擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制.doc

擔(dān)保業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)防范和內(nèi)部控制 中文摘要：本文通過(guò)對(duì)案例的分析能使管理者發(fā)現(xiàn)企業(yè)在內(nèi)部控制制度上存在哪些不足和缺陷，完善擔(dān)保內(nèi)部控制體系，對(duì)于防范擔(dān)保業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險(xiǎn)、推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展有重大的意義。關(guān)鍵詞：擔(dān)保業(yè)務(wù)，風(fēng)險(xiǎn)管理一、緒論 一、研究背景（1）涉及擔(dān)保業(yè)務(wù)的上市公司數(shù)量多，且呈逐年增長(zhǎng)的趨勢(shì)表1：2014-2016年我國(guó)涉及對(duì)外擔(dān)保的上市公司數(shù)量情況數(shù)量比前一年增加增長(zhǎng)百分比數(shù)量占上市公司百分比比前一年增加增長(zhǎng)百分比201471843.17%201548729.28%80437.40%8611.98%20192099.72%87337.01%698.58%（2）擔(dān)保金額巨大表2：20012-2016年我國(guó)上市公司對(duì)外擔(dān)保發(fā)生額和對(duì)外擔(dān)保總額情況總額情況年度上市公司對(duì)外擔(dān)保發(fā)生額上市公司對(duì)外擔(dān)?？傤~金額（億元）比前一年增加（億元）增長(zhǎng)百分比 金額（億元）比前一年增加（億元）增長(zhǎng)百分比2012570.40 1007.90 2013662.96 92.5616.23%1168.38 160.48 15.92%2014666.42 3.460.52%1188.37 19.99 1.71%2015632.29 -34.13-5.12%1211.60 23.23 1.95%2016699.25 66.9610.59%1226.26 14.66 1.21%（3）巨額擔(dān)保和超負(fù)荷擔(dān)保的現(xiàn)象頻繁發(fā)生表3：2016年我國(guó)4家上市公司對(duì)外擔(dān)保發(fā)生額占凈資產(chǎn)比例情況上市公司對(duì)外擔(dān)保發(fā)生額（億元）凈資產(chǎn)（億元）對(duì)外擔(dān)保發(fā)生額占凈資產(chǎn)百分比中國(guó)玻纖40.78 34.90 116.85%華智控股3.60 4.74 75.95%ST德棉1.62 2.14 75.73%華芳紡織4.45 5.91 75.30%（4）違規(guī)擔(dān)?，F(xiàn)象嚴(yán)重 表4：2015-2016年上市公司違規(guī)擔(dān)保情況年度違規(guī)擔(dān)保總額（萬(wàn)元）公司數(shù)均值最大值最小值標(biāo)準(zhǔn)差201535,598,11444480,1764,370,900 30 259,213201643,856,154 396110,7484,916,686 10 316,671（5）關(guān)聯(lián)擔(dān)?，F(xiàn)象嚴(yán)重表5：2015年我國(guó)4家上市公司關(guān)聯(lián)擔(dān)保余額占凈資產(chǎn)比例情況上市公司關(guān)聯(lián)擔(dān)保余額（億元）凈資產(chǎn)（億元）關(guān)聯(lián)擔(dān)保余額占凈資產(chǎn)比例*ST中基13.992.18641.74%中航三鑫48.3014.96322.86%山西三維51.2519.68260.42%南京醫(yī)藥32.8813.14250.23%（6）擔(dān)保信息披露不規(guī)范表6：中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰公告處罰上市公司擔(dān)保信息披露問(wèn)題統(tǒng)計(jì)表項(xiàng)目20122013201420152016行政處罰公告數(shù)量（家）4957485652處理?yè)?dān)保信息披露問(wèn)題數(shù)量1546108比例（%）30.61%7.02%12.50%17.86%15.38%二、研究意義(1)有利于企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，規(guī)范企業(yè)的擔(dān)保行為;(2) 基于以上背景的分析，加強(qiáng)企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制成為了規(guī)范企業(yè)擔(dān)保行為的第一要?jiǎng)?wù);(3) 本文通過(guò)對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分析，能使管理者發(fā)現(xiàn)企業(yè)在內(nèi)部控制制度上存在哪些不足和缺陷，完善擔(dān)保內(nèi)部控制體系，對(duì)于防范擔(dān)保業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險(xiǎn)、推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展有重大的意義。二、擔(dān)保業(yè)務(wù)的含義（一）法律角度法律為確保特定的債權(quán)人實(shí)現(xiàn)債權(quán)，以債務(wù)人或第三人的信用或者特定財(cái)產(chǎn)來(lái)督促債務(wù)人履行債務(wù)的制度。擔(dān)保是為了擔(dān)保債權(quán)實(shí)現(xiàn)而采取的法律措施。（二）企業(yè)擔(dān)保債權(quán)人為了防范債務(wù)人無(wú)法按期償還債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，降低資金損失的可能性，由擔(dān)保人對(duì)債權(quán)人承諾，當(dāng)債務(wù)人未按合同約定按期償還到期債務(wù)，擔(dān)保人應(yīng)當(dāng)履行代為清償?shù)狡趥鶆?wù)的義務(wù)。（三）本文闡述企業(yè)作為擔(dān)保人，按照公平、自愿、互利的原則與債權(quán)人約定，當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí)，依照法律規(guī)定和合同協(xié)議承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的行為。二、案列分析與簡(jiǎn)介一、案例簡(jiǎn)介：擔(dān)保合同判無(wú)效、過(guò)錯(cuò)責(zé)任判賠償2000年4月，工商銀行上海某支行與住宅開發(fā)公司（A公司，債務(wù)人）簽訂了人民幣800萬(wàn)元的借款合同，借款期限至同年11月。該支行還與某房產(chǎn)上市公司（B公司，擔(dān)保人）簽訂保證合同，約定由該房產(chǎn)公司承擔(dān)借款債務(wù)的連帶保證責(zé)任。該筆借款到期后，住宅開發(fā)公司和某房產(chǎn)公司均未履行還款義務(wù)。經(jīng)催討不成，原告工商銀行上海某支行將兩公司訴至法院。經(jīng)查，B公司是一家上市公司，根據(jù)其刊登的年報(bào)記載，A公司是B公司的大股東之一，在1998年和1999年的持股比例分別為5.02%和1.37%。2000年至2001年，A公司陸續(xù)將其所持B公司的股票拋售完畢。上海市第二中級(jí)人民法院經(jīng)審理認(rèn)為：本案的借款合同合法有效，A公司理應(yīng)承擔(dān)清償債務(wù)的民事責(zé)任。保證合同的效力和由此產(chǎn)生的民事責(zé)任是本案的爭(zhēng)議焦點(diǎn)。依據(jù)我國(guó)公司法和擔(dān)保法司法解釋的規(guī)定，“董事、經(jīng)理以公司資產(chǎn)為本公司股東的債務(wù)提供擔(dān)保屬于禁止性法律規(guī)定”，法律本身沒(méi)有對(duì)此種擔(dān)保行為的效力作出例外的規(guī)定。并且國(guó)家證券監(jiān)管部門通過(guò)發(fā)布有關(guān)規(guī)范性文件明確上市公司不能為其股東提供擔(dān)保。因此就本案而言，在保證合同簽訂時(shí)，A公司是B公司的股東，該擔(dān)保行為違反了法律的禁止性規(guī)定，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)無(wú)效。同時(shí)，由于B公司是上市公司，其股東信息已經(jīng)有效地向社會(huì)公開，故工商銀行某支行在審核擔(dān)保人資格時(shí)理應(yīng)知道A公司的股東地位。該支行與B公司對(duì)保證合同的無(wú)效均有過(guò)錯(cuò)，B公司依法應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任的部分不應(yīng)超過(guò)A公司不能清償部分的二分之一。據(jù)此，判決A公司還某支行借款本金人民幣800萬(wàn)元及相應(yīng)利息；B公司對(duì)上述付款不能清償部分承擔(dān)50%的賠償責(zé)任。二、案例分析擔(dān)保，是指企業(yè)作為擔(dān)保人按照公平、自愿、互利的原則與債權(quán)人約定，當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí)，依照法律規(guī)定和合同協(xié)議承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的行為。擔(dān)保作為一種制度安排，是社會(huì)信用體系的重要架構(gòu)，在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中正起著越來(lái)越重要的作用。據(jù)統(tǒng)計(jì)，擔(dān)保貸款作為銀行發(fā)放貸款的主要形式，占到了除信用貸款以外貸款的50左右，是公司間接融資的主要方式和途徑。但擔(dān)保業(yè)務(wù)也存在著巨大的風(fēng)險(xiǎn)，從本案例可以看出，對(duì)外擔(dān)?？赡軐?duì)公司帶來(lái)巨大損失；擔(dān)保合同無(wú)效的法律規(guī)定不能完全對(duì)抗第三人；關(guān)聯(lián)人（例如大股東、企業(yè)高管）可能利用擔(dān)保侵害公司利益。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第12號(hào)擔(dān)保業(yè)務(wù)要求企業(yè)辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險(xiǎn)：（一）對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人的資信狀況調(diào)查不深，審批不嚴(yán)或越權(quán)審批，可能導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤或遭受欺詐。（二）對(duì)被擔(dān)保人出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難或經(jīng)營(yíng)陷入困境等狀況監(jiān)控不力，應(yīng)對(duì)措施不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任。（三）擔(dān)保過(guò)程中存在舞弊行為，可能導(dǎo)致經(jīng)辦審批等相關(guān)人員涉案或企業(yè)利益受損。對(duì)擔(dān)保方來(lái)說(shuō)，擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)還具有以下特點(diǎn)需引起注意：（一） 擔(dān)保不在會(huì)計(jì)賬簿上直接反映，具有隱蔽性。（二） 被擔(dān)保方的經(jīng)營(yíng)管理難以監(jiān)控，風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)常常具有突然性。（三） 對(duì)擔(dān)保方的資金影響可能被放大：風(fēng)險(xiǎn)金額超過(guò)擔(dān)保方可承受范圍；爆發(fā)在擔(dān)保方經(jīng)營(yíng)/資金的困難/短缺時(shí)期；多頭擔(dān)保，重復(fù)擔(dān)保，循環(huán)擔(dān)?？赡芤鸬倪B鎖反應(yīng)。從以上分析來(lái)看，擔(dān)保業(yè)務(wù)雖然不常發(fā)生，但對(duì)企業(yè)影響巨大，企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制應(yīng)加以重點(diǎn)關(guān)注。三、擔(dān)保業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法制定和完善擔(dān)保業(yè)務(wù)政策及相關(guān)管理制度，明確擔(dān)保的對(duì)象、范圍、方式、條件、程序、擔(dān)保限額和禁止擔(dān)保等事項(xiàng)，規(guī)范調(diào)查評(píng)估、審核批準(zhǔn)、擔(dān)保執(zhí)行等環(huán)節(jié)的工作流程，按照政策、制度、流程辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)，定期檢查擔(dān)保政策的執(zhí)行情況及效果，切實(shí)防范擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。具體包括：（一）事前控制1.樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),明確擔(dān)保原則，確定擔(dān)保標(biāo)準(zhǔn)，制定擔(dān)保條件。企業(yè)必須辨識(shí)擔(dān)保的高度風(fēng)險(xiǎn)，在擔(dān)保前就制定嚴(yán)格的擔(dān)保原則、擔(dān)保條件、擔(dān)保標(biāo)準(zhǔn)，并以此來(lái)規(guī)范擔(dān)保業(yè)務(wù)。2.完善擔(dān)保業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)制，嚴(yán)格限制擔(dān)保審批權(quán)限企業(yè)必須對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，防止層層擔(dān)保、任意擔(dān)保。對(duì)一般企業(yè)而言，適當(dāng)?shù)募泄芾砗褪孪群藴?zhǔn)是控制擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。3.合理限定擔(dān)?？傤~和單筆擔(dān)保的最大額度限定企業(yè)最高對(duì)外擔(dān)保額度是控制企業(yè)擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)的有力工具。為確保企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的穩(wěn)健，企業(yè)最高擔(dān)保額應(yīng)不超過(guò)企業(yè)凈資產(chǎn)與企業(yè)負(fù)債之差。同時(shí)，企業(yè)每年應(yīng)重新評(píng)估對(duì)外擔(dān)保的總額度和單筆擔(dān)保的最大限額。4.慎選擔(dān)保對(duì)象，加強(qiáng)對(duì)被擔(dān)保單位的資信情況和財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況的調(diào)查了解擔(dān)保對(duì)象到期是否償還債務(wù)是擔(dān)保人承擔(dān)擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。企業(yè)對(duì)外提供擔(dān)保，必須要求對(duì)方提供近幾年的財(cái)務(wù)報(bào)告、審計(jì)報(bào)告等有關(guān)資料并聘請(qǐng)第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行驗(yàn)證。除經(jīng)濟(jì)實(shí)力之外，準(zhǔn)確評(píng)估擔(dān)保對(duì)象的信用狀況是回避擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。在確信對(duì)方具有良好的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和信用狀況后，還應(yīng)對(duì)被擔(dān)保債務(wù)的用途及其可行性進(jìn)行分析。通過(guò)以上三點(diǎn)評(píng)估后，方可與擔(dān)保對(duì)象確認(rèn)擔(dān)保關(guān)系。（二）事中控制在對(duì)被擔(dān)保單位的綜合情況進(jìn)行了解和有效的分析評(píng)價(jià)之后，在符合本企業(yè)的擔(dān)保原則、擔(dān)保標(biāo)準(zhǔn)和擔(dān)保條件的情況下，企業(yè)就可以和被擔(dān)保單位簽訂擔(dān)保合同了。但在擔(dān)保合同的簽訂過(guò)程中，同樣存在很多風(fēng)險(xiǎn)隱患，需要企業(yè)嚴(yán)格把關(guān)。1.注意擔(dān)保合同的訂立及細(xì)節(jié)的推敲嚴(yán)密有效的擔(dān)保合同對(duì)維護(hù)合同雙方的正當(dāng)權(quán)益具有重要作用。擔(dān)保合同在訂立時(shí)，必須明確約定擔(dān)保種類、金額、期限、擔(dān)保資金用途及雙方認(rèn)為需要約定的其他事項(xiàng)。擔(dān)保合同必須經(jīng)過(guò)擔(dān)保雙方法定代表人簽章，并加蓋企業(yè)公章。一般地，企業(yè)簽訂擔(dān)保合同時(shí)，應(yīng)由企業(yè)法務(wù)人員參與或認(rèn)真聽(tīng)取法律顧問(wèn)意見(jiàn)，對(duì)模糊不清、似是而非的條款，應(yīng)要求對(duì)方澄清并予以明確化。必要時(shí)，擔(dān)保企業(yè)應(yīng)當(dāng)要求被擔(dān)保企業(yè)提供以資產(chǎn)物資為抵押的反擔(dān)保協(xié)議書或保證書。2.對(duì)已提供的擔(dān)保進(jìn)行即時(shí)監(jiān)控和事后監(jiān)督一般情況下，多數(shù)擔(dān)保往往存續(xù)一個(gè)時(shí)期而非一個(gè)時(shí)點(diǎn)。企業(yè)對(duì)外擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，往往與企業(yè)對(duì)擔(dān)保對(duì)象重大經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)情況了解滯后有關(guān)。如果企業(yè)能及時(shí)準(zhǔn)確掌握這些情況的變化，就能避免擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)或盡量將擔(dān)保損失降到最低。一般來(lái)講，擔(dān)保企業(yè)應(yīng)要求被擔(dān)保企業(yè)提供被擔(dān)保期間的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、定期報(bào)告經(jīng)營(yíng)情況及借款運(yùn)用情況和償還債務(wù)的資金來(lái)源及資金預(yù)算。一旦發(fā)現(xiàn)被擔(dān)保企業(yè)出現(xiàn)異常情況、財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生重大變化或出現(xiàn)惡化，如發(fā)生合并、分立、解散、破產(chǎn)、嚴(yán)重虧損等，應(yīng)采取合法措施避免、減輕、轉(zhuǎn)移自身的擔(dān)保責(zé)任。（三）事后控制擔(dān)保期間，一旦收到擔(dān)保受益人的書面索賠通知，企業(yè)應(yīng)認(rèn)真核對(duì)擔(dān)保時(shí)效、索賠金額等信息，經(jīng)被授權(quán)人同