全球管理會計(jì)原則下解讀會計(jì)管理活動的論文.doc

全球管理會計(jì)原則下解讀會計(jì)管理活動的論文 摘要：本文從會計(jì)管理活動論視角對全球管理會計(jì)原則(GMAP)進(jìn)行了解讀首先對解讀GMAP和與會計(jì)管理活動論相關(guān)的文獻(xiàn)進(jìn)行了綜述,然后分別從會計(jì)管理活動論的視角對GMAP基本原則、基本原則在管理會計(jì)師能力、績效評價(jià)和14項(xiàng)管理會計(jì)核心實(shí)踐領(lǐng)域的應(yīng)用進(jìn)行了分析和解讀,提煉出GMAP在強(qiáng)調(diào)實(shí)踐性、提出人的作用、廣義管理會計(jì)、2個(gè)方面管理會計(jì)對象、突出績效管理循環(huán)5個(gè)方面的特點(diǎn) 關(guān)鍵詞：全球管理會計(jì)原則;會計(jì)管理活動論;決策;相關(guān)性信息; 一、引言 在日益復(fù)雜多變的商業(yè)環(huán)境和信息爆炸的信息社會里,為了應(yīng)對金融危機(jī)帶來的震蕩和沖擊,滿足企業(yè)和各種組織對簡單、靈活、統(tǒng)一管理會計(jì)原則的需求,英國皇家特許管理會計(jì)師公會(CIMA)和美國注冊會計(jì)師協(xié)會(AICPA)在征詢?nèi)?70多個(gè)國家的意見、并對全球五大洲20多個(gè)國家的各類組織的首席執(zhí)行官(CEO)、財(cái)務(wù)總監(jiān)(CFO)等高層管理人員進(jìn)行調(diào)研的基礎(chǔ)上,于年10月聯(lián)合發(fā)布了全球管理會計(jì)原則(簡稱GMAP),旨在提供全球通用的管理會計(jì)基本框架,幫助組織提高復(fù)雜環(huán)境下的決策能力GMAP的發(fā)布,填補(bǔ)了管理會計(jì)領(lǐng)域缺乏全球統(tǒng)一框架指導(dǎo)的空白,為全球各類組織規(guī)范管理會計(jì)工作提供了可參考的國際標(biāo)準(zhǔn),具有重要的理論意義與實(shí)踐價(jià)值GMAP主要內(nèi)容分為兩部分:管理會計(jì)基本原則和管理會計(jì)基本原則的應(yīng)用,具體分為4項(xiàng)基本原則和管理會計(jì)師應(yīng)具備的4個(gè)方面技能、14個(gè)關(guān)鍵實(shí)踐領(lǐng)域、4個(gè)績效管理環(huán)節(jié)和3個(gè)管理會計(jì)應(yīng)用成功關(guān)鍵因素的應(yīng)用原則如何理解GMAP對于理論研究和實(shí)踐應(yīng)用具有重要的意義,“對全球管理會計(jì)原則理解的廣度、深度和準(zhǔn)確度將直接影響到原則的應(yīng)用效果”,但是由于其原則導(dǎo)向性、缺乏具體的應(yīng)用指南和語言表述的英語風(fēng)格,如何準(zhǔn)確解讀GMAP是當(dāng)前管理會計(jì)師面臨的一個(gè)新挑戰(zhàn)本文試圖做一個(gè)深層次的、中國話語體系的解讀,旨在推動相關(guān)研究和實(shí)踐 二、文獻(xiàn)綜述 (一)關(guān)于GMAP解讀的文獻(xiàn)綜述 (二)“會計(jì)管理活動論”相關(guān)文獻(xiàn)綜述 會計(jì)管理活動論不是一家之言,而是多位學(xué)者多年研究的共同結(jié)晶最早是楊紀(jì)琬和閻達(dá)五在1980年的開展我國會計(jì)理論研究的幾點(diǎn)意見兼論會計(jì)學(xué)的科學(xué)屬性一文中提出的,他們認(rèn)為“會計(jì)是人們從事管理的一種活動”1982年,楊紀(jì)琬和閻達(dá)五在論“會計(jì)管理”中正式提出“會計(jì)管理”的概念,認(rèn)為:相對于生產(chǎn)活動而言,會計(jì)屬于管理范疇;會計(jì)人員是管理人員之一,會計(jì)管理是會計(jì)人員進(jìn)行的管理,會計(jì)職能是通過會計(jì)人員的工作實(shí)現(xiàn)的,世界上并不存在離開會計(jì)人員的會計(jì);管理包括“反映、監(jiān)督(控制)以至于預(yù)測,決策等管理職能”;存在于人類社會幾千年的會計(jì)都應(yīng)該看成是一種管理工作(或管理行為、活動);財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)的劃分是會計(jì)管理職能的分工不同楊紀(jì)琬和閻達(dá)五1984年在“會計(jì)管理”是一種價(jià)值運(yùn)動的管理一文中提出:會計(jì)管理是一種價(jià)值管理,是價(jià)值管理的重要形式之一;價(jià)值管理的計(jì)劃、決策、控制、考核和信息反饋等職能的實(shí)現(xiàn)均有會計(jì)人員參與1984年,楊紀(jì)琬教授單獨(dú)在關(guān)于“會計(jì)管理”概念的再認(rèn)識中進(jìn)一步表達(dá)了以下觀點(diǎn):會計(jì)工作滲透到生產(chǎn)技術(shù)的各個(gè)領(lǐng)域和經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié);“信息時(shí)代”使會計(jì)的預(yù)測、決策、控制、監(jiān)督,將成為會計(jì)的主要職能;內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制與企業(yè)會計(jì)管理體系緊密相關(guān);會計(jì)管理是一種綜合性的管理,“會計(jì)管理”是對全部會計(jì)工作的定性1988年,閻達(dá)五發(fā)表“會計(jì)管理理論的框架結(jié)構(gòu)”提出了會計(jì)管理循環(huán),包括事前計(jì)劃、事中控制和事后報(bào)告分析三個(gè)階段,分別包括會計(jì)預(yù)測、決策和預(yù)算編制,會計(jì)計(jì)量和會計(jì)控制,編制報(bào)表、效益評估和原因分析七個(gè)環(huán)節(jié)1993年,王世定“管理活動論”的哲學(xué)基礎(chǔ)一文中,認(rèn)為:會計(jì)是一種通訊系統(tǒng),是一個(gè)人的思想影響另一個(gè)人的思想和行動的過程;會計(jì)不是人的身外之物,而是由人直接參加的,按預(yù)定目標(biāo)管理控制生產(chǎn)過程的一種實(shí)踐活動;會計(jì)管理的對象是人參與的再生產(chǎn)活動;會計(jì)反映的目的和終點(diǎn)是通過通訊影響人的行為;會計(jì)管理具有社會職能;會計(jì)通訊系統(tǒng)實(shí)質(zhì)上也是一種控制系統(tǒng),包括標(biāo)準(zhǔn)制定、標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行記錄、偏差分析和反饋、激勵(lì)等環(huán)節(jié)年1月,閻達(dá)五、李百興提出將會計(jì)管理循環(huán)概括為預(yù)測、決策、預(yù)算、預(yù)報(bào)、核算、控制、分析、業(yè)績考評8個(gè)環(huán)節(jié)的績效管理活動循環(huán),并且分析了會計(jì)組織機(jī)構(gòu)和會計(jì)人的作用隨著戰(zhàn)略管理的興起,會計(jì)管理走向戰(zhàn)略管理,張繼德、朱浩云在年中國會計(jì)學(xué)會年會上發(fā)表論文提出在價(jià)值鏈管理的背景下,會計(jì)是一種戰(zhàn)略管理活動隨著夏恩桑德會計(jì)與控制理論的發(fā)表,人們也逐漸認(rèn)識到會計(jì)與控制系統(tǒng)的對象還包括組織的契約關(guān)系并將會計(jì)管理職能擴(kuò)展到會計(jì)治理職能,鄭春美()認(rèn)為財(cái)務(wù)會計(jì)通過提供信息促進(jìn)外部監(jiān)督促使企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益,管理會計(jì)通過各種管理工具、參與決策提高經(jīng)濟(jì)效益;會計(jì)政策通過財(cái)富分配影響治理結(jié)構(gòu);會計(jì)信息披露為公司治理機(jī)制中的激勵(lì)、監(jiān)督和約束等機(jī)制的建立與實(shí)施提供了基礎(chǔ)條件;財(cái)務(wù)會計(jì)的信息披露也是一種緩解代理問題的交流溝通機(jī)制總之,會計(jì)管理活動論強(qiáng)調(diào)會計(jì)是有人參與的一種管理實(shí)踐活動,這種實(shí)踐活動是財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)實(shí)踐的融合,是一種大會計(jì),會計(jì)管理的主體是會計(jì)人,會計(jì)管理的客體是人參與的再生產(chǎn)活動和利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系,會計(jì)管理是通過會計(jì)人提供相關(guān)可靠的信息影響他人的決策實(shí)現(xiàn)的,會計(jì)人也是一種管理人員,會計(jì)管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)組織的保值和增值 三、全球管理會計(jì)原則的會計(jì)管理活動論解讀 (一)全球管理會計(jì)基本原則的解讀 GMAP中的基本原則是GMAP的核心和邏輯主線,包括通過溝通提供有影響力的建議、提供相關(guān)性的信息、分析對價(jià)值的影響、履行受托責(zé)任建立相互信任 (1)通過溝通提供有影響力的建議該基本原則的關(guān)鍵詞是“溝通”、“影響力”、“建議”“溝通”強(qiáng)調(diào)了管理會計(jì)師的主動性和靈活性管理會計(jì)師要考慮信息使用者或決策者、決策內(nèi)容、決策方式特點(diǎn)的不同選擇不同的溝通方式、溝通渠道、詳盡程度、溝通時(shí)機(jī);“影響力”就是強(qiáng)調(diào)溝通的效力和效果,要達(dá)到影響決策的目的,要通過提供“穩(wěn)健、可信、及時(shí)、以適當(dāng)證據(jù)為基礎(chǔ)的信息”施加影響;“建議”顯然是管理會計(jì)師對決策者提出的建議,其要求是“簡明扼要、方式適當(dāng)、理由充分”,能夠形成影響力,使得決策者作出更加可靠的決策并對決策形成“有影響力”的傳播以有效地執(zhí)行決策相比傳統(tǒng)管理會計(jì),該原則具有以下幾個(gè)特點(diǎn):一是體現(xiàn)了管理會計(jì)是管理會計(jì)師與決策者的通訊職能,溝通和建議都是管理會計(jì)師與信息使用者或者決策者之間的通訊;二是體現(xiàn)了管理會計(jì)師的主體職能或者主觀能動性,管理會計(jì)師不再是被動的提供信息,而是主動地了解決策者、決策方式和決策內(nèi)容的特點(diǎn)確定溝通方式、渠道等以便提出的建議能夠?qū)Q策產(chǎn)生影響;三是溝通或者通訊的方式必須靈活,要適應(yīng)決策者和信息使用者的特點(diǎn)等,其溝通方式可以是口頭的、帶有部分主觀色彩的建議和意見,這顯然已然把管理會計(jì)師看成了管理團(tuán)隊(duì)的重要成員,管理會計(jì)師是一個(gè)管理人員,管理會計(jì)師與決策人員一起構(gòu)成決策和控制系統(tǒng)這是GMAP所定義的管理會計(jì)區(qū)別于傳統(tǒng)管理會計(jì)最明顯的地方,也是最接近管理活動論的地方 (3)分析對價(jià)值的影響該原則的目標(biāo)是模擬不同的情景來演示投入與產(chǎn)出之間的因果關(guān)系,重在說明管理會計(jì)與商業(yè)模式之間的相互作用建立場景模型需要相關(guān)性的信息,包括投入、產(chǎn)出、機(jī)會、風(fēng)險(xiǎn)、成本、收益、既有資源和可得資源等,這些相關(guān)性的信息包括財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)的、內(nèi)部的和外部的、歷史的和未來的信息,場景分析和機(jī)會、風(fēng)險(xiǎn)、成本、收益的評估結(jié)果提供給決策者以便使組織作出最好的決策提供給決策者的可以是相關(guān)性的信息,也可以是有影響力的建議但是最重要的是實(shí)踐,“就價(jià)值而不是成本而言,行動最重要”,歸根結(jié)底,管理會計(jì)是一種實(shí)踐活動,只有實(shí)踐才能真正產(chǎn)生價(jià)值,場景分析的再好,不行動也不會產(chǎn)生任何價(jià)值這是傳統(tǒng)管理會計(jì)的核心 (4)履行受托責(zé)任、建立相互信任管理會計(jì)是一種由人進(jìn)行的一種社會實(shí)踐活動,高效的管理會計(jì)是由具備勝任能力的人將管理會計(jì)的原則應(yīng)用到實(shí)踐領(lǐng)域中首先管理會計(jì)師必須具備責(zé)任感,要講誠信和道德,要遵守職業(yè)規(guī)范、準(zhǔn)則和制度,并將職業(yè)行為與組織價(jià)值保持一致,要關(guān)注治理要求和環(huán)境責(zé)任和社會責(zé)任,保持組織長期可持續(xù)地發(fā)展,行為舉止要符合全面性和客觀性的要求,關(guān)注和平衡不同利益相關(guān)者的訴求,工作要一絲不茍、信守承諾,要堅(jiān)持最優(yōu)管理會計(jì)實(shí)踐,關(guān)注人的利益和訴求,注重長遠(yuǎn)利益和全面利益這實(shí)際上把管理會計(jì)師放在了領(lǐng)導(dǎo)者的位置上,要求管理會計(jì)師通過自身的盡責(zé)、誠信、守法和全面、客觀的職業(yè)素養(yǎng)和受托責(zé)任的履行來維護(hù)人力資源、關(guān)系資源及其他財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源,保持組織持續(xù)健康發(fā)展 (二)管理會計(jì)應(yīng)用原則的解讀 (1)管理會計(jì)師勝任能力全球管理會計(jì)原則設(shè)計(jì)了全球管理會計(jì)師勝任能力框架該框架包括四個(gè)部分:一是應(yīng)用會計(jì)與財(cái)務(wù)技能,簡稱技術(shù)技能,如簿記、理財(cái)技能等;二是經(jīng)營技能,是指在不同經(jīng)營模式下充分運(yùn)用技術(shù)技能,目的是保證技術(shù)技能可以用在企業(yè)之中;三是感召力或影響力,指在組織中影響他人決策、行為和行動的能力;四是領(lǐng)導(dǎo)力,指在組織各個(gè)層面上發(fā)揮引領(lǐng)作用的能力,如激勵(lì)、溝通等四項(xiàng)能力也是四項(xiàng)基本原則的應(yīng)用,如技術(shù)技能是“提供相關(guān)性信息”的要求,經(jīng)營技能是“分析對價(jià)值的影響”原則的要求,影響力能力是“通過溝通提供有影響力的意見”原則的要求,領(lǐng)導(dǎo)力是“履行受托責(zé)任,建立相互信任”原則的要求每個(gè)能力都分為四個(gè)等級:基礎(chǔ)水平、中級水平、優(yōu)秀水平和專家水平管理會計(jì)師不僅要具備會計(jì)財(cái)務(wù)等硬技能,還應(yīng)具備領(lǐng)導(dǎo)、溝通等軟實(shí)力;不僅要客觀的、遵守倫理道德,還要關(guān)心公眾利益和社會責(zé)任;不僅要盡力維護(hù)確保組織順利運(yùn)營的關(guān)系資源,還必須了解全球宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境;不僅要提供信息,還要提供意見;不僅要懂會計(jì)財(cái)務(wù)技術(shù),還要懂商業(yè)技能,會應(yīng)用會計(jì)財(cái)務(wù)技術(shù),要形成影響力,還要具備領(lǐng)導(dǎo)能力;管理會計(jì)師的職業(yè)能力還應(yīng)該持續(xù)提高,管理會計(jì)師已經(jīng)成為一個(gè)組織的高層管理人員,類似于CFO角色 (2)績效管理GMAP提出,績效管理分為四個(gè)環(huán)節(jié),戰(zhàn)略階段、計(jì)劃階段、實(shí)施階段、復(fù)核和修訂階段,每個(gè)階段都運(yùn)用貫徹了管理會計(jì)四項(xiàng)基本原則戰(zhàn)略計(jì)劃實(shí)施復(fù)核和修訂循環(huán)實(shí)質(zhì)上就是一個(gè)控制循環(huán),管理會計(jì)主要提供預(yù)測性分析信息、提供決策方案、提供執(zhí)行信息和差距分析信息、利用分析結(jié)果持續(xù)改進(jìn)商業(yè)模式,各個(gè)環(huán)節(jié)通過溝通提供有影響力的建議,促使決策者最初恰當(dāng)?shù)臎Q策,并及時(shí)向內(nèi)部外部相關(guān)各方通報(bào)信息獲取相互信任,實(shí)現(xiàn)預(yù)測、決策、標(biāo)準(zhǔn)制定、實(shí)施、糾偏、激勵(lì),從而實(shí)現(xiàn)對績效的管理管理會計(jì)活動就是一種管理活動 (3)管理會計(jì)實(shí)踐領(lǐng)域全球管理會計(jì)原則具體給出了在其14個(gè)重點(diǎn)實(shí)踐領(lǐng)域的管理會計(jì)應(yīng)用指南這14個(gè)領(lǐng)域分別是:成本改造與管理、外部報(bào)告、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、內(nèi)部控制、投資評估、管理與預(yù)算控制、定價(jià)、折扣與產(chǎn)品決策、項(xiàng)目管理、守法與合規(guī)、資源管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略性稅收管理、司庫與現(xiàn)金管理、內(nèi)部審計(jì)可以歸納為技術(shù)性工作、對外報(bào)告、管理信息、業(yè)績評價(jià)四個(gè)方面,涵蓋了財(cái)務(wù)會計(jì)、傳統(tǒng)管理會計(jì)、財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域,甚至還包括了審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等治理性工作,是名副其實(shí)的“大會計(jì)”如果說傳統(tǒng)管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng),那么融合了財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、審計(jì)、財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)等實(shí)踐活動和工作的“大管理會計(jì)”則顯然是一種管理活動,不僅提供以上各種項(xiàng)目管理信息,還對信息提供控制和審計(jì),利用控制和審計(jì)后的信息對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理、對績效進(jìn)行評價(jià)分析、對未來進(jìn)行預(yù)測預(yù)算,同時(shí)將控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)信息進(jìn)行披露而且,14個(gè)管理會計(jì)實(shí)踐領(lǐng)域都要貫徹應(yīng)用四個(gè)管理會計(jì)的基本原則,也就是說不僅提供相關(guān)可靠的信息,而且要通過溝通提供有影響力的建議,其建議必須建立在價(jià)值分析基礎(chǔ)上,并且要征求意見,考慮多方訴求,以公平、全面的方式傳遞信息、處理各個(gè)利益相關(guān)者的利益,取得信任,維護(hù)組織的穩(wěn)定這一切需要具備財(cái)會技術(shù)、商業(yè)技能、影響力和領(lǐng)導(dǎo)力的管理會計(jì)師與決策者的溝通交流來實(shí)現(xiàn),這是一種全面的管理活動以成本管理為例,成本管理需要簿記和報(bào)表系統(tǒng)提供成本動因的基本信息,以供經(jīng)營決策需要,所提供的成本動因信息通過溝通能力對管理決策產(chǎn)生影響,這種影響力應(yīng)建立在利用成本動因信息分析成本活動對組織價(jià)值的影響,基于成本動因信息的業(yè)績評價(jià)體系可以提高問責(zé)機(jī)制的公平性,從而促進(jìn)組織內(nèi)部的信任度再如對于投資管理就需要管理會計(jì)師提供投資風(fēng)險(xiǎn)、收益、成本、時(shí)間價(jià)值、折現(xiàn)率等相關(guān)的信息,基于這些信息分析對價(jià)值的影響,向決策者提供有影響力的建議,并考慮投資對環(huán)境和社會的影響;對于守法與合規(guī)方面,管理會計(jì)師應(yīng)該提供法規(guī)環(huán)境、最低要求、違法、守法的成本和收益的信息,分析違法成本和守法收益,向決策者提供有影響力的建議,并將守法與合規(guī)方面的情況報(bào)告內(nèi)外部利益相關(guān)者以取信于利益相關(guān)者以上領(lǐng)域通過管理會計(jì)基本原則和管理控制循環(huán)縱橫交錯(cuò)地聯(lián)系在一起,構(gòu)成廣義管理會計(jì)內(nèi)容總之,管理會計(jì)師應(yīng)通過在以上實(shí)踐領(lǐng)域內(nèi)運(yùn)用管理會計(jì)基本原則驅(qū)動決策者形成恰當(dāng)?shù)臎Q策,實(shí)現(xiàn)對組織內(nèi)各個(gè)方面的管理和治理、維護(hù)和創(chuàng)造組織的持續(xù)價(jià)值 四、結(jié)論 綜上所述,為了維護(hù)組織的持續(xù)價(jià)值,GMAP具有以下特點(diǎn):第一,強(qiáng)調(diào)實(shí)踐觀GMAP認(rèn)為管理會計(jì)就是一種實(shí)踐活動,要求管理會計(jì)師必須“透徹地了解商業(yè)及其運(yùn)營環(huán)境”,“將決策植根于經(jīng)驗(yàn)中”,“行動最重要”以及“始終堅(jiān)持良好價(jià)值和最優(yōu)實(shí)踐”,在對管理會計(jì)師職業(yè)能力要求上,更是指明“管理會計(jì)師是實(shí)干型的,腳踏企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際”,要“保證這些技能(會計(jì)和財(cái)務(wù)技能)可以用在企業(yè)中”,GMAP詳細(xì)地列出管理會計(jì)如何在14個(gè)實(shí)踐領(lǐng)域里得到充分的運(yùn)用第二,提出了人的作用管理會計(jì)不僅是一些管理控制工具,也不僅僅是管理信息系統(tǒng)的機(jī)械運(yùn)行,而是有人參與的管理實(shí)踐活動,是管理會計(jì)師與決策者或信息使用者的通訊活動,強(qiáng)調(diào)了“溝通”、“建議”、“影響”、要了解決策者的需求,關(guān)注利益相關(guān)者的訴求、提供信息建立“相互信任”尤其是提出了為實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)職能,管理會計(jì)師應(yīng)具備的四個(gè)方面的技能第三,提出了廣義管理會計(jì)的范圍14項(xiàng)管理會計(jì)實(shí)踐領(lǐng)域涵蓋了包括財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等財(cái)會專業(yè)的幾乎所有傳統(tǒng)領(lǐng)域,這些領(lǐng)域通過管理會計(jì)基本原則和績效管理密切聯(lián)系在一起,構(gòu)成了廣義管理會計(jì)內(nèi)容,反映了以上領(lǐng)域