《營改增知識分享》PPT課件.ppt

營業(yè)稅改增值稅相關(guān)信息分享 營改增試點擴(kuò)展至全國 1 2 3 Future 營改增的趨勢浩浩蕩蕩不可逆轉(zhuǎn) 4 營業(yè)稅改征增值稅的相關(guān)信息 Q A 一 應(yīng)稅范圍 目前已經(jīng)開始 營改增 試點行業(yè)為兩個行業(yè) 一 交通運輸業(yè) 包括 陸路運輸服務(wù) 鐵路運輸除外 水路運輸服務(wù) 航空運輸服務(wù) 管道運輸服務(wù) 二 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 包括 研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 信息技術(shù)服務(wù) 文化創(chuàng)意服務(wù) 物流輔助服務(wù) 有形動產(chǎn)租賃服務(wù) 鑒證咨詢服務(wù) 廣播影視業(yè) 整裝待發(fā)的 營改增 試點行業(yè)有 一 鐵路運輸和郵政業(yè) 從2014年1月1日起 調(diào)研階段的 營改增 試點行業(yè)有 金融業(yè) 建筑業(yè) 按兵不動的持續(xù)觀望行業(yè)有 不動產(chǎn)及相關(guān)服務(wù)行業(yè)和與民生相關(guān)的服務(wù)行業(yè) 如餐飲 娛樂等 二 納稅人和扣繳義務(wù)人 一 納稅人在中華人民共和國境內(nèi) 以下稱境內(nèi) 提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù) 以下稱應(yīng)稅服務(wù) 的單位和個人 由原來的營業(yè)稅納稅人變更為增值稅納稅人 二 扣繳義務(wù)人中華人民共和國境外 以下稱境外 的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù) 在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)或者代理人 以接收方 付款方 為增值稅扣繳義務(wù)人 二 納稅人和扣繳義務(wù)人 三 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)分 1 貨物銷售 加工修理修配勞務(wù)一般納稅人 50 80萬 小規(guī)模納稅人 2 應(yīng)稅服務(wù) 原適用營業(yè)稅范疇 一般納稅人 500萬 小規(guī)模納稅人 三 稅率和征收率 增值稅的稅率有多檔 規(guī)定也非常清楚 一般納稅人按銷售稅額 進(jìn)項稅額核算計算出來 適用增值稅稅率 而對于提供特定應(yīng)稅服務(wù)適用簡易征收的一般納稅人 以及所有的小規(guī)模納稅人 適用增值稅征收率 注 稅率0 和免稅計稅差異 三 稅率和征收率 注 征收率為3 主要適用于兩種納稅人 1 小規(guī)模納稅人 2 一般納稅人提供公共交通運輸服務(wù)等 選擇按簡易計稅方法計算繳納增值稅的 試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù) 包括輪客渡 公交客運 軌道交通 出租車 可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅 四 計稅方法 此次擴(kuò)圍的文件就 暫行條例 對增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人計稅方法的描述用 一般計稅方法 簡易計稅方法 兩個新名詞進(jìn)行了定義 一 一般計稅方法1 定義 一般計稅方法的應(yīng)納稅額 是指當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額 應(yīng)納稅額 當(dāng)期銷項稅額 當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時 其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣 2 適用范圍 一般納稅人 四 計稅方法 二 簡易計稅方法1 定義 簡易計稅方法的應(yīng)納稅額 是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額 不得抵扣進(jìn)項稅額 銷售額 含稅銷售額 1 征收率 應(yīng)納稅額 銷售額 征收率2 適用范圍 1 小規(guī)模納稅人 2 一般納稅人提供的特定應(yīng)稅服務(wù) 公共交通運輸服務(wù) 可以選擇適用簡易計稅方法計稅 一經(jīng)選擇 36個月內(nèi)不得變更 營業(yè)稅方式下計入損益表收入總額 增值稅方式下計入損益表收入總額 四 計稅方法 三 代扣代繳計稅辦法應(yīng)納稅額 接受方支付的價款 1 稅率 稅率以下列舉了四種代扣代繳合同定價的稅負(fù)和境外實際收入情況 四 計稅方法 四 兼營和混合銷售1 兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目和增值稅應(yīng)稅項目 其應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅的銷售額和營業(yè)稅的營業(yè)額 未分別核算的 由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額 例如 我司如果啟動融資租賃業(yè)務(wù) 就存在金融業(yè)利息 手續(xù)費收入征收營業(yè)稅 融資租賃業(yè)銷售額征收增值稅之兼營模式 四 計稅方法 2 混合銷售 略 關(guān)鍵字 分別核算 未分別核算的 由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定 隨著營改增試點逐步推向所有行業(yè) 兼營 混合銷售這樣的概念都會逐步被淘汰 五 會計核算 相較于營業(yè)稅 增值稅最為顯著的特點是價外稅 因此在核算上 增值稅并不進(jìn)入企業(yè)的利潤體系中 直接從銷售收入中以 剝離 的方式進(jìn)行 掛賬 處理 而營業(yè)稅采取的是價內(nèi)稅的處理方式 按照在利潤表中先計入收入再扣除的方式核算 營改增對利潤表影響的舉例 假設(shè)營業(yè)稅率5 營改增后稅率仍然5 暫不考慮進(jìn)項稅 五 會計核算 一 會計科目設(shè)置1 一般納稅人應(yīng)在 應(yīng)交稅費 一級科目下設(shè)置 應(yīng)交增值稅 未交增值稅 兩個二級明細(xì)科目進(jìn)行核算 應(yīng)交增值稅 下設(shè)三級科目 進(jìn)項稅額 已交稅金 減免稅款 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 轉(zhuǎn)出未交增值稅 轉(zhuǎn)出多交增值稅 銷項稅額 出口退稅 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 等九個子目 2 小規(guī)模納稅人和適用簡易征收方式的一般納稅人應(yīng)在 應(yīng)交稅費 一級科目下設(shè)置 應(yīng)交增值稅 賬戶 五 會計核算 3 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 三級科目簡介 六 發(fā)票管理 一 一般納稅人可開具發(fā)票樣式 同為增值稅一般納稅人 增值稅小規(guī)模納稅人適用增值稅簡易征收方式的一般納稅人營業(yè)稅納稅人 抵扣有效期 發(fā)票開具日180內(nèi) 六 發(fā)票管理 二 小規(guī)模納稅人或簡易征收法計算的一般納稅人可開具發(fā)票樣式 均不能抵扣 特殊情況可以委托稅務(wù)大廳代開增值稅專用發(fā)票 從事增值稅貨物銷售的納稅人 從事增值稅應(yīng)稅服務(wù)的納稅人 七 融資租賃業(yè)務(wù)面對營改增 一 融資租賃業(yè)務(wù)模式 直租 七 融資租賃業(yè)務(wù)面對營改增 一 融資租賃業(yè)務(wù)模式 售后回租 實際工作中 融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)展非常迅速 還有轉(zhuǎn)租賃 廠商租賃 委托租賃 杠桿租賃 聯(lián)合租賃等 但這些模式國內(nèi)鮮有運用 七 融資租賃業(yè)務(wù)面對營改增 二 融資租賃納入增值稅的歷程 七 融資租賃業(yè)務(wù)面對營改增 三 融資租賃直租業(yè)務(wù)增值稅抵扣鏈條 同為增值稅一般納稅人的融資租賃公司 就單筆業(yè)務(wù)而言 融資租賃公司的銷售額則是在租賃期內(nèi)陸續(xù)發(fā)生 先有一大筆進(jìn)項稅金 后有分期若干筆銷項稅額 設(shè)備VAT發(fā)票 分期開具VAT租金發(fā)票 本金 利息 注 承租人而言 租金是分期支付的 起租設(shè)備環(huán)節(jié)并不能獲得全部設(shè)備進(jìn)項稅金抵扣權(quán) 只能隨著付款開票進(jìn)度而陸續(xù)抵扣 注 也有融資租賃公司在首期就設(shè)備價款一次性開具VAT發(fā)票給承租人 以后各期按租金總額扣除設(shè)備款的余額分期向承租人開具VAT發(fā)票 七 融資租賃業(yè)務(wù)面對營改增 三 融資租賃售后回租業(yè)務(wù)增值稅抵扣鏈條 設(shè)備VAT發(fā)票 承租人銷售行為 根據(jù)稅總2010年13號文規(guī)定 不開具發(fā)票不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍 但是根據(jù)財稅2013年106號文規(guī)定 出租人扣除本金必須以承租人開具的有效發(fā)票為依據(jù) 目前稅總的文件有矛盾沖突 根據(jù)財稅 2013 106號文規(guī)定 出租方應(yīng)就收取的全部價款和價外費用開具增值稅發(fā)票 其中動產(chǎn)本金部分開具普通發(fā)票 七 融資租賃業(yè)務(wù)面對營改增 售后回租模式下的銷售額 以收取的全部價款和價外費用 扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金 以及對外支付的借款利息 發(fā)債利息為銷售額 四 直租模式下的銷售額 差額扣減和進(jìn)項抵扣計稅方式 貨物的購入價 財稅2013年106號 七 融資租賃業(yè)務(wù)面對營改增 五 有形動產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)超稅負(fù)即征即退 納稅人實際稅負(fù)率 當(dāng)期提供融資租賃的實際繳納VAT 當(dāng)期提供融資租賃應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用 經(jīng)中國人民銀行 銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人 提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù) 在2015年12月31日前 對其增值稅實際稅負(fù)超過3 的部分實行增值稅即征即退政策 八 營改增的商業(yè)因素分析 一 供應(yīng)商漲價的 偷換概念 供應(yīng)商提供由于營改增了 要