一般納稅人銷售發(fā)生退貨處理.docx

1、 當(dāng)月開票、全額退貨：發(fā)票退回作廢重開。2、 當(dāng)月開票、部分退貨：發(fā)票退回作廢重開。3、 跨月，全額退貨：紅字證明，開紅字發(fā)票。4、 跨月，部分退貨1、紅字證明，開紅字發(fā)票。 2、沒有紅字證明，客戶開普票（等于退貨金額） 3、沒有紅字證明，客戶倒開專票（等于退貨金額，過了3個(gè)月不能開紅字證明） 4、沒有紅字證明，客戶扣款 5、沒有紅字證明，只退貨，首先，要認(rèn)識(shí)稅負(fù)平衡點(diǎn)。現(xiàn)行增值稅政策告訴我們：小規(guī)模工業(yè)企業(yè)（含修理修配）的征收率為，小規(guī)模商業(yè)企業(yè)征收率為。而一般納稅人的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率，會(huì)因各個(gè)具體企業(yè)購銷情況之不同而相異，有的高于或，有的也許等于或低于或。在什么條件下，一般納稅人的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率會(huì)等于或呢？這需要拋開千差萬別的各個(gè)具體的一般納稅人實(shí)際情況，純粹從理論上加以分析和論證。; z x, f3 U$ M增值稅一般納稅人通用的計(jì)稅公式是：應(yīng)納稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額公式中的銷項(xiàng)稅額，它等于貨物的銷售額與稅率之乘積；進(jìn)項(xiàng)稅額，一般來講，其主要的部分是貨物的購進(jìn)額與稅率之乘積（至于支付運(yùn)費(fèi)扣稅問題，因其數(shù)量小，權(quán)且不作考慮）。于是，在該商品進(jìn)銷兩個(gè)環(huán)節(jié)稅率相同的情況下：應(yīng)納稅額（銷售額購進(jìn)額）稅率。! s0 D3 G9 ?, A貨物的購進(jìn)額又怎么確定呢？由于是純理論分析，所以我們就假設(shè)所有購進(jìn)的貨物全部都銷售出去了，這時(shí)，購進(jìn)額應(yīng)當(dāng)同銷售成本相一致（其他費(fèi)用權(quán)且不作考慮）。公式為：商業(yè)應(yīng)納稅額（銷售額商品銷售成本）稅率商品銷售毛利稅率。$ D3 w0 al. a3 o用公式兩邊同時(shí)除以銷售額，就可得到商業(yè)一般納稅人的理論稅負(fù)率：商業(yè)稅負(fù)率毛利率稅率。1 6 s; w) a* f2 b+ m& J9 s1 W8 例：商業(yè)企業(yè)是增值稅一般納稅人，購進(jìn)元貨物，同時(shí)支付進(jìn)項(xiàng)稅元（如不作特別說明，稅率都取。下同），不含稅售價(jià)元，全部出售，同時(shí)收取銷項(xiàng)稅元，應(yīng)納稅額為元，稅負(fù)率為。若直接用毛利率計(jì)算，毛利率為，稅負(fù)率也為?，F(xiàn)在，由于小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的稅負(fù)率為，可求出其毛利率。這就是說，當(dāng)商業(yè)經(jīng)營中的毛利率達(dá)到時(shí)，商業(yè)一般納稅人的稅負(fù)率跟小規(guī)模商業(yè)企業(yè)征收率相等。因此，兩類商業(yè)增值稅納稅人之間的稅負(fù)平衡點(diǎn)就是毛利率為。實(shí)際運(yùn)用時(shí)，還需將其換算成含稅稅負(fù)平衡點(diǎn)，即：（）。: I: V3 Z4 v; z+ K z0 I而工業(yè)情況就有所不同了，商品銷售成本如果換上工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品銷售成本，即使加工出來的產(chǎn)品全部都賣出去了，銷售成本也只能等于全部制造成本，而并不等于制造產(chǎn)品中的貨物購進(jìn)額。因?yàn)?，工業(yè)產(chǎn)品的制造成本中，除了包含有外購原材料等貨物的購進(jìn)額外，還包括有工人的工資和車間經(jīng)費(fèi)（含折舊費(fèi)等）這些不發(fā)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的加工增值部分。現(xiàn)在，我們不妨把這些加工增值部分占產(chǎn)品制造成本的百分比叫做加工增值率，并假設(shè)所有外購的原材料等外購貨物全部都制造出了產(chǎn)成品，而制造出來的產(chǎn)成品又全部都銷售掉了。這樣，工業(yè)生產(chǎn)中發(fā)生的貨物購進(jìn)額與制造產(chǎn)品所耗用的貨物購進(jìn)額就完全相等了，它可以通過加工增值率從產(chǎn)品銷售成本中折算出來。- , C% K ) l7 C2 p5 u) q9 C3 J! b, g$ _: . v$ h3 r即：購進(jìn)額產(chǎn)品銷售成本（加工增值率）；購進(jìn)額（銷售額銷售毛利）（加工增值率）；工業(yè)應(yīng)納稅額銷售額（銷售額銷售毛利）（加工增值率）稅率；工業(yè)稅負(fù)率（銷售毛利率）（加工增值率）稅率。8 O! I# p) |3 r& Y. |; X$ 例：工業(yè)企業(yè)為一般納稅人，購進(jìn)元材料，同時(shí)支付進(jìn)項(xiàng)稅元，此材料全部投入加工后生產(chǎn)成本為元，所產(chǎn)產(chǎn)品又全部賣出，不含稅售價(jià)元，同時(shí)收取銷項(xiàng)稅元，則其稅負(fù)率應(yīng)與前述的商業(yè)一般納稅人計(jì)算的一樣，即。再直接代入工業(yè)稅負(fù)率公式：銷售毛利率（）；加工增值率（），稅負(fù)率（）（）。因?yàn)樾∫?guī)模工業(yè)企業(yè)的征收率為，并將其換算成含稅稅負(fù)率，即（），則可利用數(shù)學(xué)中的等式變形方法而求出兩類工業(yè)增值稅納稅人之間的稅負(fù)平衡點(diǎn)公式為：（銷售毛利率）（加工增值率）。實(shí)務(wù)上，在具體運(yùn)用公式時(shí)，各地可由專業(yè)機(jī)構(gòu)（如會(huì)計(jì)師事務(wù)所）或使用者個(gè)人的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)對各類產(chǎn)品加工增值率搞一些參數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，例如湖北省十堰市的分類產(chǎn)品加工增值率參數(shù)為：機(jī)械工業(yè)、化學(xué)工業(yè)、紡織工業(yè)等。而有了這些標(biāo)準(zhǔn)參數(shù)，工業(yè)稅負(fù)平衡點(diǎn)-銷售毛利率，就可計(jì)算出來了。- B; ; c$ l* _/ ?7 t& M- 其次，要用好稅負(fù)平衡點(diǎn)。當(dāng)你所辦的是商業(yè)企業(yè)時(shí)，你可以通過市場調(diào)查與分析，或根據(jù)本企業(yè)以往年度的經(jīng)營實(shí)際情況，或參照同類商業(yè)企業(yè)銷售狀況，測算出本企業(yè)當(dāng)年商品銷售毛利率，該率如果高于，那么做一般納稅人，其稅負(fù)率會(huì)高于；而做小規(guī)模納稅人，其稅負(fù)率會(huì)低于。換句話說，如果你測算出的本企業(yè)商品銷售毛利率低于時(shí)，能夠爭取加入到增值稅一般納稅人行列是可以節(jié)稅的。; 3 v9 I; R4 3 J% H例：商業(yè)企業(yè)年商品銷售收入萬元，毛利率，若按一般納稅人計(jì)稅，其稅負(fù)率為：，這比小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的含稅稅負(fù)率（即）降了，可節(jié)約稅款支出為：（萬元）。企業(yè)明白這筆節(jié)稅賬后，就應(yīng)當(dāng)對照商業(yè)企業(yè)一般納稅人的兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)去努力，即一要把銷售額搞上去，以達(dá)到萬元關(guān)口；二要正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。創(chuàng)造這兩個(gè)條件后，就可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請認(rèn)定為一般納稅人，合理合法地降低自己的稅負(fù)。$ d7 d! y?# o5 J3 B0 + A 當(dāng)你所辦的是工業(yè)企業(yè)時(shí)，可先根據(jù)自身的產(chǎn)品類別，確定出該產(chǎn)品的加工增值率，求出該產(chǎn)品的稅負(fù)平衡點(diǎn)，接著再測算你這個(gè)企業(yè)實(shí)際的銷售毛利率，它如果大于稅負(fù)平衡點(diǎn)時(shí)，要想降低稅負(fù)，就不要去認(rèn)定為一般納稅人（當(dāng)然，按規(guī)定必須認(rèn)定為一般納稅人的除外）。反之，就應(yīng)當(dāng)爭取加入一般納稅人行列以降低稅負(fù)。8 C* g$ A) t, l) v+ m例：工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)銷售某化工產(chǎn)品，根據(jù)本企業(yè)以往年度的成本核算資料，并考慮未來生產(chǎn)情況，估計(jì)該化工產(chǎn)品加工增值率為，則計(jì)算出稅負(fù)平衡點(diǎn)為。若該企業(yè)年度的實(shí)際產(chǎn)品銷售毛利率為，則計(jì)算出的稅負(fù)率為，這比小規(guī)模工業(yè)企業(yè)的含稅稅負(fù)率高出，假設(shè)企業(yè)該年度產(chǎn)品銷售收入為萬元，此時(shí)，企業(yè)如不認(rèn)定為一般納稅人，就可節(jié)約稅款支出為：（萬元）。% _& y- C7 p9 S% |/ v; U: l( X最后，不要顧此失彼。在上述、兩企業(yè)的籌劃示例中，沒有考慮企業(yè)銷貨中需要使用增值稅專用發(fā)票問題。如果片面要求降低稅負(fù)而不愿當(dāng)一般納稅人，很可能產(chǎn)生因不能開具增值稅專用發(fā)票而影響企業(yè)銷售額的負(fù)作用。因此，在納稅人類別選擇的籌劃中，決策者應(yīng)當(dāng)盡可能地把降低稅負(fù)同不影響銷售結(jié)合在一起綜合考慮，盡量做到揚(yáng)長避短，切莫因小失大。一般納稅人銷售退回財(cái)稅處理詳解企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會(huì)由于各種原因，造成已銷商品發(fā)生退回，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、增值稅條例及企業(yè)所得稅法對銷售退回業(yè)務(wù)分別有不同的規(guī)定，由此產(chǎn)生了會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異。實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)人員對銷售退回的處理疑惑頗多。本文結(jié)合實(shí)例，就一般納稅人發(fā)生銷售退回業(yè)務(wù)，從會(huì)計(jì)處理、稅法規(guī)定等方面加以詳細(xì)闡述。 一、發(fā)生銷售退回時(shí)稅務(wù)發(fā)票的相關(guān)規(guī)定 一般納稅人在銷售貨物時(shí)，會(huì)根據(jù)購貨方的不同身份，選擇性的開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。所以，在發(fā)生銷售退回時(shí)，就會(huì)涉及到增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票退回的處理。 （一）開具增值稅專用發(fā)票后發(fā)生退貨的處理 這種情況下，稅務(wù)發(fā)票管理會(huì)因購貨方是否已經(jīng)支付貨款、購銷雙方是否已作會(huì)計(jì)處理而有所不同。 1.購貨方未付貨款，并且購銷雙方均未作會(huì)計(jì)處理。購貨方應(yīng)將原收到的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)全部返還給銷售方。銷售方須在退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)及記賬聯(lián)上注明“作廢”字樣，并全聯(lián)次留存；同時(shí)，在防偽稅控開票系統(tǒng)中將對應(yīng)的數(shù)據(jù)電文進(jìn)行“作廢”處理，作為扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的依據(jù)。 2.購貨方已付貨款，或貨款未付但購銷雙方已作會(huì)計(jì)處理。此時(shí)，由于購貨方已將發(fā)票入賬，無法退還發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)。購貨方必須去主管國稅局開具進(jìn)貨退出證明單（通知單），將其轉(zhuǎn)交給銷售方，作為銷售方開具紅字增值稅專用發(fā)票的合法憑據(jù)。銷售方憑購貨方提供的證明單（通知單），在防偽稅控開票系統(tǒng)中開具銷項(xiàng)負(fù)數(shù)專用發(fā)票。銷項(xiàng)負(fù)數(shù)專用發(fā)票上的內(nèi)容必須與通知單一一對應(yīng)，在開具銷項(xiàng)負(fù)數(shù)專用發(fā)票后，還應(yīng)將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報(bào)送銷售方國稅局備案。銷售方用銷項(xiàng)負(fù)數(shù)專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，購貨方用其發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)來扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。 （二）開具普通發(fā)票后發(fā)生銷貨退回的處理 和前面情況類似，稅務(wù)發(fā)票管理也會(huì)因購貨方是否已經(jīng)支付貨款、購銷雙方是否已作會(huì)計(jì)處理而有所不同。 1.購銷雙方發(fā)票均未作會(huì)計(jì)處理。此時(shí)，購貨方應(yīng)將發(fā)票退還給銷貨方，銷貨方對收到退回的發(fā)票進(jìn)行作廢處理。作廢時(shí)，在收回的發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián)上寫上“作廢”字樣；按作廢處理后，如再次發(fā)生銷售業(yè)務(wù)，可以重新開具普通發(fā)票。 2.購貨方未付款且未作會(huì)計(jì)處理，而銷貨方已作會(huì)計(jì)處理。在這種情況下，購貨方將發(fā)票退回，銷貨方開具相同內(nèi)容的紅字發(fā)票，在紅字發(fā)票的記賬聯(lián)后粘貼收回的發(fā)票，以紅字發(fā)票記賬聯(lián)作為抵減當(dāng)期的銷售收入和銷項(xiàng)稅額。 3.購貨方已付貨款，或者貨款未付但已作賬務(wù)處理。在這種情況下，購貨方應(yīng)先向主管國稅局填報(bào)開具紅字普通發(fā)票證明單，說明申請開具紅字發(fā)票的理由，后附加蓋“購貨方發(fā)票專用章”的發(fā)票聯(lián)復(fù)印件。銷售方憑購貨方提供的加蓋國稅局印章的證明單，開具紅字普通發(fā)票，扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。 二、非資產(chǎn)負(fù)債表日期間銷售退回的財(cái)稅處理 在非資產(chǎn)負(fù)債表日期間，銷售退回的財(cái)稅處理會(huì)因收入是否已確認(rèn)而有所不同。 （一）未確認(rèn)銷售收入的發(fā)出商品發(fā)生銷售退回 根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，銷售方在未確認(rèn)銷售收入實(shí)現(xiàn)之前，若發(fā)出的商品發(fā)生退回，則需將原記入“發(fā)出商品”賬戶的金額轉(zhuǎn)回“庫存商品”賬戶。 例1：A公司（一般納稅人，下同）于2012年6月2日將成本為70 000元的摩托車一批發(fā)往B公司，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)格為100 000元，增值稅稅額為17 000元，款項(xiàng)尚未收到。A公司在發(fā)貨時(shí)已知B公司資金周轉(zhuǎn)不靈，但為了清倉，同時(shí)也為了維持與B公司的長期合作關(guān)系，A公司還是將摩托車發(fā)往B公司并辦妥托收手續(xù)。根據(jù)收入確認(rèn)原則，A公司在發(fā)出摩托車時(shí)，已知B公司存在資金周轉(zhuǎn)不靈，A公司在貨款回收方面存在較大風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)存在不確定性，不符合收入確認(rèn)條件，暫時(shí)不能確認(rèn)收入。發(fā)出摩托車時(shí)：借：發(fā)出商品 70 000 貸：庫存商品 70 000借：應(yīng)收賬款 17 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 0002012年7月2日，B公司承諾近期支付上述摩托車款的80%，其余20%摩托車退回：借：應(yīng)收賬款 80 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 80 000借：主營業(yè)務(wù)成本 56 000 貸：發(fā)出商品 56 000借：應(yīng)收賬款 -3 400 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） -3 400后續(xù)收到退貨時(shí)：借：庫存商品 14 000 貸：發(fā)出商品 14 000 （二）已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回 按照收入準(zhǔn)則和增值稅條例的規(guī)定：企業(yè)已確認(rèn)銷售收入實(shí)現(xiàn)的售出商品發(fā)生銷售退回，除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)外，應(yīng)當(dāng)沖減退貨當(dāng)月的銷售收入和銷項(xiàng)稅額，同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本。按企業(yè)所得稅法規(guī)定：在非資產(chǎn)負(fù)債表日期間的銷售退回所涉及的企業(yè)所得稅事項(xiàng)，應(yīng)作為發(fā)生退貨年度的納稅事項(xiàng)。 例2：A公司于2011年12月20日銷售一批摩托車給B公司，開具增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)格80 000元，增值稅13 600元，A公司發(fā)出商品后，確認(rèn)了80 000元收入，同時(shí)確認(rèn)40 000元成本。2012年4月18日，由于產(chǎn)品質(zhì)量不符合合同要求，B公司將該批貨物退回給A公司。B公司按規(guī)定去國稅局辦理了“開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單”，A公司據(jù)此開具了銷項(xiàng)負(fù)數(shù)專用發(fā)票。A公司于2012年3月25日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出2011年度財(cái)務(wù)報(bào)告，于2012年3月31日完成2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳，假設(shè)A公司除銷售退回后，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。A公司收到被退回的商品時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本 -40 000 貸：庫存商品 -40 000取得B公司的紅字發(fā)票通知單時(shí)，開具銷項(xiàng)負(fù)數(shù)發(fā)票：借：應(yīng)收賬款B公司（銀行存款） -93 600 貸：主營業(yè)務(wù)收入 -80 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） -13 600 三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的銷售退回財(cái)稅處理 根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定：報(bào)告年度及以前年度銷售的商品在年度資產(chǎn)負(fù)債表日后期間退回的，該退回事項(xiàng)應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)處理。 調(diào)賬的總原則：如果涉及損益類賬戶的，則用“以前年度損益調(diào)整”賬戶替代；如果涉及“盈余公積” 賬戶的，則通過“未分配利潤”賬戶調(diào)整。調(diào)賬通常按以下順序處理：沖銷收入、成本與減值損失，調(diào)整所得稅，將“以前年度損益調(diào)整”轉(zhuǎn)入“未分配利潤”賬戶，調(diào)整“盈余公積”。調(diào)賬中，所得稅會(huì)計(jì)的調(diào)整無疑是個(gè)難點(diǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的賬務(wù)調(diào)整是否涉及到所得稅，主要受所得稅匯算清繳完成日、稅法規(guī)定的納稅調(diào)整、遞延所得稅的會(huì)計(jì)處理等三方面的影響。 （一）退貨發(fā)生在所得稅匯算清繳前 根據(jù)規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日期間，銷售退回發(fā)生于所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤表的營業(yè)收入、營業(yè)成本等項(xiàng)目，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”項(xiàng)目。 例3：A公司2011年12月1日銷售一批摩托車給C公司，價(jià)款50 000元，增值稅8 500元，開具增值稅專用發(fā)票。A公司發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)，確認(rèn)了50 000元收入，并結(jié)轉(zhuǎn)30 000元成本。此筆貨款到12月31日尚未收到，A公司壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收賬款余額的2%比例計(jì)提，已計(jì)提1 170元。2012年1月20日，由于產(chǎn)品不符合合同要求，C公司將該批摩托車退回給A公司。2012年3月31日，A公司完成了2011年所得稅匯算清繳。A公司財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出日為2012年4月25日，所得稅稅率為25%，盈余公積按凈利潤的10%提取，除計(jì)提盈余公積外，利潤不再作其他分配。涉及所得稅調(diào)整時(shí)，未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣暫時(shí)性差異。針對本例的銷售退回業(yè)務(wù)，A公司應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：1.2012年1月20日，發(fā)生退貨，調(diào)減銷售收入。借：以前年度損益調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500 貸：應(yīng)收賬款 58 5002.調(diào)減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。借：壞賬準(zhǔn)備 1 170 貸：以前年度損益調(diào)整資產(chǎn)減值損失 1 1703.調(diào)減銷售成本。借：庫存商品 30 000 貸：以前年度損益調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本 30 0004.調(diào)減應(yīng)交的所得稅。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 5 000 貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費(fèi)用 5 0005.調(diào)減已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。借：以前年度損益調(diào)整所得稅費(fèi)用 292.5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) （1 17025%）292.56.將“以前年度損益調(diào)整”賬戶余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”賬戶。借：利潤分配未分配利潤 14 122.5 貸：以前年度損益調(diào)整 14 122.57.調(diào)整盈余公積借：盈余公積 1 412.25 貸：利潤分配未分配利潤1 412.25 （二）退貨發(fā)生在所得稅匯算清繳后 根據(jù)規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日期間，銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤表的營業(yè)收入、營業(yè)成本等項(xiàng)目；并相應(yīng)調(diào)整發(fā)生退貨年度的“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”項(xiàng)目，而不調(diào)整報(bào)告年度的“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”項(xiàng)目。 例4：沿用例3，上例中，假定銷售退回發(fā)生在2012年4月2日。2011年的所得稅匯算清繳在3月31日已經(jīng)完成，不可能再調(diào)整報(bào)告年度（2011年）的“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”，因?yàn)閳?bào)告年度（2011年）的所得稅已經(jīng)與稅務(wù)部門進(jìn)行了清算。雖然根據(jù)規(guī)定，發(fā)現(xiàn)匯算有誤，可以重新申報(bào)匯算，但是退貨應(yīng)該不能事先預(yù)計(jì)，只有到2013年年初匯算清繳2012年度所得稅時(shí)，才能調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”。通過對比，退貨發(fā)生在“匯算清繳日”前、后的處理，唯一的區(qū)別是對所得稅的處理。日后調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在匯算清繳之前的，可以調(diào)整報(bào)告年度的“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”；日后調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在匯算清繳之后的，不能調(diào)整報(bào)告年度的“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”。本例中，A公司銷售退回的時(shí)間在所得稅匯算清繳后，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn) 5 000 貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費(fèi)用 5 0002013年對2012年所得稅進(jìn)行匯算清繳時(shí)，再編制分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 5 000 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5 000 四、附有銷售退回條件的財(cái)稅處理 企業(yè)出于融資或減少存貨壓力等原因，往往在一般銷售外，設(shè)計(jì)各類特殊銷售。附有銷售退回條件的商品銷售就是其中一個(gè)特殊項(xiàng)目，附有銷售退回條件的商品銷售財(cái)稅處理，會(huì)計(jì)和稅法都作了原則性規(guī)定。如果根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退回可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，會(huì)計(jì)上應(yīng)在商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入。如果企業(yè)難以合理估計(jì)退貨可能性的，會(huì)計(jì)上應(yīng)在售出的商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。而根據(jù)稅法規(guī)定，附有銷售退回條件的已售商品無論是否退回，均在商品發(fā)出當(dāng)期全額確認(rèn)銷售額，以此計(jì)算增值稅銷項(xiàng)和所得稅。 （一）能合理估計(jì)退貨可能性的非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)退貨 如果退貨不發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日期間，實(shí)際退回的商品數(shù)量與原先預(yù)計(jì)的退貨率存在著差距。根據(jù)規(guī)定，凡是本月發(fā)生的銷售退回，無論是屬于本年度還是以前年度銷售的產(chǎn)品，均應(yīng)調(diào)整本月的銷售收入和銷售成本。 例5：A公司于2012年4月5日，將100輛新生產(chǎn)的摩托車發(fā)往D公司進(jìn)行試銷，每輛摩托車單價(jià)1 000元，銷售額為100 000元，增值稅為17 000元，開具增值稅專用發(fā)票，每輛摩托車單位成本為800元。根據(jù)雙方合同約定，D公司有權(quán)在6月5日前無理由退貨，據(jù)以往的試銷經(jīng)驗(yàn)估計(jì)，發(fā)生退回的概率為10%。摩托車已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。A公司的賬務(wù)處理如下：1.4月5日發(fā)出摩托車時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 000借：主營業(yè)務(wù)成本 80 000 貸：庫存商品 80 0002.4月30日，根據(jù)退回的概率，確認(rèn)估計(jì)10%的銷售退回，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。借：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 8 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 2 0003.由于預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為2 000元，而計(jì)稅基礎(chǔ)是0，由此產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異2 000元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 500 貸：所得稅費(fèi)用 5004.6月1日發(fā)生銷售退回，倉庫收到退回的10輛摩托車，銷貨款已經(jīng)退回給購貨方。 借：庫存商品 8 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 2 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700 貸：銀行存款 11 700此時(shí)，預(yù)計(jì)退貨率和實(shí)際退貨率相等，可抵扣暫時(shí)性差