2011中級經(jīng)濟法教材 第七章_企業(yè)所得稅法律制度.doc

第七章 企業(yè)所得稅法律制度所得稅是以所得為征稅對象，并由獲取所得的主體繳納的一類稅的總稱。根據(jù)納稅人不同，所得稅可以分為個人所得稅和企業(yè)所得稅。作為所得稅征稅對象的所得，主要包括經(jīng)營所得、勞務(wù)所得、投資所得和資本利得等幾類。所得稅的計稅依據(jù)是納稅人的應(yīng)納稅所得額，即從總所得額中減去各種法定扣除項目后的余額，由于對法定扣除項目的規(guī)定較為復(fù)雜，因而其計稅依據(jù)的確定也較為復(fù)雜。所得稅強調(diào)保障稅收公平，以量能課稅為基本原則，主要適用的是累進稅率與比例稅率的稅率結(jié)構(gòu)，是一種典型的直接稅。所得稅的稅負由納稅人直接承擔(dān)，通常不容易轉(zhuǎn)嫁給他人。也就是說，所得稅的實際負稅人與納稅人基本是一致的。所得稅在稅款繳納方式上實行“總分結(jié)合”模式：即分月分季預(yù)繳，到年終再統(tǒng)一匯算清繳，以及時滿足國家財政收入的需要?？紤]到企業(yè)所得稅與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)，本章專門介紹企業(yè)所得稅法律制度。第一節(jié) 企業(yè)所得稅法律制度概述征收企業(yè)所得稅的法律依據(jù)是20XX年3月16日第十屆全國人民代表大會第5次會議通過、自20XX年1月1日起施行的中華人民共和國企業(yè)所得稅法(以下簡稱企業(yè)所得稅法)。據(jù)此，國務(wù)院于20XX年11月28日通過的中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例(以下簡稱實施條例)，明確了企業(yè)所得稅法的重要概念、稅收政策以及征管問題。鑒于與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)的企業(yè)所得稅的計征復(fù)雜，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門制定了一系列部門規(guī)章和規(guī)范性文件。由法律法規(guī)、部門規(guī)章及規(guī)范性文件構(gòu)成的體系完備的企業(yè)所得稅法律制度逐步建立。一、企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅，是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為計稅依據(jù)而征收的一種所得稅。企業(yè)所得稅是現(xiàn)代市場經(jīng)濟國家普遍開征的重要稅種，是市場經(jīng)濟國家參與企業(yè)利潤分配、正確處理國家與企業(yè)分配關(guān)系的一個重要稅種。由于各國對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)一般征收個人所得稅，僅對公司征收企業(yè)所得稅，因此，在許多國家，企業(yè)所得稅又稱為公司所得稅或法人所得稅。迄今，已有160多個國家或地區(qū)開征了企業(yè)所得稅(或公司所得稅、法人所得稅等)。不同國家對這一稅種的名稱的確定，受到各國法律術(shù)語習(xí)慣和法律制度規(guī)范的影響，理論上說，名稱的不同意味著征收范圍的差異。盡管我國選擇的是“企業(yè)所得稅”的概念，但是，企業(yè)所得稅中的“企業(yè)”的概念與企業(yè)法所指的“企業(yè)”的范疇并不一致。我國企業(yè)所得稅法有關(guān)納稅人的規(guī)定構(gòu)成了其所使用的“企業(yè)”的概念的內(nèi)涵，實質(zhì)上屬于“法人”的范疇。由于“企業(yè)”的概念比“法人”的概念更容易為公眾所接受、更符合我國稅制傳統(tǒng)，因而立法最終確立的是“企業(yè)所得稅”，實際上規(guī)定的卻是“法人所得稅”的納稅人的范圍：我國企業(yè)所得稅的納稅人是企業(yè)和其他取得收入的組織，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外。所得稅以納稅人一定期間內(nèi)的純收益額或純所得額為計稅依據(jù)。所得稅制度的確立，與軍費的籌集和戰(zhàn)爭的發(fā)生密切相關(guān)。由英國首相皮特(Pitt)于1789年創(chuàng)設(shè)的“三部合成捐”，并于1799年改為“所得稅”。戰(zhàn)爭結(jié)束后，所得稅幾經(jīng)廢立，直到1874年時，才成為英國的一個經(jīng)常性稅種。在美國，同樣是為了滿足南北戰(zhàn)爭對軍費的需要，國會于1862年開征所得稅，其后亦歷經(jīng)多次廢立的波折，直到1913年，才通過美國的第一部聯(lián)邦所得稅法，使所得稅的地位得到了正式的確立。二、我國企業(yè)所得稅的歷史沿革我國傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)社會缺乏產(chǎn)生所得稅的社會經(jīng)濟條件，所得稅制度的確立較晚。清末時曾有人提議制定所得稅法但未付諸實行。北洋政府頒布了我國第一部所得稅條例，但未能施行。直到1936年，中華民國政府頒行了所得稅暫行條例，所得稅才首次正式開征。新中國成立后，廢除了舊的企業(yè)所得稅制度。1950年，政務(wù)院公布了工商業(yè)稅暫行條例，這是最早對企業(yè)所得稅作出規(guī)定的法規(guī)，征收對象主要是私營企業(yè)和城鄉(xiāng)個體工商戶，不包括國有企業(yè)(當(dāng)時稱為國營企業(yè))。1958年，隨著資本主義工商業(yè)的社會主義改造基本完成，私營企業(yè)不復(fù)存在，城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶亦基本消失。因此，1958年，工商稅制也進行了重大改革，企業(yè)所得稅稱為一個獨立稅種，稱為“工商所得稅”。當(dāng)時規(guī)定，除了國有企業(yè)外，凡是國內(nèi)從事工商業(yè)等經(jīng)營活動，有利潤所得的經(jīng)濟單位和個人都要繳納工商所得稅，但實際上主要是對集體企業(yè)征收。國有企業(yè)上交利潤，無須繳納企業(yè)所得稅。此后20多年里，國家對國有企業(yè)一直實行“統(tǒng)收統(tǒng)支”的制度，即國有企業(yè)實現(xiàn)的利潤統(tǒng)一上交，不征收所得稅，而企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金由國家統(tǒng)一撥付，發(fā)生的虧損由財政彌補。改革開放后，1983年和1984年國務(wù)院先后批轉(zhuǎn)了財政部關(guān)于國營企業(yè)利改稅試行辦法和國營企業(yè)第二步利改稅試行辦法，在全國范圍對國營企業(yè)實行利改稅，把國營企業(yè)上繳的利潤改為按國家規(guī)定的稅種及稅率繳納稅金，稅后利潤完全由企業(yè)自主支配。1984年9月18日，國務(wù)院頒布國營企業(yè)所得稅條例(草案)，初步固定了國家與國營企業(yè)的分配關(guān)系；1985年4月11日，為了適應(yīng)集體企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟體制改革的要求，國務(wù)院發(fā)布了集體企業(yè)所得稅暫行條例，對全國城鄉(xiāng)集體企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，統(tǒng)一征收集體企業(yè)所得稅；1988年6月25日，為了加強對私營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和收入分配的監(jiān)督、管理，國務(wù)院頒布了私營企業(yè)所得稅暫行條例，開始征收私營企業(yè)所得稅。內(nèi)資企業(yè)所得稅形成了三足鼎立的局面。隨著對外開放的推行，外商對華投資日益增多。為維護國家權(quán)益，更好地利用外資，1980年9月10日，全國人大通過第一部涉外稅法中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法，1981年12月13日，全國人大又頒布了外國企業(yè)所得稅法，涉外企業(yè)所得稅制初具規(guī)模。這兩部涉外的企業(yè)所得稅法，為吸引外資創(chuàng)造了良好的稅收環(huán)境。內(nèi)資企業(yè)所得稅三稅并立，形成了稅率和稅收優(yōu)惠方面的差異。為解決內(nèi)資企業(yè)所得稅制存在的諸多矛盾，使之適應(yīng)建立社會主義市場經(jīng)濟體制的要求，國務(wù)院于1993年11月26日發(fā)布了中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例(以下簡稱企業(yè)所得稅暫行條例)，于1994年1月1日起施行；其實施細則由財政部于1994年2月4日發(fā)布。國務(wù)院之前發(fā)布的國營企業(yè)所得稅條例(草案)、國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法、集體企業(yè)所得稅暫行條例和私營企業(yè)所得稅暫行條例同時廢止，并取消了“兩金”和稅前還貸。自1994年起，我國各種類型的內(nèi)資企業(yè)開始適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅暫行條例，這使我國的企業(yè)所得稅制向前邁進了一大步。涉外企業(yè)所得稅制方面，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，原有的兩個涉外企業(yè)所得稅法越來越不適應(yīng)對外開放的需要，按照稅負從輕、優(yōu)惠從寬、手續(xù)從簡原則，1991年4月9日，第七屆全國人大第4次會議通過了外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法，代替了原有兩個涉外企業(yè)所得稅法，自同年7月1日起施行。我國企業(yè)所得稅制形成了適用于內(nèi)資和外資企業(yè)的企業(yè)所得稅方面兩稅并立的局面。傾斜性地給予外資企業(yè)更多的稅收優(yōu)惠，很好地利用了外資發(fā)展我國經(jīng)濟。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和我國加入WTO，內(nèi)資企業(yè)面臨越來越大的競爭壓力，繼續(xù)實行內(nèi)外有別的企業(yè)所得稅制，必將使內(nèi)資企業(yè)處于不平等的競爭地位。為了給各類企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的稅收環(huán)境，根據(jù)黨的十六屆三中全會關(guān)于“統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度”的精神，我國啟動了企業(yè)所得稅“兩稅合并”的改革，20XX年3月16日第十屆全國人大第5次會議通過了企業(yè)所得稅法，其實施條例于20XX年11月28日由國務(wù)院通過。企業(yè)所得稅法的法律層次得到提升，制度體系更加完善，制度規(guī)定更加科學(xué)，更加符合我國經(jīng)濟發(fā)展狀況。三、企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅的納稅人，是依據(jù)企業(yè)所得稅法負有納稅義務(wù)的企業(yè)和其他取得收入的組織。考慮到實踐中從事生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)濟主體的組織形式多樣，為充分體現(xiàn)稅收公平、中性的原則，企業(yè)所得稅法改變了過去內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨立核算的條件來判定納稅人標準的做法，將企業(yè)和取得收入的其他組織確定為企業(yè)所得稅納稅人，與大多數(shù)國家的做法保持一致。在中國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅納稅人，依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。同時，考慮到個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)屬于自然人性質(zhì)企業(yè)，沒有法人資格，股東承擔(dān)無限責(zé)任，企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定：依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，不適用企業(yè)所得稅法。企業(yè)所得稅納稅人包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動的其他組織。【例7-1】 依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中，屬于企業(yè)所得稅納稅人的有( )。A. 合伙企業(yè) B. 個人獨資企業(yè)C. 有限責(zé)任公司 D. 股份有限公司【解析】 正確答案是CD。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅納稅人，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外。為了有效行使我國稅收管轄權(quán)，最大限度維護我國的稅收利益，企業(yè)所得稅法選擇了來源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)相結(jié)合的混合管轄權(quán)，具體為登記注冊地標準和實際管理機構(gòu)標準，把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別確定不同的納稅義務(wù)。居民企業(yè)承擔(dān)無限納稅義務(wù)，就來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就來源于我國境內(nèi)的所得納稅。盡管登記注冊地標準便于識別居民企業(yè)，但考慮到很多企業(yè)為規(guī)避一國稅負和轉(zhuǎn)移稅收負擔(dān)，往往在低稅率地區(qū)或避稅地登記注冊，設(shè)立基地公司，人為選擇注冊地以規(guī)避稅負，因此，同時采用實際管理機構(gòu)標準，規(guī)定在外國(地區(qū))注冊的企業(yè)、但實際管理機構(gòu)在我國境內(nèi)的，也認定為居民企業(yè)。(一) 居民企業(yè)企業(yè)所得稅法規(guī)定：“居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)?！薄熬用衿髽I(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅?！痹谙愀厶貏e行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)和臺灣地區(qū)成立的企業(yè)，參照適用上述規(guī)定。1. 企業(yè)登記注冊地，是指企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定登記注冊的住所地。(1) 依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。(2) 依照外國(地區(qū))法律成立的企業(yè)，包括依照外國(地區(qū))法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。2. 實際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。對于實際管理機構(gòu)的判斷，應(yīng)當(dāng)遵循實質(zhì)重于形式的原則。境外中資企業(yè)，是指由中國境內(nèi)的企業(yè)或企業(yè)集團作為主要控股投資者，在境外依據(jù)外國(地區(qū))法律注冊成立的企業(yè)。但是，境外中資企業(yè)同時符合以下條件的，應(yīng)判定其為實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的居民企業(yè)(以下簡稱非境內(nèi)注冊居民企業(yè))：(1) 企業(yè)負責(zé)實施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運作的高層管理人員及其管層管理部門履行職責(zé)的場所主要位于中國境內(nèi)；(2) 企業(yè)的財務(wù)決策(如借款、放款、融資、財務(wù)風(fēng)險管理等)和人事決策(如任命、解聘和薪酬等)由位于中國境內(nèi)的機構(gòu)或人員決定，或需要得到位于中國境內(nèi)的機構(gòu)或人員批準；(3) 企業(yè)的主要財產(chǎn)、會計賬簿、公司印章、董事會和股東會議紀要檔案等位于或存放于中國境內(nèi)；(4) 企業(yè)1/2(含)以上有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國境內(nèi)。盡管非境內(nèi)注冊居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限納稅義務(wù)，但是，其在中國境內(nèi)投資設(shè)立的企業(yè)，其外商投資企業(yè)的稅收法律地位不變。境外中資企業(yè)被判定為非境內(nèi)注冊居民企業(yè)的，不視為受控外國企業(yè)，但其所控制的其他受控外國企業(yè)仍應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定進行稅務(wù)處理。境外中資企業(yè)可向其實際管理機構(gòu)所在地或中國主要投資者所在地主管稅務(wù)機關(guān)提出居民企業(yè)申請，主管稅務(wù)機關(guān)對其居民企業(yè)身份進行初步審核后，層報國家稅務(wù)總局確認；境外中資企業(yè)未提出居民企業(yè)申請的，其中國主要投資者的主管稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)所掌握的情況對其是否屬于中國居民企業(yè)自出初步判定，層報國家稅務(wù)總局確認。境外中資企業(yè)被認定為中國居民企業(yè)后成為雙重居民身份的，按照中國與相關(guān)國家(或地區(qū))簽署的稅收協(xié)定(或安排)的規(guī)定執(zhí)行。這種情況就是通常所稱的因稅收管轄權(quán)之間的沖突引起的法律性重復(fù)征稅。合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅人，合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。合伙人是法人和其他組織時，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，其應(yīng)納稅所得額按照合伙人是自然人而應(yīng)繳納個人所得稅的規(guī)定計算。生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利潤)。合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額：(1) 合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額；(2) 合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額；(3) 協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額；(4) 無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應(yīng)納稅所得額。合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利?！纠?-2】 依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標準有( )。A. 登記注冊地標準B. 所得來源地標準C. 經(jīng)營行為實際發(fā)生地標準D. 實際管理機構(gòu)所在地標準【解析】 正確答案是AD。根據(jù)規(guī)定，判斷居民企業(yè)的標準有登記注冊地和實際管理機構(gòu)所在地標準。(二) 非居民企業(yè)企業(yè)所得稅法規(guī)定：“非居民企業(yè)，是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。”“非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅?！薄胺蔷用衿髽I(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅?！痹谙愀厶貏e行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)和臺灣地區(qū)成立的企業(yè)，參照適用上述規(guī)定。1. 機構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：(1) 管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；(2) 工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；(3) 提供勞務(wù)的場所；(4) 從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；(5) 其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所。2. 來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：(1) 銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；(2) 提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；(3) 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；(4) 股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；(5) 利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定；(6) 其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。3. 實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。4. 在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，就其取得的來源于中國境內(nèi)的所得應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人。四、企業(yè)所得稅的征收范圍企業(yè)所得稅的征收范圍，是符合企業(yè)所得稅法規(guī)定的納稅人所取得的應(yīng)納稅所得。所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。(一) 所得的類型根據(jù)不同的標準，所得可以分為不同的類型：1. 生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得(1) 生產(chǎn)、經(jīng)營所得，是指從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)以及經(jīng)國家主管部門確認的其他盈利事業(yè)取得的合法所得，還包括衛(wèi)生、物資、供銷、城市公用和其他行業(yè)的企業(yè)，以及一些社會團體、事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位開展多種經(jīng)營和有償服務(wù)活動，取得的合法經(jīng)營所得；(2) 其他所得，是指股息、利息、租金、特許權(quán)使用費和營業(yè)外收益等所得以及企業(yè)解散或破產(chǎn)后的清算所得。2. 在業(yè)經(jīng)營所得和清算所得(1) 在業(yè)經(jīng)營所得，是指納稅人在開業(yè)經(jīng)營時賬冊上所記載的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得；(2) 清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用以及相關(guān)稅費等后的余額。投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余財產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。(二) 所得來源的確定所得，包括我國居民企業(yè)來源于境內(nèi)和境外的各項所得，以及非居民企業(yè)來源于境內(nèi)的應(yīng)稅所得。行使收入來源地稅收管轄權(quán)，不但要對在我國境內(nèi)從事經(jīng)濟活動和來源于我國境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)，而且還要對本國居民來源于各國的全部所得行使征稅權(quán)。內(nèi)資企業(yè)是中國企業(yè)，國家對其行使居民稅收管轄權(quán)。因此，內(nèi)資企業(yè)應(yīng)就其來源于境內(nèi)和境外的所得扣除為取得這些所得而發(fā)生的成本費用支出后的余額，作為應(yīng)納稅所得額。為避免重復(fù)征稅，對本國企業(yè)在境外繳納的所得稅稅款，準予在總機構(gòu)匯總納稅時，從其應(yīng)納稅額中予以抵免。來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：1. 銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；2. 提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；3. 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；4. 股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；5. 利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定；6. 其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定?！纠?-3】 依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中，按照負擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定所得來源地的是( )。A. 銷售貨物所得 B. 權(quán)益性投資所得C. 動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 D. 特許權(quán)使用費所得【解析】 正確答案是D。根據(jù)規(guī)定，銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定；特許權(quán)使用費所得按照負擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定。企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算。這里所指虧損，是指企業(yè)財務(wù)報表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)按稅法規(guī)定核實調(diào)整后的金額。虧損彌補期限是自虧損年度報告的下一個年度起連續(xù)5年不間斷地計算?！纠?-4】 某居民企業(yè)20XX年度發(fā)生的虧損，根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，該虧損額可以用以后納稅年度的所得逐年彌補，但延續(xù)彌補的期限最長不得超過( )。A. 2000年 B. 20XX年C. 20XX年 D. 20XX年【解析】 正確答案是D。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。20XX年度發(fā)生的虧損，延續(xù)彌補的期限最長不得超過20XX年。五、企業(yè)所得稅的稅率(一) 標準稅率居民企業(yè)以及在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所且取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為25%。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%?！纠?-5】 某企業(yè)20XX年度實現(xiàn)利潤總額為550萬元，無其他納稅調(diào)整事項。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實的20XX年度虧損額為480萬元。計算該企業(yè)20XX年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額?！窘馕觥?應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額 = (550480)25% = 17.5(萬元)【例7-6】 在中國設(shè)立機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率是( )。A. 10% B. 20%C. 25% D. 33%【解析】 正確答案是C。根據(jù)規(guī)定，在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所且取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為25%。(二) 優(yōu)惠稅率對于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所且取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的發(fā)居民企業(yè)，企業(yè)所得稅法規(guī)定了20%和15%兩檔優(yōu)惠稅率；對于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，企業(yè)所得稅法規(guī)定了10%的優(yōu)惠稅率。1. 20%的優(yōu)惠稅率符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：(1) 工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3 000萬元；(2) 其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1 000萬元。從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下：月平均值 = (月初值月末值)2全年月平均值 = 全年各月平均值之和12年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度。小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負有我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。因此，僅就來源于中國的所得負有我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用企業(yè)所得稅法規(guī)定的對符合條件的小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅的政策。企業(yè)在當(dāng)年首次預(yù)繳企業(yè)所得稅時，必須向主管稅務(wù)機關(guān)提供企業(yè)上年度符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。納稅年度終了后，主管稅務(wù)機關(guān)要根據(jù)企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標，核實企業(yè)當(dāng)年是否符合小型微利企業(yè)條件。小型微利企業(yè)的待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照企業(yè)所得稅核定征收辦法(國稅發(fā)20XX30號)繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。【例7-7】 某小型微利企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核定，20XX年度虧損20萬元，20XX年度盈利35萬元。該企業(yè)20XX年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額為( )。A. 1.5萬元 B. 2.25萬元C. 3萬元 D. 3.75萬元【解析】 正確答案是C。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)如果上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年應(yīng)納稅所得額進行彌補，一年彌補不完的，可連續(xù)彌補5年，并按彌補虧損后的應(yīng)納稅所得額和適用稅率計算應(yīng)納稅額；符合條件的小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅稅率減按20%。20XX年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額 = (3520)20% = 3(萬元)。2. 15%的優(yōu)惠稅率國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè)：(1) 產(chǎn)品(服務(wù))屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域(20XX)規(guī)定的范圍；(2) 研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；(3) 高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；(4) 科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；(5) 高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法由國務(wù)院科技、財政、稅務(wù)主管部門同國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報國務(wù)院批準后公布施行。企業(yè)所得稅法調(diào)整了對于高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策：擴大了高新技術(shù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營范圍，明確了高新技術(shù)企業(yè)的具體認定標準，強調(diào)了核心自主知識產(chǎn)權(quán)問題。3. 10%的優(yōu)惠稅率(1) 在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。(2) 中國居民企業(yè)向境外H股非居民企業(yè)股東派發(fā)20XX年及以后年度股息時，統(tǒng)一按10%的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)股東在獲得股息之后，可以自行或通過委托代理人或代扣代繳義務(wù)人，向主管稅務(wù)機關(guān)提出享受稅收協(xié)定(安排)待遇的申請，提供證明自己為符合稅收協(xié)定(安排)規(guī)定的實際收益所有人的資料。主管稅務(wù)機關(guān)審核無誤后，應(yīng)就已征稅款和根據(jù)稅收協(xié)定(安排)規(guī)定稅率計算的應(yīng)納稅款的差額予以退稅。(3) 合格境外機構(gòu)投資者(以下簡稱QFII)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利和利息收入，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納10%的企業(yè)所得稅。如果是股息、紅利，則由派發(fā)股息、紅利的居民企業(yè)代扣代繳；如果是利息，則由居民企業(yè)在支付或到期應(yīng)支付時代扣代繳。QFII取得股息、紅利和利息收入，需要享受稅收協(xié)定(安排)待遇的，可向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，主管稅務(wù)機關(guān)審核無誤后按照稅收協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行；涉及退稅的，應(yīng)及予以辦理。除此，中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與企業(yè)所得稅法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。第二節(jié) 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，即指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。企業(yè)依照企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征收收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額，為虧損。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用，但實施條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定計算。要正確計算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額，必須首先確定應(yīng)納稅所得額。一、收入總額(一) 收入總額概述企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入以及其他收入。1. 企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準備持有至到期的債券以及債務(wù)的豁免等；2. 企業(yè)取得收入的發(fā)貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。由于取得收入的貨幣形式的金額是確定的，而取得收入的非貨幣形式的金額不確定，企業(yè)在計算非貨幣形式收入時，必須按一定標準折算為確定的金額。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。公允價值，是指按照市場價格確定的價值。權(quán)責(zé)發(fā)生制從企業(yè)經(jīng)濟權(quán)利和經(jīng)濟義務(wù)是否發(fā)生作為計算應(yīng)納稅所得額的依據(jù)，注重強調(diào)企業(yè)收入與費用的時間配比，要求企業(yè)收入費用的確認時間不得提前或滯后。企業(yè)會計準則基本準則(20XX)也規(guī)定了企業(yè)要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則確認當(dāng)期收入或費用。企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認收入的實現(xiàn)：1. 以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；2. 企業(yè)委托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。(二) 銷售貨物收入銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。除法律法規(guī)另有規(guī)定外，企業(yè)銷售貨物收入的確認，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。1. 企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)：(1) 商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；(2) 企業(yè)已對售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；(3) 收入的金額能夠可靠地計量；(4) 已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。2. 符合上述收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間：(1) 銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入；(2) 銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入；(3) 銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入；(4) 銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。3. 采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用。4. 銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。5. 企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。(三) 提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度(百分比)法確認提供勞務(wù)收入。1. 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：(1) 收入的金額能夠可靠地計量；(2) 交易的完工進度能夠可靠地確定；(3) 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。2. 企業(yè)提供勞務(wù)完工進度的確定，可選用下列方法：(1) 已完工作的測量；(2) 已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；(3) 發(fā)生成本占總成本的比例。3. 企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，確認為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。4. 下列提供勞務(wù)滿足收入確認條件的，應(yīng)按規(guī)定確認收入：(1) 安裝費。應(yīng)根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。(2) 宣傳媒介的收費。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。(3) 軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。(4) 服務(wù)費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認收入。(5) 藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認收入。(6) 會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認收入。(7) 特許權(quán)費。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入。(8) 勞務(wù)費。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入。(四) 其他收入1. 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。2. 股息、紅利等權(quán)益性投資收益股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。3. 利息收入利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。4. 租金收入租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。5. 特許權(quán)使用費收入特許權(quán)使用費收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。6. 接受捐贈收入接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。7. 其他收入其他收入，是指企業(yè)取得企業(yè)所得稅法具體列舉的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等?！纠?-8】 根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列收入的確認不正確的是( )。A. 特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)B. 股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)C. 租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)D. 接受捐贈收入，按照接受捐贈資產(chǎn)的入賬日期確認收入的實現(xiàn)【解析】 正確答案是D。根據(jù)規(guī)定，接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。二、不征稅收入不征稅收入，是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益、不負有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入?？紤]到我國企業(yè)所得稅的納稅人的組織形式多種多樣，除了企業(yè)外，有的以事業(yè)單位形式存在，有的以社會團體形式存在，還有的以公益慈善組織形式存在等。這些組織中有些主要承擔(dān)行政性或公共事務(wù)職能，不從事或很少從事營利性活動，收入來源主要靠財政撥款、行政事業(yè)性收費等，納入預(yù)算管理，對這些收入征稅沒有意義。因此，企業(yè)所得稅法引入了不征稅收入的概念，其主要目的是對部分非經(jīng)營活動或非營利性活動所帶來的經(jīng)濟收益從應(yīng)稅收入總額中派出。不征稅收入不同于免稅收入，從根源和性質(zhì)來說，不征稅收入不屬于營利性活動帶來的經(jīng)濟收益，是專門從事特定目的的收入，理論上不應(yīng)列為征收范圍的收入范疇；免稅收入是納稅人的應(yīng)稅收入總額的組成部分，只是國家為了實現(xiàn)某些經(jīng)濟和社會目標，在特定時期或者對特定項目取得的經(jīng)濟利益給予的稅收優(yōu)惠，而在一定時期又有可能恢復(fù)征稅的收入范圍。收入總額中的下列收入為不征稅收入。(一) 財政撥款財政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。財政性資金不僅僅是指財政部門撥付的資金，還包含政府及其他部門撥付的有關(guān)資金；財政性資金也不限于財政撥款。財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本(股本)的直接投資。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。(二) 依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。1. 企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財政部批準設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)繳納的不符合前述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。2. 企業(yè)收取的各種基金、收費，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。3. 對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當(dāng)年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除?！纠?-9】 根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的是( )。A. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入B. 因債權(quán)人緣故確實無法支付的應(yīng)付款項C. 依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費D. 接受捐贈收入【解析】 正確答案是C。根據(jù)規(guī)定，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費屬于不征稅收入，不應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額。(三) 國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金。1. 企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額；2. 對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；3. 納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知(財稅20XX87號)規(guī)定，對企業(yè)在20XX年1月日至20XX年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：(1) 企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；(2) 財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；(3) 企業(yè)對該資金以及該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。根據(jù)實施條例，“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除”，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)將符合上述條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他比附資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第6年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。三、稅前扣除項目企業(yè)所得稅法規(guī)定了對企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出允許稅前扣除的一般扣除項目，同時明確不得稅前扣除的禁止扣除項目，又規(guī)定了允許稅前扣除的特殊扣除項目。相關(guān)性和合理性是企業(yè)所得稅稅前扣除的基本要求和重要條件：(1) 相關(guān)性是指與取得收入直接相關(guān)的支出。對相關(guān)性的判斷