99-第十二章-反避稅及轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理、稅收征管合作

第十二章-國際反避稅及轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理、國際稅收征管合作第四、五節(jié) 國際反避稅及轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理一、明確并理解國際避稅的方法轉(zhuǎn)讓定價(jià)（避稅）；成本分?jǐn)倕f(xié)議（避稅）；受控外國企業(yè)（避稅）；資本弱化（避稅）。對上述避稅方法，理論抽象表述無需掌握，僅僅需要理解老師所講的例子即可。二、明確國際社會應(yīng)對措施（一）稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移項(xiàng)目制定稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移行動計(jì)劃，即BEPS行動計(jì)劃，包括五大類共十五項(xiàng)行動，具體內(nèi)容如下：【例-多選題】OECD于2015年10月發(fā)布稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移項(xiàng)目全部15項(xiàng)產(chǎn)出成果。下列各項(xiàng)中，屬于該產(chǎn)出成果的有（ ）。A.防止稅收協(xié)定優(yōu)惠的不當(dāng)授予B.金融賬戶涉稅信息自動交換標(biāo)準(zhǔn)C.消除混合錯配安排的影響D.確保轉(zhuǎn)讓定價(jià)結(jié)果與價(jià)值創(chuàng)造相匹配網(wǎng)校答案：ACD網(wǎng)校解析：稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移項(xiàng)目成果有以下15項(xiàng)：（1）關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)面臨的稅收挑戰(zhàn)的報(bào)告；（2）消除混合錯配安排的影響；（3）制定有效受控外國公司規(guī)則；（4）對利用利息扣除和其他款項(xiàng)支付實(shí)現(xiàn)的稅基侵蝕予以限制；（5）考慮透明度和實(shí)質(zhì)性因素有效打擊有害稅收實(shí)踐；（6）防止稅收協(xié)定優(yōu)惠的不當(dāng)授予；（7）防止人為規(guī)避構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；（8）（10）確保轉(zhuǎn)讓定價(jià)結(jié)果與價(jià)值創(chuàng)造相匹配；（11）衡量和監(jiān)控BEPS；（12）強(qiáng)制披露規(guī)則；（13）轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔與國別報(bào)告；（14）使?fàn)幾h解決機(jī)制更有效；（15）開發(fā)用于修訂雙邊稅收協(xié)定的多邊工具?！纠?多選題】以下各項(xiàng)中，屬于稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移項(xiàng)目（BEPS）行動計(jì)劃的有（ ）。A.數(shù)字經(jīng)濟(jì)B.有害稅收實(shí)踐C.數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析D.實(shí)際管理機(jī)構(gòu)規(guī)則網(wǎng)校答案：ABC網(wǎng)校解析：稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移項(xiàng)目（BEPS）行動計(jì)劃有數(shù)字經(jīng)濟(jì)、有害稅收實(shí)踐、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析、多邊工具、稅收協(xié)定濫用、常設(shè)機(jī)構(gòu)等。（二）（我國）進(jìn)行一般反避稅的管理為規(guī)范一般反避稅管理，國家稅務(wù)總局制定了一般反避稅管理辦法（試行）。1.下列情況不適用一般反避稅管理辦法：與跨境交易或者支付無關(guān)的安排；涉嫌逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅以及虛開發(fā)票等稅收違法行為。2.避稅安排的特征以獲取稅收利益為唯一目的或者主要目的；以形式符合稅法規(guī)定、但與其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不符的方式獲取稅收利益。（三）特別納稅調(diào)整通過特別納稅調(diào)整，采取措施反避稅。1.轉(zhuǎn)讓定價(jià)第五節(jié)2.成本分?jǐn)倕f(xié)議3.受控外國企業(yè)4.資本弱化1.成本分?jǐn)倕f(xié)議企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)。（1）參與方使用成本分?jǐn)倕f(xié)議所開發(fā)或受讓的無形資產(chǎn)不需另支付特許權(quán)使用費(fèi)；（2）涉及勞務(wù)的成本分?jǐn)倕f(xié)議一般適用于集團(tuán)采購和集團(tuán)營銷策劃；（3）企業(yè)應(yīng)自成本分?jǐn)倕f(xié)議達(dá)成之日起30日內(nèi)，層報(bào)國家稅務(wù)總局備案。稅務(wù)機(jī)關(guān)判定成本分?jǐn)倕f(xié)議是否符合獨(dú)立交易原則須層報(bào)國家稅務(wù)總局審核；（4）企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，有下列情形之一的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢海ㄈ菀壮龆噙x題）不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；不符合獨(dú)立交易原則；沒有遵循成本與收益配比原則；未按本辦法有關(guān)規(guī)定備案或準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料自簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起經(jīng)營期限少于20年。（5）成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔應(yīng)當(dāng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度次年6月30日之前準(zhǔn)備完畢，應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起30日內(nèi)提供。2.受控外國企業(yè)（1）受控外國企業(yè)：由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個人（以下統(tǒng)稱中國居民股東）控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于所得稅法法定稅率水平50%（12.5%）的國家（地區(qū)），并非出于合理經(jīng)營需要對利潤不作分配或減少分配的外國企業(yè)；控制：在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。其中，股份控制是指由中國居民股東在納稅年度任何一天單層直接或多層間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且共同持有該外國企業(yè)50%以上股份。（2）計(jì)入中國居民企業(yè)股東當(dāng)期的視同受控外國企業(yè)股息分配的所得；中國居民企業(yè)股東當(dāng)期所得視同股息分配額實(shí)際持股天數(shù)受控外國企業(yè)納稅年度天數(shù)股東持股比例（3）免于調(diào)整的情形（容易出選擇題）；中國居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國企業(yè)滿足以下條件之一的，可免于將外國企業(yè)不作分配或減少分配的利潤視同股息分配額，計(jì)入中國居民企業(yè)股東的當(dāng)期所得：設(shè)立在國家稅務(wù)總局指定的非低稅率國家（地區(qū)）；主要取得積極經(jīng)營活動所得；年度利潤總額低于500萬元人民幣。4.資本弱化企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。（1）企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性技資與權(quán)益性技資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。（2）關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1。其他企業(yè)，為2：1。（3）相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則的；或該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；5.轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)與關(guān)聯(lián)關(guān)系企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行管理，主要通過由以下內(nèi)容：（1）首先要明確關(guān)聯(lián)關(guān)系，要求企業(yè)進(jìn)行申報(bào)；所以教材上講了關(guān)聯(lián)關(guān)系的定義，及關(guān)聯(lián)關(guān)系申報(bào)要求；（2）同期資料管理企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定，按納稅年度準(zhǔn)備并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料。同期資料包括主體文檔、本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔。（3）轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易以及稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、評估關(guān)聯(lián)交易均應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則，選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法；轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法：可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法和其他符合獨(dú)立交易原則的方法。（4）預(yù)約定價(jià)安排（防范措施）企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)就企業(yè)未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。預(yù)約定價(jià)安排的談簽與執(zhí)行通常經(jīng)過預(yù)備會談、正式申請、審核評估、磋商、簽訂安排和監(jiān)控執(zhí)行6個階段；預(yù)約定價(jià)安排包括單邊、雙邊和多邊3種類型；預(yù)約定價(jià)安排應(yīng)由設(shè)區(qū)的市、自治州以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)受理。預(yù)約定價(jià)安排一般適用于同時滿足以下條件的企業(yè)：（容易出多選題）1.年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4 000萬元人民幣以上；2.依法履行關(guān)聯(lián)申報(bào)義務(wù)；3.按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料。預(yù)約定價(jià)安排的談簽不影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)提交預(yù)約定價(jià)安排正式書面申請當(dāng)年或以前年度關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整。為了應(yīng)對國際逃避稅和解決重復(fù)征稅問題，國際社會需要協(xié)作，協(xié)作主要通過情報(bào)交換；海外賬戶稅收遵從法案；（制定）金融賬戶涉稅信息自動交換標(biāo)準(zhǔn)；（簽署）稅收公約等方式來加強(qiáng)國際稅收征管協(xié)作。第六節(jié) 國際稅收征管合作一、情報(bào)交換1.情報(bào)交換應(yīng)在稅收協(xié)定生效并執(zhí)行以后進(jìn)行，稅收情報(bào)涉及的事項(xiàng)可以溯及稅收協(xié)定生效并執(zhí)行之前。2.情報(bào)交換的種類：專項(xiàng)情報(bào)交換、自動情報(bào)交換、自發(fā)情報(bào)交換以及同期稅務(wù)檢查、授權(quán)代表訪問和行業(yè)范圍情報(bào)交換等。3.稅種范圍應(yīng)僅限于稅收協(xié)定規(guī)定的稅種，主要為具有所得（和財(cái)產(chǎn)）性質(zhì)的稅種；人的范圍應(yīng)僅限于稅收協(xié)定締約國一方或雙方的居民；地域范圍應(yīng)僅限于締約國雙方有效行使稅收管轄權(quán)的區(qū)域。4.我國從締約國主管當(dāng)局獲取的稅收情報(bào)可以作為稅收執(zhí)法行為的依據(jù)，并可以在訴訟程序中出示。5.稅收情報(bào)一般應(yīng)確定為秘密級。特定情形確定為機(jī)密級。絕密級情報(bào)保密期限一般為30年，機(jī)密級情報(bào)保密期限一般為20年，秘密級情報(bào)保密期限一般為10年。【例-多選題】下列關(guān)于稅收情報(bào)交換的表述中，正確的有（ ）。A.稅收情報(bào)應(yīng)作密件處理B.稅收情報(bào)交換在稅收協(xié)定規(guī)定的權(quán)利和義務(wù)范圍內(nèi)進(jìn)行C.稅收情報(bào)交換應(yīng)在稅收協(xié)定生效并執(zhí)行以后進(jìn)行D.我國從締約國主管當(dāng)局獲取的稅收情報(bào)可以在訴訟程序中出示網(wǎng)校答案：ABCD網(wǎng)校解析：稅收情報(bào)應(yīng)作密件處理。情報(bào)交換在稅收協(xié)定規(guī)定的權(quán)利和義務(wù)范圍內(nèi)進(jìn)行。我國享有從締約國取得稅收情報(bào)的權(quán)利，也負(fù)有向締約國提供稅收情報(bào)的義務(wù)。我國從締約國主管當(dāng)局獲取的稅收情報(bào)可以作為稅收執(zhí)法行為的依據(jù)，并可以在訴訟程序中出示。情報(bào)交換應(yīng)在稅收協(xié)定生效并執(zhí)行以后進(jìn)行，稅收情報(bào)涉及的事項(xiàng)可以溯及稅收協(xié)定生效并執(zhí)行之前。二、海外賬戶稅收遵從法案美國海外賬戶稅收遵從法案作為美國國內(nèi)法，其適用范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出美國轄區(qū)，且其規(guī)定的權(quán)利與義務(wù)極不對等。為減少推行阻力，美國隨后公布以政府間合作方式實(shí)施海外賬戶稅收遵從法案的兩種協(xié)議模式：模式一為通過政府開展信息交換，包括互惠型和非互惠型兩種子模式；模式二為金融機(jī)構(gòu)直接向美國稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送信息。2014年6月，中國按照模式一中的互惠型子模式與美國簽訂政府間協(xié)議。三、金融賬戶涉稅信息自動交換標(biāo)準(zhǔn)1.金融賬戶涉稅信息自動交換標(biāo)準(zhǔn)簡稱AEOI標(biāo)準(zhǔn)。2.AE0I標(biāo)準(zhǔn)由主管當(dāng)局協(xié)議范本（簡稱MCAA）和統(tǒng)一報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)（簡稱CRS）兩部分內(nèi)容組成。MCAA是規(guī)范各國（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局之間如何開展金融賬戶涉稅信息自動交換的操作性文件，以互惠型模式為基礎(chǔ)，分為雙邊和多邊兩個版本。CRS規(guī)定了金融機(jī)構(gòu)收集和報(bào)送外國稅收居民個人和企業(yè)賬戶信息的相關(guān)要求和程序。四、稅收公約2015年10月16日，我國向經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織交存了公約批準(zhǔn)書。根據(jù)公約的規(guī)定，公約將于2016年2月1日對我國生效，自2017年1月1日起開始執(zhí)行。1.公約適用于根據(jù)我國法律由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理的稅種，具體包括：增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、煙葉稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、契稅、耕地占用稅、土地增