淺談目前我國國庫電子化及內部控制機制

淺談目前我國國庫電子化及內部控制機制 淺談目前我國國庫電子化及內部控制機制 淺談目前我國國庫電子化及內部控制機制近幾年，隨著我國國庫電子化的蓬勃發(fā)展，以及國庫業(yè)務的不斷創(chuàng)新，電子化已為我國國庫內部控制廣泛應用，控制的內容，由會計業(yè)務擴展到經(jīng)營管理的各個方面，大大增強了國庫控制風險的防范能力，為進一步推動我國財政體制改革，逐步建立公共財政奠定了堅實的基礎。那么，什么是國庫電子化呢？現(xiàn)階段為什么要實行國庫電子化以及國庫電子化環(huán)境下的控制的構成機制是什么呢？本文針對對這些問題做了些粗淺探討，僅供參考。一、什么是國 庫電子化？國庫電子化指的是國庫管理、核算改變以往手工核算的方法，充分利用電子技術、網(wǎng)絡技術，創(chuàng)建信息平臺，實現(xiàn)電腦核算、記賬、及數(shù)據(jù)處理的工作方式。二、現(xiàn)階段實行國庫電子化的意義國庫電子化、網(wǎng)絡化的建設給國庫會計核算帶來深刻的變革，對完善國庫職能產(chǎn)生了積極的推動作用，促進了國庫職能向“ 核算、管理并重 ” 型轉變。體現(xiàn)在： 1 電子化建設帶來國庫會計核算的深刻變革 以我區(qū)支庫為例，在 1986 年人行、工行分設時，每天只有兩三筆業(yè)務，全年預算收支合計不超過 1 千萬元。而 2003年，我區(qū)支庫全年共組織預算收入 3.8 億元，辦 理預算撥款 3.2 億元，年業(yè)務量累計 9.9 萬筆。具體體現(xiàn)在： （ 1） .會計核算手段從最初的手工記賬逐漸發(fā)展到計算機處理、縱向聯(lián)網(wǎng)。從 1990 年國庫電子化剛起步時的東海微機，到 90 年代后期的 HP486、 HP586，一直發(fā)展到今天的 P 、 P ，微機配置水平不斷提高，為國庫會計核算提供了優(yōu)良的硬件。 (2).為適應不同時期的財稅體制改革的需要，國庫會計應用軟件不斷升級換代。從 1990 年的稅款報解程序到 2001年的國家金庫綜合業(yè)務系統(tǒng)的推廣應用，再到 2002 年的國庫會計核算系統(tǒng)，軟件更新速度加快，業(yè)務集成度和功能 擴展性更加優(yōu)化，極大地減輕了國庫人員的勞動強度，提高了國庫會計核算效率和質量，有效地防范了資金風險。 1990 年 10 月，我區(qū)支庫開始應用稅款報解程序處理國庫業(yè)務。這是國庫電子化的開端，也是國庫會計核算的第一次革命。 （ 3）、為了推行以國庫單一賬戶體系為基礎、資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的財政國庫管理制度。 2003 年國庫部門推廣應用 E2.0 國庫核算應用軟件，不但能夠處理現(xiàn)有的全部國庫會計核算業(yè)務，而且具有獨立性、開放性和前瞻性，容納了同城票據(jù)交換、內部往來、支付系統(tǒng)往來、國庫單一賬戶、橫向聯(lián)網(wǎng)等子系統(tǒng)，實 現(xiàn)了與支付系統(tǒng)、同城交換、國庫內部往來等系統(tǒng)的直接連接，為用戶提供開放性操作平臺。 2、網(wǎng)絡化是國庫電子化的必然趨勢 （ 1）、網(wǎng)絡化是國庫電子化的必然趨勢 在信息時代，網(wǎng)絡已滲透并聯(lián)接所有的經(jīng)濟部門。這將催生國庫管理的第二次革命，那就是表示單純以會計電算化為主旨的國庫電子化模式已過時，而利用先進的網(wǎng)絡技術，在國庫、財政、征收機關、商業(yè)銀行、上下級國庫之間建立國庫電子網(wǎng)絡系統(tǒng)，實現(xiàn)信息資源共享，真正實現(xiàn)國庫業(yè)務的網(wǎng)絡化實時處理，成為了國庫電子化發(fā)展的必然趨勢，也是現(xiàn)階段國庫電子化工作的制高點。 （ 2） 、國庫單一賬戶體系決定了國庫網(wǎng)絡的功能和結構 建立國庫單一賬戶體系是財政國庫管理制度改革的核心。它決定了國庫電子網(wǎng)絡系統(tǒng)的功能和結構，那就是以國庫為中心，與當?shù)氐呢斦?、征收機關、商業(yè)銀行以及上下級國庫之間建立網(wǎng)絡聯(lián)接，自動處理預算收入收納、報解和預算支出撥付業(yè)務。該系統(tǒng)包括國庫業(yè)務橫向聯(lián)網(wǎng)和縱向聯(lián)網(wǎng)。經(jīng)過多年建設，國庫系統(tǒng)已基本實現(xiàn)內部縱向聯(lián)網(wǎng)。但是由于國庫、財政、征收機關、商業(yè)銀行等部門的網(wǎng)絡建設各自為政，相對獨立，從而導致橫向聯(lián)網(wǎng)尚處于起步階段，無縫銜接難以實現(xiàn)，致使一筆稅款要在納稅單位、代理銀行、征收機關、國庫和財政等部門重復處理，造成極大的資源浪費。 （ 3）、國庫發(fā)展迫切需要業(yè)務的網(wǎng)絡化處理 在社會主義市場經(jīng)濟體制下，多種所有制形式并存造成財政收支項目日趨細化，財政收支規(guī)模加速擴張，使得國庫業(yè)務量大、勞動強度高、稅款入庫環(huán)節(jié)多、監(jiān)督手段落后、資金風險高等不足之處日益突出，客觀上迫切需要國庫、財政、征收機關、商業(yè)銀行等部門合作更密切、更協(xié)調。而只有進一步推進國庫網(wǎng)絡化建設，真正實現(xiàn)國庫業(yè)務的網(wǎng)絡化處理，才能把國庫人員從繁重的核算業(yè)務中解脫出來，有利于提高國庫分析質量和國庫管理水平，防范國庫資金風險 ，促進國庫從核算型向核算管理型轉變。 3、促進國庫職能向 “ 核算、管理并重 ” 型轉變 （ 1）、國庫會計核算自成體系，對充實區(qū)支庫人員提出了新的要求 E2.0正式運行后，區(qū)支庫作為中心支庫的子系統(tǒng)，通過 “ 國庫內部往來 ”匯劃資金，使區(qū)支庫獨立擺放，獨立地處理收支賬務、編制報表、辦理聯(lián)行查詢查復、憑證裝訂保管和事后監(jiān)督等相關事項，成為區(qū)支行一個業(yè)務較為獨立的部門。同時， E2.0 對國庫崗位設置也提出了新的要求。按照內控制度規(guī)定和操作流程需要，區(qū)支庫至少需設置會計主管崗、明細崗、資金崗、綜合崗等六 個崗位， 并且系統(tǒng)不允許兼崗。除核算職能外，區(qū)支庫還擔負著對鄉(xiāng)鎮(zhèn)金庫進行業(yè)務指導、培訓、檢查、監(jiān)督等管理職能。因此，在目前區(qū)支行國庫與會計部門合署辦公的情況下，人員相互兼職，國庫專職人員較少，無法充分履行管理職能。為充分履行國庫職能，人民銀行應抓住機遇，健全國庫機構，保障國庫人員的配足配齊，保證國庫人員不再在會計崗位兼職，促進國庫穩(wěn)定發(fā)展。 （ 2）、國庫單一賬戶體系的建立，拓展了區(qū)支庫的職能空間 建立國庫單一賬戶體系是財政國庫管理制度改革的核心，它拓寬了區(qū)支庫的服務空間，使區(qū)支庫的服務對象由原來有限的轄區(qū)內的預算 單位轉變?yōu)槊嫦蛏鐣V大商品、勞務的提供者和實行跨區(qū)域支付，成為公共財政框架中國庫資金收付的樞紐。為更好地履行職能，客觀上要求國庫有更多的獨立性和自主權。因此，在財政國庫制度改革中，理順國庫管理體制勢在必行。 （ 3）、確立國庫機構、人員、經(jīng)費的相對獨立機制成為必然選擇 在中央銀行管理體制改革的形勢下，應進一步明確由人民銀行總行領導、國庫機構單設、人員編制和經(jīng)費單列、業(yè)務垂直領導、會計核算獨立的新的國庫管理體制?；鶎訃鴰炫c當?shù)厝嗣胥y行不再具有隸屬關系，而是直接接受上級國庫的領導。 （ 4）、 E2.0為區(qū)支庫 職能轉型創(chuàng)造了良機隨著 E2.0 在運行中的逐步完善，國庫部門將擁有自己的聯(lián)行系統(tǒng)，業(yè)務將實現(xiàn)網(wǎng)絡化實時處理，電子化、網(wǎng)絡化程度進入到更高的水平，在一定程度上把國庫人員從繁瑣的核算業(yè)務中解脫出來。不但有更多時間和精力深入調查研究、開展業(yè)務檢查監(jiān)督，而且更新了管理目標和管理理念，改變了傳統(tǒng)的管理方法和習慣，促使國庫職能由傳統(tǒng)的重核算、輕管理向核算與管理并重轉變。一是有利于核算管理，重點加強對繳款書、撥款憑證的要素審核，定期與財政、征收機關、鄉(xiāng)鎮(zhèn)金庫對賬，切實防范國庫資金風險；二是有利于現(xiàn)場監(jiān)督，重點監(jiān)督延壓稅款、 過渡賬戶、退庫等事項；三是有利于內部管 理，重點防范員工素質風險，健全內部制約機制和事后監(jiān)督制度，防止內部案件的發(fā)生。三、國庫電子化環(huán)境下的控制的構成機制國庫電子化環(huán)境下的控制的構成機制由控制環(huán)境、控制制度和控制程序三部分組成： 1、控制環(huán)境控制環(huán)境是國庫內部控制的核心，由國庫部門組織體系控制、國庫人員控制兩部分構成，決定其他控制要素如何發(fā)揮做用，直接影響目標的實現(xiàn)。（ 1）、國庫部門組織體系控制。國庫部門由人行總行國庫局、分行國庫處、中心支行國庫科為主，包括基層商業(yè)銀行代理國庫業(yè)務，組成國庫部門責任體系，同時，各級國家財政機關對國庫資金享有支配權， 對國庫業(yè)務具有監(jiān)督權。發(fā)揮著有效的上下級指導、同級橫向監(jiān)督機制?？傂袊鴰炀重撠熍鷾什⒍ㄆ趯彶檎w發(fā)展戰(zhàn)略和重大政策，認清國庫的主要風險，確定風險的程度，確保能采取必要步驟、識別、衡量、評審和控制風險。下級國庫部門負責執(zhí)行由上級國庫部門批準的戰(zhàn)略和政策，明確責任和報告的關系，確保責任能有效的執(zhí)行，確定本部門適當?shù)膬瓤卣?，并監(jiān)督評審內控系統(tǒng)的實用性和有效性。同級財政部門隨時對國庫資金及管理現(xiàn)狀進行監(jiān)督，確保國庫資金萬無一失。（ 2）、國庫人員控制。國庫管理層負責按照高標準促進職工的職業(yè)道德建設，人力資源作為國庫 部門中最核心的要素，人的主觀能動性決定了人力資源發(fā)揮作用的程度，而且作為國庫系統(tǒng)的操作者和使用者，人員控制是內部控制的關鍵。國庫電子化的不斷發(fā)展對國庫人員的綜合素質提出了更高的標準。這就要求國庫人員不但道德品質要好，能夠吃苦耐勞、愛崗敬業(yè)，而且要業(yè)務熟、技術精，不僅掌握國庫專業(yè)知識，而且了解相關財稅知識。因此，要立足區(qū)支庫實際，積極做好人員培訓，改變目前國庫人員知識陳舊、年齡老化、專業(yè)知識與技能缺乏的情況。針對計算機這一高技術工具掌握利用程度較低的現(xiàn)狀，可以采取鼓勵自學、培訓考核為主的形式，有針對性地組織人 員進行計算機、網(wǎng)絡、國庫理論等新知識、新業(yè)務、新技能的學習培訓，并嚴格考核，以提高業(yè)務人員的計算機理論水平和實際操作能力，逐步建立起一支高素質、高水平的業(yè)務隊伍，塑造既精通國庫業(yè)務、善于管理，又懂計算機知識、擅長操作的復合型人才，以適應網(wǎng)絡化和國庫業(yè)務發(fā)展的需要，促進國庫電子化發(fā)展進程。 2、制度控制國庫內部控制的制度，是國庫部門在會計工作中制定的各項規(guī)章制度、管理方法、業(yè)務處理手續(xù)等控制措施的總稱。它具有保障國庫資金安全、國庫業(yè)務規(guī)范、正常運行的作用。國庫制度是國庫工作的準繩和依據(jù)。國庫的一切工作都要遵循國 家、部門的法規(guī)制度，已此來保障工作目標的實現(xiàn)。制定、創(chuàng)新、完善國庫制度控制，應符合以下要求：（ 1）、資金的安全、效率性。制定的制度應符合國庫資金安全的同時要運用效率高的要求。資金安全是國庫服務的重中之重，是做好服務的根本。在電子化環(huán)境下，在制度上如何適應國庫電子化的要求，保障國庫資金安全，是對國庫制度突破現(xiàn)有框架的現(xiàn)實要求。（ 2）、制度的前瞻性。制定的制度應適應國庫業(yè)務發(fā)展、創(chuàng)新的要求，不僅具有現(xiàn)實性，而且具有未來性，使之成為國庫發(fā)展的動力。（ 3）、制度的實踐性。制定的制度應適應國庫具體工作的需要，具有可操 作性、合理性和適用性。3、程序控制在國庫電子化環(huán)境下，國庫信息系統(tǒng)主要包括國庫會計核算系統(tǒng)和其他國庫綜合應用系統(tǒng)。國庫信息系統(tǒng)的程序控制，是指為系統(tǒng)和系統(tǒng)運行的安全可靠而對系統(tǒng) “ 構成要素（硬件、軟件）、環(huán)境、運行 ” 實施的控制，它應普遍適用于各種國庫信息系統(tǒng)。（ 1）、應用系統(tǒng)開發(fā)和維護控制。國庫信息系統(tǒng)的開發(fā)項目一般投資金額比較大，對國庫業(yè)務的發(fā)展和國庫的整體管理目標的影響深遠，必須謹慎從事。應用系統(tǒng)開發(fā)控制，具體包括：系統(tǒng)開發(fā)前應進行詳細可行性研究和需求分析；開發(fā)過程應進行適當?shù)娜藛T分工；按規(guī)范收集和保管有 關系統(tǒng)的資料并加以保密；新的系統(tǒng)應與傳統(tǒng)系統(tǒng)并行一段時間并經(jīng)有關部門審批后才能替代傳統(tǒng)系統(tǒng)使用；系統(tǒng)驗收時要有嚴格的驗收程序等。（ 2）、軟、硬件控制。 1、軟件安全控制。主要是指對程序的安全控制。常用的控制包括非系統(tǒng)維護人員不得接觸到程序的技術資料和加密文件的接觸控制；有關人員要注明程序功能后備存檔，以備系統(tǒng)損壞后重建安裝之需的程序備份控制；對所有來歷不明的價質在使用前進行病毒檢測，定期對系統(tǒng)進行病毒檢測，使用網(wǎng)絡病毒防火墻以防止網(wǎng)絡病毒侵入的防病毒控制等。 2、硬件安全控制。國庫會計信息系統(tǒng)的可靠運行主要依賴 于硬件設備的安全。關鍵性的硬件設備可采用雙系統(tǒng)備份。機房內用于動力、照明的供電線路應與計算機系統(tǒng)的供電線路分開，配置不間斷電源、防輻射和防電磁波干擾等設備。（ 3）、網(wǎng)絡的信息安全控制。為保證網(wǎng)絡信息傳遞的安全，可采用數(shù)據(jù)加密技術、訪問控制技術、認證技術、隧道技術等。（ 4）、系統(tǒng)組織與管理控制。組織與管理控制是根據(jù)國庫業(yè)務性質，在國庫信息系統(tǒng)中按崗位、職責等形式進行權限劃分，以達到相互牽制、相互制約、防止或減少錯弊發(fā)生的目的。 1、崗位分工控制。其中較重要的崗位有系統(tǒng)維護崗、主管崗、綜合審核崗。系統(tǒng)維護崗主要負 責系統(tǒng)的硬件管理工作，從技術上保證系統(tǒng)的正常運行。主管崗位主要負責對系統(tǒng)操作人員分配崗位權限和對特殊業(yè)務進行授權處理。綜合審核崗位主要負責審查機構數(shù)據(jù)與書面資料的一致性；監(jiān)督數(shù)據(jù)處理結果的安全性、合法性，對系統(tǒng)運行各環(huán)節(jié)進行審查，防止存在漏洞等。 2、操作權限控制。操作權限控制是指每個崗位的人員只能按照所授予的接觸系統(tǒng)。系統(tǒng)進行作業(yè)，不得超越權限接觸系統(tǒng)。系統(tǒng)應制定適當?shù)臋嘞迾藴鼠w系，使系統(tǒng)不被越權操作，從而保證系統(tǒng)的安全。（ 5）、應用控制。是對會計國庫信息系統(tǒng)中具體的數(shù)據(jù)處理活動所進行的控制。包括： 1、輸入 控制。要求輸入的數(shù)據(jù)經(jīng)過必要的授權，經(jīng)有關人員對數(shù)據(jù)的真實、合法性進行檢查；總數(shù)控制校驗、平衡校檢、數(shù)據(jù)類型校驗、重復輸入校驗等。 2、計算機處理與數(shù)據(jù)文件控制。主要包括有效性控制和文件控制。有效性控制包括數(shù)字的核對、對字段、記錄的長度檢查、代碼和數(shù)值有效范圍的檢查、記錄總數(shù)的檢查等，文件控制包括檢查文件長度、文件的標識、文件是否被感染病毒等。 3、數(shù)據(jù)通訊控制。是采用各種技術手段防止數(shù)據(jù)在傳輸