2016會計(jì)繼續(xù)教育.docx

一、從稅種布局看，實(shí)現(xiàn)了在銷售環(huán)節(jié)，增值稅“一統(tǒng)天下” 增值稅征稅范圍全覆蓋從我國稅種布局看營改增流轉(zhuǎn)稅（貨物勞務(wù)稅）：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、煙葉稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、船舶噸稅所得稅：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅財(cái)產(chǎn)行為稅：房產(chǎn)稅、契稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船稅、車輛購置稅、印花稅。營改增圖解-我國流轉(zhuǎn)稅模式（布局）: 增、消、資、營“四稅并存、交叉征收”的“交叉”模式（1994年稅改形成）資源稅稅目稅率表2014.12.1執(zhí)行一、原油 銷售額的5-10二、天然氣 銷售額的5-10三、煤炭 銷售額的2-10四、其他非金屬礦原礦 普通非金屬礦原礦 每噸或者每立方米0.5-20元 貴重非金屬礦原礦 每千克或者每克拉0.5-20元五、黑色金屬礦原礦 每噸2-30元六、有色金屬礦原礦 稀土礦 每噸0.4-60元 其他有色金屬礦原礦 每噸0.4-30元七、鹽 固體鹽每噸10-60元； 液體鹽每噸2-10元消費(fèi)稅稅目稅率表 營業(yè)稅稅目稅率表稅目 稅率 稅目 稅率一、煙 一、交通運(yùn)輸業(yè) 3%二、酒 二、建筑業(yè) 3%三、化妝品 30% 三、金融保險(xiǎn)業(yè) 5%四、貴重首飾及珠寶玉石 四、郵電通信業(yè) 3%五、鞭炮、焰火 15% 五、文化體育業(yè) 3%六、成品油（汽油、柴油等） 六、娛樂業(yè) 5%-20%七、電池、涂料 4% 七、服務(wù)業(yè) 5%八、摩托車 八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 5%九、小汽車 九、銷售不動(dòng)產(chǎn) 5%十、高爾夫球及球具 10%十一、高檔手表 20%十二、游艇 10%十三、木制一次性筷子 5%十四、實(shí)木地板 5%W = C (采購來的流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)）+ V（工資）+ M（稅利）即商品價(jià)值 =不變資本+可變資本+剩余價(jià)值C+V+M可以表示社會總產(chǎn)值，也可以表示某個(gè)商品的價(jià)值，或某一單位時(shí)間內(nèi)生產(chǎn)的商品的總價(jià)值。簡單的說c表示的是生產(chǎn)資料價(jià)值，v表示的是勞動(dòng)力的價(jià)值，m表示的是剩余價(jià)值 2.1.3增值稅的計(jì)稅原理 （1）加法：（V+M）T （1500+1500)10%=300;（2）減法：W-C=V+M (10000-7000) 10%=300;（3）扣稅法：WT-CT=（V+M）T 10000 10%-700010%=1000-700=300即：應(yīng)納稅額 = 銷售額增值稅率 - 購進(jìn)貨物金額購進(jìn)貨物的增值稅稅率 = 銷項(xiàng)稅額 - 進(jìn)項(xiàng)稅額顯然,三種計(jì)稅方法可相互轉(zhuǎn)化。加法、減法為直接計(jì)稅法；扣稅法為間接計(jì)稅法。（一）納稅人和征稅范圍1.納稅人。指在我國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。2、一般納稅人和小規(guī)模納稅人（1）標(biāo)準(zhǔn)：年應(yīng)稅銷售額500萬元以上的。否則，為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。問：營改增減稅，為什么稅率都提高了？因?yàn)橛?jì)稅原理不同！5月1日營改增：建筑業(yè)3%轉(zhuǎn)換為11%，房地產(chǎn)業(yè)5%轉(zhuǎn)換為11%，金融業(yè)、服務(wù)業(yè)5%轉(zhuǎn)換為6%。兩種稅率含義不同，不可比：營業(yè)稅稅率=稅額/銷售額全額；增值稅稅率=稅額/（銷售額全額-購進(jìn)金額）還有，稅率和征收率不可比3）清包工工程，甲供材料工程（長期政策）應(yīng)納增值稅=銷售額*征收率3%。似乎營業(yè)稅政策平移3%，由于稅基有含稅價(jià)變成不含稅價(jià)，稅負(fù)略微減輕（看下面例題）。*房地產(chǎn)業(yè)：營改增的稅負(fù)（1）2016.5.1以后的，基本公式：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額*稅率11%-進(jìn)項(xiàng)（建材等稅率17%）。優(yōu)勢：一是銷售額中，扣除土地價(jià)款（約占成本20-40%）；二是進(jìn)項(xiàng)比重大；劣勢：砂石等建材，發(fā)票不規(guī)范。（2）5.1以后取得的、自建的，關(guān)鍵是 稅率11%取得的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)納稅額=（全部價(jià)款-購置原價(jià)）*5%預(yù)征率；自建不動(dòng)產(chǎn)，*金融業(yè)的營改增稅負(fù)應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額*6%-進(jìn)項(xiàng)（設(shè)備等17%，房地產(chǎn)11%）優(yōu)勢：稅率提高少，進(jìn)項(xiàng)稅率高劣勢：購進(jìn)不均衡*生活服務(wù)業(yè)的營改增稅負(fù)應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額*稅率6%-進(jìn)項(xiàng)（設(shè)備等17%）優(yōu)勢：進(jìn)項(xiàng)稅率高于進(jìn)項(xiàng)稅率較多劣勢：購進(jìn)發(fā)票不規(guī)范 職工薪酬：職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。 3.向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)(2)如果出售住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購得住房后必須服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額直接計(jì)入出售住房當(dāng)期損益，因?yàn)樵谶@種情況下，該項(xiàng)差額相當(dāng)于是對職工過去提供服務(wù)成本的一種補(bǔ)償，不以職工的未來服務(wù)為前提，因此，應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)為當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意將以補(bǔ)貼后價(jià)格向職工提供商品或服務(wù)的非貨幣性福利，與企業(yè)直接向職工提供購房補(bǔ)貼、購車補(bǔ)貼等區(qū)分開來，后者屬于貨幣性補(bǔ)貼，與其他貨幣性薪酬如工資一樣，應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的會計(jì)期間，按照企業(yè)各期預(yù)計(jì)補(bǔ)貼金額，確認(rèn)企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的薪酬義務(wù)，并根據(jù)受益對象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。1.總體要求與前提準(zhǔn)備母公司應(yīng)當(dāng)以自身和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)將整個(gè)企業(yè)集團(tuán)視為一個(gè)會計(jì)主體，依據(jù)相關(guān)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)要求，按照統(tǒng)一的會計(jì)政策，反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 政部制定了企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行），自2014年1月1日起在除金融保險(xiǎn)業(yè)以外的大中型企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)過程的特點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營組織的類型、產(chǎn)品種類的繁簡和成本管理的要求，確定產(chǎn)品成本核算的對象、項(xiàng)目、范圍，及時(shí)對有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)。建筑企業(yè)一般按照訂立的單項(xiàng)合同確定成本核算對象。單項(xiàng)合同包括建造多項(xiàng)資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的合同分立原則，確定建造合同的成本核算對象。為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而簽訂一組合同的，按合同合并的原則，確定建造合同的成本核算對象。軟件及信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)的科研設(shè)計(jì)與軟件開發(fā)等人工成本比重較高的，一般按照科研課題、承接的單項(xiàng)合同項(xiàng)目、開發(fā)項(xiàng)目、技術(shù)服務(wù)客戶等確定成本核算對象。合同項(xiàng)目規(guī)模較大、開發(fā)期較長的，可以分段確定成本核算對象。制造費(fèi)用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括企業(yè)生產(chǎn)部門（如生產(chǎn)車間）發(fā)生的水電費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、管理人員的職工薪酬、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、國家規(guī)定的有關(guān)環(huán)保費(fèi)用、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。農(nóng)業(yè)企業(yè)一般設(shè)置直接材料、直接人工、機(jī)械作業(yè)費(fèi)、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用等成本項(xiàng)目。采購費(fèi)金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用。第二十八條交通運(yùn)輸企業(yè)一般設(shè)置營運(yùn)費(fèi)用、運(yùn)輸工具固定費(fèi)用與非營運(yùn)期間的費(fèi)用等成本項(xiàng)目。營運(yùn)費(fèi)用，是指企業(yè)在貨物或旅客運(yùn)輸、裝卸、堆存過程中發(fā)生的營運(yùn)費(fèi)用，包括貨物費(fèi)、港口費(fèi)、起降及停機(jī)費(fèi)、中轉(zhuǎn)費(fèi)、過橋過路費(fèi)、燃料和動(dòng)力、航次租船費(fèi)、安全救生費(fèi)、護(hù)航費(fèi)、裝卸整理費(fèi)、堆存費(fèi)等。鐵路運(yùn)輸企業(yè)的營運(yùn)費(fèi)用還包括線路等相關(guān)設(shè)施的維護(hù)費(fèi)等。制造企業(yè)發(fā)生的直接材料和直接人工，能夠直接計(jì)入成本核算對象的，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入成本核算對象的生產(chǎn)成本，否則應(yīng)當(dāng)按照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入。造企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，按成本計(jì)算期結(jié)轉(zhuǎn)成本。制造企業(yè)可以選擇原材料消耗量、約當(dāng)產(chǎn)量法、定額比例法、原材料扣除法、完工百分比法等方法，恰當(dāng)?shù)卮_定完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的實(shí)際成本，并將完工入庫產(chǎn)品的產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)至庫存產(chǎn)品科目；在產(chǎn)品數(shù)量、金額不重要或在產(chǎn)品期初期末數(shù)量變動(dòng)不大的，可以不計(jì)算在產(chǎn)品成本。交通運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的非營運(yùn)期間費(fèi)用，比照制造業(yè)季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)處理信息傳輸、軟件及信息技術(shù)服務(wù)等企業(yè)，可以根據(jù)經(jīng)營特點(diǎn)和條件，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，采用作業(yè)成本法等對產(chǎn)品成本進(jìn)行歸集和分配。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號-財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)修訂背景國際背景國際會計(jì)準(zhǔn)則第1號財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的修訂綜合收益，是指企業(yè)在某一期間除與所有者以其所有者身份進(jìn)行的交易之外的其他交易或事項(xiàng)所引起的所有者權(quán)益變動(dòng)以后會計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目（1）按照權(quán)益法核算的在被投資單位可重分類進(jìn)損益的其他綜合收益變動(dòng)中所享有的份額：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資（2）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的利得或損失：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計(jì)量以后會計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目（3）現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第24號套期保值（4）外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第19號外幣折算【待處置境外經(jīng)營時(shí)，再由其項(xiàng)下的所有者權(quán)益（外幣報(bào)表折算差額）轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益】（5）自用房地產(chǎn)或作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值部分：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號投資性房地產(chǎn)等以后會計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目（1）按照權(quán)益法核算的在被投資單位可重分類進(jìn)損益的其他綜合收益變動(dòng)中所享有的份額：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資（2）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的利得或損失：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計(jì)量以后會計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目（3）現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第24號套期保值（4）外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第19號外幣折算【待處置境外經(jīng)營時(shí)，再由其項(xiàng)下的所有者權(quán)益（外幣報(bào)表折算差額）轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益】（5）自用房地產(chǎn)或作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值部分：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號投資性房地產(chǎn)等除現(xiàn)金流量表按照收付實(shí)現(xiàn)制原則編制外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會計(jì)期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況除外：一組類似交易形成的利得和損失以凈額列示第十七條 資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)： （一）預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。 （二）主要為交易目的而持有。 （三）預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)變現(xiàn)。 （四）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（）企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。被投資企業(yè)將股權(quán)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。（ ）新稅法中開辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用,因此企業(yè)只能在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除。( x)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi),以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息,不得扣除。企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)，不超過薪資的2%，允許在所得稅前扣除。在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除的是（A.租入固定資產(chǎn)的改建支出B.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)改建物資C.固定資產(chǎn)的大修理支出D.其他應(yīng)作為長期待攤費(fèi)用的支出）房屋修繕費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期直接稅前列支。（）企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)確認(rèn)條件，且會計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。（）企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)年度企業(yè)所得稅稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。（）據(jù)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知(財(cái)稅201170號)規(guī)定：“一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：(一)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付