委托加工物資的會計核算.doc

委托加工物資的會計核算(一)發(fā)出物資的會計處理 企業(yè)根據(jù)加工合同的規(guī)定，撥付給加工單位加工用原材料時，由供應(yīng)部門根據(jù)加工合同，填制“委托加工物資發(fā)料單”，經(jīng)審核后，由倉庫據(jù)以發(fā)料。 發(fā)出物資時，根據(jù)發(fā)出物資的實際成本借記“委托加工物資”賬戶，貸記“原材料”賬戶。如果采用計劃成本法核算，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，貸記“材料成本差異”賬戶。 例某一般納稅企業(yè)委托濱江量具廠加工一批量具，發(fā)出材料一批，計劃成本5000元，材料成本差異率為1%，另以現(xiàn)金支付運費50元。 借:委托加工物資濱江量具廠 5100 貸:原材料 5000 材料成本差異原材料 50 現(xiàn)金 50 (二)支付加工費及稅金 企業(yè)除按照加工費標(biāo)準(zhǔn)支付加工費外，還應(yīng)按加工費的17%計算交納增值稅。如果按稅法規(guī)定需要交納消費稅的，還應(yīng)計算交納消費稅。 例委托濱江量具廠加工的量具加工完畢，開出轉(zhuǎn)賬支票支付加工費855元，支付增值稅145.35元，另以現(xiàn)金支付量具運費45元。 借:委托加工物資濱江量具廠 900 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 145.35 貸:銀行存款 1000.35 現(xiàn)金 45 (三)委托加工物資收回 委托加工物資收回時，應(yīng)由供應(yīng)部門填制“委托加工物資收料單”，通知倉庫據(jù)以收料。 例委托濱江量具廠加工的量具驗收入庫，實際總成本6000元，計劃成本6060元。 借:低值易耗品 6060 貸:委托加工物資濱江量具廠 6000 材料成本差異低值易耗品 60 對于委托加工物資的核算，主要掌握以下二點: 第一，必須清楚“委托加工物資”賬戶結(jié)構(gòu): 該賬戶借方登記的是:領(lǐng)用加工物資的實際成本;支付的加工費用應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費以及支付的稅金(包括應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅) 該賬戶貸方登記的是:加工完成驗收入庫的物資的實際成本余額在借方:反映尚未完工的委托加工物資的實際成本和發(fā)出加工物等。 關(guān)于增值稅稅金的說明:關(guān)于凡屬于加工物資用于非納增值稅項目、免征增值稅項目、未取得增值稅專用發(fā)票的一般及小規(guī)模納稅企業(yè)的加工物資，應(yīng)將這部分增值稅計入加工物資成本。 第二，掌握在不同情況下所發(fā)生的消費稅，在賬務(wù)處理上有所不同: 1 、凡屬于加工物資收回后直接用于銷售的，其所負(fù)擔(dān)的消費稅計入加工物資成本。 借:委托加工物資(所負(fù)擔(dān)的消費稅) 貸:銀行存款或應(yīng)付賬款 2 、凡屬于加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，其所付的消費稅先計入“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅”科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的品銷售后所負(fù)擔(dān)的消費稅。 會計分錄: 借:應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅(所負(fù)擔(dān)的消費稅) 貸:銀行存款或應(yīng)付賬款 注意:受托單位則是代扣代繳，則會計分錄: 借:銀行存款或應(yīng)收賬款 貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅 具體例題: 例1:B企業(yè)將一批原材料委托外單位代加工H產(chǎn)品(屬于應(yīng)稅消費品)，發(fā)出原材料計劃成本為100000元，本月成本差用銀行存款支付加工費用10000元，支付應(yīng)交納的消費稅5842元和取得增值稅發(fā)票上注明增值稅額1700元。加工完畢，驗收入成本為115000元。(H產(chǎn)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)) 1 、領(lǐng)用加工物資時會計分錄: 借:委托加工物資 101000 (實際成本) 貸:原材料 100000 (計劃成本) 材料成本差異 1000 2 、支付加工費的會計分錄:(委托加工應(yīng)稅消費品加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)) 借:委托加工物資 10000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 1700 應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅 5842 貸:銀行存款或應(yīng)付賬款 17542 3 、加工完成后驗收入庫的會計分錄: 借:庫存商品 115000 貸:委托加工物資 111000 材料成本差異 4000 例2:B企業(yè)將一批原材料委托外單位代加工H產(chǎn)品(屬于應(yīng)稅消費品)，發(fā)出原材料計劃成本為100000元，本月成本差用銀行存款支付加工費用10000元，支付應(yīng)交納的消費稅5842元和取得增值稅發(fā)票上注明增值稅額1700元。加工完畢，驗收入成本為115000元。(H產(chǎn)品收回后直接用于銷售) 1 、領(lǐng)用加工物資時會計分錄: 借:委托加工物資 101000 (實際成本) 貸:原材料 100000 (計劃成本) 材料成本差異 1000 2 、支付加工費的會計分錄: (委托加工應(yīng)稅消費品加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)) 借:委托加工物資 15842 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 1700 貸:銀行存款 17542 3 、加工完成后驗收入庫的會計分錄: 借:庫存商品 115000 材料成本差異 1842 貸:委托加工物資 116842 委外損失的處理方式與問題 1、 委外加工發(fā)料處理: 流程: 生產(chǎn)部門下達(dá)委外加工通知-采購部審核-下達(dá)委外訂單-倉庫-依據(jù)委外訂單下達(dá)委外發(fā)料單-相關(guān)責(zé)任人簽字確認(rèn)-發(fā)料單傳遞至相關(guān)部門 財務(wù)處理: 財務(wù)部依據(jù)發(fā)料單，進(jìn)行ERP記賬，依據(jù)記賬后的單據(jù)(出庫成本)，生成憑證，分錄如: 借:委托加工材料-XX供應(yīng)商 貸:存貨 2、 委外加工完工處理: 流程: 完工產(chǎn)品到貨-采購部填寫委外加工到貨通知單-生控部-質(zhì)量檢驗倉庫-驗收-填寫采購入庫單(委外)-相關(guān)責(zé)任簽字確認(rèn)-單據(jù)傳遞 財務(wù)處理: A、 依據(jù)入庫單，先進(jìn)行委外核銷(入庫單與委外發(fā)料單進(jìn)行核銷-目的:為了將發(fā)料成本回填至委外加工完工產(chǎn)品的成本) B、 財務(wù)部依據(jù)采購部提供的委外加工產(chǎn)品的加工費用情況填寫外委加工發(fā)票，之后，進(jìn)行發(fā)票與委外入庫單進(jìn)行結(jié)算，其目的是為了將其加工費用回填至委外入庫產(chǎn)品; 財務(wù)處理: 依據(jù)結(jié)算后的入庫單: 借:存貨 貸:委托加工材料 -XX供應(yīng)商(含加工費與材料成本) 注:如需要，可在存貨對應(yīng)科目設(shè)置中細(xì)化，按入庫類別設(shè)置“委托加工材料-材料成本”和“委托加工材料-加工費” C、 依據(jù)填寫的加工發(fā)票，進(jìn)行審核后，在應(yīng)付模塊中進(jìn)行如下處理: 借:委托加工材料XX供應(yīng)商(僅指加工費) 貸:應(yīng)付賬款-XX供應(yīng)商 3、 委外加工廢品處理: 流程: 完工產(chǎn)品到貨-采購部填寫委外加工到貨通知單-生控部-質(zhì)量檢驗廢品處理意見-倉庫按正品-驗收-填寫采購入庫單(委外)-相關(guān)責(zé)任簽字確認(rèn)-單據(jù)傳遞 應(yīng)由供應(yīng)商承擔(dān):依據(jù)品檢及供應(yīng)商確認(rèn)的檢驗報告，此廢品應(yīng)由供應(yīng)商承擔(dān)，財務(wù)依據(jù)經(jīng)采購部填寫供應(yīng)商確認(rèn)的廢品處理通知，進(jìn)行委外發(fā)料與委外入庫產(chǎn)品進(jìn)行核銷-核銷數(shù)量為入庫正品數(shù)量，發(fā)料數(shù)量為正品與廢品需消耗的數(shù)量，如:委外加工產(chǎn)品A需加工100件，按產(chǎn)品結(jié)構(gòu)需耗用原料B:120個，實際完工入庫80個，有20個廢品產(chǎn)生，委外核銷時，按80個正品A與120個B原料進(jìn)行核銷，結(jié)算時，按80個正品進(jìn)行結(jié)算 借:存貨(80個) 貸:委托加工材料 -XX供應(yīng)商(含加工費與材料成本)(100個產(chǎn)品對應(yīng)的原料) 供應(yīng)商應(yīng)承擔(dān)的損失: 在應(yīng)付模塊中錄入紅字應(yīng)付單據(jù)，生成憑證 借:管理費用-委外損失 XXXX(紅字) 貸:應(yīng)付賬款XX供應(yīng)商 XXXX(紅字) 問題:廢品損失的費用回寫至正品的入庫成本，即:沒有將其廢品的損失單獨進(jìn)行反映，而是由正品承擔(dān)的此部分費用，如何能夠解決，目前用友軟件U870中似乎沒有此功能 應(yīng)由本單位承擔(dān): 處理方式與上同，只是不需處理應(yīng)付單據(jù) 特殊情況的處理: 廢品損失與正品的信息反映不同步時，即:委外加工已進(jìn)行了核銷，之后，廢品損失的情況才反映上來，如何處理, 變通處理方式: 按委外退料處理，之后，對其退料入庫的產(chǎn)品，進(jìn)行出料處理，開具“其他出庫單”，出庫類別選擇“委外損失”，記賬后，處理如下: 借:管理費用委外損失 貸:存貨 如委外廢品由供應(yīng)承擔(dān)，按委外廢品處理方式處理。 此方式的好處是:將外委廢品損失單獨反映，未加入正品成本，可真實反映其產(chǎn)品情況，同時，對委外損失賠償，沖抵此費用委外損失費，可通過此科目，反映委外的損失真實情況。不利之處，就是對委外廢品是通過虛擬的退料以及虛擬的發(fā)料來完成。 一共要區(qū)分11中情況，先發(fā)5種拋磚引玉，呵呵。 案例:委外加工件與毛坯比例為1:1 委外訂單數(shù)量為100，毛坯單價為10，加工費單價為1 委外發(fā)料按照BOM標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)給委外供應(yīng)商100毛坯，供應(yīng)商因為某些原因送回99個成品。 分情況說明如下: 1. 供應(yīng)商承擔(dān)著一部分損失(丟失或者加工問題) 將此損失扣減本次加工費總價 委外核銷單按照99個入庫單核銷100個毛坯 委外發(fā)票按照99個加工費89元登記并結(jié)算(199-10) 2. 自身承擔(dān)這一部分損失，并且加工費仍然支付。并且損失計入其他加工件成本 委外核銷單按照99個入庫單核銷100個毛坯(99個承擔(dān)100個成本) 委外發(fā)票按照99個加工費100元登記并結(jié)算(99個承擔(dān)100個加工費成本) 3. 自身承擔(dān)這一部分損失，并且加工費仍然支付。但損失計入各類財務(wù)費用 委外核銷單按照99個入庫單核銷99個毛坯 制作材料出庫單紅字，返回一個不良品入庫，進(jìn)行報廢或者其他處理 如果加工費發(fā)票開2張，則委外發(fā)票99個加工費按99元登記并結(jié)算。另外一張發(fā)票另走財務(wù)其他費用(不進(jìn)成本的做法) 如果加工費發(fā)票開1張，委外發(fā)票按照99個加工費100元登記并結(jié)算。(進(jìn)成本的做法) 4. 自身承擔(dān)這一部分損失，但加工費不必另行支付。但損失計入其他加工件成本 委外核銷單按照99個入庫單核銷100個毛坯(99個承擔(dān)100個成本) 委外發(fā)票按照99個加工費99元登記并結(jié)算(99個承擔(dān)100個加工費成本) 5. 自身承擔(dān)這一部分損失，但加工費不必另行支付。但損失計入各類財務(wù)費用 委外核銷單按照99個入庫單核銷99個毛坯 制作材料出庫單紅字，返回一個不良品入庫，進(jìn)行報廢或者其他處理 委外發(fā)票按照99個加工費99元登記并結(jié)算。 6.由毛坯供應(yīng)商承擔(dān)這一部分損失，加工費仍然需要支付。 委外核銷單按照99個入庫單核銷99個毛坯 制作材料出庫單紅字，返回一個不良品入庫。 對于不良品，進(jìn)行采購入庫單紅字退貨給毛坯供應(yīng)商，并進(jìn)行補貨或扣款手續(xù)(或想不良品以銷售的形式賣給毛坯供應(yīng)商，應(yīng)收沖應(yīng)付) 如果加工費發(fā)票開2張，則委外發(fā)票99個加工費按99元登記并結(jié)算。另外一