高級財務會計上課筆記.doc

第二章 所得稅會計1、所得稅會計的概念：一般說來，所得稅會計是指研究處理會計收益與應稅收益差異的會計理論和方法。所謂會計收益，是指按照會計準則計算出來的稅前會計利潤； 應稅收益，則是指按照稅法規(guī)定計算出來的應納稅所得額。2、所得稅會計的產生和發(fā)展概括起來，所得稅會計的產生和發(fā)展大致經歷了3個主要發(fā)展階段。 所得稅會計與財務會計合二為一的共同發(fā)展時期。 所得稅會計和財務會計逐步分離時期（稅法與會計的差異） 二者最主要的差異是：（1）.目標不同。所得稅會計依據公平稅負，在所計算的企業(yè)利潤中超過稅法扣減成本、費用范圍規(guī)定的支出要依法納稅。而財務會計著重反映企業(yè)的獲利能力和經營績效，反映某一時期收支相抵后的利潤總額。因而二者在確認會計收益上存在差異。（2）.計量所得的標準不同。所得稅會計和財務會計的最大差異在于確認收益的實現(xiàn)時間和費用的可扣減性不同。稅法是按照收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制混合計量所得，對某些依照會計原則而確認的收益允許在納稅時予以扣減。而財務會計計算收益的原則主要采用權責發(fā)生制，不管當期是否客觀實現(xiàn)了現(xiàn)金的流進或流出。（3）.核算依據不同。所得稅會計依據現(xiàn)行稅法規(guī)定計算納稅所得，財務會計則以會計準則計算會計所得。 所得稅會計興起和發(fā)展時期。3、所得稅會計的基本內容所得稅會計的基本內容是在計算應繳所得稅時，確定企業(yè)的會計利潤與應納稅所得額之間的差異的問題。稅前會計利潤與納稅所得之間產生的差異，按其性質不同可分為兩類：永久性差異和時間性差異。永久性差異永久性差異是指在某一會計期間，稅前會計利潤與納稅所得之間由于計算口徑不同而形成的差異。這種差異在本期產生，不能在以后各期轉回，即永久存在，故被稱為“永久性差異”分類：1.企業(yè)確認為當期會計收益，但按稅法規(guī)定不作為當期應納稅所得額而產生的差異。（企業(yè)購買國庫券利息收入、企業(yè)從國內其他公司分會的已稅利潤） 2.按稅法規(guī)定計入當期應納稅所得額而企業(yè)不確認為當期收益。（企業(yè)把自己產品用于投資和非應稅項目，稅法規(guī)定該產品成本與售價之間的差額計入應稅所得） 3、按合計準則核算確認的費用和損失，在計算應稅所得時不允許扣除而產生的差異（扣除范圍不同：違法經營罰款、沒收財物損失、稅收滯納金、罰款、非公益救濟性捐贈和贊助、扣除標準不同：利息、工資性支出、三項經費、公益救濟性捐贈、業(yè)務招待費） 時間性差異時間性差異是指企業(yè)的稅前會計利潤和納稅所得雖然計算的口徑一致，但由于二者的確認時間不同而產生的差異。這種差異在某一時期產生以后，雖應按稅法規(guī)定在當期調整，使之符合計稅所得計算的要求，但可以在以后一期或若干期內轉間，最終使得整個納稅期間稅前會計利潤和納稅所得相互一致。（1）.本期稅前會計利潤大于應稅所得（2）.本期稅前會計利潤小于應稅所得4、 所得稅會計的核算方法1、當期計列法也稱應付稅款法，是將稅前會計利潤與應稅所得之間的差異對所得稅的影響數(shù)額，在本期作為應付項目處理，直接計入本期損益而不遞延到以后各期。2、跨期所得稅分攤法是將本期稅前會計利潤與應稅所得之間的時間性差異造成的影響納稅的金額分別確認為負債或資產，遞延和分配到以后各期，確認為各期的所得稅費用。有兩種方法：部分分攤法和全面分攤法。（1）、部分分攤法，是指對非重復發(fā)生的時間性差異，即本期發(fā)生，以后不再發(fā)生的時間性差異，才作跨期分攤。（1）、全面分攤法，是指在進行所得稅會計處理時，對所有的時間性差異都作跨期所得稅分攤，都應確認對未來所得稅的影響。5、應付稅款法和納稅影響會計法的遞延法主要區(qū)別： 二者對時間性差異的處理不同。采用應付稅款法時，不確認本期發(fā)生的時間性差異對未來所得稅的影響數(shù)額，而按照依稅法調整后的應稅所得計算的應交所得稅作為本期所得稅費用；在采用上述納稅影響會計法時，需確認時間性差異對未來所得稅的影響數(shù)額，并作為本期所得稅費用的組成部分。 二者核算的基礎不同。采用應付稅款法或納稅影響會計法的遞延法對永久性差異的處理方法雖然一致，即將永久性差