[電大]審計案例研究期末復習指導答案（綜合案例分析題）.doc

審計案例研究期末復習指導答案（綜合案例分析題）三、綜合案例分析題1注冊會計師王紅通過對CA公司存貨項目的相關內部控制制度進行分析評價后，發(fā)現(xiàn)該公司存在下列五種可能導致出現(xiàn)錯誤的狀況：（1） 庫存現(xiàn)金未經(jīng)認真盤點；（2） 接近資產(chǎn)負債表日前入庫的A產(chǎn)品可能已計入存貨項目，但可能未進行相關的會計記錄；（3） 由XXX公司代管的甲材料可能并不存在；（4） XXX公司存放在CA公司倉庫的乙材料可能已計入CA公司的存貨項目；（5） 本次審計為CA公司成立以來的首次審計。要求請根據(jù)上列情況分別指出各自的審計程序、審計目標和應收集哪些審計證據(jù)。答：對應實施現(xiàn)金盤點程序；實現(xiàn)真實性、完整性審計目標；收集實物證據(jù)。對應實施截止測試程序；實現(xiàn)估價、截止目標；收集書面證據(jù)。對可向XXX公司函證、或詢問CA公司管理當局、或到XXX公司監(jiān)盤；實現(xiàn)真實性、所有權目標；收集書面證據(jù)、口頭證據(jù)、實物證據(jù)。對可向XXX公司函證、或詢問CA公司管理當局；實現(xiàn)真實性、所有權目標；收集書面證據(jù)、口頭證據(jù)。對應實施期初余額審計；證實以下審計目標：會計報表期初余額是否存在對本期會計報表有重大影響的錯報和漏報，上期期末余額是否正確結轉至本期，或者已按要求恰當?shù)刂匦卤硎?，上期適用的會計政策是否恰當、是否一貫、變更是否合理，上期期末存在的或有事項是否已作恰當處理；收集書面證據(jù)、口頭證據(jù)。2、A公司未經(jīng)審計的2001年會計報表中的部分會計資料如下：項目 金額（萬元）主營業(yè)務收入 360000主營業(yè)務成本 300000利潤總額 5400凈利潤 3618資產(chǎn)總額 270000股東權益 132000其中：股本 80000資本公積 22000盈余公積 20800未分配利潤 9200某會計師事務所接受委托對A公司2001年報進行審計，注冊會計師劉強、江河作為外勤主管，確定A公司2001年會計報表層次的重要性水平為450萬元，并且將報表層次的重要性水平分配至各會計報表項目，其中部分會計報表的重要性水平如下：會計報表項目重要性水平(萬元)銀行存款12應收賬款30應收利息8壞賬準備0.50在建工程30存貨100其中：庫存商品40固定資產(chǎn)100累計折舊90長期借款30股本0盈余公積0主營業(yè)務收入100主營業(yè)務成本80管理費用20財務費用15營業(yè)外支出5注冊會計師劉強、江河的外勤工作于2002年2月20日完成。審計過程中發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）2002年1月23日，A公司收到退回2001年銷售的甲產(chǎn)品，并且收到稅務部門開具的進貨退回證明單。該產(chǎn)品原以10000萬元的售價（不含增值稅額）銷售，甲產(chǎn)品銷售成本6000萬元，貨款已結算。A公司調整了2002年的主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本和增值稅銷項稅額。注冊會計師劉強、江河相應的審計調整建議，A公司拒絕接受。（2）A公司2001年1月購買乙材料4800萬元，由于采用乙材料生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售市場黯淡，A公司乙材料積壓。該材料截止2001年12月31日的可變現(xiàn)凈值為4658萬元，A公司在2001年末計提存貨跌價準備金。A公司拒絕注冊會計師劉強、江河相應的審計調整建議。（3）2001年3月1日，A公司經(jīng)批準從銀行貸款9600萬元2年期、到期還本付息的長期借款，年利率為6，其中的8000萬元用于建造生產(chǎn)廠房（2001年12月31日尚未完工）1600萬元用于補充流動資金。A公司對長期借款作了相應會計處理，但未計提2001年的借款利息。注冊會計師劉強、江河相應的審計調整建議，A公司拒絕接受。（4）2001年12月31日，A公司占資產(chǎn)總額40的存貨，放置于遠郊倉庫。由于風沙導致倉庫倒塌，存貨損失尚未清理完畢，不僅無法估計損失，也無法實施監(jiān)盤程序。 要求假定針對A公司存在的上述每一種情況，如果A公司拒絕接受調整建議，注冊會計師劉強、江河應當發(fā)表何種意見類型？并請簡要說明理由。若要撰寫說明段，請代注冊會計師劉強、江河編制審計報告中的說明段。答：屬于“為資產(chǎn)負債表日已存在情況提供補充證據(jù)的事項”，需提請被審單位調整2001年的會計報表，主營業(yè)務收入調減10000萬元、主營業(yè)務成本調減6000萬元、利潤總額調減4000萬元（不考慮稅金及附加的影響）。在被審單位拒絕時注冊會計師應發(fā)表否定意見；因為主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本的重要性水平分別為100萬、80萬；而錯報額高達10000萬元、6000萬元、占其報表數(shù)的28%和20%；調整后利潤總額將減少74%；這些錯報額均大大的超過了會計報表層的重要性水平540萬元，即被審計單位會計報表在整體上已不能公允反映其經(jīng)營成果。其說明段、意見段為：經(jīng)審計我們發(fā)現(xiàn)，貴公司2002年1月23日發(fā)生的上年銷售甲產(chǎn)品退回，按會計準則規(guī)定應調整2001年的會計報表，貴公司未接受我們的建議；該事項將使貴公司2001年度利潤表的主營業(yè)務收入減少10000萬元、利潤總額減少4000萬元。我們認為，由于上述事項的重大影響，貴公司會計報表不符合國家頒布的企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度的規(guī)定，未能公允反映貴公司2001年12月31日的財務狀況以及2001年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。應提請被審單位提取存貨跌價準備142萬元。被審單位拒絕時應發(fā)表保留意見；因為存貨錯報額142萬元、超過存貨的重要性水平為100萬元、但低于會計報表層的重要性水平450萬元，即個別審計項目不公允。其說明段、意見段為：經(jīng)審計我們發(fā)現(xiàn)，貴公司乙材料成本為4800萬元，該材料截止2001年12月31日的可變現(xiàn)凈值為4658萬元，按企業(yè)會計準則的規(guī)定應計提存貨跌價準備，貴公司未能接受我們的建議；該事項將使貴公司12月31日資產(chǎn)負債表的流動資產(chǎn)減少142萬元，該年度利潤表的利潤總額減少142萬元。我們認為，除上述事項的影響外，貴公司的會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了貴公司2002年12月31日的財務狀況和該年度經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量，會計處理方法遵循了一貫性原則。應提請被審單位提取借款利息并增加長期借款余額480萬元，計入在建工程400萬元、財務費用80萬元。被審單位拒絕時應發(fā)表保留意見；因為上述錯報額均超過了相應項目的重要性水平30萬、30萬、15萬，雖超過會計報表層次的重要性水平為450萬元、但較為接近，錯報總額占總資產(chǎn)的0.4%，即會計報表在整體上還算公允。其說明段為：經(jīng)審計我們發(fā)現(xiàn)，貴公司的長期借款9600萬元沒計提利息480萬元，按企業(yè)會計準則的規(guī)定應計入在建工程400萬元、財務費用80萬元，貴公司未能接受我們的建議；該事項將使貴公司12月31日資產(chǎn)負債表的在建工程減少400萬元、長期負債減少480萬元，該年度利潤表的利潤總額減少80萬元。無法監(jiān)盤的存貨占資產(chǎn)總額的40無法估計損失，屬于審計范圍受到了非常重大和廣泛的限制，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至無法對會計報表發(fā)表意見，應發(fā)表無法表示意見。其說明段、意見段為：經(jīng)審計我們發(fā)現(xiàn)，貴公司遠郊倉庫倒塌，使點資產(chǎn)總額40%的存貨無法監(jiān)盤、也無法估計損失額，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)驗證貴公司期末存貨的數(shù)量和狀況。由于上述審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法以上述會計報表發(fā)表意見。3、A公司是以超市業(yè)為主的股份制公司，該公司2001年主要財務數(shù)據(jù)和指標是總資產(chǎn)133630萬元，凈利潤5900萬元，現(xiàn)審計小組進入現(xiàn)場對A公司2001年的財務情況進行審計，未發(fā)現(xiàn)任何對其可持續(xù)經(jīng)營造成威脅的跡象。在對該企業(yè)的固定資產(chǎn)進行審計時，發(fā)現(xiàn)以下問題：（1）在審計新增固定資產(chǎn)的過程中，發(fā)現(xiàn)有已投入使用但未辦理竣工驗收手續(xù)先行估價的固定資產(chǎn)價值為1500萬元，低于原概算價值的25（原概算為2000萬元）。審計人員現(xiàn)場觀察和了解施工的結算情況，預計實際支出為2150萬元。（2）審計人員在審查減少的固定資產(chǎn)時發(fā)現(xiàn)，該公司有一筆設備提前報廢的業(yè)務，該公司對此項業(yè)務的有關賬務處理的會計分錄為：借：固定資產(chǎn)清理 64000 借：累計折舊 16000 貸：固定資產(chǎn) 80000借：營業(yè)外支出非常損失 64000 貸：固定資產(chǎn)清理 64000（3）審計人員發(fā)現(xiàn)A公司2000年10月購入一臺設備，價款為580萬元，運雜費及設備安裝費支出為72萬元，后者均計入營業(yè)費用入賬。該固定資產(chǎn)于當月安裝完畢并投入使用。（假設該固定資產(chǎn)的使用期為5年，按直線法計提折舊，殘值率為5）（4）審計人員在按盤點表抽盤的同時，還采用了現(xiàn)場觀察“以物查賬”的方法，發(fā)現(xiàn)A公司接受某公司捐贈的客貨車兩輛，未按制度進行會計處理，所以固定資產(chǎn)賬面亦未反映此車的實物存在。（5）審計人員在對折舊的總體合理性進行分析時發(fā)現(xiàn)，辦公設備的折舊計提59月份明顯高于其他月份，結果查出公司所有的夏季使用的空調設備，只按實際使用月份（59月）提取。要求根據(jù)以上提供的情況，分別回答以下問題：（1）請問企業(yè)按1500萬元對上述未辦理竣工結算手續(xù)先行估價入賬的固定資產(chǎn)進行估價是否正確？如應調整，應按什么價值入賬？（2）審計人員是否應對上面資料中提前報廢固定資產(chǎn)的會計處理過程提出疑問？為什么？應如何進行處理？（3）A公司將外購設備運雜費及安裝費計入營業(yè)費用的會計處理是否合理？如果不合理，應如何進行會計調整？（4）審計人員對于未入賬的捐贈車輛應如何處理？（5）該公司空調設備只在夏季計提折舊是否正確？為什么？（6）現(xiàn)假設不用考慮其他情況，上面所提供的資料（3）對該公司本年的稅前利潤將產(chǎn)生什么影響？假設公司審計前的“應交所得稅”賬面額為1665萬元，該次審計全部結束后，僅對資料（3）進行調整的話，經(jīng)審定的“應交所得稅”賬戶余額應為多少？（該公司所得稅稅率為33）答：已投入使用但未辦理竣工驗收手續(xù)的固定資產(chǎn)應估價入賬，但估價不正確；應按預計實際支出2150萬元入賬，應編制的調整分錄是：借：固定資產(chǎn) 650萬貸：在建工程 650萬賬面反映的新舊程度為80%的設備提前報廢，可能被審單位以前沒按規(guī)定計提折舊；巨額的設備報廢沒有任何殘值收入，不合常理，可能存在無償捐贈、轉移，進行非法的利潤轉移或隱瞞利潤，或違法貪污設備出售收入，或非法轉作賬外資產(chǎn)，也可能是非常事故、轉產(chǎn)停產(chǎn)等等。審計人員應檢查設備提前報廢的授權批準文件；檢查提前報廢的原因；詢問管理當局、經(jīng)辦人員，向有關單位函證，進行內調外查；檢查相關的會計憑證，驗證其會計處理是否符合規(guī)定、數(shù)額計算是否準確；觀察報廢設備現(xiàn)場等。根據(jù)審查結果作出相應的處理。外購設備運雜費及安裝費72萬元計入營業(yè)費用的會計處理不合理；應將其計入固定資產(chǎn)原值，同進補提14個月的折舊費用15.96萬元，補交所得稅，調整比較會計報表等。會計調整（注：審計調整不用“以前年度損益調整”賬戶，而用利潤表項目）為：借：固定資產(chǎn) 72萬貸：累計折舊 15.96萬以前年度損益調整 56.04萬對于未入賬的捐贈車輛應依序根據(jù)捐贈方的發(fā)票、或車輛的市價、或車輛未來收益現(xiàn)金流量現(xiàn)值乘以車輛的新舊程度，確定固定資產(chǎn)的入賬價值：借：固定資產(chǎn)貸：遞延稅款資本公積空調設備只在夏季（5個月）計提折舊不正確，因為按會計準則的規(guī)定，季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)應照常提取折舊，即空調設備也應按12個月提取折舊。資料（3）對該公司本年的稅前利潤將產(chǎn)生的影響為：因少提取12月折舊費72*（1-5%）/60*12=13.68萬元，從而虛增本年稅前利潤13.68萬元。公司審計前的“應交所得稅”賬面額為1665萬元、所得稅稅率為33、僅對資料（3）進行調整則：2000年多計營業(yè)費用72萬、少提2個月折舊費2.28萬，應調增計稅利潤69.72萬元；2001年少提折舊費用應調減計稅利潤13.68萬元；即在2001年應調增計稅利潤56.04萬元；應補提所得稅18.4932萬元；審定的“應交所得稅”賬戶余額應為：1683.4932萬元（注：按2003年起的所得稅計算規(guī)定，若當年稅務機關已對該公司進行所得稅匯算、對少提的折舊不得在稅前扣除，則公司應調增計稅利潤72萬元，審定的“應交所得稅”余額應為1688.76萬元）4、華盛有限公司2002年5月31日編制的資產(chǎn)負債表部分項目金額如下：“應收賬款”項目40000元； “壞賬準備”項目5000元；“預付賬款”項目15000元； “存貨”項目2660000元；“待攤費用”項目5000元； “應付賬款”項目35000元；“預收賬款”項目12500元； “預提費用”項目-2000元；“未分配利潤分配”項目5000元； 注冊會計師劉可、李明審查該公司2002年5月末有關賬戶余額（元）如下：總賬所屬明細賬戶賬戶借方貸方賬戶借方貸方應收賬款40000A公司B公司5000010000預付賬款15000C公司D公司175002500壞賬準備5000物資采購50000甲材料50000原材料2500000甲材料乙材料2500002250000低值易耗品10000材料成本差異20000庫存商品4000001#產(chǎn)品03#產(chǎn)品1000030000委托代銷商品6000002#產(chǎn)品60000待攤費用5000應付賬款35000E公司F公司400039000預收賬款12500G公司H公司150014000預提費用2000利潤分配5000未分配利潤5000 要求核實并糾正華盛有限公司的資產(chǎn)負債表項目錯誤金額，并說明理由。答：“應收賬款”項目應根據(jù)應收賬款、預收賬款所屬各明細賬期末借方余額合計填列；應為50000+1500=51500。（注企業(yè)會計制度中的資產(chǎn)負債表取消了“壞賬準備”項目，故上述金額還應減“壞賬準備”賬戶貸方余額填列）“壞賬準備”項目應根據(jù)該賬戶的貸方余額填列；本例為5月且是借方余額，可填為-5000；若在年末是按應收的0.5%計提，則應填列51500*0.5%=257.5(補提壞賬損失5257.5)“預付賬款”項目應根據(jù)應付賬款、預付賬款所屬各明細賬期末借方余額合計填列；應為17500+4000=21500“存貨”項目應根據(jù)存貨相關總賬期末借方余額減期末貸方余額之差填列；應為50000+2500000+10000+40000+60000-20000=“待攤費用”項目應根據(jù)待攤費用、預提費用期末借方余額合計（還應加上“長期待攤費用”賬戶中將于一年內攤銷的金額）填列；應為5000+2000“應付賬款”項目應根據(jù)應付賬款、預付賬款所屬各明細賬期末貸方余額合計填列；應為39000+2500“預收賬款”項目應根據(jù)應收賬款、預收賬款所屬各明細賬期末貸方余額合計填列；應為10000+14000“預提費用”項目應根據(jù)預提費用貸方余額填列；應為0“未分配利潤分配”項目應根據(jù)利潤分配、本年利潤期末貸方余額相加填列（如為借方用“-”）；應為5000+本年利潤？=5、資料：某審計人員于2002年2月對華光公司2001年度會計報表進行審計時，審查發(fā)現(xiàn)華光公司2001年5月銷售給B企業(yè)一批產(chǎn)品，價款為58000千元（含應向購貨方收取的增值稅額），B企業(yè)于6月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定B企業(yè)應于收到所購物資后一個月內付款。華光公司于12月31日編制2001年度會計報表時，已為該項應收賬款提取壞賬準備2900千元（假定壞賬準備提取比例為5%），12月31日資產(chǎn)負債表上“應收賬款”項目的余額是80000千元，“壞賬準備”項目的余額是4000千元，該項應收賬款已按58000千元列入資產(chǎn)負債表“應收賬款”項目內。華光公司于2002年2月1日收到B企業(yè)通知，B企業(yè)已進行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，預計華光公司可收回應收賬款的40%。該事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的調整事項，但華光公司未予調整。要求指出該審計人員對此事項的處理意見。答：該事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的調整事項，審計人員應建議華光公司于2002年2月補提并調增壞賬準備58000*（1-40%）-2900=31900千元、并記入“以前年度損益調整”賬戶，再將“以前年度損益調整”余額調整2001年底的留成收益；2001年相關的會計報表項目一并進行調整（追溯法）。若公司愿意調整，注冊會計師應按相應的報表項目、在“已調整不符事項工作底稿”中編制調整分錄（不使用“以前年度損益調整”賬戶）；注冊會計師的審計報告中不再反映此事項。華光公司不調整時，注冊會計師應按相應的報表項目、編制“未調整不符事項工作底稿”，按該事項的重要程度、出具保留意見或否定意見的審計報告；并在審計報告的意見段之前增加說明段、對該事項進行敘述，以說明注冊會計師所持意見的理由以及對會計報表的影響。6、審計人員對B工廠2002年的期末會計資料進行審計時，發(fā)現(xiàn)臨近結賬日前后所發(fā)生的業(yè)務事項如下：（1）2003年1月2日收到價值為20000元的貨物，入賬日期為1月4日，發(fā)票上注明由供應商負責運送，目的地交貨，開票日期為2002年12月26日。（2）當實際盤點時，B工廠1包價值80000元的產(chǎn)品已放在裝運處，因包裝紙上注明“有待發(fā)運”字樣而未計入存貨內。經(jīng)調查發(fā)現(xiàn)，顧客的定貨單日期為2002年12月20日，顧客于2003年1月4日收到后付款。2003年1月6日收到價值700元的物品，并于當天登記入賬。該物品于2002年12月28日按供貨商離廠交貨條件運送，因2002年12月31日尚未收到，故未計入結賬日存貨。（4）按顧客特殊訂單制作的某產(chǎn)品，于2002年12月31日完工并送裝運部門，顧客已于該日付款。該產(chǎn)品于2003年1月5日送出，但未包括在2002年12月31日存貨內。要求請分析上述四種情況是否應包括在2002年12月31日的存貨內，并說明理由。答：（1）不應包括在2002年存貨內，因目的地交貨期為2003年，應以收到貨款為準；（2）應包括在2002年存貨內，因2003年1月4日收到貨物才付款，2002年既未開票亦未發(fā)出貨物，物權并未轉移，銷售不能成立；（3）應計入2002年存貨內，因屬離廠交貨，交貨后就已屬本企業(yè)存貨；（4）不應包括在2002年存貨內，因已收款并將貨物送裝運，銷售已成立。7、大華會計師事務所接受委托,委派注冊會計師光明審計大興公司2002年度的會計報表。在審查中，光明發(fā)現(xiàn)了下列情況：(本題20分)(1)大興公司當年結轉的產(chǎn)品銷售成本為2，070萬元，而實際應結轉2，000萬元。(2)12月30日銷售商品5萬元，成本35萬元，收到一千月的銀行承兌匯票一張，發(fā)票及提貨單已交給購貨方，但會計部門未予入賬。該商品已納入期末存貨盤點的范圍。(3)大興公司12月10日支付了下年度的產(chǎn)品廣告費13萬元，已計入2002年當期損益。分析上述各種情況中存在的問題，完成以下要求：A編制(1)的調整分錄。(企業(yè)所得稅率33，