政府補助的專項核算及涉稅規(guī)劃.ppt

1 政府補助的專項核算及涉稅規(guī)劃 山東振泉稅務師事務所賽宗鵬2011年11月10日 2 交流內容 政府補助的特征政府補助的形式政府補助的涉稅管理政府補助的會計核算 3 一 政府補助的特征 一 政府補助是無償?shù)?二 政府補助通常附有條件 三 政府補助不包括政府的資本性投入 4 一 政府補助是無償?shù)?政府向企業(yè)提供補助屬于非互惠交易 政府并不因此而享有企業(yè)的所有權 企業(yè)未來也不需要以提供服務 轉讓資產等方式償還 無償性是政府補助的基本特征 5 一 政府補助的特征 一 政府補助是無償?shù)?二 政府補助通常附有條件 三 政府補助不包括政府的資本性投入 6 二 政府補助通常附有條件 政府補助通常附有一定的條件 主要包括政策條件和使用條件 1 政策條件 政府補助是政府為了鼓勵或扶持某個行業(yè) 區(qū)域或領域的發(fā)展而給與企業(yè)的一種財政支持 具有很強的政策性 因此 政府補助的政策條件 即申報條件 是不可缺少的 企業(yè)只有符合相關政府補助政策的規(guī)定 才有資格申報政府補助 符合政策規(guī)定的 不一定都能夠取得政府補助 不符合政策規(guī)定 不具備申報政府補助資格的 不能取得政府補助 例如 政府向企業(yè)提供的產業(yè)技術研究與開發(fā)資金補助 其政策條件為企業(yè)申報的產品或技術必須是符合國家產業(yè)政策的新產品 新技術 2 使用條件 企業(yè)已獲批準取得政府補助的 應當按照政府相關文件等規(guī)定的用途使用政府補助 否則 政府有權按規(guī)定責令其改正 終止資金撥付 甚至收回已撥付的資金 例如 企業(yè)從政府無償取得的農業(yè)產業(yè)化資金 必須用于相關政策文件中規(guī)定的農業(yè)產業(yè)化項目 7 一 政府補助的特征 一 政府補助是無償?shù)?二 政府補助通常附有條件 三 政府補助不包括政府的資本性投入 8 三 政府補助不包括政府的資本性投入 政府以企業(yè)所有者身份向企業(yè)投入資本 享有企業(yè)相應的所有權 企業(yè)有義務向投資者分配利潤 政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關系 屬于互惠交易 這與其他單位或個人對企業(yè)的投資在性質上是一致的 財政撥入的投資補助等專項撥款中 相關政策明確規(guī)定作為 資本公積 處理的部分 也屬于資本性投入的性質 此外 政府代第三方支付給企業(yè)的款項 對于收款企業(yè)而言不屬于政府補助 因為這項收入不是企業(yè)無償取得的 例如 政府代農民交付供貨企業(yè)的農機具購買資金 屬于供貨企業(yè)的產品銷售收入 不屬于政府補助 9 交流內容 政府補助的特征政府補助的形式政府補助的涉稅管理政府補助的會計核算 10 二 政府補助的形式 政府補助通常為貨幣性資產形式 最常見的就是通過銀行轉賬的方式 但由于歷史原因也存在無償劃撥非貨幣性資產的情況 隨著市場經濟的逐步完善 這種情況已經趨于消失 目前政府補助的主要形式 一 財政撥款 二 財政貼息 三 稅收返還 11 一 財政撥款 財政撥款是政府為了支持企業(yè)而無償撥付的款項 為了體現(xiàn)財政撥款的政策引導作用 這類撥款通常具有嚴格的政策條件 只有符合申報條件的企業(yè)才能申請撥款 同時附有明確的使用條件 政府在批準撥款時就規(guī)定了資金的具體用途 12 獲取財政撥款的主要途徑 財政部 產業(yè)技術成果轉化資金支出項目 國家科委 科技型中小企業(yè)技術創(chuàng)新專項資金項目 科技人員服務企業(yè)行動項目 等山東省財政廳 山東省企業(yè)自主創(chuàng)新及技術進步引導資金 山東省科技廳 山東省科學技術發(fā)展計劃第一批 山東省工程技術中心 山東省經貿委 山東省重大節(jié)能技術產業(yè)化獎勵資金項目 山東省工信廳 省級信息產業(yè)發(fā)展專項資金 濟南市科技局 濟南市科技型中小企業(yè)技術創(chuàng)新專項資金項目 國際合作技術 濟南市成果轉化項目 13 二 財政貼息 財政貼息是指政府為支持特定領域或區(qū)域發(fā)展 根據(jù)國家宏觀經濟形勢和政策目標 對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補貼 財政貼息的補貼對象通常是符合申報條件的某類項目 例如農業(yè)產業(yè)化項目 中小企業(yè)技術創(chuàng)新項目等 貼息項目通常是綜合性項目 包括設備購置 人員培訓 研發(fā)費用 人員開支 購買服務等 也可以是單項的 比如僅限于固定資產貸款項目 目前 財政貼息主要有兩種方式 一是財政將貼息資金直接支付給受益企業(yè) 例如 政府為支持中小企業(yè)專業(yè)化發(fā)展 對中小企業(yè)以銀行貸款為主投資的項目提供的貸款貼息 二是財政將貼息資金直接撥付貸款銀行 由貸款銀行以低于市場利率的政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款 14 三 稅收返還 稅收返還是政府向企業(yè)返還的稅款屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助 稅收返還主要包括先征后返的所得稅和先征后退 即征即退的流轉稅 其中 流轉稅包括增值稅 消費稅和營業(yè)稅等 實務中 還存在稅收獎勵的情況 若采用先據(jù)實征收 再以現(xiàn)金返還的方式 在本質上也屬于稅收返還 15 交流內容 政府補助的特征政府補助的形式政府補助的涉稅管理政府補助的會計核算 16 三 政府補助的涉稅管理 一 稅收法規(guī)的相關規(guī)定 財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知 財稅 2009 87號 2008年1月1日至2010年12月31日 財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知 財稅 2011 70號 2011年1月1日開始執(zhí)行 財政部 國家稅務總局關于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知 財稅 2008 151號 17 三 政府補助的涉稅管理 續(xù) 二 注意事項 1 不征稅收入非免稅收入不是稅收優(yōu)惠各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠的主要形式包括免稅收入 定期減免稅 優(yōu)惠稅率 減計收入 加計扣除 抵扣應納稅所得額 加速折舊 稅額抵免和其他專項優(yōu)惠 2 不征稅收入不屬于報批和備案的范圍3 備查資料的準備 18 三 政府補助的涉稅管理 續(xù) 三 政府補助的所得稅處理1 取得資金的層級必須是縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門 這里的縣級以上包含縣級 取得資金的部門不僅包括財政部門 縣級以上各級人民政府的其他部門比如發(fā)改委 科技局 經貿委等部門也包含在內 2 企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金 要可以作為不征稅收入 在計算應納稅所得額時從收入總額中減除 比如同時符合以下條件 1 企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件 2 財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求 3 企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算 這三個條件缺一不可 19 三 政府補助的所得稅處理 3 企業(yè)應正確進行不征稅收入的企業(yè)所得稅處理 根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定 上述不征稅收入用于支出所形成的費用 不得在計算應納稅所得額時扣除 用于支出所形成的資產 其計算的折舊 攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除 4 把握一個5年時間限制 即企業(yè)將規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后 在5年 60個月 內未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分 應計入取得該資金第六年的應稅收入總額 計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出 允許在計算應納稅所得額時扣除 20 四 政策的實際執(zhí)行中 企業(yè)應該重點把握如下幾點 1 正確理解不征稅收入企業(yè)所得稅處理的政策含義 企業(yè)應該明確 不同于免稅收入的企業(yè)所得稅處理 對于企業(yè)取得的不征稅收入雖然可以從收入中扣減 但企業(yè)用不征稅收入用于支出所形成的費用 不得在計算應納稅所得額時扣除 用于支出所形成的資產 其計算的折舊 攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除 而企業(yè)取得的免稅收入 既不征收企業(yè)所得稅 而且企業(yè)為取得免稅收入發(fā)生的成本 費用以及將免稅收入用于支出形成的費用或購置資產提取的折舊 攤銷都允許在企業(yè)所得稅前扣除 因此 如果企業(yè)在取得不征稅收入的當期全部用于支出形成當期費用 則這筆收入作為不征收收入處理還是作為應稅收入處理 對當期的企業(yè)所得稅影響效果都是一樣的 只有企業(yè)取得的不征稅收入用于以后幾個年度的支出后購置資產在以后年度攤銷時 不征稅收入實際給企業(yè)提供的是一個延期納稅的稅收優(yōu)惠 優(yōu)惠體現(xiàn)在貨幣資金的時間價值上 21 四 政策的實際執(zhí)行中 企業(yè)應該重點把握如下幾點 2 企業(yè)在從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的專項用途財政性資金時 必須取得相關部門的資金撥付證明 最好相關部門通過正式下文的方式進行資金的撥付 明確專項用途財政性資金的名稱 撥付時間 用途 撥付金額 撥付企業(yè)名單等詳細信息 這一點在實務中大多數(shù)企業(yè)基本能夠提供 22 四 政策的實際執(zhí)行中 企業(yè)應該重點把握如下幾點 3 無論是財稅 2009 87號還是財稅 2011 70號 都要求財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求 但是 在實際稅收征管中 大家會發(fā)現(xiàn) 很多縣級以上政府部門撥付資金的文件中都只明確的專項資金的用途 并無與該專項資金配套的資金管理辦法或具體管理要求 正是因為這一點 部分納稅人無法享受到專項用途財政性資金作為不征稅收入處理的稅收待遇 對于這個問題 主體責任可能不在納稅人 更多的在政府部門 既然政府部門給予企業(yè)專項用途財政性資金是對企業(yè)的一種扶持 我們就應該將這一政策做完善 真正使企業(yè)得到實惠 對于長期的 固定的 大額的專項財政性資金的撥付 相關部門應考慮制定一個專項資金配套的管理辦法和績效考核要求 對于短期的 非固定性的專項用途財政資金 如果實在無必要制定一個配套管理辦法進行規(guī)范的 相關部門應考慮在資金撥付文件中專門明確資金的具體管理要求 哪怕只是原則性的幾句話 對于企業(yè)都是有用的 23 四 政策的實際執(zhí)行中 企業(yè)應該重點把握如下幾點 4 對符合不征稅收入條件的專項用途財政性資金以及以該資金發(fā)生的支出在會計上應單獨設相關科目進行核算 實務中 這個問題企業(yè)往往容易出問題 特別是當企業(yè)有些成本費用同時用于應稅收入又用于不征稅收入時 如何將這些成本費用在應稅收入和不征稅收入間進行合理分攤 缺乏一個明確的標準 實務中各種情況比較復雜 我們也很難提出一個標準的分攤方法 但是 從管理稅務風險的角度出發(fā) 對于有不征稅收入的企業(yè) 在內控制度中 對這些問題要有所關注 自己應積極從合理性角度出發(fā) 制定相關的內控制度去規(guī)范這些問題的處理 及時防范這些稅務風險 當稅務機關發(fā)現(xiàn)企業(yè)已經主動注意到這些問題 并從制度上已經進行了相關處理 則會更容易認可企業(yè)的做法 避免不必要的稅企爭議 當然 在實務中 有些稅務機關專門就專項用途財政性資金的管理提出的備案管理要求 此時 企業(yè)更應積極配合當?shù)囟悇諜C關做好相關備案管理 24 四 政策的實際執(zhí)行中 企業(yè)應該重點把握如下幾點 5 由于文件規(guī)定 企業(yè)將規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后 在5年 60個月 內未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分 應計入取得該資金第六年的應稅收入總額 所以企業(yè)應注意對于跨期資金的管理 對于取得的符合規(guī)定條件的財政性資金 企業(yè)應按類別和取得時間在會計上進行專項核算 使用電子記賬軟件的企業(yè) 可以考慮對于這部分資金開發(fā)一些風險提示功能 即當這部分資金在5年 60個月 后還有余額的 軟件自動提示企業(yè)要轉作應稅收入處理 同時 這里還要注意兩個問題 第一這里的5年不是指5個納稅年度 而是指取得資金后的連續(xù)60個月內 第二 如果企業(yè)取得符合不征稅收入條件的資金在第六年轉作應稅收入處理了 則計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出 允許在計算應納稅所得額時扣除 正是因為如此 部分稅務機關對于企業(yè)取得的這部分資金還提出了專門的清算管理要求 25 交流內容 政府補助的特征政府補助的形式政府補助的涉稅管理政府補助的會計核算 26 四 政府補助的會計核算 一 政府補助的確認條件補助準則第五條規(guī)定 政府補助同時滿足下列條件的 才能予以確認 1 企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件 2 企業(yè)能夠收到政府補助 二 政府補助的計量補助準則第六條規(guī)定 政府補助為貨幣性資產的 應當按照收到或應收的金額計量 政府補助為非貨幣性資產的 應當按照公允價值計量 公允價值不能可靠取得的 按照名義金額計量 27 四 政府補助的會計核算 三 政府補助的確認和會計處理補助準則第七條規(guī)定 與資產相關的政府補助 應當確認為遞延收益 并在相關資產使用壽命內平均分配 計入當期損益 但是 按照名義金額計量的政府補助 直接計入當期損益 補助準則第八條規(guī)定 與收益相關的政府補助 應當分別下列情況處理 1 用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的 確認為遞延收益 并在確認相關費用的期間 計入當期損益 2 用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的 直接計入當期損益 補助準則第九條規(guī)定 已確認的政府補助需要返還的 應當分別下列情況處理 1 存在相關遞延收益的 沖減相關遞延收益賬面余額 超出部分計入當期損益 2 不存在相關遞延收益的 直接計入當期損益 28 四 政府補助的會計核算 四 不同形式 政府補助 的會計處理1 財政撥款形式政府補助的會計處理 1 國家給予特殊行業(yè)或企業(yè)的政策性補助此類的補助 一般是對某些與國計民生戚戚相關行業(yè)給予的補貼 有的是屬于定額補貼 有的是一定數(shù)額的補貼 不論補貼的形式如何 企業(yè)一般應在實際收到補貼款后或取得政府有關部門相關文件后 方能確認 營業(yè)外收入 29 四 政府補助的會計核算 2 科技專項撥款此類的補助 一般在撥款的同時明確規(guī)定資金的用途 使用結果有可能形成相關的長期資產 也可能附加資金返還條件 對于與資產相關的轉向撥款 一般在取得時應貸記 遞延收益 自相關資產達到預定可使用狀態(tài)時起 再將 遞延收益 的數(shù)額在該資產使用壽命期內平均分配并結轉至各期的 營業(yè)外收入 科目 各期平均分配的數(shù)額與該資產各期攤銷的數(shù)額有可能有一定的差異 若相關資產在使用壽命結束前被出售 轉讓 報廢或毀損時 其次尚未轉銷的 遞延收益 的余額應全部轉入該項資產處置當期 營業(yè)外收入 科目 對于與收益相關的專項撥款 應按準則的相關規(guī)定計入相