會計制度期末.doc

會計制度設(shè)計課程分析報告院系： 會計學院 班級： 會計9班 學號： 08020906 姓名： 鄧夢婕 老師： 龔媛媛 二0一0年十月關(guān)于昆明機床上市公司的國際投資業(yè)務事項處理的設(shè)計報告學號：08020906 班級：08會計9班 姓名：鄧夢婕 上市公司：600806昆明機床一、公司背景及主營業(yè)務范圍沈機集團昆明機床股份有限公司是中國制造大型精密機床的骨干企業(yè)，曾先后研發(fā)出140多個“中國第一臺”。公司前身是籌建于1936年的中央機器廠，1953年更名為昆明機床廠。1993年10月19日正式注冊成立昆明機床股份有限公司，成為我國首批九家到香港上市的股份制規(guī)范化試點企業(yè)，成為云南省和國內(nèi)裝備行業(yè)唯一在境內(nèi)、外上市的A+H股上市公司。2000年與西安交通大學產(chǎn)業(yè)（集團）總公司實施戰(zhàn)略性資產(chǎn)重組 ，2002年3月29日更名為交大昆機科技股份有限公司。公司主營業(yè)務是開發(fā)、設(shè)計、制造和銷售臥式鏜床、大型數(shù)控落地式銑鏜床、坐標鏜床、加工中心、精密檢測設(shè)備，精密位移傳感器等系列產(chǎn)品，主導產(chǎn)品大都處于國內(nèi)領(lǐng)先水平，長期以來是中國機械加工業(yè)、汽車制造業(yè)、飛機制造業(yè)、航天工業(yè)等的首選產(chǎn)品，并已進入眾多外資在中國的獨資企業(yè)和迅速崛起的大型民營企業(yè)，深受用戶喜愛。公司先后開發(fā)了200多種新產(chǎn)品，創(chuàng)造了中國148個第一，產(chǎn)品榮獲國家、省、市政府部門頒發(fā)的80多項科研成果獎，18次部以上質(zhì)量獎，包括兩次國優(yōu)金獎和三次國優(yōu)銀獎。產(chǎn)品品牌“昆機”牌為全國知名品牌，公司為“全國百家質(zhì)量優(yōu)秀企業(yè)”。十五期間，公司產(chǎn)銷 規(guī)模連續(xù)五年以年均50%的幅度快速增長，主導產(chǎn)品的市場占有率均占全國市場的30%以上。在全國率先實現(xiàn)了大型落地銑鏜床數(shù)控化，全國首家開發(fā)出臥鏜式加工中心，高精度數(shù)控成像轉(zhuǎn)臺，最新開發(fā)出的五軸聯(lián)動大型數(shù)控落地式銑鏜床處于國內(nèi)領(lǐng)先、世界先進水平。昆機已成為高科技支撐，國際化布局、市場化運營的大型、精密、數(shù)控銑鏜床（加工中心）的研發(fā)制造基地。二、公司組織架構(gòu)公司已按照相關(guān)法律、法規(guī)及監(jiān)管部門的要求，設(shè)立了符合公司業(yè)務規(guī)模及經(jīng)營管理需要的組織機構(gòu)，貫徹不相容職務相分離的原則，科學地劃分了每個組織單位內(nèi)部的責任權(quán)限，形成相互制衡機制。公司經(jīng)理層能夠?qū)救粘＝?jīng)營實施有效控制，聘用的高級管理人員均具備一定的學歷和管理經(jīng)驗，各部門權(quán)責分明，確?？刂拼胧┑挠行?zhí)行。公司由總經(jīng)理全面主持公司日常生產(chǎn)經(jīng)營和管理工作；財務總監(jiān)負責公司（含控股子公司）資金管理、稅收管理、財務核算、財務預決算及執(zhí)行管控、投資和技改資金規(guī)劃、流動和固定資產(chǎn)管理及外部審計工作；其他副總經(jīng)理分別負責公司的各個相關(guān)領(lǐng)域，一位副總經(jīng)理負責公司生產(chǎn)組織、生產(chǎn)外協(xié)、生產(chǎn)物資采購及安全生產(chǎn)工作；一位副總經(jīng)理負責公司技術(shù)開發(fā)與技術(shù)服務、信息化工作，協(xié)調(diào)副總工程師，并作為公司質(zhì)量管理者代表，負責質(zhì)量管理體系的建設(shè)和運行工作，分管質(zhì)量管理辦公室；一位副總經(jīng)理負責組織鑄造基地建設(shè)工作和公司常規(guī)技術(shù)改造工作；一位副總經(jīng)理負責公司產(chǎn)品市場營銷和售后服務工作；董事會秘書在董事會領(lǐng)導下，負責公司信息披露、公司董事會、監(jiān)事會、股東大會籌備、公司投資者關(guān)系管理等相關(guān)工作；一位總經(jīng)理助理配合財務總監(jiān)負責母公司生產(chǎn)經(jīng)營成本、費用核算、聯(lián)系和協(xié)調(diào)銀行、稅務、海關(guān)等部門的相關(guān)工作；一位總經(jīng)理助理負責人力資源管理工作；工會主席負責物資采購、基本建設(shè)的招標工作；副總工程師負責分管產(chǎn)品現(xiàn)場質(zhì)量控制和內(nèi)部質(zhì)量管理工作，分管質(zhì)量保證部。如圖1所示：資金管理稅收管理財務核算財務預決算及執(zhí)行管控投資和技改資金規(guī)劃流動和固定資產(chǎn)管理外部審計工作公司生產(chǎn)組織、生產(chǎn)外協(xié)、生產(chǎn)物資采購及安全生產(chǎn)工作技術(shù)開發(fā)與技術(shù)服務、信息化工作，協(xié)調(diào)副總工程師作為公司質(zhì)量管理者代表，負責質(zhì)量管理體系的建設(shè)和運行工作，分管質(zhì)量管理辦公室組織鑄造基地建設(shè)工作和公司常規(guī)技術(shù)改造工作產(chǎn)品市場營銷和售后服務工作信息披露、公司董事會、監(jiān)事會、股東大會籌備、公司投資者關(guān)系管理等相關(guān)工作配合財務總監(jiān)負責母公司生產(chǎn)經(jīng)營成本、費用核算、聯(lián)系和協(xié)調(diào)銀行、稅務、海關(guān)等部門的相關(guān)工作人力資源管理工作物資采購、基本建設(shè)的招標工作分管產(chǎn)品現(xiàn)場質(zhì)量控制和內(nèi)部質(zhì)量管理工作，分管質(zhì)量保證部總經(jīng)理財務總監(jiān)副總經(jīng)理董事會秘書總經(jīng)理助理工會主席副總工程師 圖1 公司組織架構(gòu)三、公司已投資項目的資訊投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 收回投資收到的現(xiàn)金 去的投資收益收到的現(xiàn)金 5,289,191.40 9,500,000.00 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 365,498.47 405,282.00處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額 收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 投資活動現(xiàn)金流入小計 5,654,689.87 9,905,282.00構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金69,989,452.71 119,053,580.29投資支付的現(xiàn)金 抵押貸款凈增加額 取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 投資活動現(xiàn)金流出小計 69,989,452.71 119,053,580.29投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 (64,334,762.84 ) (109,148,298.29 )（2）由于云南省澄江銅材廠已喪失持續(xù)經(jīng)營能力，昆明機床公司對該項投資在1999年就已全額計提了長期資產(chǎn)減值準備，2009年，根據(jù)公司第六屆董事會第七次會議決議，開始對該項投資進行清理，年度內(nèi)清理工作正在進行中。（3）公司被投資單位執(zhí)行的會計政策與本公司無重大差異，投資變現(xiàn)及投資收益的取回無重大限制。四、國際投資業(yè)務的崗位分工制度對外投資的決策和對外投資處置的審批由公司負責人高明輝擔任，會計主管趙瓊芬負責對外投資的執(zhí)行和對外投資處置的執(zhí)行，主管會計工作負責人皮建國負責對外投資項目可行性研究，對外投資項目可行性評估則可以請知名事務所負責，同時國際采購部門可能會增加庫存商品的運送、辦理入庫、退貨索賠等等崗位。在投資中，我們主要注意以下幾個不相容崗位：投資前期對外投資項目可行性研究與評估；投資中期對外投資的決策與執(zhí)行；投資末期對外投資處置的審批與執(zhí)行。我覺得昆明機床公司在國際投資業(yè)務中，會涉及到會計部、財務部、業(yè)務部、采購部、總經(jīng)辦、人事部等部門，每個部門分工合作，相互監(jiān)督和督促，辦理對外投資業(yè)務的相關(guān)人員應當具備良好的職業(yè)道德，掌握金融、投資、財會、法律等方面的專業(yè)知識。而且對辦理對外投資業(yè)務的人員，單位應根據(jù)具體情況定期進行崗位輪換。 我覺得在投資業(yè)務的崗位分工制度中，我們要注重以下幾個內(nèi)部控制點。主要就是說：投資項目立項。投資部門應首先考慮昆明機床公司開發(fā)、設(shè)計、制造和銷售臥式鏜床、大型數(shù)控落地式銑鏜床、坐標鏜床、加工中心、精密檢測設(shè)備，精密位移傳感器等系列產(chǎn)品的規(guī)模與范圍、預計的投資收益，然后收集相關(guān)的信息，對信息進行分析、討論并提出投資建議，報企業(yè)審批部門立項備案。投資業(yè)務實施的職務分離。投資實施計劃編制人與審批人相分離；負責投資業(yè)務處理人員與會計記錄人員相分離；證券保管人員與會計記錄人員相分離；參與投資交易活動的人員不能同時負責有價證券的盤點工作。投資業(yè)務記錄的控制。在財務部門設(shè)置對外投資總賬的基礎(chǔ)上，企業(yè)投資部門或其他相關(guān)部門應根據(jù)投資業(yè)務的種類、時間分別設(shè)立對外投資明細簿，定期或不定期地進行對賬，確保投資業(yè)務記錄的正確性。五、國際投資業(yè)務的授權(quán)批準制度考慮到昆明機床廠的主營業(yè)務都是精密儀器之類的，投資額度較大，各人認為：公司負責人高明輝掌管上千萬的投資批準額，主管會計工作負責人皮建國掌管300萬以內(nèi)的投資批準額度，會計主管趙瓊芬負責50萬以下的。對于此次對臺灣ABC公司的投資項目，需經(jīng)過公司的負責人、股東大會的董事及股東代表通過，會計工作負責人要審批其投資額度是否合理等等。在對外投資過程中，應建立對外投資業(yè)務授權(quán)批準制度，明確授權(quán)批準的方式、程序和相關(guān)控制措施，規(guī)定審批人的權(quán)限、責任以及經(jīng)辦人的職責范圍和工作要求。還要建立對外投資責任追究制度，對在對外投資中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體審批程序和不按規(guī)定執(zhí)行對外投資業(yè)務的部門及人員，應當追究相應的責任。公司要根據(jù)不同的對外投資業(yè)務制定相應的業(yè)務流程，明確各環(huán)節(jié)的控制要求，設(shè)置相應的記錄或憑證，如實記載各環(huán)節(jié)業(yè)務的開展情況，加強內(nèi)部審計，確保對外投資全過程得到有效控制。加強對審批文件、投資合同或協(xié)議、投資方案書、對外投資處置決議等文件資料的管理，明確各種文件資料的取得、歸檔、保管、調(diào)閱等各個環(huán)節(jié)的管理規(guī)定及相關(guān)人員的職責權(quán)限。六、國際投資業(yè)務的流程控制（一）投資前：可行性分析報告主要內(nèi)容1.全面深入地進行市場分析、預測。調(diào)查和預測昆明機床公司開發(fā)、設(shè)計、制造和銷售臥式鏜床、大型數(shù)控落地式銑鏜床、坐標鏜床、加工中心、精密檢測設(shè)備，精密位移傳感器等系列產(chǎn)品在國內(nèi)、國際市場的供需情況和銷售價格；研究產(chǎn)品的目標市場，分析市場占有率；研究確定市場，主要是產(chǎn)品競爭對手和自身競爭力的優(yōu)勢、劣勢，以及產(chǎn)品的營銷策略，并研究確定主要市場風險和風險程度。 2.對資源開發(fā)項目要深入研究確定資源的可利用量，資源的自然品質(zhì)，資源的賦存條件和開發(fā)利用價值。 3.深入進行項目建設(shè)方案設(shè)計，包括：項目的建設(shè)規(guī)模與產(chǎn)品方案、廠房選址、工藝技術(shù)方案和主要設(shè)備方案、主要材料輔助材料、環(huán)境影響問題、項目建成投產(chǎn)及生產(chǎn)經(jīng)營的組織機構(gòu)與人力資源配置、項目進度計劃、所需投資進行詳細估算、融資分析、財務分析、國民經(jīng)濟評價、社會評價、項目不確定性分析、風險分析、綜合評價等等。這份可行性報告，應該要廣泛聽取投資部門和有關(guān)評估小組專家的建議，在充分考慮了投資風險、預計投資收益、權(quán)衡各方面利弊的基礎(chǔ)上，選擇最優(yōu)投資方案。投資決策層人員不能局限于企業(yè)負責人，而應由來自企業(yè)相互牽制的不同部門的人員和社會相關(guān)部門的投資專家組成。（二）投資中：投資協(xié)議的簽訂就如何簽訂比較完善的投資協(xié)議，我有以下三點建議：1、簽署預備協(xié)議，保障雙方權(quán)益 在預備協(xié)議中，投融資雙方除了對投資意向進行確認外，往往還就投資過程的排他性，保密義務，涉及費用的分攤等問題進行約定。由于投資活動涉及大量創(chuàng)業(yè)企業(yè)的商業(yè)機密，因此必須在預備協(xié)議中注明保密條款或另行簽署保密協(xié)議，以防止企業(yè)商業(yè)機密外泄造成不必要的損失。同時在股權(quán)融資過程中，將出現(xiàn)驗資、價值評估、審計費用、律師費用等支出，雙方也應該在預備協(xié)議中明確費用的分攤情況。2、如實披露企業(yè)信息盡管公司在投資前已經(jīng)對香港ABC公司進行全面徹底的盡職調(diào)查，但再完美的盡職調(diào)查也不可能完全消除雙方信息的不對稱。因此，在投資協(xié)議中，我們要求ABC公司對其所披露信息的真實性與完整性進行承諾，并承擔相應法律責任。同時基于企業(yè)所披露的所有實際狀況，對于企業(yè)存在應披露而未披露事項造成企業(yè)在日后損失的情況，昆明機床公司有權(quán)要求賠償甚至中止投資協(xié)議，撤回投資。3、ABC企業(yè)的保證與承諾盡管投資協(xié)議約定了雙方的權(quán)利與義務，但我公司投資入股后并不參與企業(yè)的日常經(jīng)營管理，對企業(yè)信息仍處不對稱狀態(tài)，原股東和管理團隊有必要就企業(yè)的未來持續(xù)經(jīng)營及信息披露做出一些承諾和保證，如誠信保證、持續(xù)經(jīng)營保證、未來業(yè)績承諾、競業(yè)禁止及保密承諾，這些承諾和保證可作為投資協(xié)議的附件，對原股東及管理團隊的行為進行約束。在投資付款環(huán)節(jié)里，我們應該注重投資業(yè)務記錄的控制。在財務部門設(shè)置對外投資總賬的基礎(chǔ)上，企業(yè)投資部門或其他相關(guān)部門應根據(jù)投資業(yè)務的種類、時間分別設(shè)立對外投資明細簿，定期或不定期地進行對賬，確保投資業(yè)務記錄的正確性。投資資產(chǎn)計價、反映的控制。必須設(shè)置有關(guān)內(nèi)部控制制度來防止個別企業(yè)為了達到某種目的而利用會計手段故意歪曲對外投資資產(chǎn)的真實價值。（三）投資后：投資處置環(huán)境我們要加強對外投資處置環(huán)節(jié)的控制，如對投資收回、轉(zhuǎn)讓、核銷等的決策和授權(quán)批準程序做出明確規(guī)定；對外投資的收回、轉(zhuǎn)讓與核銷，應實行集體決策，并履行相關(guān)審批手續(xù)。1. 對應收回的對外投資資產(chǎn)，要及時足額收?。?. 轉(zhuǎn)讓對外投資應由相關(guān)機構(gòu)或人員合理確定轉(zhuǎn)讓價格，并報授權(quán)批準部門批準，必要時可委托具有相應資質(zhì)的專門機構(gòu)進行評估對于投資后的收益處置方面，要注重兩點內(nèi)部控制：投資收益合理揭示的控制。企業(yè)應設(shè)置相應的內(nèi)部控制制度來合理確定投資收益時間和投資收益計算方法。投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的控制。防止從事投資交易的直接人員利用職務便利私自買賣證券以謀取私利，確保企業(yè)對外投資資產(chǎn)的安全、完整。（四）投資全過程中的內(nèi)部控制關(guān)鍵點（1）投資前防范首先，企業(yè)需要建立一套嚴格的內(nèi)控規(guī)章制度，包括企業(yè)財務管理辦法、企業(yè)預算管理暫行辦法、資金計劃管理辦法、企業(yè)資金授權(quán)審批管理辦法等一些與資金管理相關(guān)的制度。 在企業(yè)的資金管理過程中，要合理設(shè)置職能部門，明確各部門的職責，各司其職，建立財務控制和職能分離體系。充分考慮不兼容職務和相互分離的制衡要求。各部門、各崗位形成相互制約、相互監(jiān)督的格局。 另外企業(yè)還應當建立嚴格的審批手續(xù)，授權(quán)批準制度，以減少某些不必要的開支。明確審批人對資金業(yè)務的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理資金業(yè)務的職責范圍和工作要求。 （2）投資中控制事中控制主要體現(xiàn)在保障貨幣資金安全性、完整性、合法性和效益性資金安全性控制。其范圍包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應收應付票據(jù)的控制。主要方法有：賬實盤點控制、庫存限額控制、實物隔離控制等。 （3）投資后監(jiān)督在資金管理過程中，除事前防范，事中控制環(huán)節(jié)之外，資金的事后監(jiān)督也是必不可少的環(huán)節(jié)。 在每個會計期間或每項重大經(jīng)濟活動完成之后，內(nèi)部審計監(jiān)督部門都應按照有效的監(jiān)督程序，審計各項經(jīng)濟業(yè)務活動，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)；各職能部門也要將本部門在該會計期間或該項經(jīng)濟活動之后的資金變動狀況的信息及時地反饋到資金管理部門，及時發(fā)現(xiàn)資金的籌集與需求量是否一致，資金結(jié)構(gòu)、比例是否與計劃或預算相符，產(chǎn)品的賒銷是否嚴格遵守信用政策，存貨的控制是否與指標的一致，人、財、物的使用是否與計劃或預算相符，產(chǎn)品的生產(chǎn)是否根據(jù)計劃或預算合理安排等。 這樣既保證了資金管理目標的適當性和科學性，也可根據(jù)反饋的實際信息，隨時采取調(diào)整措施，以保證資金的管理更為科學、合理、有效。同時，將各部門的資金管理狀況與部門的業(yè)績指標掛鉤，做到資金管理的責、權(quán)、利相結(jié)合，調(diào)動資金管理部門和職工的積極性，更好地進行資金管理。七、國際投資業(yè)務的監(jiān)督檢查制度企業(yè)應建立對外投資內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員的職責權(quán)限，定期或不定期地進行檢查。其主要內(nèi)容如下：1.檢查對外投資崗位設(shè)置是否科學、合理，是否存在不相容職務混崗的現(xiàn)象，以及人員配備是否合理。2.檢查對外投資業(yè)務授權(quán)審批制度的執(zhí)行情況。如分級授權(quán)是否合理，對外投資的授權(quán)批準手續(xù)是否健全、是否存在越權(quán)審批等違反規(guī)定的行為。3.檢查對外投資決策過程是否符合規(guī)定的程序。4.檢查各項資產(chǎn)是否按照投資方案投出；投資期間獲得的投資收益是否及時進行會計處理，以及對外投資權(quán)益證書和有關(guān)憑證的保管與記錄情況。5.檢查投資資產(chǎn)的處置是否經(jīng)過集體決策并符合授權(quán)批準程序，資產(chǎn)的回收是否完整、及時，資產(chǎn)的作價是否合理。6.檢查會計記錄是否真實、完整。對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的對外投資業(yè)務內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，負責監(jiān)督檢查的部門應當及時報告，有關(guān)部門應當查明原因，采取措施加以糾正和完善。單位監(jiān)督檢查部門應當按照單位內(nèi)部管理權(quán)限，報告對外投資業(yè)務內(nèi)部控制監(jiān)督檢查情況和有關(guān)部門的整改情況。 評分依據(jù)評分標準得分崗位分工20正確、有新意、有創(chuàng)見，能緊密結(jié)合國際投資業(yè)務特點、上市公司主營業(yè)務特點及此投資ABC公司的特點。可行性分析報告的架構(gòu)能緊密結(jié)合題材。正確、有一定新意，與國際投資業(yè)務