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課 程 實 驗 報 告2012 2013 學(xué) 年 （二） 學(xué) 期課程名稱 _專業(yè)班級 _學(xué)生姓名 _學(xué) 號 _任課教師 _徐 州 工 程 學(xué) 院實驗項目編號S14200201實驗項目名稱最優(yōu)稅收的選擇實驗學(xué)時實驗日期成績實驗地點指導(dǎo)老師實驗?zāi)康恼莆斩愂展皆瓌t掌握稅收效率原則實驗內(nèi)容稅收公平原則和稅收效率原則的沖突選擇實驗要求掌握稅收公平和稅收效率的理論知識。運用所學(xué)稅收理論知識，解決最優(yōu)稅收的選擇問題。實驗記錄一、稅收公平和稅收效率的理論知識（一）稅收公平原則的理論含義稅收公平原則就是指政府征稅要使各個納稅人承受的負擔(dān)與其經(jīng)濟狀況相適應(yīng)，并使各個納稅人之間的負擔(dān)水平保持均衡。它包括三個方面的含義：一是稅收負擔(dān)的公平，包括稅收的橫向公平相同納稅能力的人繳納相同的稅和縱向公平不通納稅能力的人繳納不同的稅；二是稅收的經(jīng)濟公平，即通過稅收機制建立機會平等的經(jīng)濟環(huán)境，實現(xiàn)起點的公平；三是稅收的社會公平，即通過稅收機制對社會成員個人的收入進行調(diào)節(jié)，以征稅或補貼方式實現(xiàn)社會成員間利益上的相對公平，實現(xiàn)結(jié)果的公平。 （二）稅收效率原則的理論含義稅收的效率原則指的是以盡量小的稅收成本區(qū)的盡量大的稅收收益它通過稅收成本與稅收收益的比較得以衡量。稅收的效率具有豐富的內(nèi)涵，主要包括兩個方面的內(nèi)容：稅收的行政效率和經(jīng)濟效率。 （三）稅收公平原則與效率原則關(guān)系及處理方法.1.稅收公平與效率的關(guān)系稅收的公平與效率原則是既矛盾有統(tǒng)一的兩個范疇。矛盾表現(xiàn)在具體的稅收制度中很難兼顧公平與效率，二者往往是相互抵觸的。公平原則強調(diào)量能負擔(dān)，而效率原則強調(diào)稅收應(yīng)盡量避免對經(jīng)濟產(chǎn)生干擾，實現(xiàn)資源的有效配置和經(jīng)濟的穩(wěn)定與增長，要實現(xiàn)這一目標(biāo)，就可能拉開貧富差距，從而破壞公平原則。但從整個經(jīng)濟運行的方面來看，公平原則是實現(xiàn)稅收效率原則的前提。只有在達到一定程度的公平原則為前提，才能談及效益問題。如果不以一定的公平為前提，政府征稅就不會被納稅人接受，從而影響市場的公平競爭，扭曲經(jīng)濟活動主體的經(jīng)濟行為，當(dāng)然就會使效益無法提高。從另一方面看，效率為公平原則的實現(xiàn)提供了動力，效率的提高可以保障公平更好地實現(xiàn)。盲目的平均主義并不是真正意義上的公平，只有在整個經(jīng)濟都很活躍的時候，整個社會的公平程度才有可信度。2.稅收公平與效率原則的處理我國正處于發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的起步階段，發(fā)展社會主義生產(chǎn)力是我國的根本任務(wù)。因此，只有效率優(yōu)先，低消耗、高產(chǎn)出，保障經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定增長，才能實現(xiàn)真正意義上的高水平的公平。只有經(jīng)濟效率提高了，可供分配的財富增加了，全體社會成員收入水平的提高才有物質(zhì)基礎(chǔ)，國家才有可能通過國民收入的再分配，調(diào)節(jié)各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的不平衡，使貧困地區(qū)的人民早日擺脫貧窮，并通過福利、救濟等辦法來保障低收入者的生活。堅持效率優(yōu)先，并不是說公平不重要，更不能以犧牲公平為代價來換取效率的提高。事實上，公平和效率都是社會主義持續(xù)、穩(wěn)定和協(xié)調(diào)發(fā)展的基本保證，沒有效率就沒有高水平的公平，而社會的不公平也制約和阻礙著效率的提高。第一，收入差距過大，兩極分化，會導(dǎo)致占比重相當(dāng)大的低收入者有效購買力低，有效需求不足，使生產(chǎn)力發(fā)展受到制約：第二，實現(xiàn)高效率的一個重要條件是建立合理的激勵機制。如果低收入者通過主觀努力和勤奮勞動不能改善自己的處境，便會損害效率，甚至?xí)斐缮鐣牟环€(wěn)定和動蕩?，F(xiàn)在，我們一方面應(yīng)堅持不懈地發(fā)揮稅收促進經(jīng)濟發(fā)展和效率提高的作用，堅持公平稅負，鼓勵競爭；另一方面，要強化稅收在實現(xiàn)社會收入公平分配方面的功能，調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)。 二、最優(yōu)稅收理論任何一個國家稅收制度的建設(shè)，都應(yīng)綜合考慮效率與公平兩大目標(biāo)。為了構(gòu)建兼顧公平與效率的稅收制度而引出了最優(yōu)稅收原則。最優(yōu)稅收指的是在社會對公平的期望程度一定的情況下，實現(xiàn)社會公平與經(jīng)濟效率最佳平衡的征稅方式。最優(yōu)稅收理論研究的是信息的在不對稱使得政府在征稅時喪失了信息優(yōu)勢，在博弈中處于一種不利的地位，在自然秩序作用下無法達到帕累托最優(yōu)狀態(tài)的情況下，如何構(gòu)建能夠兼顧效率與公平的稅收制度。它具體包括最優(yōu)商品稅理論、最優(yōu)所得稅理論和最優(yōu)稅收征管理論等內(nèi)容。（一）最優(yōu)商品稅理論由于政府征稅，會破壞價格的指導(dǎo)性作用，同時也造成超額負擔(dān)。最優(yōu)商品稅理論要研究的就是如何確定應(yīng)稅商品的范圍與稅率，才能使政府課征商品稅帶來的效率損失最小化。拉姆齊指出：最優(yōu)稅制應(yīng)當(dāng)使對每種商品的補償需求均以稅前狀態(tài)的同等比例下降為標(biāo)準(zhǔn)。后來，通過對用來推導(dǎo)拉姆齊法則的經(jīng)濟施加進一步的約束，即假定課稅商品之間不存在交叉價格效應(yīng)，威廉杰克鮑莫爾和布萊德福特推導(dǎo)出逆彈性法則：比例稅率應(yīng)當(dāng)與課稅商品的需求價格彈性成反比例。如果按理論來的話，生活必需品應(yīng)當(dāng)課以高稅，而對奢侈品則課以輕稅。這就意味著低收入者的稅收負擔(dān)高于高收入者的稅收負擔(dān)，它忽略了收入分配具有內(nèi)在的不公平性。為改變拉姆齊法則置分配公平于不顧的境地，理所當(dāng)然應(yīng)當(dāng)對其加以適當(dāng)?shù)募m正。彼得.戴蒙德和詹姆斯.米爾利斯率先在最優(yōu)商品稅率決定中引入公平方面的考慮，并且將拉姆齊法則中的單個家庭經(jīng)濟擴展至多個家庭經(jīng)濟中。他們指出：在需求獨立的情況下，一種商品的最優(yōu)稅率不僅取決于其需求價格的逆彈性，而且取決于它的收入彈性。這意味著，對許多價格彈性和收入彈性都較低的商品來說，應(yīng)當(dāng)將實行高稅率的分配不公問題和實行低稅率的效率損失問題進行比較，最有意義的改變應(yīng)當(dāng)是使那些主要由窮人消費的商品數(shù)量減少的比例比平均水平低?；蛘哒f，基于公平的考慮，對于高收入階層尤其偏好的商品無論彈性是否很高也應(yīng)確定一個較高的稅率；而對低收入階層尤其偏好的商品即便彈性很低也應(yīng)確定一個較低的稅率。即商品稅應(yīng)該實行差別稅率。商品稅并沒有將勞動考慮到，而課征單一商品稅會扭曲人們在閑暇和一般商品消費之間的選擇，鼓勵人們多消費閑暇，而減少勞動供給。而科特利-黑格法則指出，為了糾正商品課稅對工作閑暇關(guān)系的干擾，有必要在設(shè)計商品課稅的稅率結(jié)構(gòu)時采取一種補償性措施，即對與閑暇互補的商品課征較高的稅率，而與閑暇互替的商品，課征較低的稅率。從而達到鼓勵人們勞動的目的。（二）最優(yōu)所得稅理論最優(yōu)所得稅理論的核心是如何確認(rèn)所得稅最優(yōu)稅率，以使得社會在達到合意收入分配目標(biāo)的同時，還能夠?qū)崿F(xiàn)對所得征稅所帶來的效率損失最小化。最優(yōu)所得稅理論包括最優(yōu)線性所得稅理論和最優(yōu)非線性所得稅理論。最優(yōu)線性所得稅理論認(rèn)為，稅率高低取決于社會成員對收入閑暇的偏好狀況、社會對收入再分配的態(tài)度以及人們對社會福利的認(rèn)識等因素。在社會平等觀念一定的情況下，稅率與納稅人的勞動閑暇替代彈性成反比，但該彈性一定的情況下，社會希望的平等程度越大，最優(yōu)稅率就越高。最優(yōu)非線性所得稅理論有多個稅率，不同的收入水平分別適用不同的稅率，即稅率是累進的或是累退的。米爾利斯在一系列假設(shè)基礎(chǔ)上得出，從社會公平與效率的總體角度看，非線性所得稅的最優(yōu)邊際稅率結(jié)構(gòu)應(yīng)使高收入階段的邊際稅率降為零，低收入階段的初始稅率接近于零，而中等收入者的邊際稅率可以適當(dāng)提高。邊際稅率曲線呈現(xiàn)倒U型結(jié)構(gòu)。這種結(jié)論得出要使低收入者的社會福利最大化，未必需要通過對高收入者課以重稅才能實現(xiàn)。高稅率可能挫傷高收入者勞動積極性，或者隱瞞收入等情況。（三）理論評價最優(yōu)稅收理論還難以運用到具體的收稅制度建設(shè)上來，但它對現(xiàn)實的稅收制度建設(shè)仍具有一定的借鑒意義。商品課稅通過適當(dāng)?shù)闹贫劝才乓部梢跃哂性俜峙涔δ艿挠^點。拉姆齊法則和逆彈性法則，論證了統(tǒng)一的比例稅率并不是最理想的。再分配功能是在可行的情況下，對需求缺乏彈性的商品課以重稅以減少稅收的額外負擔(dān)，但由于這些商品主要由低收入者消費，出于公平考慮，就應(yīng)當(dāng)對其以較低的稅率課稅。但最優(yōu)稅收理論的得出是建立在嚴(yán)格的假設(shè)上，比如消費者的選擇如何被運用到稅制設(shè)計中來,這取決于政府可獲得的信息，而政府并不能得到完全的信息。模型假定中，所得稅必須對所有納稅人的全部所得課稅,商品稅能夠?qū)λ械纳唐氛n稅。但在我國許多稅種只有局部或特定的覆蓋面,這可能極大地改變了稅收歸宿。如我國的個人所得稅只覆蓋總?cè)丝诘男〔糠?主要局限在城鎮(zhèn)地區(qū),基本上沒有涉及到我國發(fā)達地區(qū)的農(nóng)村,這可能使稅收歸宿明顯區(qū)別于西方的所得稅,所以在我國個人所得稅是個相對低效的稅收工具。我國的國情或者限制了稅收工具的范圍,或者改變了稅收工具的作用,因此我們在稅制設(shè)計時應(yīng)該修改最優(yōu)稅收理論的標(biāo)準(zhǔn)模型,拓展這一理論以適應(yīng)我國不同于西方國家的國情。最優(yōu)稅收理論提出的“寬稅基、低稅率、少優(yōu)惠、嚴(yán)管理”的原則也已成為今后稅制改革的方向。實驗項目編號S14200202實驗項目名稱個人所得稅改革實驗學(xué)時實驗日期成績實驗地點指導(dǎo)老師實驗?zāi)康睦斫鈧€人所得稅起征點問題理解個人所得稅行業(yè)、地域差別等問題實驗內(nèi)容個人所得稅起征點問題、行業(yè)、地域差別等問題實驗要求掌握個人所得稅的理論知識解決個人所得稅起征點問題、行業(yè)、地域差別等問題實驗記錄一、個人所得稅的理論知識1、個人所得稅以個人或自然人取得的各項應(yīng)稅所得為對象征收的一種稅，是調(diào)整征稅機關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。個人所得稅的納稅義務(wù)人，既包括居民納稅義務(wù)人，也包非居民納稅義務(wù)人。居民納稅義務(wù)人負有完全納稅的義務(wù)，必須就其來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得繳納個人所得稅；而非居民納稅義務(wù)人僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，繳納個人所得稅。2、個人所得稅起征點的問題目前所得稅起征點在國內(nèi)引起的爭議主要原因是工薪層成了征收主體普遍要求提高起征點；未考慮到納稅人所必須支付的有關(guān)費用與生計費用的增加；費用扣除未考慮通貨膨脹；缺少整體調(diào)節(jié)；扣除標(biāo)準(zhǔn)未考慮收入差異。二、我國個人所得稅存在的問題1、對非工薪收入缺乏有效監(jiān)控，造成不同來源的收入之間稅負不公。對于工薪階層而言，由于收入來源單一又實行代扣代繳制，因此其完稅率最高，而高收入者由于各種原因收入來源多元化，渠道多而隱蔽，稅務(wù)部門對其監(jiān)管的難度較大且征收成本很高，逃稅和漏稅現(xiàn)象較多。而我國現(xiàn)行稅制客觀上方便了高收入者進行避稅：個人所得稅目前分11個項目，一個人可能有1個項目，另一個人可能有好多項目。因此，高收入者一般多源收入，納稅納得少；而非高收入者收入單一，因此納稅納得比較多。如月收入同為2000元，若都是工薪所得，應(yīng)繳納稅款為95元，若2000元所得分別為工薪所得800元，勞務(wù)所得800元和稿酬所得400元，則不必繳納稅收。 2、按月、按次分項計征，造成稅負不公如果依照現(xiàn)行的個人所得稅法規(guī)定，實行按月、按項計征，必然會造成對收入渠道單一的納稅人征稅容易，而對收入渠道復(fù)雜的納稅人征稅困難；對每月收入平均的納稅人征稅偏輕，而對收入相對集中的納稅人征稅較重等不良局面。 3、應(yīng)稅所得難以核實，國家稅收嚴(yán)重流失當(dāng)前核實什么是一個納稅人的真正全部收入是一件難事，至少有以下行為稅務(wù)機關(guān)很難控制：一是收入渠道多元化。一個納稅人同一納稅期內(nèi)取得哪些應(yīng)稅收入，在銀行里沒有一個統(tǒng)一的賬號，銀行方面不清楚，稅務(wù)方面更不清楚。二是公民收入以現(xiàn)金取得較多(勞動法規(guī)定工資、薪金按月以現(xiàn)金支付)，與銀行的個人賬號不發(fā)生直接聯(lián)系，收入難于控制。三是不合法收入往往不直接經(jīng)銀行發(fā)生。正因為有上述情況，我國工薪階層成了個人所得稅的實際納稅主體，使個人所得稅存在逆向調(diào)節(jié)，未能體現(xiàn)再分配功能，深深地損害了勞動者的利益。4、扣繳體制有待完善，代扣代繳網(wǎng)絡(luò)不全當(dāng)前，非金融機構(gòu)吸納的股金、集資款、年終發(fā)放的股息和集資利息，都遠遠超過了央行規(guī)定的同期存、貸款利率標(biāo)準(zhǔn)，而對超過部分，非金融機構(gòu)又不履行代扣代繳的義務(wù)。一些個人多處兼職取得收入，用人單位不代扣代繳，納稅人自己也不主動申報納稅，造成稅法規(guī)定的代扣代繳義務(wù)落實不到位。另外，我國的稅收網(wǎng)絡(luò)化工程還不能普及到所有的地方，代扣代繳網(wǎng)絡(luò)還需大力改善和發(fā)展。三、我國個人所得稅的改革措施1、改分類所得稅制為分類、綜合的混合稅制目前世界各國普遍實行混合所得稅制或綜合所得稅制，實行純粹的分類所得稅制的國家極少。但是，在我國目前的情況下，完全放棄分類所得稅制模式也是不現(xiàn)實的，這必將加劇稅源失控，稅收流失。其中最大的難題便是個人綜合所得的測量和監(jiān)控問題，加上個人收入的構(gòu)成比較復(fù)雜，還有相當(dāng)一部分收入表現(xiàn)為實物形式，即使設(shè)計出一套科學(xué)的綜合所得稅制，如果征管水平跟不上的話，就有可能因為稅基難以計量和監(jiān)控而無法實施了，從而造成更大程度上的無序和資源浪費。因此，從我國目前的實際情況來看，個人所得稅制在近中期可考慮實行分類與綜合相結(jié)合的混合所得稅制。它吸收了分類所得稅制和綜合所得稅制的優(yōu)點，既體現(xiàn)了按支付能力課稅的原則，對納稅人不同的收入來源實行綜合課征，又體現(xiàn)了對不同性質(zhì)的收入?yún)^(qū)別對待的原則，對所列舉的特定項目按特定辦法和稅率課征。按照這種混合所得稅模式，需要對不同所得進行合理分類。從應(yīng)稅所得上看，屬于投資性的、沒有費用扣除的應(yīng)稅項目，如利息、股息、紅利所得、股票等有價證券轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等，宜實行分類所得征稅；屬于勞動報酬所得和有費用扣除的應(yīng)稅項目，如工資薪金、勞務(wù)報酬、個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)租賃、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等項目，可以考慮實行綜合所得征稅。實行混合所得稅制，既有利于解決征管中的稅源流失問題，又有利于稅收政策的公平。2、對高收入者實行重點監(jiān)控，加快征管現(xiàn)代化、信息化的步伐稅務(wù)部門應(yīng)對國內(nèi)高收入行業(yè)、高收入人群專門成立“特別管理處”，為此類納稅人建立納稅檔案、納稅臺賬，重點稅源，重點管理。不如據(jù)實申報的，由稅務(wù)局按高出同行業(yè)從業(yè)人員收入水平估算稅額，責(zé)令補交，拖欠不交的，處以罰款、沒收家產(chǎn)抵稅甚至判刑。建立計算機信息系統(tǒng)為主要標(biāo)志的現(xiàn)