企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)論文.doc

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)論文 企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)論文【1】 摘要：本世紀(jì)初，隨著中國(guó)正式加入世貿(mào)組織，中國(guó)加入全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的腳步已逐漸加快，隨之中國(guó)也愈加深入了經(jīng)濟(jì)體制改革步伐，面對(duì)這一背景，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，法律環(huán)境，稅收環(huán)境將更為復(fù)雜。 而且我國(guó)現(xiàn)階段稅收政策法規(guī)并存變化性與剛性的特點(diǎn)，更加劇了稅收制度的復(fù)雜性，因此，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)顯然已無(wú)法回避，并已成為企業(yè)的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，這就使得稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制已不僅是單純的涉稅環(huán)節(jié)問(wèn)題，而且成為與企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)及中長(zhǎng)期戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)密不可分的系統(tǒng)工程，那么，在我國(guó)基本稅制為大前提的稅收法律法規(guī)下，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境，主動(dòng)應(yīng)對(duì)各種稅收業(yè)務(wù)，提升企業(yè)涉稅能力，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期健康發(fā)展，以期達(dá)到維護(hù)國(guó)家健康稅收環(huán)境與企業(yè)自身合法權(quán)益雙贏的目標(biāo)。 關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展目標(biāo) 一、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要特征 企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是以現(xiàn)行稅法為準(zhǔn)繩，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和核算方法，根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)資料核算和監(jiān)督企業(yè)稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)的一門(mén)新興的邊緣會(huì)計(jì)學(xué)科。 上世紀(jì)中葉以后，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，由于稅務(wù)會(huì)計(jì)有其獨(dú)立的特點(diǎn)，使之逐漸從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)中分立出來(lái)，成為相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)分支。 (一)稅務(wù)會(huì)計(jì)需嚴(yán)格遵循稅收法律法規(guī) 在企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行情況靈活加以運(yùn)用，但面對(duì)稅收法律法規(guī)，稅務(wù)會(huì)計(jì)必須嚴(yán)格遵守并執(zhí)行，無(wú)任何選擇權(quán)。 在這方面，稅法的強(qiáng)制性表露無(wú)遺，因此，企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)必然成為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。 也就是說(shuō)，在企業(yè)中，當(dāng)征納稅行為發(fā)生時(shí)，如果企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)會(huì)計(jì)核算發(fā)生沖突時(shí)，企業(yè)所據(jù)以調(diào)整的依據(jù)就只有一條就是“稅收法律法規(guī)”。 (二)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的實(shí)質(zhì)是調(diào)整核算 稅務(wù)會(huì)計(jì)的調(diào)整核算是指，在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，稅務(wù)會(huì)計(jì)將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算得出的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入總額，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)費(fèi)用總額，及企業(yè)財(cái)務(wù)利潤(rùn)總額，按照國(guó)家相關(guān)稅收法律法規(guī)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，從新計(jì)算應(yīng)納稅額所得額，并按照對(duì)于稅率計(jì)算應(yīng)納稅額的過(guò)程。 一般來(lái)說(shuō)，稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算在稅務(wù)會(huì)計(jì)中居于基礎(chǔ)地位。 不同的稅種需要用不同的調(diào)整方法進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)核算。 因此，合理處理企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同的計(jì)算口徑，是正確地履行企業(yè)納稅義務(wù)的基礎(chǔ)。 (三)稅務(wù)會(huì)計(jì)貫穿于企業(yè)整個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng) 從企業(yè)設(shè)立初期，到企業(yè)終止時(shí)至，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)都貫穿于整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中。 納稅環(huán)節(jié)的各納稅事務(wù)之間相互聯(lián)系、相互作用，并形成一個(gè)循環(huán)整體。 在對(duì)企業(yè)的整體涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行考量時(shí)，往往無(wú)法獨(dú)立分離事前還是事后，都需通盤(pán)考慮。 因?yàn)?，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，往往是若干個(gè)產(chǎn)品生產(chǎn)的周轉(zhuǎn)過(guò)程并行運(yùn)轉(zhuǎn)、交叉進(jìn)行。 在一個(gè)時(shí)點(diǎn)的橫切面上，能看到不同周轉(zhuǎn)過(guò)程的各個(gè)不同階段同時(shí)存在。 產(chǎn)品生產(chǎn)的周轉(zhuǎn)循環(huán)是人們的一種抽象理解，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，很難把某個(gè)周轉(zhuǎn)過(guò)程分離出去。 因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)必然是前后兼顧，全盤(pán)考慮的系統(tǒng)工程。 二、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)必然與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離 企業(yè)財(cái)務(wù)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中客觀存在的資金運(yùn)動(dòng)及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而資金運(yùn)動(dòng)就是資金的形態(tài)變化或位移。 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，資金只有通過(guò)不斷的運(yùn)動(dòng)中才能實(shí)現(xiàn)增值的目的。 從資金運(yùn)動(dòng)對(duì)象分可以把資金運(yùn)動(dòng)分為社會(huì)總資金運(yùn)動(dòng)和個(gè)別資金運(yùn)動(dòng)。 資金運(yùn)動(dòng)與會(huì)計(jì)有著緊密的聯(lián)系，一般認(rèn)為，資金運(yùn)動(dòng)是會(huì)計(jì)的對(duì)象。 而現(xiàn)今，企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都無(wú)法脫離資金而獨(dú)立運(yùn)作，企業(yè)會(huì)計(jì)核算其就是以貨幣資金為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。 在過(guò)去的很長(zhǎng)一段時(shí)間里，我國(guó)經(jīng)濟(jì)都在計(jì)劃的規(guī)劃和影響下發(fā)展，因此，稅務(wù)在企業(yè)整個(gè)管理活動(dòng)中的作用無(wú)法顯現(xiàn)，企業(yè)一直以來(lái)都習(xí)慣以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為會(huì)計(jì)工作的核心，而忽視稅務(wù)會(huì)計(jì)。 但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的加速發(fā)展，這種管理模式的負(fù)面影響逐漸顯現(xiàn)，甚至在一些轉(zhuǎn)型期的企業(yè)，稅務(wù)問(wèn)題已制約了企業(yè)的發(fā)展。 我國(guó)在1994年稅制改革以后，稅法日益健全，稅收管理愈發(fā)嚴(yán)格，計(jì)算方式也趨于多樣化，這樣的背景使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)逐漸產(chǎn)生差異，企業(yè)為順利發(fā)展，不得不對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)給予重視，也不得不考慮稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展獨(dú)立性問(wèn)題。 (一)二者確認(rèn)基礎(chǔ)存在差異 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)從確認(rèn)基礎(chǔ)來(lái)說(shuō)，最顯著的區(qū)別就在于二者在收益實(shí)現(xiàn)期間與對(duì)應(yīng)的費(fèi)用抵扣期間的配比問(wèn)題。 企業(yè)會(huì)計(jì)制度以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)，亦稱(chēng)應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)、應(yīng)計(jì)制原則，是指以實(shí)質(zhì)取得收到現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任權(quán)責(zé)的發(fā)生為標(biāo)志來(lái)確認(rèn)本期收入和費(fèi)用及債權(quán)和債務(wù)。 即收入按現(xiàn)金收入及未來(lái)現(xiàn)金收入?債權(quán)的發(fā)生來(lái)確認(rèn);費(fèi)用按現(xiàn)金支出及未來(lái)現(xiàn)金支出?債務(wù)的發(fā)生進(jìn)行確認(rèn)。 而稅收制度則是以收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合來(lái)進(jìn)行稅收確認(rèn)。 即將企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)記錄收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生，同時(shí)結(jié)合部分權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)進(jìn)行稅制基礎(chǔ)的確認(rèn)。 (二)二者計(jì)量基礎(chǔ)存在差異 在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，為更為準(zhǔn)確的記錄經(jīng)濟(jì)事件，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確定了五種計(jì)量屬性。 會(huì)計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過(guò)程，計(jì)量屬性反映了會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。 不同的計(jì)量屬性，會(huì)使相同的會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)為不同的貨幣數(shù)量。 而在稅法中，由于稅收法定原則，使得稅法必然表現(xiàn)出強(qiáng)制性、固定性及無(wú)償性。 在這種條件下，為使得征納稅做到有據(jù)可查，“歷