71-第六章-應納稅額的計算 (一)

第六章-應納稅額的計算 (一)第三節(jié) 應納稅額的計算考情分析：每年計算題考點，超級重點！做題和理解考點一樣重要！【本節(jié)引言】本節(jié)知識框架（1）先按照個人所得稅的稅目給我們具體講解了12個稅目的計算（2）然后講解了個人所得稅計算中的38個特殊規(guī)定一、工資、薪金所得應納稅額的計算應納稅額（每月收入額3 500元或4 800元）稅率速算扣除數(shù)【例-計算題】某機關(guān)職工2016年10月基本工資3 200元、津貼6 000元，因公出差取得差旅費津貼420元，上述工資按照所在省人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的社保和住房公積金1 455元。網(wǎng)校答案：10月應納稅所得額3 2006 0001 4553 5004 245（元）應納個人所得稅額4 24510%105319.5（元）二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納稅額的計算應納稅額（全年收入總額成本、費用及損失）適用稅率速算扣除數(shù)應納稅額（全年收入總額成本、費用及損失）適用稅率速算扣除數(shù)（一）有關(guān)收入、成本、費用、損失的規(guī)定：其他收入包括：個體工商戶資產(chǎn)溢余收入、逾期一年以上的未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等稅金是指個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的除個人所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加個體工商戶發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，參照企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的規(guī)定扣除個體工商戶已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入收回當期的收入。（二）個體工商戶下列支出不得扣除：（和企業(yè)所得稅基本一致）1、個人所得稅稅款；2、稅收滯納金；3、罰金、罰款和被沒收財物的損失；4、不符合扣除規(guī)定的捐贈支出；5、贊助支出：指個體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出；6、用于個人和家庭的支出；7、與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關(guān)的其他支出；業(yè)主個人吃飯的支出，業(yè)主媳婦買衣服的支出8、國家稅務總局規(guī)定不準扣除的支出?！究碱}單選題】個體工商戶發(fā)生的下列支出中，允許在個人所得稅稅前扣除的是（ ）。A.用于家庭的支出B.非廣告性質(zhì)贊助支出C.已繳納的增值稅稅款D.生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失網(wǎng)校答案：D網(wǎng)校答案：選項A、B、C不得稅前扣除。（三）可以扣除的項目及其標準：整體原則，和企業(yè)所得稅基本一致，不一樣的單獨記憶。1、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動中，應當分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費用和個人、家庭費用，對于生產(chǎn)經(jīng)營與個人、家庭生活混用難以分清的費用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費用，準予扣除項目及標準2、個體工商戶實際支付給從業(yè)人員的、合理的工資薪金支出，準予扣除，個體工商戶業(yè)主的費用扣除標準，確定為42 000元/年，個體工商戶業(yè)主的工資薪金支出不得稅前扣除3、個體工商戶按照國務院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為其業(yè)主和從業(yè)人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、生育保險費、工傷保險費和住房公積金，準予扣除4、個體工商戶為從業(yè)人員繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過從業(yè)人員工資總額5%標準內(nèi)的部分據(jù)實扣除；超過部分，不得扣除個體工商戶業(yè)主本人繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，以當?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣骄べY的3倍為計算基數(shù)，分別在不超過該計算基數(shù)5%標準內(nèi)的部分據(jù)實扣除；超過部分，不得扣除5、個體工商戶向當?shù)毓M織撥繳的工會經(jīng)費、實際發(fā)生的職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除職工教育經(jīng)費的實際發(fā)生數(shù)額超出規(guī)定比例當期不能扣除的數(shù)額，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除個體工商戶業(yè)主本人向當?shù)毓M織繳納的工會經(jīng)費、實際發(fā)生的職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出，以當?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣骄べY的3倍為計算基數(shù)，在上述規(guī)定比例內(nèi)據(jù)實扣除【舉例】某個體戶2015年計入本年成本費用的工資總額50萬元（其中：業(yè)主本人工資20萬元，從業(yè)人員工資30萬元，當?shù)厣夏甓壬鐣骄べY為5萬元）。實際上繳的工會經(jīng)費1萬元（業(yè)主本人0.4萬元，從員人員0.6萬元）實際發(fā)生職工福利費8萬元（業(yè)主本人3萬元，從員人員5萬元）實際發(fā)生職工教育經(jīng)費1.5萬元（業(yè)主本人1萬元，從員人員0.5萬元）網(wǎng)校答案：（1）個體戶業(yè)主的工資不能在稅前扣除；但允許扣除業(yè)主費用（全年4.2萬元）；（2）業(yè)主的三費調(diào)整：工會經(jīng)費扣除限額152%0.3萬，實際發(fā)生0.4萬，調(diào)增0.1萬；福利費扣除限額1514%2.1萬，實際發(fā)生3萬，調(diào)增0.9萬；職工教育經(jīng)費扣除限額152.5%0.375萬元，實際發(fā)生1萬，調(diào)增0.625萬；并準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（3）從業(yè)人員三費調(diào)整：工會經(jīng)費扣除限額302%0.6萬，實際發(fā)生0.6萬，允許全額扣除；福利費扣除限額3014%4.2萬，實際發(fā)生5萬，調(diào)增0.8萬；職工教育經(jīng)費扣除限額302.5%0.75萬，實際發(fā)生0.5萬元，據(jù)實扣除。6、除個體工商戶依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種從業(yè)人員支付的人身安全保險費和財政部、國家稅務總局規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，個體工商戶業(yè)主本人或者為從業(yè)人員支付的商業(yè)保險費，不得扣除7、個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的利息支出、業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費、租賃費與企業(yè)所得稅基本相同8、個體工商戶代其從業(yè)人員或他人負擔的稅款，不得稅前扣除9、個體工商戶按照規(guī)定繳納的攤位費、行政性收費、協(xié)會會費等，按實際發(fā)生數(shù)額扣除10、個體工商戶自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生符合本辦法規(guī)定的費用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出，以及應計入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出外，作為開辦費，個體工商戶可以選擇在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當年一次性扣除，也可自生產(chǎn)經(jīng)營月份起在不短于3年期限內(nèi)攤銷扣除，但一經(jīng)選定，不得改變，開始生產(chǎn)經(jīng)營之日為個體工商戶取得第一筆銷售（營業(yè)）收入的日期11、個體工商戶通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，捐贈額不超過其應納稅所得額30%的部分可以據(jù)實扣除12、財政部、國家稅務總局規(guī)定可以全額在稅前扣除的捐贈支出項目，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行個體工商戶直接對受益人的捐贈不得扣除，公益性社會團體的認定，按照財政部、國家稅務總局、民政部有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，個體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置單臺價值在10萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費準予直接扣除；單臺價值在10萬元以上（含10萬元）的測試儀器和試驗性裝置，按固定資產(chǎn)管理，不得在當期直接扣除【例-多選題】下列關(guān)于個體工商戶個稅扣除項目及標準說法正確的有（ ）。A.支付給從員人員的合理工資薪金支出準予扣除B.個體工商戶依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種從業(yè)人員支付的人身安全保險費可以稅前扣除C.公益性捐贈不超過其應納稅所得額12%的部分可以據(jù)實扣除D.研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置單臺價值在10萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費準予直接扣除網(wǎng)校答案：ABD網(wǎng)校答案：選項C，不超過其應納稅所得額30%的部分可以據(jù)實扣除。三、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得 有兩種計算辦法：查賬征稅、核定征稅 第一種：查賬征稅1.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費用扣除標準統(tǒng)一確定為3 500元/月。投資者的工資不得在稅前扣除。2.投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。3.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務機關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。4.企業(yè)向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前扣除。5.企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。6.企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費用不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。7.企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務直接相關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。8.企業(yè)計提的各種準備金不得扣除。9.投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨資的，年度終了后，匯算清繳時，應納稅款的計算按以下方法進行：（1）應納稅所得額各個企業(yè)的經(jīng)營所得（2）應納稅額應納稅所得額稅率速算扣除數(shù)（3）本企業(yè)應納稅額應納稅額（本企業(yè)的經(jīng)營所得各企業(yè)的經(jīng)營所得）（4）本企業(yè)應補繳的稅額本企業(yè)應納稅額本企業(yè)預繳的稅額【例-計算題】居住在市區(qū)的中國居民李某，為一中外合資企業(yè)的職員，2015年112月份，與4個朋友合伙經(jīng)營一個酒吧，年底酒吧將30萬元（已扣除個人固定費用）生產(chǎn)經(jīng)營所得在合伙人中進行平均分配。 網(wǎng)校答案：李某分得：300 0005=60 000（元）生產(chǎn)經(jīng)營所得應繳納的個人所得稅60 00020%3 750=8 250（元）【考題單選題】個體工商戶發(fā)生的下列支出中，允許在個人所得稅稅前扣除的是（ ）。A.用于家庭的支出B.非廣告性質(zhì)贊助支出C.已繳納的增值稅稅款D.生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失網(wǎng)校答案：D網(wǎng)校答案：選項A、B、C不得稅前扣除。【舉例】某投資者興辦了兩家個人獨資企業(yè)：A商社，2015年度應納稅所得額為8萬元，預繳稅額為：830%-0.975=1.425萬元；C工作室，2015年度應納稅所得額為2萬元，預繳稅額為：210%-0.075=0.125萬元。網(wǎng)校答案：應納稅額=（8+2+4.2）35%-1.475=3.495萬，問，三家企業(yè)呢？其中：A商社應補繳稅款=3.4958/（2+8）-1.425=1.371萬C工作室應補繳稅款=3.4952/（2+8）-0.125=0.574萬第二種：核定征收應納稅額應納稅所得額適用稅率應納所得額收入總額應稅所得率成本費用支出額（1應稅所得率）應稅所得率實行核定征稅的投資者，不能享受個人所得稅的優(yōu)惠政策。因為你給稅務機關(guān)增加了工作量（三）個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)因在納稅年度中間開業(yè)、合并、注銷及其他原因，導致該納稅年度的實際經(jīng)營期不足1年的，對個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)自然人合伙人的生產(chǎn)經(jīng)營所得計算個人所得稅時，以其實際經(jīng)營期為1個納稅年度。投資者本人的費用扣除標準，應按照其實際經(jīng)營月份數(shù)，以每月3 500元的減除標準確定?！究碱}單選題】（2014年）張某為熟食加工個體戶，2013年取得生產(chǎn)經(jīng)營收入20萬元，生產(chǎn)經(jīng)營成本為18萬元（含購買一輛非經(jīng)營用小汽車支出8萬元）；另取得個人文物拍賣收入30萬元，不能提供原值憑證，該文物經(jīng)文物部門認定為海外回流文物。下列關(guān)于張某2013年個人所得稅納稅事項的表述中，正確的是（ ）。A.小汽車支出可以在稅前扣除 B.生產(chǎn)經(jīng)營所得應納個人所得稅的計稅依據(jù)為5.8萬元 C.文物拍賣所得按拍賣收入額的3%繳納個人所得稅 D.文物拍賣所得應并入生產(chǎn)經(jīng)營所得一并繳納個人所得稅網(wǎng)校答案：B網(wǎng)校答案：選項A，非經(jīng)營用小汽車支出不得在稅前扣除；選項B，應納稅所得額20（188）4.25.8（萬元）；選項C，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%計算繳納個人所得稅；選項D，拍賣物品屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不屬于個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，不能一并征收個人所得稅。四、對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應納稅額的計算應納稅額應納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)或（納稅年度收入總額必要費用）適用稅率速算扣除數(shù)【提示】納稅年度收入總額包括承包人個人工資，但不包括上繳的承包費?！纠?1-4】某人2012年與單位簽訂承包合同經(jīng)營招待所。2015年招待所實現(xiàn)承包經(jīng)營利潤150 000（未扣除承包人工資），按合同規(guī)定承包人每年應上繳承包費30 000元，請計算承包人2015年應納個人所得稅。網(wǎng)校答案：應納稅所得額150 00030 0003 5001278 000（元）應納個人所得稅78 00030%9 75013 650（元）五、勞務報酬所得應納稅額的計算考點一、無需為納稅人代付稅款的計算方法：每次收入不足4000元的應納稅額（每次收入額800）20%每次收入4000元以上的應納稅額每次收入額（120%）20%每次收入的應納稅所得額超過20000元以上的應納稅額每次收入額（120%）稅率速算扣除數(shù)【例】趙教授本月因擔任另一高校的博士論文答辯取得答辯費5 000元，同日晚上為該校作一場學術(shù)報告取得收入3 000元。網(wǎng)校答案：答辯費收入應納個人所得稅額5 000（120%）20%800（元）學術(shù)報告收入應納個人所得稅額（3 000800）20%440（元）【例11-5】歌星劉某一次取得表演收入40 000元，扣除20%的費用后，應納稅所得額為32 000元。請計算其應納個人所得稅稅額。網(wǎng)校答案：應納稅額每次收入額（1-20%）適用稅率-速算扣除數(shù)40 000（1-20%）30%-2 0007 600（元）【例】12月，孫老師為境內(nèi)某企業(yè)提供咨詢?nèi)〉脛趧請蟪?0 000元，通過境內(nèi)非營利性社會團體將其中3 000元捐贈給貧困地區(qū)。問題：計算孫老師12月取得勞務報酬收入應繳納的個人所得稅。網(wǎng)校答案：孫老師12月取得勞務報酬收入應繳納的個人所得稅允許扣除的限額30 000（1-20%）30%7 200（元）應繳納的個人所得稅30 000（1-20%）-3 00030%-2 0004 300（元）考點二、為納稅人代付稅款的問題為納稅人代付稅款的計算方法：（1）不含稅收入額不超過3 360元的：應納稅所得額（不含稅收入額800）（1稅率）（2）不含稅收入額超過3 360元的：應納稅所得額（不含稅收入額速算扣除數(shù)）（120%）/1-稅率（1-20%） 或 （不含稅收入額速算扣除數(shù)）（120%）當級換算系數(shù)【例11-6】高級工程師趙某為泰華公司進行一項工程設計，按照合同規(guī)定，公司應支付趙某的勞務報酬48 000元，與其報酬相關(guān)的個人所得稅由公司代付。不考慮其他稅收的情況下，計算公司應代付的個人所得稅稅額網(wǎng)校答案：（1）應納稅所得額（48 0002 000）（120%） 76%或者130%（120%）48 421.05（元）（2）應代付個人所得稅48 421.0530%2 00012 526.32（元）六、稿酬所得應納稅額的計算（稿酬所得不但沒有加成征收而且還有稅收優(yōu)惠）1.定額或定率扣除；2.次的規(guī)定；3.稅率20%，但有稅額減征30%；4.關(guān)于合作出書問題，納稅順序：先分錢，后扣費用，再繳稅?！究碱}單選題】作家李先生從2015年3月1日起在某報刊連載一小說，每期取得報社支付的收入300元，共連載110期（其中3月份30期）。9月份將連載的小說結(jié)集出版，取得稿酬48 600元。下列各項關(guān)于李先生取得上述收入繳納個人所得稅的表述中，正確的是（ ）。A.小說連載每期取得的收入應由報社按勞務報酬所得代扣代繳個人所得稅60元B.小說連載取得收入應合并為一次，由報社按稿酬所得代扣代繳個人所得稅3 696元C.3月份取得的小說連載收入應由報社按稿酬所得于當月代扣代繳個人所得稅1 800元D.出版小說取得的稿酬繳納個人所得稅時允許抵扣其中報刊連載時已繳納的個人所得稅 網(wǎng)校答案：B網(wǎng)校答案：連載應納個稅300110（120%）20%（130%）3 696（元）。小說出版應納個稅=48 600（1-20%）20%（1-30%）=5 443.2（元） 【例-計算題】居住在市區(qū)的中國居民李某，為一中外合資企業(yè)的職員，7月份，與同事杰克