非現(xiàn)場審計在商業(yè)銀行內(nèi)部審計中作用定位研究.doc

非現(xiàn)場審計在商業(yè)銀行內(nèi)部審計中作用定位研究2011-04-29 09:45:31非現(xiàn)場審計是指建立在現(xiàn)代信息處理和傳遞方式基礎上，通過連續(xù)地搜集被審對象的各種數(shù)據(jù)和資料，依據(jù)預定的程序和方法來分析、評價和監(jiān)測被審對象的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢的一種審計方法。非現(xiàn)場審計具有全面性、時效性以及成本低、效率高和規(guī)范性強等特征，與國際先進水平相比，農(nóng)行非現(xiàn)場審計的信息化、網(wǎng)絡化和專業(yè)技術(shù)化程度偏低。本文就農(nóng)行內(nèi)部審計現(xiàn)狀及非現(xiàn)場審計在內(nèi)部審計中的作用定位展開研究，提出充分發(fā)揮非現(xiàn)場審計作用的對策。一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計面臨“三大矛盾”近幾年來，我國五大商業(yè)銀行先后完成股份制改造并成功上市，內(nèi)部審計被納入董事會及其下的審計委員會管理，其在公司治理、風險管理等方面的作用和地位顯得十分重要，為此商業(yè)銀行內(nèi)部審計機構(gòu)正積極推進審計轉(zhuǎn)型，以滿足董事會和最高管理層需要。當前商業(yè)銀行內(nèi)部審計面臨“三大矛盾”。（一）銀行業(yè)務量的快速增長與審計理念陳舊、審計手段落后的矛盾。一方面在經(jīng)濟高速發(fā)展下，商業(yè)銀行各項業(yè)務正處在快速增長期，表現(xiàn)為新業(yè)務品種不斷推出、存貸款業(yè)務快速增長、中間業(yè)務突破性發(fā)展，帶來內(nèi)部審計領域擴展、審計需求大增。另一方面面對堆積如山的憑證、報表、檔案，在海量的業(yè)務數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)問題、尋找證據(jù)，仍沿襲以往的以手工操作為主的審計手段和過分依賴于現(xiàn)場審計的審計模式使得審計人員在履行職能時多少顯得有些力不從心。只有改進原有的審計理念和審計方法，才能完成董事會賦予內(nèi)部審計的目標任務。（二）銀行機構(gòu)眾多、網(wǎng)點分散與內(nèi)審機構(gòu)收縮的矛盾。一方面農(nóng)業(yè)銀行是我國網(wǎng)點最多的商業(yè)銀行，因機構(gòu)眾多、網(wǎng)點分散，審計人員在各個機構(gòu)之間東奔西突、疲于奔命，工作強度大，審計成本高，審計效率和審計的有效性難以得到保證。另一方面審計體制改革后，農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計劃片設置10個審計分局，機構(gòu)收縮、人員減少，實施審計項目時因資源配備不足，對審計覆蓋面、審計的深度、審計及時性有一定的影響，可能造成審計職能作用發(fā)揮不夠。（三）內(nèi)部審計在風險防范中作用日益重要與審計創(chuàng)新不足的矛盾。一方面內(nèi)部審計在內(nèi)部控制和風險防范作用中日益重要。在打造優(yōu)秀大型上市銀行現(xiàn)實要求的背景下，農(nóng)行董事會對內(nèi)部審計的要求提高，明確提出“要發(fā)揮好審計條線的監(jiān)督評價職能，堅持風險審計、管理審計、責任審計和績效審計相結(jié)合，及時揭示重大風險點和經(jīng)營管理中存在的問題，為董事會戰(zhàn)略有效執(zhí)行和全行業(yè)務的健康運營提供強有力的保障”。為此，內(nèi)部審計必須盡快實現(xiàn)審計轉(zhuǎn)型。另一方面審計創(chuàng)新不足?？陀^地說，農(nóng)行內(nèi)部審計尚處在賬項審計和制度審計階段，以現(xiàn)場審計為主，非現(xiàn)場審計應用尚不充分，風險導向?qū)徲嬆Ｊ竭\用較少，審計效果和效率有待進一步提高。二、非現(xiàn)場審計的特點和優(yōu)勢非現(xiàn)場審計是現(xiàn)代信息處理和傳遞方式下迅速發(fā)展起來的一種審計監(jiān)督方式，具有以下特點：定期采集被審計單位原始數(shù)據(jù)，利用計算機審計軟件進行有重點的分析、評估出風險線索，確定審計重點，為現(xiàn)場審計提供有價值的信息，具有很強的時效性和針對性；對被審計單位定期進行非現(xiàn)場分析，審計分析有連續(xù)性和科學性；通過網(wǎng)絡實現(xiàn)數(shù)據(jù)在線審計或離線審計，實時、有效地對被審計單位各項業(yè)務進行監(jiān)控，審計時間可事前、事中、事后分階段進行，具有實時、有效、動態(tài)的監(jiān)控功能。與現(xiàn)場審計比，非現(xiàn)場審計具有全面性、時效性以及成本低、效率高和規(guī)范性強等諸多優(yōu)勢，近年來的審計實踐表明，非現(xiàn)場審計已成為內(nèi)部審計中不可或缺的重要手段。（一）擴大了覆蓋面，確保時效性，審計的深度、廣度、精度增加。一是擴大了審計覆蓋面。傳統(tǒng)審計是對被審計單位某一時期或某一項業(yè)務進行審計，有一定的階段性或間斷性。非現(xiàn)場審計依托高科技手段，可以遠程調(diào)集所有機構(gòu)的有關(guān)業(yè)務數(shù)據(jù)并進行監(jiān)測，有助于全面把握分支機構(gòu)和各項業(yè)務的風險狀況，確保審計的全面性。隨著非現(xiàn)場審計系統(tǒng)在商業(yè)銀行的廣泛深入應用，審計發(fā)現(xiàn)問題的廣度、深度和精度都得到了質(zhì)的提高，特別是針對具有量大、重復性強的負債和個人資產(chǎn)業(yè)務效果則更為顯著，在發(fā)現(xiàn)小概率、高風險事件方面更是具有不可比擬的優(yōu)勢，在實踐應用中取得了較好的效果。二是確保審計時效性。借助計算機系統(tǒng)，非現(xiàn)場審計可以做到連續(xù)地收集數(shù)據(jù)并及時發(fā)現(xiàn)問題和風險隱患，有效控制和制止，有助于減少風險造成的損失，甚至將風險隱患消滅在萌芽狀態(tài)，適應了銀行加強風險管理和最大限度地實現(xiàn)價值增值的要求，這是傳統(tǒng)審計無力做到的。（二）降低審計成本，提高審計質(zhì)量和效率。一是節(jié)約審計成本。非現(xiàn)場審計模式下，審計組除了必要的現(xiàn)場調(diào)查和現(xiàn)場溝通外，可以大大減少審計人力費用、差旅費用和時間費用。二是減少了調(diào)閱資料時間。非現(xiàn)場審計模式下，審計數(shù)據(jù)的采集主要通過固定的審計數(shù)據(jù)采集接口來獲得，避免了現(xiàn)場審計中依賴被審計單位提供數(shù)據(jù)，使內(nèi)部審計具有前所未有的主動性和靈活性。三是提高審計效率，增加審計價值。非現(xiàn)場審計是從定量分析到定性分析的過程，分析性復核方法貫穿于非現(xiàn)場審計的全過程，增強了審計人員的理性思維，可以避免重復勞動和無效勞動，規(guī)避審計風險，提高審計質(zhì)量，使現(xiàn)場審計更具針對性，并且可以有效地解決審計資源不足與審計任務繁重的矛盾。（三）實現(xiàn)了由事后審計向事中、事前審計的歷史性跨越。一是具備提前預警預報風險的作用。傳統(tǒng)審計是對被審計單位經(jīng)營情況進行的事后審計，是靜態(tài)的審計活動，存在一定的滯后性。非現(xiàn)場審計實現(xiàn)遠程的數(shù)據(jù)采集、審計取證、分析評價，審計工作從事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲嬇c事中、事前審計相結(jié)合，從靜態(tài)審計轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)審計相結(jié)合。利用審計數(shù)據(jù)采集接口、遠程審計取證的非現(xiàn)場審計模式，使得對被審計單位的實時監(jiān)控、持續(xù)監(jiān)控和全過程監(jiān)控成為可能。二是有利于把有限的審計資源最優(yōu)化地配置到高風險的領域。運用非現(xiàn)場審計手段，可以將有限的審計資源集中用于內(nèi)部控制相對薄弱的業(yè)務領域、重點單位和部門及重大風險事項。加大對業(yè)務風險點和薄弱環(huán)節(jié)的監(jiān)測頻率，有助于準確選擇審計重點，科學制定審計計劃和安排審計項目，使內(nèi)部審計更具針對性。三、發(fā)揮非現(xiàn)場審計在商業(yè)銀行內(nèi)部審計作用的對策近年來，農(nóng)行非現(xiàn)場審計工作取得了一定的進展，并推出了符合自己業(yè)務特點和管理需求的計算機輔助審計系統(tǒng)和審計管理系統(tǒng)，但信息化、網(wǎng)絡化和專業(yè)技術(shù)化程度依然偏低。非現(xiàn)場審計發(fā)展存在一些薄弱環(huán)節(jié)，主要表現(xiàn)在：受傳統(tǒng)審計觀念的影響，少數(shù)審計人員對非現(xiàn)場審計工作認識不足；未建立起一套科學、完整的非現(xiàn)場審計管理辦法和操作規(guī)程，未制定非現(xiàn)場審計發(fā)展規(guī)劃，非現(xiàn)場審計操作隨意性大；對相關(guān)業(yè)務和高風險領域缺乏規(guī)范、有序的審計監(jiān)控，風險檢測分析水平不高，業(yè)務信息得不到充分有效的共享和利用；開發(fā)的信息庫還未得到有效利用，對審計項目的支持不足，非現(xiàn)場審計的作用未充分發(fā)揮。非現(xiàn)場審計作為風險防范的利器，已成為新時期商業(yè)銀行內(nèi)部審計常規(guī)、主要的審計形式。尋找審計信息化的突破口，進一步提高農(nóng)行非現(xiàn)場審計效能，應從以下幾個方面入手。（一）健全管理制度，落實發(fā)展目標，加強人員培訓。一是提高認識，制定規(guī)劃。非現(xiàn)場審計是一項系統(tǒng)工程，是審計模式、審計思想、審計方式的一場變革，高層領導的重視是成功實施非現(xiàn)場審計的關(guān)鍵。要充分提高認識，落實發(fā)展目標，制定整體規(guī)劃，建立健全非現(xiàn)場審計制度，保證非現(xiàn)場審計有章可循，保證數(shù)據(jù)的收集、加工、分析、報告和處理有條不紊，保證所有的現(xiàn)場審計建立在非現(xiàn)場審計的基礎上。二是積極開展計算機審計系統(tǒng)應用培訓，提高審計人員利用非現(xiàn)場審計手段的能力。提高審計人員素質(zhì)、覺悟，促使他們積極參與，是成功實現(xiàn)非現(xiàn)場審計的關(guān)鍵條件。每名審計人員都必須經(jīng)過現(xiàn)代審計理念和計算機輔助審計方法等非現(xiàn)場審計培訓，并具備利用非現(xiàn)場審計手段的能力。各級審計機構(gòu)要成立專家小組，經(jīng)常進行非現(xiàn)場審計工作研討和經(jīng)驗交流，促進非現(xiàn)場審計工作發(fā)展。（二）加大系統(tǒng)推廣應用，完善分析模型，建立非現(xiàn)場審計監(jiān)測及常態(tài)化運行機制。一是加快非現(xiàn)場審計軟件研發(fā)和應用，實現(xiàn)信息采集、信息傳輸、信息存儲、信息處理程序化。要開發(fā)數(shù)據(jù)接口軟件，實現(xiàn)非現(xiàn)場審計系統(tǒng)與各類經(jīng)營管理系統(tǒng)的直聯(lián)，并充分應用計算機輔助審計系統(tǒng)和審計管理系統(tǒng)；要拓寬資料來源，豐富信息種類，內(nèi)部審計部門應成為銀行主要管理信息系統(tǒng)的用戶，還應將經(jīng)營管理計劃、管理制度、業(yè)務檢查報告等非數(shù)據(jù)信息納入非現(xiàn)場審計的視野，為非現(xiàn)場審計提供翔實的數(shù)據(jù)資料。二是豐富完善分析模型，實現(xiàn)非現(xiàn)場審計技術(shù)方法的模塊化、規(guī)范化和標準化，促進非現(xiàn)場審計作業(yè)標準的全面執(zhí)行。通過建立分析模型，將科學的分析技術(shù)和優(yōu)秀審計人員的寶貴經(jīng)驗固化到系統(tǒng)中，使之在全行范圍內(nèi)共享，并統(tǒng)一作業(yè)標準，切實保證審計質(zhì)量。要強化非現(xiàn)場審計方法編制的流程控制，確保審計方法編制的質(zhì)量，根據(jù)主要業(yè)務風險矩陣圖示的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和風險點，編制非現(xiàn)場審計業(yè)務需求，進行需求評審，再根據(jù)評審通過的業(yè)務需求，探討審計思路，編寫方法。三是建立非現(xiàn)場審計監(jiān)測及常態(tài)化運行機制，落實規(guī)范、有序的非現(xiàn)場實時監(jiān)控。不斷創(chuàng)新非現(xiàn)場審計的組織方式，配置固定的審計人員，利用非現(xiàn)場手段，將審計關(guān)口前移，依托遠程監(jiān)控平臺，以遠程登錄方式，不定期地對被審計單位業(yè)務活動的全過程和結(jié)果進行經(jīng)常性、連續(xù)性審計監(jiān)督，實現(xiàn)非現(xiàn)場審計協(xié)同作業(yè)及資源共享，確定風險監(jiān)管的區(qū)域重點和業(yè)務重點，實現(xiàn)對被監(jiān)管單位風險的即時、動態(tài)、全面監(jiān)控，將審計工作由單純的事后監(jiān)督變?yōu)槭虑胺婪?、事中控制和事后監(jiān)督相結(jié)合。（三）建立和維護疑點庫，提高非現(xiàn)場審計成果的開發(fā)利用度。一是加強風險矩陣研究，構(gòu)建非現(xiàn)場經(jīng)營分析和風險監(jiān)測報告體系。非現(xiàn)場審計要圍繞內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，重點關(guān)注業(yè)務風險點、關(guān)注新業(yè)務，體現(xiàn)成本效益原則，以最少的投入取得最大的效益。從主要業(yè)務的風險性、合規(guī)性、內(nèi)部控制、真實性、效益性入手，梳理出非現(xiàn)場審計要點，繪制主要業(yè)務風險矩陣圖表，收集完善風險矩陣方法庫，并將其固化推廣。通過建立日常監(jiān)測報告制度，定期提交被監(jiān)管行經(jīng)營分析和風險監(jiān)測報告。二是建立和維護疑點庫。收集、整理并深入分析了監(jiān)管分行風險經(jīng)營狀況，著手建立監(jiān)管分行相關(guān)業(yè)務風險分析數(shù)據(jù)庫。對非現(xiàn)場審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題線索和風險疑點，全面納入疑點庫管理，實行動態(tài)監(jiān)控，同時疑點修改、刪除及出庫則須經(jīng)過嚴格審批。三是加大審計流程創(chuàng)新，提高審計項目非現(xiàn)場支持率。樹立風險導向?qū)徲嬂砟?，將非現(xiàn)場審計風險線索查找、資料收集等工作作為審計準備和審計實施階段的必要工作，在流程上進行固化，加大現(xiàn)場審計和非現(xiàn)場審計的融合。（四）準確定位，實現(xiàn)非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計的有機結(jié)合、互為補充。非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計監(jiān)督方式不同，二者各有優(yōu)勢，各有局限。非現(xiàn)場審計是一種遠程測試和取證手段