ)上。定性分析與定量分析相結(jié)合的方法。在研究過(guò)程中，一方面使用了定性分析，使內(nèi)容和結(jié)論有理論依據(jù)；另一方面也使用了定量分析，使理論分析更為精確和嚴(yán)謹(jǐn)。理論分析與案例分析相結(jié)合的方法。在研究過(guò)程中，對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其管理進(jìn)行了理論分析，同時(shí)對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的制定等進(jìn)行了相應(yīng)的案例分析。山東大學(xué)碩士學(xué)位論文第四節(jié)研究框架、主要內(nèi)容和創(chuàng)新點(diǎn)一、研究框架本論文的研究框架如圖：圖本論文的研究框架圖山東大學(xué)碩士學(xué)位論文二、主要內(nèi)容。第一章是導(dǎo)論部分，包括納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)研究的選題背景和研究意義，文獻(xiàn)綜述，研究思路和研究方法，研究框架、主要內(nèi)容和創(chuàng)新點(diǎn)。第二章主要探討了納稅籌劃的含義、特點(diǎn)、主要形式、成本與收益分析、目標(biāo)分析等。第三章主要探討了納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的含義、特點(diǎn)、分類(lèi)、產(chǎn)牛的原因，以及納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。第四章具體分析了納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理流程，包括納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的準(zhǔn)備、實(shí)施和監(jiān)控。第五章指出了我國(guó)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)存的問(wèn)題，并提出了改進(jìn)措施。論文的最后為結(jié)束語(yǔ)部分，這部分全面總結(jié)了本論文的研究情況，并指出了論文的不足之處及未來(lái)應(yīng)進(jìn)一步研究的思路和方向。三、論文的創(chuàng)新點(diǎn)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理理論來(lái)研究納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，搭建了風(fēng)險(xiǎn)管理與納稅籌劃的橋梁。更重要的是，較為詳細(xì)的探討了納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的流程，把對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的研究在一定程度上從理論擴(kuò)展到具體的實(shí)踐。從定性與定量?jī)蓚€(gè)方面來(lái)研究納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，從而保證對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的研究能夠順利進(jìn)行；通過(guò)多個(gè)案例分析，來(lái)探討如何對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略進(jìn)行選擇，而這些案例也為企業(yè)在不同的情況下，具體選擇納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略提供了參考。山東大學(xué)碩士學(xué)位論文第二章納稅籌劃的理論分析第一節(jié)納稅籌劃的含義和特點(diǎn)一、納稅籌劃的含義、納稅籌劃、稅收籌劃、稅務(wù)籌劃都是根據(jù)英文“”翻譯出來(lái)的，在此我們不作具體的區(qū)分。為統(tǒng)一起見(jiàn)，本文采用“納稅籌劃”一詞。荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局（）編著的國(guó)際稅收辭匯對(duì)納稅籌劃是這樣定義的：納稅籌劃是指納稅人通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。印度稅務(wù)專(zhuān)家雅薩斯威在個(gè)人投資和稅收籌劃一書(shū)中指出：稅收籌劃是納稅人通過(guò)稅務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收收益。美國(guó)南加州大學(xué)梅格斯博士在與別人合著、已發(fā)行多版的會(huì)計(jì)學(xué)中說(shuō)到：人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納可能最低的稅收，他們使用的方法可稱之為稅收籌劃。我國(guó)稅務(wù)專(zhuān)家唐騰翔在稅收籌劃中說(shuō)稅收籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的稅收利益。張中秀在公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃中說(shuō)到：納稅籌劃是指納稅人通過(guò)非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法來(lái)達(dá)到盡可能減少稅負(fù)的行為。后來(lái)在納稅籌劃寶典又提到了第四種形式即“實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。蓋地在企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)中說(shuō)到：稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國(guó)際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的“允許”與“不允許”以及“非不允許的項(xiàng)目和內(nèi)容等，對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排。綜上所述，納稅籌劃有廣義和狹義理解之分。廣義的納稅籌劃既包括節(jié)稅籌劃，又包括避稅籌劃、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)（又稱涉稅零風(fēng)險(xiǎn)籌劃），山東大學(xué)碩士學(xué)位論文持這種觀點(diǎn)的有張中秀等人。狹義的納稅籌劃只包括節(jié)稅籌劃，持這種觀點(diǎn)的有唐騰翔等人。本文從研究的目的出發(fā)，采用廣義納稅籌劃的觀點(diǎn)，認(rèn)為納稅籌劃不僅包括節(jié)稅籌劃，還包括避稅籌劃、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風(fēng)險(xiǎn)籌劃。事實(shí)上，納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部分，研究納稅籌劃不能脫離財(cái)務(wù)管理。財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化，因此，納稅籌劃的最終目標(biāo)不僅僅是為了減輕企業(yè)的稅負(fù)，而是要實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。因此，本文認(rèn)為：納稅籌劃是指企業(yè)在不違反法律的前提下，自行或委托代理人，通過(guò)對(duì)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)、股利分配等活動(dòng)中涉稅事項(xiàng)進(jìn)行策劃和安排，來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。值得注意的是，由于本文研究的是企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，因此本文中納稅籌劃的豐體是企業(yè)，不包括個(gè)人，本文后面的研究也是以此為前提來(lái)進(jìn)行的。二、納稅籌劃的特點(diǎn)不違法性不違法性主要是針對(duì)廣義的納稅籌劃來(lái)說(shuō)的，是指納稅籌劃不能違反法律規(guī)定。不違反法律規(guī)定是納稅籌劃的前提條件，是納稅籌劃最摹本的要求，也是納稅籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅的根本區(qū)別。事先性事先性是指企業(yè)在從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資活動(dòng)之前，就當(dāng)把稅收作為影響最終成果的一個(gè)重要因素來(lái)設(shè)計(jì)和安排。一方面，納稅義務(wù)通常具有滯后性，企業(yè)在交易行為發(fā)生之后才有納稅義務(wù)，決定了企業(yè)可以對(duì)自身應(yīng)稅經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行事前的安排。另一方面，納稅籌劃要在應(yīng)稅行為發(fā)生之前進(jìn)行，一旦業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，事實(shí)已經(jīng)存在，納稅義務(wù)己經(jīng)形成，此時(shí)便無(wú)法籌劃了。目的性目的性是指納稅籌劃有明確的目的即追求企業(yè)價(jià)值最大化。也就是說(shuō)，納稅籌劃以減輕稅負(fù)為初級(jí)目的，而以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化為終極目的。當(dāng)兩者矛盾時(shí)，一般情況下，應(yīng)當(dāng)選擇能實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的納稅籌劃方案。協(xié)作性協(xié)作性是指由于復(fù)雜的納稅籌劃涉及的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)關(guān)系到企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、營(yíng)銷(xiāo)等所有活動(dòng)，因此它不是由某個(gè)部門(mén)或某個(gè)人單獨(dú)進(jìn)行操作就能夠完成的工作，它需要有規(guī)范的經(jīng)營(yíng)管理，并且在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視的前提下，財(cái)山東大學(xué)碩士學(xué)位論文務(wù)部門(mén)和其他部門(mén)的密切配合、充分協(xié)作才能順利進(jìn)行。全面性全面性是指納稅籌劃應(yīng)該從戰(zhàn)略的角度去考慮和把握。也就是說(shuō)，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)當(dāng)用全面、發(fā)展的眼光看問(wèn)題。企業(yè)不能只盯著個(gè)別稅種的籌劃，而應(yīng)著眼于各種稅種的籌劃。同時(shí)，企業(yè)不能僅僅局限于短期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而應(yīng)考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，最終能夠增加企業(yè)長(zhǎng)期整體的收益。專(zhuān)業(yè)性一方面，納稅籌劃是一門(mén)涉及稅收學(xué)、管理學(xué)、財(cái)務(wù)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、法學(xué)等的綜合性學(xué)問(wèn)，這需要跨學(xué)科的專(zhuān)門(mén)人才來(lái)從事這項(xiàng)工作。另一方面，隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，世界市場(chǎng)的逐漸擴(kuò)大，以及各國(guó)稅制的日益復(fù)雜化和稅收法律法規(guī)的不斷更新和變化，單憑某一個(gè)人憑借自己的努力就可以短時(shí)間設(shè)計(jì)一項(xiàng)相對(duì)復(fù)雜的納稅籌劃方案，已經(jīng)越來(lái)越不可能。這不僅促使企業(yè)開(kāi)始建立從事納稅籌劃的部門(mén)，而且也促進(jìn)了作為第三產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)代理行業(yè)的發(fā)展。時(shí)效性世界各國(guó)的稅收法律、法規(guī)都不是固定不變的，而總是隨著國(guó)際、國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷修訂、變革和完善。這就要求企業(yè)一方面要抓住時(shí)機(jī)，及時(shí)充分地利用好法律法規(guī)的優(yōu)惠政策；另一方面必須密切關(guān)注稅收法律、法規(guī)的發(fā)展變化，對(duì)原先已經(jīng)制定或?qū)嵭械募{稅籌劃的方案應(yīng)進(jìn)行及時(shí)的修訂、調(diào)整或更正。風(fēng)險(xiǎn)性由于稅收法律、法規(guī)的不斷調(diào)整和變化，企業(yè)外界環(huán)境因素、企業(yè)內(nèi)部成員因素以及其他因素的影響，使得納稅籌劃結(jié)果存在著不確定性，不可能有百分之百的成功率。而有的納稅籌劃是立足于長(zhǎng)期規(guī)劃，長(zhǎng)期性則蘊(yùn)含著更大的風(fēng)險(xiǎn)性。此外，納稅籌劃的預(yù)期收益往往是一個(gè)估算值。因此，納稅籌劃具有顯著的風(fēng)險(xiǎn)性。第二節(jié)納稅籌劃的主要形式我們將廣義的納稅籌劃分為四種主要形式：節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風(fēng)險(xiǎn)籌劃。山東大學(xué)碩士學(xué)位論文。一、節(jié)稅籌劃節(jié)稅籌劃是指企業(yè)在不違背法律本身且不違背法律立法精神的前提下，在國(guó)家法律及稅收法規(guī)許可并鼓勵(lì)的范圍內(nèi)，采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，來(lái)對(duì)各種涉稅事項(xiàng)進(jìn)行策劃和安排，通過(guò)減輕稅負(fù)來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。根據(jù)前文所述，納稅籌劃的目的不僅僅是為了減輕企業(yè)的稅負(fù)，而是要追求企業(yè)價(jià)值最大化。因此最優(yōu)的節(jié)稅籌劃也應(yīng)以此為目標(biāo)。節(jié)稅籌劃是在企業(yè)不違背法律本身且不違背法律立法精神的前提下進(jìn)行的，籌劃活動(dòng)本身及其后果與稅法的本意相一致，這有利于加強(qiáng)稅法的地位，從而使政府更加有效地利用稅法來(lái)進(jìn)行宏觀調(diào)控，是政府提倡的行為。二、避稅籌劃避稅籌劃強(qiáng)調(diào)的是不違背法律本身但違背了法律立法精神，是指企業(yè)利用法律的空白、漏洞或缺陷，來(lái)對(duì)各種涉稅事項(xiàng)進(jìn)行策劃和安排，通過(guò)規(guī)避稅收來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。然而由于避稅籌劃違背了法律立法精神，所以風(fēng)險(xiǎn)性較大，是一種短期行為，最終難以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。避稅籌劃不違背法律本身，但違背了法律立法精神，遵循“法無(wú)明文不為罪的原則，當(dāng)然不符合政府的政策導(dǎo)向和意圖，是政府所不提倡的。其成功意味著行為豐體對(duì)法律漏洞與缺陷找得準(zhǔn)確，促使政府彌補(bǔ)漏洞與缺陷，客觀上促使稅法逐步得到完善。從這方面來(lái)說(shuō)，避稅籌劃又有助于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步與發(fā)展。三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃是指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，通過(guò)價(jià)格的調(diào)整和變動(dòng)，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。典型的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是在商品流通過(guò)程中，納稅人通過(guò)提高銷(xiāo)售價(jià)格或壓低購(gòu)進(jìn)價(jià)格，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買(mǎi)者或供應(yīng)者。這便導(dǎo)致納稅人和負(fù)稅人分離，納稅人是法律意義上的納稅主體，負(fù)稅人（購(gòu)買(mǎi)者或供應(yīng)者）是經(jīng)濟(jì)上的承擔(dān)豐體，而國(guó)家的稅收收入并不受到影響，因此政府對(duì)此一般持中立態(tài)度。四、涉稅零風(fēng)險(xiǎn)籌劃涉稅零風(fēng)險(xiǎn)籌劃是指企業(yè)通過(guò)努力來(lái)做到會(huì)計(jì)賬目清楚，納稅申報(bào)正確，繳納稅款及時(shí)、足額，使其一般不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面山東大學(xué)碩士學(xué)位論文是處在幾乎零風(fēng)險(xiǎn)的狀態(tài)中，或者是處在風(fēng)險(xiǎn)極小可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)中。涉稅零風(fēng)險(xiǎn)籌劃雖然不能為企業(yè)帶來(lái)直接經(jīng)濟(jì)利益的增加額，但卻能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造出一定的間接經(jīng)濟(jì)利益。這主要表現(xiàn)在：一是涉稅零風(fēng)險(xiǎn)籌劃可以避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)和損失的出現(xiàn)，從而避免了稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)處罰；二是企業(yè)實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)還可以避免發(fā)生信譽(yù)損失，而好的納稅信譽(yù)有利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)；三是通過(guò)實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)賬目清楚，納稅申報(bào)正確，繳納稅款及時(shí)、足額等，會(huì)使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)留下很好的印象，以致于能夠獲取稅務(wù)檢查以及稅收優(yōu)惠政策運(yùn)用上的寬松待遇等。這些都會(huì)有利于企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。涉稅零風(fēng)險(xiǎn)籌劃有利于形成良好的稅收征納環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)和諧發(fā)展，因此政府對(duì)此非常提倡。第三節(jié)相關(guān)概念界定及比較一、偷稅、逃稅、抗稅、騙稅的含義偷稅是指納稅人采取偽造、變?cè)?、隱藏、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出，不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假納稅申報(bào)的手段，不交或者少交應(yīng)納稅款的行為。逃稅是指納稅人欠交應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠交稅款的行為。抗稅是指納稅人以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。騙稅是指納稅人以假報(bào)出口，騙取國(guó)家出口退稅款的行為。二、偷稅、逃稅、抗稅、騙稅與納稅籌劃的區(qū)別性質(zhì)不同納稅籌劃是在正確履行納稅義務(wù)的前提下進(jìn)行的，它的特點(diǎn)是合法或不違法，而偷、逃、抗、騙稅通過(guò)非法于段將應(yīng)稅行為變?yōu)榉菓?yīng)稅行為，從而直接逃避納稅人自身的應(yīng)稅責(zé)任，是一種違法甚至犯罪行為，應(yīng)該受到法律的制裁。使用的手段不同納稅籌劃采取公開(kāi)或相對(duì)公開(kāi)的手段，不需要進(jìn)行修飾和掩蓋，以理財(cái)為手段來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。偷、逃、騙稅采用隱蔽的手段達(dá)到少交稅款的目的，具有欺詐性。抗稅采用暴力、威脅的手段，惡意觸犯法律，必將受到法律的嚴(yán)懲。山東大學(xué)碩士學(xué)位論文承擔(dān)責(zé)任不同納稅籌劃既然是種合法或不違法行為，原則上不會(huì)承擔(dān)法律責(zé)任，并理應(yīng)受到國(guó)家法律的保護(hù)和認(rèn)可。偷、逃、騙、抗稅是一種違法行為，一經(jīng)查實(shí)，除要給予一定比例的經(jīng)濟(jì)處罰外，還要視情節(jié)輕重，決定是否追究刑事責(zé)任。政府的態(tài)度不同偷、逃、抗、騙稅行為具有故意性、欺詐性、違法性等特征，使國(guó)家稅收遭受?chē)?yán)重?fù)p失。政府對(duì)其持堅(jiān)決的反對(duì)和抵制態(tài)度，并對(duì)此類(lèi)行為有專(zhuān)門(mén)的處罰規(guī)定。而對(duì)納稅籌劃，政府一般持鼓勵(lì)和支持態(tài)度。雖然對(duì)于避稅籌劃，政府持不提倡態(tài)度，但是相對(duì)于偷、逃、抗、騙稅行為來(lái)說(shuō)，政府對(duì)其態(tài)度要寬松很多。三、相關(guān)概念之間的比較節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃、涉稅零風(fēng)險(xiǎn)籌劃與偷逃抗騙稅的比較見(jiàn)表：表節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃、涉稅零風(fēng)險(xiǎn)籌劃與偷逃抗騙稅的比較一覽表送別節(jié)稅籌劃避稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃涉稅零風(fēng)險(xiǎn)籌偷稅、逃稅、比較點(diǎn)劃抗稅、騙稅法律性質(zhì)合法非違法純經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法違法政府態(tài)度倡導(dǎo)反對(duì)不加干預(yù)鼓勵(lì)制裁處罰風(fēng)險(xiǎn)性低風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)較高多岡素風(fēng)險(xiǎn)幾乎零風(fēng)險(xiǎn)高風(fēng)險(xiǎn)主要利用稅收主要利用稅法正確進(jìn)行納稅實(shí)施手段優(yōu)惠政策或選調(diào)整產(chǎn)品價(jià)格申報(bào)，及時(shí)、利用非法手段擇機(jī)會(huì)漏洞足額納稅立法意圖體現(xiàn)違背不相關(guān)順應(yīng)違反促進(jìn)經(jīng)濟(jì)良性影響以至破壞有利于企業(yè)問(wèn)有利于形成良違背公平競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)濟(jì)影響好的稅收征納原則，破壞經(jīng)發(fā)展市場(chǎng)規(guī)則的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境濟(jì)秩序第四節(jié)納稅籌劃的成本與收益分析一、納稅籌劃的成本納稅籌劃成本是指因企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃而失去或放棄的資源。納稅籌劃成本包括以下幾個(gè)方面內(nèi)容：制定和執(zhí)行納稅籌劃方案而新增的成本納稅籌劃方案的制定和執(zhí)行成本是指納稅籌劃方案的在制定和執(zhí)行過(guò)程中所產(chǎn)牛的支出。納稅籌劃方案的制定和執(zhí)行成本具體包括：收集和保存與納稅籌劃相關(guān)的信山東大學(xué)碩士學(xué)位論文息的耗費(fèi)，納稅籌劃人員因從事與納稅籌劃方案制定和執(zhí)行工作相應(yīng)的工資、薪金，對(duì)納稅籌劃人員進(jìn)行納稅籌劃培訓(xùn)的費(fèi)用，委托稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行納稅籌劃的全部費(fèi)用，因按照納稅籌劃方案來(lái)安排生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)而產(chǎn)牛的諸如籌建或改建成本、溝通及協(xié)作成本、制定計(jì)劃成本、談判成本、監(jiān)督成本和管理成本等等。需要注意的是，制定和執(zhí)行納稅籌劃方案而新增的成本指的是納稅籌劃方案與原納稅方案相比，其制定和執(zhí)行成本的增加值。因進(jìn)行納稅籌劃而新增的納稅成本納稅成本是指納稅人在納稅過(guò)程中所發(fā)生的直接或間接費(fèi)用，包括經(jīng)濟(jì)、時(shí)間等方面的損失。因進(jìn)行納稅籌劃而新增的納稅成本也是一個(gè)增加值，它是與原納稅方案相比納稅成本的增加值，具體包括：一是新增正常稅負(fù)，指按照稅法規(guī)定計(jì)算得出的納稅籌劃方案繳納各項(xiàng)稅款總額比原納稅方案稅款總額的增加額，它是納稅籌劃方案的正常稅負(fù)，是必須支付的，是一項(xiàng)法定義務(wù)。此項(xiàng)成本是考慮到納稅籌劃并非總是以減少稅負(fù)為目的，有時(shí)稅負(fù)增加同樣會(huì)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。二是新增辦稅費(fèi)用，指與原納稅方案相比增加的辦稅費(fèi)用。辦稅費(fèi)用包括辦稅人員費(fèi)用、資料費(fèi)用、差旅費(fèi)用、郵寄費(fèi)用、利息等。三是新增稅收滯納金和罰款，指的是納稅籌劃方案被認(rèn)定為偷稅等違法行為而導(dǎo)致的罰款及交納的滯納金。四是為取得稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅籌劃方案的認(rèn)可而發(fā)牛的加強(qiáng)溝通、游說(shuō)等支出。五是因不服稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)自己納稅籌劃方案的違法行為認(rèn)定而產(chǎn)牛的行政復(fù)議、行政訴訟費(fèi)用支出等等。納稅籌劃的心理成本心理成本是指與納稅人因擔(dān)心納稅籌劃失敗而產(chǎn)牛的焦慮相關(guān)的損失。心理成本很難測(cè)量，對(duì)此也很少有人進(jìn)行深入研究，但這并不意味著心理成本不重要。許多人在處理納稅籌劃事項(xiàng)時(shí)都要經(jīng)歷相當(dāng)大的焦慮和挫折。這種狀況將影響他們的工作效率，對(duì)于心理承受能力差的人而言，這種心理甚至?xí)绊懰麄兊纳眢w健康，使他們付出更大的心理成本作為進(jìn)行納稅籌劃的代價(jià)。心理成本的高低取決于納稅籌劃的復(fù)雜程度、納稅人的心理承受力、當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅籌劃的態(tài)度、政府對(duì)稅收違法行為處罰的嚴(yán)厲程度等等。納稅籌劃的機(jī)會(huì)成本納稅籌劃的機(jī)會(huì)成本，也就是納稅籌劃的隱性成本，是指納稅人由于采用擬山東大學(xué)碩士學(xué)位論文定的納稅籌劃方案而放棄的潛在利益。納稅籌劃過(guò)程本身是一個(gè)決策過(guò)程，即在眾多方案中選擇一個(gè)最佳方案，但選定一個(gè)方案必然要舍棄其他方案。納稅籌劃的機(jī)會(huì)成本在納稅籌劃實(shí)務(wù)中往往被忽視，可能導(dǎo)致結(jié)果得不償失。納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)成本納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)成本是指由于納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在而發(fā)生的成本。一納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)成本主要包括：企業(yè)因納稅籌劃方案設(shè)計(jì)失誤或?qū)嵤┎划?dāng)而造成籌劃目標(biāo)落空的經(jīng)濟(jì)損失、因稅收政策的變化導(dǎo)致納稅籌劃方案失敗產(chǎn)生的損失、因企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變化導(dǎo)致原納稅籌劃方案無(wú)法實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)而產(chǎn)生的損失、因稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅籌劃方案的錯(cuò)誤認(rèn)定而產(chǎn)生的損失等等。納稅籌劃的非稅成本納稅籌劃的非稅成本是指企業(yè)因?qū)嵤┘{稅籌劃所產(chǎn)牛的連帶經(jīng)濟(jì)行為的經(jīng)濟(jì)后果，它是一個(gè)內(nèi)涵豐富的概念，有可量化的內(nèi)容，也有不能量化的內(nèi)容。由于信息的不對(duì)稱，隱藏行為和隱藏信息的存在，使得非稅成本有時(shí)很大，甚至大大超過(guò)節(jié)省的稅收利益，例如，如果一個(gè)企業(yè)多年虧損，積累有大量的稅收損失，這時(shí)，另一盈利企業(yè)若兼并這家企業(yè)會(huì)產(chǎn)生很大的節(jié)稅收益，但是我們不能忽視的是，兼并后管理費(fèi)用、協(xié)調(diào)費(fèi)用都會(huì)大大增加，而且，由于信息不對(duì)稱，盈利企業(yè)對(duì)被兼并企業(yè)其他方面（如資產(chǎn)狀況、員工素質(zhì)）的情況可能不是很了解，種種非稅成本加起來(lái)可能會(huì)抵免了所享受的節(jié)稅收益。上述納稅籌劃的成本的分類(lèi)并不是非常嚴(yán)格，有些納稅籌劃成本可能同時(shí)屬于其中的兩類(lèi)或多類(lèi)。例如：納稅籌劃被認(rèn)定為偷稅等違法行為而導(dǎo)致的罰款及交納的滯納金，既屬于因進(jìn)行納稅籌劃而新增的納稅成本，又屬于納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)成本。二、納稅籌劃的收益納稅籌劃收益指因企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃而獲得的各種利益。納稅籌劃收益包括以下幾個(gè)方面內(nèi)容：因進(jìn)行納稅籌劃而新增的收入在數(shù)量上，新增收入等于納稅籌劃后企業(yè)各項(xiàng)收入大于納稅籌劃前各項(xiàng)收入的部分。值得注意的是，這里所說(shuō)的新增收入均是由納稅籌劃活動(dòng)直接或間接引山東大學(xué)碩士學(xué)位論文起的，企業(yè)發(fā)生的與納稅籌劃活動(dòng)無(wú)關(guān)的新增收入不包括在其中。因進(jìn)行納稅籌劃而減少的納稅成本與納稅籌劃成本中的新增納稅成本相對(duì)應(yīng)，納稅成本的減少額主要包括與原納稅方案相比，納稅籌劃方案引起的稅負(fù)的減少額、辦稅費(fèi)用的節(jié)約額以及行政處罰的減少額等等。其中，稅負(fù)的減少額是豐要部分，是指實(shí)施納稅籌劃方案的全部稅負(fù)低于原納稅方案全部稅負(fù)的差額。因進(jìn)行納稅籌劃而新增的貨幣時(shí)間價(jià)值這主要是通過(guò)延期納稅來(lái)實(shí)現(xiàn)的。通過(guò)延期納稅使企業(yè)當(dāng)期的總資金增加，不僅可以用來(lái)清償債務(wù)，而且可以用來(lái)進(jìn)行持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。由于涉稅零風(fēng)險(xiǎn)籌劃而帶給企業(yè)的利益前文中也已提到，涉稅零風(fēng)險(xiǎn)籌劃雖然不能為納稅人帶來(lái)直接經(jīng)濟(jì)利益的增加額，但卻能夠?yàn)榧{稅人創(chuàng)造出一定的間接經(jīng)濟(jì)利益。通過(guò)實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，一方面有利于企業(yè)形成較好的納稅信譽(yù)，樹(shù)立良好的形象，從而有利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)；另一方面會(huì)使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)留下很好的印象，以致于能夠獲取稅務(wù)檢查以及稅收優(yōu)惠政策運(yùn)用上的寬松待遇等等。由于納稅籌劃提高了企業(yè)整體管理水平和核算水平而使企業(yè)增加的收益企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，起用高素質(zhì)的財(cái)稅人才，規(guī)范自己的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部納稅控制和納稅申報(bào)，這便提高了自己的管理水平和核算水平，從而為企業(yè)帶來(lái)收益。類(lèi)似于納稅籌劃成本的分類(lèi)，上述納稅籌劃收益的分類(lèi)并不是非常嚴(yán)格，有些納稅籌劃收益可能同時(shí)屬于其中的兩類(lèi)或多類(lèi)。三、納稅籌劃的成本與收益分析法納稅籌劃的“成本與收益分析法，是指在納稅籌劃方案的制定和執(zhí)行過(guò)程中，要比較納稅籌劃方案帶來(lái)的收益與其耗費(fèi)的成本，只有納稅籌劃方案的成本小于取得的收益時(shí)，該納稅籌劃方案才是可行的，反之，不可行。借鑒財(cái)務(wù)管理中投資決策的分析方法，在進(jìn)行成本收益分析時(shí)，我們可以把能夠量化的納稅籌劃成本和收益進(jìn)行折算，然后進(jìn)行大致比較，具體步驟如下：確定比較期限。納稅籌劃一般是立足于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，因而納稅籌劃的成本與收益分析不能僅僅局限于某個(gè)納稅年度。企業(yè)可根據(jù)自身實(shí)際，確定比較山東大學(xué)碩士學(xué)位論文。年限為年。將納稅籌劃成本折現(xiàn)。即把前年內(nèi)的所有納稅籌劃成本依次折現(xiàn)到納稅籌劃方案執(zhí)行的起始日，并求和得出。將納稅籌劃收益折現(xiàn)。即把前年內(nèi)的所有納稅籌劃收益依次折現(xiàn)到納稅籌劃方案執(zhí)行的起始日，并求和得出足。比較這兩個(gè)值的大小。若，則此納稅籌劃方案是可行的；若，則不可行。上述步驟中第、步的計(jì)算公式如下（，）一。尼（飚力一、。式中：一總的納稅籌劃成本，第年的納稅籌劃成本尺總的納稅籌劃收益尼第年的納稅籌劃收益（，卜第年的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)折現(xiàn)率比較期限（年）舉例說(shuō)明：某企業(yè)年初開(kāi)始實(shí)施一項(xiàng)為期年的納稅籌劃方案，制定和執(zhí)行該納稅籌劃方案第年發(fā)生的各種可直接量化的成本為萬(wàn)元（假設(shè)發(fā)生在年初），第年每年發(fā)牛的各種可直接量化的成本為萬(wàn)元（假設(shè)發(fā)生在年初），該納稅籌劃方案第年每年獲取的各種可直接量化的收益為萬(wàn)元（假設(shè)發(fā)牛在年末），第年獲取的各種可直接量化的收益為萬(wàn)元（假設(shè)發(fā)生在年末）。假設(shè)包括風(fēng)險(xiǎn)成本在內(nèi)的不可直接量化的成本和不可直接量化的收益都忽略不計(jì)，且設(shè)折現(xiàn)率為，請(qǐng)運(yùn)用成本與收益分析方法判斷此方案是否可行。分析過(guò)程：（，）（，）（萬(wàn)元）（，）（萬(wàn)元）由于，因此這一納稅籌劃方案不可行。山東大學(xué)碩士學(xué)位論文第五節(jié)納稅籌劃的目標(biāo)分析納稅籌劃目標(biāo)的種類(lèi)納稅籌劃的目標(biāo)，是指企業(yè)通過(guò)納稅籌劃希望達(dá)到的結(jié)果。對(duì)納稅籌劃進(jìn)行準(zhǔn)確的目標(biāo)定位，直接關(guān)系到納稅籌劃的成敗。納稅籌劃的目標(biāo)從不同的角度可以分為以下幾種：實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化納稅人對(duì)減輕自身稅負(fù)的追求，是納稅籌劃產(chǎn)牛的最初原因。但隨著現(xiàn)代財(cái)務(wù)理念的發(fā)展，人們發(fā)現(xiàn)納稅籌劃單純地以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化為目標(biāo)存在很多缺陷，主要表現(xiàn)在：第一，它沒(méi)有考慮納稅籌劃方案對(duì)相關(guān)收入和成本的影響，容易導(dǎo)致決策的片面性。若減少的稅負(fù)是以減少更多的收入或增加更多成本為代價(jià)，則結(jié)果是得不償失的。第二，它沒(méi)有考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。不同納稅籌劃方案下相關(guān)收益的流入或成本的流出可能發(fā)生在不同的時(shí)點(diǎn)，在不同時(shí)點(diǎn)的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是不同的，而稅負(fù)最小化沒(méi)有考慮時(shí)間價(jià)值因素，這在納稅籌劃方案涉及到長(zhǎng)期決策的時(shí)候很可能出現(xiàn)失誤。第三，它沒(méi)有考慮相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。不同的納稅籌劃方案所面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)往往是不同的，有的方案可能實(shí)現(xiàn)比較低的稅負(fù)，但是要實(shí)現(xiàn)低稅負(fù)可能要面對(duì)很多不確定的負(fù)面因素，在這種情況下，僅僅考慮稅負(fù)的高低就不能做出正確的決策。因此，納稅籌劃以稅負(fù)最小化為目標(biāo)具有很大的缺陷，甚至?xí)⑵髽I(yè)的納稅籌劃引入誤區(qū)。當(dāng)然，減少稅負(fù)是納稅籌劃最直接的動(dòng)機(jī)，也是納稅籌劃興起與發(fā)展的直接原因，沒(méi)有節(jié)稅動(dòng)機(jī)，也就不可能會(huì)有納稅籌劃。實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化稅后利潤(rùn)最大化目標(biāo)，可