數(shù)字技術(shù)有限公司財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)指南

1 工業(yè)企業(yè)成本核算手冊(cè) 第一節(jié)、工業(yè)會(huì)計(jì)成本核算帳務(wù)處理程序 （ 1）根據(jù)原始憑證及其他有關(guān)資料編制材料、工資費(fèi)用分配表。 （ 2）根據(jù)原始憑證及耗用材料、工資等費(fèi)用分配表登記有關(guān)明細(xì)帳。 （ 3）編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表。 （ 4）根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表登記有關(guān)明細(xì)帳。 （ 5）編制制造費(fèi)用分配表。 （ 6）根據(jù)制造費(fèi)用分配表登記有關(guān)明細(xì)帳。 （ 7）將完工產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品明細(xì)帳。 （ 8）已銷售產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本明細(xì)帳。 第二節(jié)、工業(yè)會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容 (一 )概念 工業(yè)會(huì)計(jì)是應(yīng)用于工業(yè)企業(yè)的專用會(huì)計(jì)。工業(yè)會(huì)計(jì)是工業(yè)企業(yè)管理的重要組成部分，它運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和基本方法，對(duì)工業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、綜合的反映和控制。 現(xiàn)代工業(yè) 企業(yè) 的概念：是反映和控制工業(yè)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的信息系統(tǒng)。這個(gè)信息系統(tǒng)是以價(jià)值形式表現(xiàn)的、全面的、連續(xù)的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，它不僅完整地反映工業(yè)企業(yè)中以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其成果，并且具有明顯的控制作用。工業(yè)會(huì)計(jì)信息的收集過程，是通過一系列專門方法，對(duì)企業(yè)正在進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事中控制，力求將其控制在預(yù) 定的目標(biāo)范圍內(nèi)。工業(yè)會(huì)計(jì)信息的反饋過程，則是通過考核、分析，對(duì)企業(yè)已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事后控制，發(fā)現(xiàn)其脫離目標(biāo)的原因，并在此基礎(chǔ)上參與經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)，影響經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)將要實(shí)施的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前控制。因此，我們說現(xiàn)代工業(yè)會(huì)計(jì)是一種具有管理功能的經(jīng) 2 濟(jì)信息系統(tǒng)。 (二 )工業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng) 工業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)可以分為資金的投入、資金的運(yùn)用、資金的退出。從企業(yè)角度講，為了進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必須擁有一定 (包括貨幣本身 )的資金。 工業(yè)企業(yè)從各種渠道取得資金是資金運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)。一般來(lái)說，流動(dòng)資金是以貨幣資 金形態(tài)投入企業(yè)的，固定資金是以固定資產(chǎn)形態(tài)投入企業(yè)。其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要以生產(chǎn)為中心，包括供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程和銷售過程。 在供應(yīng)過程中，企業(yè)以貨幣資金購(gòu)買生產(chǎn)所需的各種材料。企業(yè)既要與供應(yīng)單位辦理結(jié)算，以銀行存款或現(xiàn)金支付各種材料款和材料運(yùn)輸、裝卸等費(fèi)用，又要取得適用的材料，為進(jìn)行生產(chǎn)而儲(chǔ)備必要的物資。通過供應(yīng)過程，流動(dòng)資金從貨幣資金形態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)閮?chǔ)備資金形態(tài)。 生產(chǎn)過程是工業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的中心環(huán)節(jié)。這個(gè)過程是從材料投入生產(chǎn)開始到產(chǎn)品制成為止的產(chǎn)品制造過程。經(jīng)過這一過程，企業(yè)的資金即由原來(lái)的儲(chǔ)備資金轉(zhuǎn) 化為在產(chǎn)品形式的生產(chǎn)資金。同時(shí)，在生產(chǎn)過程中，一部分貨幣資金由于支付職工的工資和其他生產(chǎn)費(fèi)用而轉(zhuǎn)化為在產(chǎn)品，成為生產(chǎn)資金。此外，在生產(chǎn)過程中，廠房、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)在使用時(shí)會(huì)磨損，這部分磨損的價(jià)值即折舊，轉(zhuǎn)移到在產(chǎn)品的價(jià)值中，也構(gòu)成生產(chǎn)資金的一部分。生產(chǎn)過程結(jié)束時(shí)，在產(chǎn)品制成為產(chǎn)成品，生產(chǎn)資金轉(zhuǎn)變?yōu)槌善焚Y金。 在銷售過程中，企業(yè)將產(chǎn)品銷售出去，完成其價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。在此過程中，企業(yè)要出售所生產(chǎn)的產(chǎn)品，取得銷售收入。在銷售過程中也會(huì)發(fā)生包裝、運(yùn)輸、推銷等產(chǎn)生的銷售費(fèi)用。以貨幣資金形態(tài)收回的銷售收入可以補(bǔ) 償產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售過程中的耗費(fèi)，以及為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用及籌措資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。通過銷售過程，成品資金轉(zhuǎn)變?yōu)樨泿刨Y金。 3 綜上所述，企業(yè)的資金經(jīng)過供、產(chǎn)、銷三過程，從貨幣資金形態(tài)順次經(jīng)過儲(chǔ)備資金、生產(chǎn)資金、成品資金形態(tài)，最終又回到貨幣資金形態(tài)，這一過程稱為資金循環(huán)。由于再生產(chǎn)過程不斷進(jìn)行而引起的連續(xù)不斷的資金循環(huán)，稱為資金周轉(zhuǎn)。工業(yè)企業(yè)資金在向國(guó)家交稅、分配股利和利潤(rùn)、歸還借款時(shí)退出企業(yè)。 因此，工業(yè)會(huì)計(jì)反映和控制的內(nèi)容，是供、產(chǎn)、銷經(jīng)營(yíng)過程中能夠用貨幣表現(xiàn)的方面。包 括：由于經(jīng)營(yíng)資金的取得、運(yùn)用和退出企業(yè)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所引起的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的變化情 況。企業(yè)在供、產(chǎn)、銷的經(jīng)營(yíng)過程中的各種生產(chǎn)費(fèi)用支出和產(chǎn)品 成本形成的情況。企業(yè)銷售收入的取得和企業(yè)純收入的實(shí)現(xiàn)、分 配和解繳的情況。 二、工業(yè)會(huì)計(jì)的核算任務(wù) 在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，工業(yè)會(huì)計(jì)的任務(wù)主要有以下幾項(xiàng)： (1)依法合理籌集資金，提高經(jīng)濟(jì)效益。 (2)做好企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作，保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全、完整。 (3)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況，為投資者提供準(zhǔn)確的決策 分析資料。 (4)建立健全財(cái)務(wù)管理制度，執(zhí)行國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策和法規(guī)，接受主管財(cái)政機(jī)關(guān)的檢查和監(jiān)督。 第三節(jié)：工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)結(jié)算業(yè)務(wù) 銀行結(jié)算是商品交換的媒介，是連接資金和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的紐帶。它對(duì)減少現(xiàn)金使用，提高資金效益，促進(jìn)商品流通，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常進(jìn)行和健康發(fā)展具有重要的作用。 (一 )結(jié)算的種類 企業(yè)之間商品交換的結(jié)算方式主要以轉(zhuǎn)賬或票據(jù)為主，由銀行運(yùn)用信用職能，通過轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式辦理結(jié)算。 4 按照 (銀行結(jié)算辦法 )的規(guī)定，銀行結(jié)算種類主要有：商業(yè)匯票、銀行匯票、銀行本票、匯兌、支 票、委托收款和托收承付等七種。企業(yè)可以根據(jù)需要，采用上述結(jié)算方法與交易單位進(jìn)行結(jié)算。 1商業(yè)匯票 由出票人簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或票據(jù)持有人支付款項(xiàng)的票據(jù)。是企業(yè)所采用的一種延期付款形式，商業(yè)匯票按其承兌的不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，按是否帶息分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。 商業(yè)承兌匯票是由銷貨企業(yè)或購(gòu)貨企業(yè)簽發(fā)，經(jīng)付款方承兌的票據(jù)；銀行承兌匯票是由在銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)，并經(jīng)銀行審查同意并承兌的票據(jù)。商業(yè)匯票適用于在銀行開立賬戶的法人之間根據(jù)購(gòu) 銷合同進(jìn)行的具有真實(shí)交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。它在同一票據(jù)交換區(qū)域和異地結(jié)算中均可使用。商業(yè)匯票有較強(qiáng)的信用，可貼現(xiàn)，可以背書轉(zhuǎn)讓，便于商品流通，有利于銀行之間融通資金。商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，最長(zhǎng)不超過 6個(gè)月。商業(yè)匯票的提示付款期自匯票到期日 10 日內(nèi)。由于商業(yè)匯票的出票日與實(shí)際收付款有時(shí)間差，所以它的核算要通過“應(yīng)收票據(jù)”和“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。 2銀行匯票 匯款人將款項(xiàng)交存開戶銀行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。是由出票銀行簽發(fā)，由其在見票時(shí)按照 實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件付給收款人或者持票人的票據(jù)。 銀行匯票適用于單位、個(gè)人向異地支付各種款項(xiàng)的結(jié)算。銀行匯票結(jié)算方式具有使用范圍廣、方便靈活、結(jié)算迅速、“錢隨人到”，剩余款項(xiàng)由銀行負(fù)責(zé)退回等優(yōu)點(diǎn)。但對(duì)銀行匯票要注意保管，防止遺失。由于在企業(yè)辦理銀行匯票 5 時(shí)銀行已將其款項(xiàng)從其存款戶中劃出，所以在未用于支付之前作為“其他貨幣資金”進(jìn)行核算。 3銀行本票 申請(qǐng)人將款項(xiàng)交存開戶銀行，由銀行簽發(fā)給其憑以辦理結(jié)算的蔡據(jù)。銀行本票適用于單位或個(gè)人，在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)各種款項(xiàng)的結(jié)算。 銀行本 票分為定額本票和不定額本票兩種。定額銀行本票面額為 1 000 元、5 000 元、 10 000 元和 50 000 元。在票面劃去轉(zhuǎn)賬字樣的為現(xiàn)金本票，現(xiàn)金本票只能用于支取現(xiàn)金。 銀行本票的付款期限為自出票之日起最長(zhǎng)不超過 2 個(gè)月，在付款期內(nèi)銀行見票即付。過期本票兌付銀行不予辦理。因銀行本票超過付款期限或其他原因要求退款時(shí)，可持銀行本票到簽發(fā)銀行辦理。同銀行匯票的情況相同；在未用于支付之前也作為“其他貨幣資金”進(jìn)行核算。 4匯兌 匯兌是匯款人委托銀行將款項(xiàng)支付給異地收款人的結(jié)算方式。匯兌分為信匯和電匯兩種，企業(yè)可以根據(jù)需要選用。匯兌結(jié)算方式適用于單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)的結(jié)算。匯兌結(jié)算方式便于匯款人向異地主動(dòng)付款。適用性強(qiáng)，簡(jiǎn)便靈活。 5支票 支票是單位和個(gè)人簽發(fā)的，委托開戶銀行見票無(wú)條件將款項(xiàng)支付給收款人的票據(jù)。支票分為現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票兩種?，F(xiàn)金支票只能由本單位從銀行提取現(xiàn)金時(shí)使用，轉(zhuǎn)賬支票只能轉(zhuǎn)賬。支票的日期、金額、收款人不得更改，更改的票據(jù)無(wú)效。 支票結(jié)算適用于在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)各種款項(xiàng)的結(jié)算。它是同一票據(jù)交 6 換區(qū)域內(nèi)廣泛使用的結(jié)算方式。支票結(jié)算手續(xù)簡(jiǎn)便、靈活，收款 人將支票交存銀行，一般當(dāng)日或次日即可入賬用款。支票結(jié)算的提示付款期為自出票日起 10日內(nèi)。對(duì)簽發(fā)空頭支票或印章與預(yù)留印鑒不符的支票，銀行除退票外并按票面金額處以 5，但不低于 1 000 元的罰款；持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額2的賠償金。 = 6委托收款 委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。無(wú)論單位和個(gè)人都可以憑已承兌商業(yè)匯票、債券和存單等付款人債務(wù)證明收取同城或異地的款項(xiàng)。委托收款還適用于收取電話費(fèi)、電費(fèi)等付款人眾多、分散的公用事業(yè)費(fèi)等有關(guān)款項(xiàng)。 委托收款分為郵寄和 電報(bào)劃回兩種。委托收款方式便于收款人主動(dòng)收款，適用范圍廣，不受金額起點(diǎn)限制。收款單位委托銀行收款時(shí)，應(yīng)填寫委托收款憑證，并提供收款依據(jù)。付款單位開戶行接到收款單位開戶銀行寄來(lái)的委托收款憑證，經(jīng)審查無(wú)誤，應(yīng)及時(shí)通知付款單位。付款單位在接通知后 3 日內(nèi)付款或提出拒付。 7托收承付 托收承付是銷貨單位根據(jù)合同發(fā)貨后，委托銀行向購(gòu)貨單位收取貨款，購(gòu)貨單位根據(jù)合同核對(duì)單據(jù)或驗(yàn)貨后，向銀行承認(rèn)付款的一種結(jié)算方式。 托收承付結(jié)算方式適用于訂有合同的商品交易以及由于商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)結(jié)算 。代售、寄售、賒銷商品的款項(xiàng)，不得辦理托收承付結(jié)算。使用托收承付結(jié)算方式的收款單位和付款單位，必須是國(guó)有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營(yíng)管理較好，并經(jīng)銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。在異地結(jié)算中使用較為廣泛。辦理結(jié)算時(shí)，托收單位需要提供經(jīng)濟(jì)合同和運(yùn)輸部門的貨 7 物發(fā)貨證明，購(gòu)貨方拒絕付款時(shí)，銀行還需要根據(jù)有關(guān)規(guī)定審查拒付理由等。使用托收承付結(jié)算方式，購(gòu)銷雙方必須訂有合法的經(jīng)濟(jì)合同。托收承付結(jié)算每筆金額起點(diǎn)為 10000 元。新華書店系統(tǒng)每筆金額起點(diǎn)為 1 000 元。 8信用卡 (二 )其他貨幣資金的核算 本科目結(jié)算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。有境外往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)的企業(yè)，發(fā)生信用證存款等，也在本科目結(jié)算。該科目屬于資產(chǎn)類賬戶。借方登記其他貨幣資金的增加數(shù)；貸方登記其他貨幣資金的減少數(shù)；借方余額反映其他貨幣資金的結(jié)余數(shù)額。本賬戶按其他貨幣資金種類設(shè)置明細(xì)賬。 (三 )應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的核算 1應(yīng)收賬款 核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。該科目屬于資產(chǎn)類賬戶，借方反映企業(yè)應(yīng)收的各種款項(xiàng)， 貸方反映已收回或已結(jié)轉(zhuǎn)壞賬損失或轉(zhuǎn)作商業(yè)匯票結(jié)算方式的應(yīng)收款項(xiàng)；借方余額反映尚未收回的各種應(yīng)收款項(xiàng)。 2應(yīng)付賬款 核算企業(yè)因購(gòu)買材料、物資和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。該科目屬于負(fù)債類賬戶。借方反映已支付或已轉(zhuǎn)銷或轉(zhuǎn)作商業(yè)匯票結(jié)算方式的款項(xiàng)；貸方反映企業(yè)應(yīng)支付的款項(xiàng)；貸方余額反映尚未支付應(yīng)付的款項(xiàng)。 (四 )預(yù)收賬款、預(yù)付賬款的核算 1預(yù)收賬款 核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的貨款。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶。 8 借方反映產(chǎn)品銷售收入的實(shí)際數(shù)額；貸方反映企業(yè)向購(gòu) 貨單位預(yù)收的貨款。如果企業(yè)預(yù)收定金或預(yù)收貨款情況不多時(shí)，也可以直接使用“應(yīng)收賬款”科目核算。 2預(yù)付賬款 核算企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。借方反映企業(yè)預(yù)付的貨款；貸方反映企業(yè)收到所購(gòu)物品時(shí)按發(fā)票賬單支付的金額。如果企業(yè)預(yù)付定金或預(yù)付貨款情況不多時(shí)，也可以直接使用“應(yīng)付賬款”賬戶核算。 (五 )應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)的核算 1應(yīng)收票據(jù) 核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。借方反映企 業(yè)因銷售商品產(chǎn)品等收到經(jīng)承兌的商業(yè)匯票；貸方反映商業(yè)匯票到期收回或已貼現(xiàn)或已背書轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票，期末借方余額反映尚未到期收回或尚未貼現(xiàn)或尚未背書轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票。 2應(yīng)付票據(jù) 科目核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶。借方反映已支付的商業(yè)匯票；貸方反映企業(yè)因購(gòu)買材料、商品等而開出承兌的商業(yè)匯票，貸方余額反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票。 3商業(yè)匯票貼現(xiàn) “貼現(xiàn)”是指收款人將未到期的商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓 給銀行，以取得現(xiàn)款。銀行辦理匯票貼現(xiàn)時(shí)，按到期金額扣除自貼現(xiàn)日至匯票到期日的貼現(xiàn)利息以后，將剩余金額支付給持票人。商業(yè)匯票到期，貼現(xiàn)銀行憑 9 票向該匯票的承兌人或貼現(xiàn)申請(qǐng)人收取款項(xiàng)。銀行受理了持票人的商業(yè)匯票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，要計(jì)算商業(yè)匯票的貼現(xiàn)天數(shù)、貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)金額 (凈貼現(xiàn)值 )。 實(shí)付貼現(xiàn)金額的計(jì)算公式是： 貼現(xiàn)息 =票據(jù)到期值 X 貼現(xiàn)率 X 貼現(xiàn)天數(shù) 貼現(xiàn)收入 =票據(jù)到期值 -貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)天數(shù) =貼現(xiàn)日到匯票到期日實(shí)際天數(shù) -1 其中：貼現(xiàn)利率由人民銀行統(tǒng)一規(guī)定。 (六 )其他應(yīng) 收款、其他應(yīng)付款的核算 1、其他應(yīng)收款 核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)收賬款，預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括各種賠款、罰款、存出保證金、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款等。該科目屬于資產(chǎn)類賬戶。借方反映企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收的賠款、罰款、租金和其他款項(xiàng)，支付備用金、保證金、包裝物押金及其他暫付款項(xiàng)。貸方反映企業(yè)收回應(yīng)收賠款、罰金、租金和其他款項(xiàng)，收回暫付款項(xiàng)或由單位、個(gè)人對(duì)預(yù)支款項(xiàng)報(bào)銷的金額。 2其他應(yīng)付款 核算企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租 金，存入保證金，應(yīng)付統(tǒng)籌退休金。該科目屬于負(fù)債類賬戶。借方反映償還、上交或轉(zhuǎn)銷上述的款項(xiàng)；貸方反映企業(yè)發(fā)生的應(yīng)付未付的賠款、租金和其他款項(xiàng)，預(yù)收包裝物押金及其他暫收的款項(xiàng)。 (七 )結(jié)算業(yè)務(wù)核算賬戶關(guān)系 企業(yè)作為付款方，發(fā)生應(yīng)付票據(jù)： 采購(gòu)材料，以商業(yè)匯票結(jié)算方式辦理結(jié)算 以商業(yè)匯票結(jié)清以前所欠款項(xiàng) 票據(jù)到期，以銀行存款支付 商業(yè)承兌匯票到期，企業(yè)無(wú)力付款， 10 本息和轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款 銀行承兌匯票到期，企業(yè)無(wú)力付款，本息和轉(zhuǎn)作短期借款 支票結(jié)算方式直接購(gòu)料 開出銀行 匯票、銀行本票、外埠存款 使用銀行匯票、銀行本票、外埠存款購(gòu)買材料；使用商業(yè)匯票購(gòu)買材料；采用 委托收款、托收承付結(jié)算方式購(gòu)入材料；采用預(yù)付賬款結(jié)算方式購(gòu)料 支付商業(yè)票據(jù)款；支付尚未付款的材料款 預(yù)付款項(xiàng) 銷售商品款項(xiàng)，采用支票結(jié)算方式或直接通過銀行結(jié)算收款銷售產(chǎn)品，采 用委托收款、托收承付結(jié)算方式；采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品；采 用預(yù)收款方式銷售商品 收取欠款、商業(yè)匯票款、預(yù)收賬款。 第四節(jié)：貨幣資金管理 貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中停留于貨幣形態(tài)的那 部分資金。在企業(yè)里，貨幣資金主要是由現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金構(gòu)成。貨幣資金具有流動(dòng)性強(qiáng)、變現(xiàn)速度快這一特點(diǎn)。 對(duì)于貨幣資金，由于具備高度的流動(dòng)性，極不易控制，所以企業(yè)財(cái)會(huì)部門應(yīng)該按照國(guó)家有關(guān)制度，加強(qiáng)對(duì)貨幣資金收支業(yè)務(wù)的管理監(jiān)督。 (一 )現(xiàn)金的核算 現(xiàn)金是指存放在企業(yè)財(cái)會(huì)部門并由出納員保管作為備用的庫(kù)存資金，包括庫(kù)存的人民幣和外幣?，F(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)的一種貨幣資金，所以現(xiàn)金的管理應(yīng)嚴(yán)格按照中國(guó)人民銀行的管理規(guī)定執(zhí)行。 1現(xiàn)金的管理規(guī)定 中國(guó)人民銀行總行是現(xiàn)金管理 的主要部門。各級(jí)人民銀行負(fù)責(zé)對(duì)開戶銀行的現(xiàn)金管理進(jìn)行監(jiān)督和稽核，開戶銀行負(fù)責(zé)現(xiàn)金管理的具體執(zhí)行，對(duì)開戶單位 11 的現(xiàn)金收支、使用進(jìn)行監(jiān)督管理；在銀行和其他金融機(jī)構(gòu)開戶的企業(yè)，必須按照國(guó)務(wù)院發(fā)布的現(xiàn)金管理暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定進(jìn)行管理，并接受開戶銀行的監(jiān)督。 按照 (現(xiàn)金管理暫行條例 )規(guī)定，企業(yè)現(xiàn)金收支應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定辦理：企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日交存開戶銀行。當(dāng)日交存確有困難的，由開戶銀行確定送存時(shí)間；企業(yè)支付現(xiàn)金，可以從本單位庫(kù)存限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付 (即 坐支 )。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。坐支單位應(yīng)當(dāng)定期向開戶銀行報(bào)送坐支金額和使用情況；企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)寫明用途，由本單位財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金；因采購(gòu)地點(diǎn)不固定，交通不便，生產(chǎn)或者市場(chǎng)急需，搶險(xiǎn)救災(zāi)以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)向開戶銀行提出申請(qǐng)，由本單位財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。 企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的日常管理包括現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出兩部分?，F(xiàn)金收入的管理主要包括 以現(xiàn)金收取的貸款，以現(xiàn)金形式收取的其他營(yíng)業(yè)收入等?，F(xiàn)金支出的管理，主要是按照國(guó)家規(guī)定使用現(xiàn)金，并對(duì)現(xiàn)金的支出內(nèi)容進(jìn)行審核，檢查其是否符合國(guó)家有關(guān)的財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)經(jīng)政策，是否符合企業(yè)的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃等。 企業(yè)內(nèi)部必須嚴(yán)格現(xiàn)金使用范圍，加強(qiáng)現(xiàn)金收支的管理。應(yīng)做到下面幾點(diǎn)： 收取現(xiàn)金與簽發(fā)收據(jù)應(yīng)分別專人負(fù)責(zé)。企業(yè)收取現(xiàn)金，應(yīng)由專人簽發(fā)收據(jù)，由出納人員收款，并將應(yīng)存銀行的現(xiàn)金送存銀行。如果企業(yè)取得的收入有付款單位開給的憑證，仍應(yīng)由專人開出收據(jù)交由交款人，以分清經(jīng)辦人員與收款人員的職責(zé)。 建立 收據(jù)和發(fā)票的用領(lǐng)制度。領(lǐng)用的收據(jù)和發(fā)票必須登記數(shù)量和起訖編 12 號(hào)，由領(lǐng)用人員簽字。收回收據(jù)和發(fā)票存根，應(yīng)由保管人員辦理簽收手續(xù)。對(duì)空白收據(jù)和發(fā)票應(yīng)定期檢查以防止短缺。 嚴(yán)格按照現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定的現(xiàn)金支出范圍支取現(xiàn)金。 對(duì)已收訖、付訖的憑證，應(yīng)在有關(guān)原始憑證上蓋上“收訖”、“付訖”章。 簽發(fā)支票和付款要有兩人分別蓋章。 對(duì)現(xiàn)金收付款憑證，應(yīng)定期裝訂成冊(cè)，由專人保管。 對(duì)支付的保證金、押金、備用金等應(yīng)定期與有關(guān)單位和部門清理核對(duì)。 出納人員對(duì)經(jīng)管的 庫(kù)存現(xiàn)金，必須做到日清月結(jié)。內(nèi)部稽核人員定期或不定期對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行檢查，以保證庫(kù)存現(xiàn)金的安全與完整。 2、現(xiàn)金的核算 企業(yè)發(fā)生的每筆現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，都必須根據(jù)有關(guān)的原始憑證編制“收款憑證”或“付款憑證”，由會(huì)計(jì)主管或其指定人員，認(rèn)真逐筆審核并簽章。只有這樣，出納人員才能作為收付款的合法依據(jù)。收款或付款后，出納人員應(yīng)在收、付款憑證上簽名蓋章，在所附的原始憑證上，要加蓋“現(xiàn)金收訖”或“現(xiàn)金付訖”的戳記，以作為登記賬簿的根據(jù)。 為了總括地反映和監(jiān)督現(xiàn)金的收入、付出和結(jié)存的狀況，在總分類核算中 ，應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金”賬戶，該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶。該賬戶借方登記現(xiàn)金收入金額；貸方登記現(xiàn)金的支出金額；借方余額反映庫(kù)存現(xiàn)金結(jié)余款。 為了及時(shí)、詳細(xì)、連續(xù)地反映現(xiàn)金的收入、付出和結(jié)存的情況，便于企業(yè)安排、管理現(xiàn)金的收支活動(dòng)，工業(yè)企業(yè)還應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行序時(shí)登記。現(xiàn)金日記賬一般采用三欄式，也可以采用多欄式。賬內(nèi)以現(xiàn)金收入和支出的對(duì)應(yīng)賬戶設(shè)置專欄。 現(xiàn)金日記賬的收入欄和付出欄，同出納人員根據(jù)審核簽證后的收付款憑證， 13 按照現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐筆登記。每日終了應(yīng)加到本日現(xiàn)金收付總額，結(jié)出余額，并與庫(kù)存 現(xiàn)金實(shí)有數(shù)核對(duì)相符。 3備用金的核算 備用金是指企業(yè)為了便于內(nèi)部各部門和個(gè)人的日常零星開支，如市內(nèi)差旅費(fèi)、誤餐費(fèi)及不足轉(zhuǎn)賬起點(diǎn)的零星采購(gòu)等以及預(yù)付給廠內(nèi)某些單位或職工個(gè)人的備用現(xiàn)金。為了合理有效的使用資金，加強(qiáng)備用金的管理，企業(yè)應(yīng)建立和健全備用金的預(yù)借、使用和報(bào)銷制度。有關(guān)部門和職工領(lǐng)取備用金時(shí)，應(yīng)填寫借款單，經(jīng)有關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，并按規(guī)定用途支出，不得挪作他用。支用后，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)填寫報(bào)銷單，隨附原始憑證，經(jīng)有關(guān)負(fù)責(zé)人核準(zhǔn)，向財(cái)務(wù)部門報(bào)銷。 備用金的管理可采用兩種方式：一種是臨時(shí)性 備用金 (也稱非定額備用金 )，另一種是定額備用金。臨時(shí)性備用金是一次借用，實(shí)報(bào)實(shí)銷的。定額備用金的管理方式是財(cái)會(huì)部門對(duì)經(jīng)常需要使用備用金的部門核定備用金定額，并按定額撥付備用金，定額備用金使用后，報(bào)銷時(shí)，財(cái)會(huì)部門按核準(zhǔn)報(bào)銷的金額付給現(xiàn)金，補(bǔ)足備用金定額。這種管理方式既方便了使用單位，又簡(jiǎn)化了核算手續(xù)。為了總括反映和監(jiān)督備用金的領(lǐng)用和報(bào)銷情況，應(yīng)在“其他應(yīng)收款”賬戶下，設(shè)置“備用金”明細(xì)賬戶，該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。并按備用金的使用單位和個(gè)人進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶的借方登記財(cái)會(huì)部門撥付的備用金，貸方登記核準(zhǔn)報(bào)銷或收 回的備用金，借方余額反映尚未報(bào)銷或收回的備用金總額。 為了具體反映備用金結(jié)算情況，應(yīng)按領(lǐng)取備用金的部門和職工分別設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。在備用金數(shù)額較大或備用金業(yè)務(wù)較多的企業(yè)里，也可單獨(dú)設(shè)置“備用金”賬戶進(jìn)行核算。 (二 )銀行存款的核算 1銀行存款的管理 14 銀行存款是指企業(yè)存放在銀行的貨幣資金。按照支付結(jié)算辦法企業(yè)應(yīng)在所在地銀行申請(qǐng)開立存款結(jié)算賬戶，企業(yè)貨幣資金的收入和付出，除了規(guī)定可用現(xiàn)金收付的以外，其他款項(xiàng)都必須通過銀行辦理結(jié)算。 銀行存款賬戶包括基本 存款戶、一般存款戶、臨時(shí)存款戶、專用存款戶。銀行存款的管理包括要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)規(guī)定，建立銀行存款的內(nèi)部管理制度。依據(jù)以上要求，企業(yè)的存款賬戶不得借給其他單位或個(gè)人使用。 銀行存款收付業(yè)務(wù)應(yīng)由出納人員負(fù)責(zé)。出納人員在收付銀行存鞠 (業(yè)務(wù)前，應(yīng)認(rèn)真審核銀行存款收付原始憑證是否符合現(xiàn)金管理制度，銀行結(jié)算紀(jì)律和財(cái)經(jīng)制度等規(guī)定，手續(xù)是否齊備。如有不符，有權(quán)拒絕收付。對(duì)于符合規(guī)定及手續(xù)齊備的銀行存款收付原始憑證，應(yīng)辦理結(jié)算的手續(xù)，并在收付款憑證上注明結(jié)算憑證號(hào)數(shù)，加蓋“收訖”或“付訖”印章。出納人員應(yīng)根據(jù)審核無(wú) 誤的付款憑證，逐筆登記銀行存款日記賬，并做到日清月結(jié)。銀行存款日記賬每月至少要同銀行對(duì)賬單核對(duì)一次，發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，應(yīng)及時(shí)查明原因，及時(shí)更正。銀行存款日記賬一般采用三欄式，也可采用多欄式。其格式與現(xiàn)金日記賬基本相同。 2銀行存款的核算 企業(yè)在銀行開立結(jié)算賬戶就可以辦理企業(yè)流動(dòng)資金存取、轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)。為了總括反映和監(jiān)督銀行結(jié)算戶存款的收入、付出和結(jié)存的情況，在總分類核算中應(yīng)設(shè)置“銀行存款”賬戶，該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。銀行存款的收入，借記“銀行存款”賬戶；銀行存款的付出，貸記“銀行存款”賬戶； “ 銀行存款”賬戶的借方余額，表示銀行存款的結(jié)存數(shù)額。 3銀行存款的清查 為了防止記賬發(fā)生差錯(cuò)，正確掌握銀行存款實(shí)際數(shù)額，企業(yè)應(yīng)定期與銀行核對(duì)賬目，對(duì)銀行存款進(jìn)行清查。銀行存款清查的方法，是定期將銀行存款日 15 記賬的記錄同銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)。企業(yè)的銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單核對(duì)時(shí)，首先要剔除未達(dá)賬項(xiàng)的影響。所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指由于憑證傳遞過程中由于雙方入賬時(shí)間不一致，而發(fā)生的一方已入賬，而另一方尚未入賬的事項(xiàng)。企業(yè)與銀行之間的未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種情況：企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未收款入賬；企業(yè)已付款 入賬，而銀行尚未付款入賬；銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未收款入賬；銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未付款入賬。 為了排除未達(dá)賬項(xiàng)的影響，檢查雙方賬目是否有誤，企業(yè)需要編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。該表如下： 經(jīng)過銀行存款余額調(diào)節(jié)表的調(diào)整，如果所列未達(dá)賬項(xiàng)確屬正常，當(dāng)調(diào)節(jié)表雙方余額平衡后，則說明雙方記賬完全相符。如果調(diào)整后，雙方余額不等，應(yīng)及時(shí)查明原因，進(jìn)行更正。企業(yè)對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)要及時(shí)清理，對(duì)長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)及時(shí)查明原因加以解決。 但需要注意的是：銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能作為企業(yè)進(jìn)行銀行存款調(diào)賬的依據(jù)，企 業(yè)仍應(yīng)按照客觀發(fā)生的業(yè)務(wù)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是用來(lái)核對(duì)企業(yè)與銀行記賬有無(wú)差錯(cuò)，反映企業(yè)可動(dòng)用的銀行存款余額 (見表 5-1)。 表 5-l 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 200年 11 月 30 日 計(jì)算單位：人民幣元 項(xiàng)目 余額 項(xiàng)目 余額 銀行賬：銀行對(duì)賬單余額 企業(yè)賬：銀行存款日記賬余額 加：企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未收款入賬的金額 加：銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未收款入賬的金額 減：企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未付款入賬的余額 減：銀行已付款入賬， 16 而企業(yè)尚未付 款入賬的金額 調(diào)整后銀行賬銀行存款余額 調(diào)整后企業(yè)賬銀行存款余額 以現(xiàn)金及銀行存款支付各項(xiàng)費(fèi)用 以現(xiàn)金及銀行存款購(gòu)買企業(yè)所 需材料并支付增值稅 付個(gè)人及部門備用金、押金、代墊各種 款項(xiàng) 收入銷售款項(xiàng) 收回應(yīng)收款項(xiàng) 工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)基本培訓(xùn)四 第五節(jié)：工業(yè)企業(yè)存貨核算 一、存貨的分類和計(jì)價(jià) 存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為銷售或耗用而儲(chǔ)備的物資。存貨的特點(diǎn)是其流動(dòng)性，不斷地處于購(gòu)置、耗用、重置過程中。因此，其價(jià)值隨著實(shí)物的耗用而轉(zhuǎn)移，隨著銷售的實(shí)現(xiàn)而及時(shí)得到補(bǔ)償 。包括各種原材料、輔助材料、包裝物、低值易耗品等。一般對(duì)企業(yè)存貨范圍的確認(rèn)是看其對(duì)貨物是否具有法人財(cái)產(chǎn)權(quán) (或法定產(chǎn)權(quán) )。法定產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)的物資，無(wú)論其存放出于何種狀態(tài)，都應(yīng)確認(rèn)為是企業(yè)的存貨；反之，凡是法定產(chǎn)權(quán)不屬于企業(yè)的物資，即使存放在企業(yè)，也不應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)存貨。 (一 )存貨的分類 1按照經(jīng)濟(jì)用途分類 原材料。指用于生產(chǎn)的原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品 (外購(gòu)件 )、修理用備件、包裝材料、燃料等。 包裝物。指為包裝企業(yè)產(chǎn)品并隨同產(chǎn)品出售或出租、出借給購(gòu)貨單位使用的各種包 裝容器和用品。如桶、箱、瓶、壇、袋等。 低值易耗品。指單位價(jià)值在規(guī)定的限額標(biāo)準(zhǔn)以下，或使用期限不滿一年，不能列為固定資產(chǎn)的各種勞動(dòng)資料。如工具、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品等。 17 自制半成品。指已經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉(cāng)庫(kù)，但尚未制造完成為商品產(chǎn)品，仍須繼續(xù)加工的中間產(chǎn)品。 產(chǎn)成品。指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫(kù)，可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。 在成品。指企業(yè)還沒有完成全部生產(chǎn)過程，或雖已完成全部生產(chǎn)過程，但尚未驗(yàn)收入庫(kù)，不能作為對(duì)外銷售的產(chǎn)品。 2按存放 地點(diǎn)和管理責(zé)任分類 庫(kù)存存貨。指已運(yùn)達(dá)企業(yè)，并驗(yàn)收入庫(kù)，保管的各種材料和商品，以及驗(yàn)收入庫(kù)的自制半成品和產(chǎn)成品。 在途存貨。指貨款已經(jīng)支付，但尚未驗(yàn)收入庫(kù)，仍由供應(yīng)部門負(fù)責(zé)的外購(gòu)的各種材料和商品。 委托加工存貨。指委托外單位代為加工的各種材料和半成品等。 (二 )存貨的計(jì)價(jià) 存貨的核算，不僅要反映各種存貨實(shí)物數(shù)量的增減變化，還要反映實(shí)物變動(dòng)所引起的流動(dòng)資金運(yùn)用情況的變化。因此，要正確的對(duì)各種存貨計(jì)價(jià)。存貨的計(jì)價(jià)方法有按實(shí)際成本計(jì)價(jià)和按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。 實(shí)際成本是根 據(jù)每種存貨實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用計(jì)算的成本。由于每批 (或每期 )的費(fèi)用高低不同，因此，每批 (或每期 )的存貨實(shí)際成本也不同。按實(shí)際成本能比較準(zhǔn)確地計(jì)算各種存貨的實(shí)際費(fèi)用，但在存貨種類較多、規(guī)格較復(fù)雜的情況下，按實(shí)際成本計(jì)算比較麻煩。 計(jì)劃成本是由企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)計(jì)劃或根據(jù)某種存貨的費(fèi)用支出水平等考慮影響存貨成本的各項(xiàng)因素后加以確定的。按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，可以簡(jiǎn)化各種存貨的計(jì)價(jià)工作，有利于加快企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工昨。對(duì)于計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額， 18 單獨(dú)組織核算。 各種存貨的成本構(gòu)成如下： 1外購(gòu)存貨的計(jì)價(jià) 外購(gòu)存貨是指企業(yè)從外部購(gòu)進(jìn)的各種存貨，它的成本由買價(jià)、采購(gòu)費(fèi)用和稅金三部分組成。 (1)買價(jià)。即供貨單位開出的發(fā)貨票價(jià)款，如有進(jìn)貨折扣和進(jìn)貨折讓，其買價(jià)應(yīng)為扣除銷貨方進(jìn)貨折扣、進(jìn)貨折讓后實(shí)際需付的金額。 (2)采購(gòu)費(fèi)用。主要包括外地運(yùn)雜費(fèi)，運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)用，購(gòu)入存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金和其他費(fèi)用。 (3)稅金。企業(yè)在采購(gòu)物資時(shí)，除要支付買價(jià)和相關(guān)費(fèi)用外，還要支付相關(guān)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅金。目前我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅采用了兩種方式，價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅，價(jià)內(nèi)稅即價(jià)格中包含了流轉(zhuǎn)稅，如消費(fèi)稅、資源稅 、城市維護(hù)建設(shè)稅等，價(jià)外稅即稅金不包括在物資的價(jià)格之中，典型的就是增值稅。對(duì)于價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅我們采取不同的處理方法。 價(jià)內(nèi)稅，企業(yè)購(gòu)進(jìn)存貨中所包括的價(jià)內(nèi)稅是價(jià)格的組成部分，構(gòu)成存貨成本。 價(jià)外稅，應(yīng)區(qū)別情況處理。經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定的屬于小規(guī)模納稅人的企業(yè)，無(wú)論購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)是否取得了增值稅抵扣證明，一律計(jì)入購(gòu)進(jìn)物資的成本。對(duì)于被稅務(wù)部門認(rèn)定為一般納稅人的企業(yè)，如果取得了增值稅抵扣證明，則支付的增值稅不計(jì)入存貨成本；如果未取得抵扣證明或用以非應(yīng)稅項(xiàng)目及免交增值稅項(xiàng)目的，支付的增值稅則計(jì)入購(gòu)入物資成本。 2自制存貨的計(jì)價(jià) 自制存貨是指由企業(yè)內(nèi)部加工制造的各種存貨，如自制材料、自制半成品 19 和產(chǎn)成品等，它的成本包括自制過程中消耗的直接材料費(fèi)、直接工資費(fèi)用、制造費(fèi)用及其他直接費(fèi)用。 3委托加工存貨的計(jì)價(jià) 委托加工存貨是指由委托單位提供主要材料，由受托單位加 工，并在必要時(shí)提供輔助材料后加工完成的各種存貨。其成本包 括加工過程所耗用的原材料和半成品的實(shí)際成本、加工費(fèi)用、以 及委托加工存貨發(fā)出和收回時(shí)所支付的運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)及相關(guān)稅 金。 二、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的材料核算 按實(shí)際成本計(jì)價(jià)即對(duì)原材料的收發(fā)結(jié)存，總賬、明細(xì)賬的核算均采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)。為進(jìn)行該核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“原材料”、“在途材料 (或材料采購(gòu) )”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等總分類賬戶。 “原材料”賬戶核算企業(yè)庫(kù)存的各種原材料 (包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件、燃料等 )的實(shí)際成本。該賬戶借方登記驗(yàn)收入庫(kù)的各種原材料 (包括回收作為原材料使用的廢料 )的實(shí)際成本；貸方登記發(fā)出的各種原材料實(shí)際成本；借方額反映月末企業(yè)庫(kù)存原材料的實(shí)際成本。該賬戶應(yīng)按照材料的保管地點(diǎn) (倉(cāng)庫(kù) )、材料的類別、品種和規(guī)格 設(shè)置材料明細(xì)賬。 “在途材料”賬戶核算企業(yè)已支付貨款但尚未運(yùn)到企業(yè)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種材料實(shí)際成本。該賬戶借方登記已支付的材料貨款及采購(gòu)費(fèi)用；貸方登記驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料實(shí)際成本；借方余額反映全部在途材料的實(shí)際成本。該賬戶按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬戶。 “應(yīng)付賬款”賬戶核算企業(yè)與供貨單位間的結(jié)算款項(xiàng)，該賬戶貸方登記發(fā)生的應(yīng)付賬款；借方登記償還的應(yīng)付賬款；貸方余額為尚未支付的賬款。該賬戶按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，分別反映企業(yè)與各單位的結(jié)算情況。 20 “預(yù)付賬款”賬戶核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的 貨款。該賬戶借方登記企業(yè)預(yù)付的貨款，和收到貨物后補(bǔ)付的貸款；貸方登記企業(yè)購(gòu)貨應(yīng)付的貨款及退回預(yù)付時(shí)多付的貸款；該賬戶期末借方余額表示預(yù)付的貨款，貸方余額為應(yīng)付的貨款。該賬戶按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。 （一 )外購(gòu)材料收入業(yè)務(wù)的總分類核算 1付款，同時(shí)收料 企業(yè)在本地采購(gòu)材料，采用同城結(jié)算的付款方式付款后，很快能取回材料；從外地采購(gòu)的材料，有時(shí)付款和收到材料的時(shí)間也很近，貨款及采購(gòu)費(fèi)用的支付，與材料驗(yàn)收入庫(kù)的工作在較短時(shí)間內(nèi)完成，這時(shí)應(yīng)根據(jù)銀行結(jié)算憑證、發(fā)票、運(yùn)雜費(fèi)等單據(jù)和材料入庫(kù)的收料單 等，填制付款并收料的記賬憑證。 例：從外地購(gòu)入圓鋼一批，買價(jià) 5 000 元，供貨單位發(fā)貨時(shí)代墊運(yùn)雜費(fèi) 200元，共計(jì) 5 200 元，貨款和運(yùn)費(fèi)通過銀行支付，材料驗(yàn)收入庫(kù)，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料 原料及主要材料 5 200 貸：銀行存款 5 200 2付款在先，收料在后 企業(yè)從外地購(gòu)買材料，由于材料運(yùn)輸時(shí)間往往超過銀行結(jié)算憑證的傳遞和承付時(shí)間，因此會(huì)發(fā)生貨款先支付而材料尚未運(yùn)到的情況。對(duì)此，可通過“在途材 料”賬戶進(jìn)行核算。 例：從寶山鋼鐵公司購(gòu)入角鋼一批，買價(jià) 20 000 元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi) 500 元，貨款和運(yùn)費(fèi)通過銀行支付，角鋼尚未入庫(kù)。根據(jù)銀行結(jié)算憑證及所付發(fā)票及運(yùn)費(fèi)單等，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：在途材料 寶山鋼鐵公司 20 500 21 貸：銀行存款 20 500 待角鋼運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，根據(jù)在途材料明細(xì)賬的記錄和收料單，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料 原料及主要材料 20 500 貸：在途材料 寶山鋼鐵公司 20 500 3收料在先，付款在后 、 外購(gòu)材料在運(yùn)輸較順暢而結(jié)算手續(xù)辦理不夠及時(shí)或傳遞時(shí)間過長(zhǎng)時(shí)，會(huì)出現(xiàn)材料先到而結(jié)算憑證未到的情況。另外也存在材料先到并驗(yàn)收入庫(kù)，而企業(yè)因存款不足或其他原因暫時(shí)不能付款的情況。對(duì)此，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理。 (1)材料已收到，結(jié)算憑證也已到達(dá)，企業(yè)因存款不足暫未付款。出現(xiàn)這種情況時(shí)，由于雙方的購(gòu)銷關(guān)系已經(jīng)確立，企業(yè)購(gòu)入材料，應(yīng)承擔(dān)償還供貨單位貨款的債務(wù)。因此，應(yīng)通過“應(yīng)付賬款”賬戶進(jìn)行反映；若企業(yè)與供方達(dá)成協(xié)議， 采用商業(yè)匯票形式延期付款時(shí)，則應(yīng)通過“應(yīng)付票據(jù)”賬戶進(jìn)行反映。 例：從某軋鋼廠購(gòu)進(jìn)鋼板一批，貨款 20 000 元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi) 400 元收到結(jié)算憑證，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，因存款不足尚未付款，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料 原料及主要材料 20 400 貸：應(yīng)付賬款 某軋鋼廠 20 400 待以后支付該批材料款項(xiàng)時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)付賬款 某軋鋼廠 20 400 貸：銀行存款 20 400 若對(duì)方同意延期付款，開出并承兌商業(yè)匯票抵付上項(xiàng)應(yīng)付賬款 時(shí)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： 22 借：應(yīng)付賬款 某軋鋼廠 20 400 貸：應(yīng)付票據(jù) 20 400 (2)材料已收到，但結(jié)算憑證未到。遇到這種情況時(shí)，通常幾天之內(nèi)即可收到結(jié)算憑證，因此可以先暫不作會(huì)計(jì)分錄，待結(jié)算憑證送達(dá)，支付款項(xiàng)后再據(jù)以編制付款并收料的記賬憑證。若遇到月末結(jié)算憑證仍未到達(dá)時(shí)，為了如實(shí)反映企業(yè)月末資產(chǎn)的結(jié)存情況和負(fù)債情況，對(duì)這批材料可先按照合同價(jià)格或計(jì)劃價(jià)格暫估入賬，并通過“應(yīng)付賬款”賬戶 下設(shè)“暫估應(yīng)付賬款賬進(jìn)行核算。 例：從某工廠購(gòu)入材料一批，根據(jù)貨站通知辦理提貨手續(xù)，并驗(yàn)收入庫(kù)，月末結(jié)算憑證仍未到達(dá)，按合同價(jià)格 5 000 元暫估入賬，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料 5 000 貸：應(yīng)付賬款 暫估應(yīng)付賬款 5 000 待下月初，用紅字金額沖銷上述分錄； 借：原材料 5 000(紅字 ) 貸：應(yīng)付賬款 暫估應(yīng)付賬款 5 000(紅字 ) 收到該批材料結(jié)算憑證時(shí)，按實(shí)際支付的材料買價(jià) 4 000 元和運(yùn)費(fèi) 200 元，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料 4 200 貸：銀行存款 4 200 4預(yù)付貨款，收料后再結(jié)算 企業(yè)按照訂貨合同的規(guī)定，預(yù)付一定比例的貨款給供貨單位，供貨單位根據(jù)合同規(guī)定的期限和批量發(fā)貨，發(fā)貨后雙方再結(jié)算貨款。 例：企業(yè)向紅星工廠訂購(gòu)原料一批，貨款 40 000 元，按合同規(guī)定預(yù)付貨款10 000 元，支付預(yù)付款時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下： 23 借：預(yù)付貨款 紅星工廠 10 000 貸：銀行存款 10000 收到紅星 廠按合同規(guī)定的數(shù)量和期限發(fā)來(lái)的原材料時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料 原料及主要材料 40 000 貸：預(yù)付貨款 紅星工廠 40 000 該批材料全部貨款 40 000 元，扣除企業(yè)已預(yù)付的 10 000 元貨款，其余款項(xiàng)通過銀行付清。企業(yè)補(bǔ)付貨款應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：預(yù)付貨款 紅星工廠 30 000 貸：銀行存款 30 000 (二 )材料發(fā)出的總分類核算企業(yè)日常材料領(lǐng)發(fā)業(yè)務(wù)比較頻繁，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)發(fā)料憑證隨時(shí)登記材料明細(xì)賬， 以反映各種材料的發(fā)出數(shù)和結(jié)存數(shù)。為簡(jiǎn)化總分類核算工作，實(shí)際工作中是將領(lǐng)發(fā)料憑證定期按領(lǐng)用材料的部門和用途歸類和總匯，編制“發(fā)料憑證匯總表”。材料按實(shí)際成本核算的賬戶關(guān)系如下 (見圖 5-6)： 購(gòu)入材料尚未辦理入庫(kù)手續(xù)、但已經(jīng)付款；辦理驗(yàn)收入庫(kù) 購(gòu)入 材料，采用預(yù)付敦，尚未辦理入庫(kù)手續(xù)、但已經(jīng)付款；辦理驗(yàn)收入庫(kù) 用商業(yè)匯票支付料款，直接入庫(kù) 購(gòu)入尚未付款的材料，直接入 庫(kù) 根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”進(jìn)行材料發(fā)出核算 (三 )材料的明細(xì)分類核算 為了加強(qiáng)對(duì)各種材料的管理， 保護(hù)材料物資的完整，必須合理的組織材料明細(xì)分類核算。材料明晰分類核算，包括實(shí)物核算和價(jià)值核算兩個(gè)方面。 材料明細(xì)分類核算，可采用“兩套賬”的方式，即在倉(cāng)庫(kù)設(shè)置一套材料卡片，由倉(cāng)庫(kù)保管人員負(fù)責(zé)登記庫(kù)存各種材料實(shí)物數(shù)量的增減變化和結(jié)存情況， 24 另外，財(cái)會(huì)部門設(shè)置一套數(shù)量、金額式明細(xì)賬，由財(cái)會(huì)人員負(fù)責(zé)登記。采用“兩套賬”的方式對(duì)材料的增減變動(dòng)進(jìn)行雙重的記錄，賬卡可以核對(duì)，便于財(cái)會(huì)部門及時(shí)進(jìn)行金額的核算。此外，可采用“一套賬”的方式，即把倉(cāng)庫(kù)設(shè)置的材料卡片和財(cái)會(huì)部門設(shè)置的材料明細(xì)賬合并，設(shè)置一套既有數(shù)量又有金額 的材料明細(xì)賬，既能為倉(cāng)庫(kù)管理材料物資提供數(shù)量資料，又可作為財(cái)會(huì)部門進(jìn)行價(jià)值核算的明細(xì)賬簿。這套賬放在倉(cāng)庫(kù)，由倉(cāng)庫(kù)人員負(fù)責(zé)登記收發(fā)結(jié)存數(shù)量，財(cái)會(huì)人員定期到倉(cāng)庫(kù)核對(duì)倉(cāng)庫(kù)人員的數(shù)量核算并負(fù)責(zé)登記收發(fā)結(jié)存的金額。材料明細(xì)賬按材料的品種、規(guī)格設(shè)置賬頁(yè)、按倉(cāng)庫(kù)或材料類別組成賬本。 按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行材料明細(xì)分類核算，由于材料的購(gòu)入地點(diǎn)不同，運(yùn)輸方式，結(jié)算價(jià)格的不同，各批購(gòu)入材料的實(shí)際單位成本不同，因此，需要采用一定的方法來(lái)計(jì)算確定發(fā)出材料的實(shí)際成本?？刹捎孟冗M(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn) 先出法等來(lái)計(jì)算確定。對(duì)不同的材料可以采用不同的計(jì)價(jià)方法，計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。 三、按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的材料核算 按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)進(jìn)行材料收發(fā)結(jié)存核算時(shí)，“原材料”賬戶按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)反映各種材料的增減變動(dòng)。為了核算購(gòu)入材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本以及入庫(kù)材料的成本差異額，還應(yīng)設(shè)置“材料采購(gòu)”和“材料成本差異”賬戶。 “材料采購(gòu)”賬戶核算企業(yè)購(gòu)入材料的采購(gòu)成本，該賬戶借方登記購(gòu)入材料的貨款和采購(gòu)費(fèi)用以及結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差異額；貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的計(jì)劃成本以及入庫(kù)材料實(shí) 際成本大于計(jì)劃成本的差異額；借方余額為月末在途材料的實(shí)際成本。該賬戶按材料類別設(shè)置明細(xì)賬。 “材料成本差異”賬戶核算企業(yè)各種材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異額，是各材料賬戶的調(diào)整賬戶。該賬戶借方登記入庫(kù)材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的 25 超支差異額；貸方登記入庫(kù)材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差異額及月末分配轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額 (超支差異額用藍(lán)字，節(jié)約差異額用紅字 )，該賬戶月末余額可能在借方也可能在貸方，表示月末結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支或節(jié)約的差異額，該賬戶按材料類別設(shè)置明細(xì)賬戶。 (一 )外購(gòu)材料收人業(yè) 務(wù)的總分類核算 企業(yè)外購(gòu)材料的貸款及發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用，在取得和審核有關(guān)結(jié) 算憑證后，按實(shí)際數(shù)額借記“材料采購(gòu)”賬戶，貸記“銀行存款”、 “應(yīng)付票據(jù)”等賬戶；材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料用計(jì)劃成本， 借記有關(guān)材料賬戶，貸記“材料采購(gòu)”賬戶，并結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的成 本差異，實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異額，借記“材料采購(gòu)”賬 戶，貸記“材料成本差異”賬戶；實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異 額，借記“材料成本差異”賬戶，貸記“材料采購(gòu)”賬戶。為簡(jiǎn)化 總分類核算工作，外購(gòu)材料入庫(kù)時(shí)不必逐筆按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，可于 月末匯總結(jié)轉(zhuǎn)，即月末將本月收到結(jié)算憑證的收料憑證按材料類別 分別匯總其實(shí)際成本和計(jì)劃成本，計(jì)算成本差異額，據(jù)以編制結(jié)轉(zhuǎn) 入庫(kù)材料計(jì)劃成本和結(jié)轉(zhuǎn)成本差異額的會(huì)計(jì)分錄。 (二 )材料發(fā)出的總分類核算 按計(jì)劃成本進(jìn)行材料發(fā)出的核算，由于日常發(fā)出材料時(shí)，都是按計(jì)劃單價(jià)計(jì)價(jià)，所以使發(fā)出材料的計(jì)價(jià)工作很簡(jiǎn)便，并可隨時(shí)計(jì)價(jià)，均衡材料日常計(jì)價(jià)工作。對(duì)于平時(shí)各部門領(lǐng)用材料的單據(jù)，企業(yè)可定期按使用部門和用途歸類匯總，月末編制發(fā)料憑證匯總表，按計(jì)劃成本編制各部門領(lǐng)用材料的分錄。然后，通過計(jì)算和分 配發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟町愵~ (超支差異額用藍(lán)字分配，節(jié)約差異額用紅，字分配 )，將各部門領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。以上核算的賬戶關(guān)系如下 (見圖 5-7)。 26 (三 )材料的明細(xì)分類核算 1材料明細(xì)賬 按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)對(duì)材料收發(fā)的核算，每一種材料的收入和發(fā)出都是按已確定的計(jì)劃單價(jià)計(jì)價(jià)，因此，更便于采用“一套賬”的核算方式。日常核算由倉(cāng)庫(kù)人員在材料明細(xì)賬中登記材料收發(fā)結(jié)存的數(shù)量，財(cái)會(huì)人員定期到倉(cāng)庫(kù)稽核，月末以結(jié)存數(shù)量乘以計(jì)劃單價(jià)，計(jì)算并登記某種材料的結(jié)存金額，以便對(duì)賬。 為了反映和控 制庫(kù)存各類材料增減變動(dòng)，財(cái)會(huì)部門還應(yīng)按照材料的保管地點(diǎn) (倉(cāng)庫(kù) )和類別設(shè)置材料明細(xì)賬，該賬可根據(jù)收發(fā)料憑證定期歸類匯總后登記，可以反映和控制各庫(kù)各類材料資金的增減變化，還可以同倉(cāng)庫(kù)的材料明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)。 用銀行存款、商業(yè)匯票、賒購(gòu)、預(yù)付款結(jié)算方式購(gòu)入材料，計(jì) 算購(gòu)入材料的實(shí)際成本并計(jì)算應(yīng)支付的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額 原材料 按計(jì)劃成本入摩，并結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的材料成本節(jié)約差異 (也可以在月末 根據(jù)“收料憑證匯總表”，結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料計(jì)劃成本 ) 原材料按計(jì)劃 成本入庫(kù)，并結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的 材料成本超支差異 月末根據(jù)“發(fā)料 憑證匯總表”，計(jì)算發(fā)出材料計(jì)劃成本 分配材料成本差異，超支差額用藍(lán)字分配，節(jié)約差額用紅字分配 2材料采購(gòu)明細(xì)賬 材料采購(gòu)明細(xì)賬是用來(lái)記錄企業(yè)外購(gòu)的各類或各種材料的實(shí)際采購(gòu)支出，計(jì)算確定各類或各種材料的實(shí)際采購(gòu)成本及成本差異額的明細(xì)記錄。 材料采購(gòu)明細(xì)賬采用橫線登記法，借方按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的順序，根據(jù)有關(guān)憑證逐筆登記外購(gòu)材料的實(shí)際采購(gòu)成本；貸方按照借方記錄的順序根據(jù)收料單登記驗(yàn)收入庫(kù)的各批外購(gòu)材料的計(jì)劃成本和成本差異額；月末賬內(nèi)只有借方金額 27 而無(wú)貸方金額 的款項(xiàng)即為在途材料。為了下月記賬方便，可將各項(xiàng)在途材料逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，照抄到下月賬內(nèi)。 3材料成本差異明細(xì)賬 材料成本差異明細(xì)賬的設(shè)置應(yīng)與材料采購(gòu)賬戶口徑一致，用以反映各類材料的成本差異額和材料成本差異率，并據(jù)以計(jì)算和調(diào)整發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。 四、委托加工物資的核算 工業(yè)企業(yè)購(gòu)入的材料，有些因企業(yè)生產(chǎn)條件的限制，需要委托外部單位將某種材料加工為另一種材料 (如紙張加工成商標(biāo)紙，木材加工成包裝箱等 )，以滿足企業(yè)生產(chǎn)的需要。 委托外部加工的材料發(fā)出后，雖然保管地點(diǎn)發(fā)生了轉(zhuǎn)移 ，但所有權(quán)仍屬本企業(yè)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)委托加工材料的管理，對(duì)委托加工材料的發(fā)出、加工費(fèi)的結(jié)算、加工材料的收回等單獨(dú)組織核算。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“委托加工物資”賬戶借方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本、支付的加工費(fèi)和發(fā)生的外地運(yùn)雜費(fèi)及相關(guān)稅金；貸方登記已加工完成并驗(yàn)收入庫(kù)的委托加工物資和退回剩余材料的實(shí)際成本；借方余額反映未加工完成的委托加工材料的實(shí)際成本和已支付的加工費(fèi)等。該賬戶按加工合同設(shè)置明細(xì)賬。其核算的賬戶關(guān)系如下 (見圖 5-8)。 發(fā)出加工材料，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的材料成本差異 支付加工費(fèi)、往返運(yùn)雜費(fèi)以及支付的相關(guān)稅金（ 注：指支付的代收代繳的收回后直接用于銷售的消費(fèi)稅及未取得抵扣證明的一般納稅人支付的增值稅及小規(guī)模一般納人應(yīng)繳納的增值稅） 材料加工完畢入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的成本差異，超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字 28 五、低值易耗品的核算 低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在經(jīng)營(yíng)過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。 由于低值易耗品可以多次使用，而不改變其原有的實(shí)物狀態(tài)，在使用過程中需要進(jìn)行維護(hù)、修理、報(bào)廢時(shí)也有一定的殘值，因此，低值易耗品的核算既有和材料核算相似之處，又有和 固定資產(chǎn)核算相似之處。 低值易耗品在購(gòu)入時(shí)，核算方法和材料核算相同，可以按實(shí)際成本計(jì)價(jià)收發(fā)，也可以按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)收發(fā)。低值易耗在領(lǐng)用時(shí)，則要視其價(jià)值的大小和使用期限的長(zhǎng)短，自主采用攤銷方法，攤銷方法一般用以下三種： (1)一次攤銷法。凡價(jià)值較低的管理用具和小型工、卡具，在領(lǐng)用時(shí)，根據(jù)低值易耗品的價(jià)值一次攤銷； (2)分期