營(yíng)改增《實(shí)施辦法》解讀六：增值稅納稅申報(bào)表的填寫(xiě).doc

增值稅納稅申報(bào)表的填寫(xiě)營(yíng)改增后，增值稅申報(bào)表做了大量的修改，尤其是附表一、附表二相關(guān)欄次的填報(bào)也不再實(shí)行報(bào)稅系統(tǒng)，認(rèn)證信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)直接導(dǎo)入，必須由企業(yè)自行填報(bào)。再加上營(yíng)業(yè)稅屬于地方稅，營(yíng)改增后為了不影響地方收入，要單獨(dú)核算營(yíng)改增增值稅并單獨(dú)入庫(kù)。對(duì)小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，兩者收入分別填列，互不沖突。但對(duì)一般納稅人來(lái)說(shuō)，是不可能準(zhǔn)確劃分的。因?yàn)槭杖肟梢詼?zhǔn)確劃分，但進(jìn)項(xiàng)稅額是不可能準(zhǔn)確劃分的。因此，目前暫時(shí)先按應(yīng)稅貨物與應(yīng)稅服務(wù)銷項(xiàng)稅額的比例來(lái)劃分，稅款也是按此比例劃分。對(duì)于兼營(yíng)應(yīng)稅貨物與應(yīng)稅服務(wù)的納稅人來(lái)說(shuō)，如果營(yíng)改增前有留抵稅額，還需要技術(shù)處理。再加上原來(lái)營(yíng)業(yè)稅有差額征稅的，營(yíng)改增后繼續(xù)保留差額征稅，因此，不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人都增加了一張應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目明細(xì)。一、申報(bào)表填寫(xiě)有關(guān)補(bǔ)充知識(shí)：1、增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。也就是說(shuō)，當(dāng)月認(rèn)證當(dāng)月抵扣。比如說(shuō)12月認(rèn)證的，在12月抵扣，但申報(bào)是在次月才申報(bào)。海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)應(yīng)在開(kāi)具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票沒(méi)有抵扣期限的有關(guān)規(guī)定。2、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票不用認(rèn)證，通過(guò)網(wǎng)上申報(bào)平臺(tái)進(jìn)入軟件下載模塊，下載并安裝“通用稅務(wù)數(shù)據(jù)采集軟件2.3（含農(nóng)產(chǎn)品）”。進(jìn)入操作界面后，選擇需要采集的發(fā)票種類，點(diǎn)擊“新增報(bào)表”，根據(jù)提示錄入發(fā)票上的相關(guān)數(shù)據(jù)（如發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼、開(kāi)具日期、發(fā)票種類、金額、可抵扣稅額等），點(diǎn)擊保存，再點(diǎn)擊“數(shù)據(jù)申報(bào)”，將申報(bào)文件按照指定的路徑導(dǎo)出，生成兩個(gè)XML文件。接著，進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)，點(diǎn)擊進(jìn)入“海關(guān)憑證抵扣”、“農(nóng)產(chǎn)品抵扣”附表，上載通用稅務(wù)數(shù)據(jù)采集軟件生成的文件，上載成功后進(jìn)入“附表二”查看會(huì)顯示相應(yīng)的發(fā)票的份數(shù)、金額、稅額等信息。相應(yīng)的稅額會(huì)計(jì)入“申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”進(jìn)行抵扣。3、增值稅納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開(kāi)票機(jī))支付的費(fèi)用，可憑購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票（發(fā)票上要有印模，并在初次或者新增上打勾，該發(fā)票不需要認(rèn)證），在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。增值稅納稅人繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)(僅指防偽稅控技術(shù)維護(hù)費(fèi)，不包括網(wǎng)上認(rèn)證、網(wǎng)上抄報(bào)稅等費(fèi)用)，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開(kāi)具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。4、銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，如果該固定資產(chǎn)是09年1月1日之前，或者是小規(guī)模納稅人期間買進(jìn)，或者是買進(jìn)來(lái)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)等屬于不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情形的，則在銷售時(shí)可以選擇簡(jiǎn)易辦法按照4%的征收率減半征收，但只能開(kāi)具普通發(fā)票。也就是說(shuō)，開(kāi)普通發(fā)票時(shí)選擇4%的征收率，然后通過(guò)應(yīng)納稅額減征額減半征收。二、申報(bào)表填寫(xiě)說(shuō)明1、本年累計(jì)數(shù)除了13、18、20、25、32、36、38欄外，其他欄次均填寫(xiě)本年度內(nèi)各月數(shù)之和。2、目前即征即退企業(yè)類型有：福利企業(yè)、軟件企業(yè)、新型墻體材料企業(yè)，以及營(yíng)改增后新增的管道運(yùn)輸服務(wù)和融資租賃服務(wù)。需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)先認(rèn)定，才能申報(bào)。享受即征即退優(yōu)惠政策，但是屬于納稅檢查發(fā)現(xiàn)偷稅的，視為一般貨物不能享受稅收優(yōu)惠政策。3、按適用稅率征稅銷售額，包括視同銷售的銷售額，開(kāi)過(guò)發(fā)票的在附表一里填到相應(yīng)欄次，未開(kāi)過(guò)發(fā)票的填到未開(kāi)具發(fā)票相應(yīng)欄次。4、申報(bào)表中有多處納稅檢查欄，要特別注意他們之間的勾稽關(guān)系。一般情況下，納稅檢查要補(bǔ)稅的話是按照所屬期補(bǔ)的，通過(guò)補(bǔ)充申報(bào)的形式。如果是以前年度補(bǔ)稅，我個(gè)人覺(jué)得納稅檢查欄就不用填了。如果是補(bǔ)當(dāng)年度以前月份的，由于補(bǔ)充申報(bào)的數(shù)據(jù)不會(huì)自動(dòng)累加到本年累計(jì)數(shù)中，年末會(huì)造成流轉(zhuǎn)稅收入與所得稅收入申報(bào)數(shù)據(jù)不一致，這個(gè)是我們每年必查的內(nèi)容。因此，需要技術(shù)處理。比如說(shuō)10月份納稅檢查發(fā)現(xiàn)5月份有隱瞞銷售貨物收入10萬(wàn)元，通過(guò)補(bǔ)充申報(bào)已經(jīng)補(bǔ)稅1.7萬(wàn)元。則在11月份申報(bào)10月份增值稅申報(bào)表時(shí)，在附表一第七列第一欄填寫(xiě)10萬(wàn)元，第八列第一欄填寫(xiě)1.7萬(wàn)元。在主表16欄按適用稅率計(jì)算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額填寫(xiě)1.7萬(wàn)元。主表17欄應(yīng)抵扣稅額合計(jì)數(shù)根據(jù)計(jì)算公式包括16欄數(shù)據(jù)，為什么？應(yīng)交的稅額為什么還作為應(yīng)抵扣稅額。因?yàn)檫@筆稅款上個(gè)月已經(jīng)交過(guò)了，確認(rèn)銷售收入時(shí)會(huì)產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額1.7萬(wàn)元，所以通過(guò)16欄把這筆稅款作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵減。主表37欄填寫(xiě)本期入庫(kù)查補(bǔ)稅款1.7萬(wàn)元，主表38欄期末未繳查補(bǔ)稅款才會(huì)平，否則如果期末未繳查補(bǔ)稅款出現(xiàn)余額就說(shuō)明還有欠稅。5、附表2“認(rèn)證相符的稅控增值稅專用發(fā)票”包括代開(kāi)的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，按發(fā)票票面價(jià)稅合計(jì)金額填寫(xiě)“金額”欄，按價(jià)稅合計(jì)金額乘以7%扣除率計(jì)算填寫(xiě)“稅額”欄。6、小規(guī)模納稅人申報(bào)表的“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額”不包括銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)、免稅銷售額、出口免稅銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額。銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)時(shí)，按收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用先除以（1+3%）換算成不含稅銷售額。再按2%征收率征收增值稅。案例1：某公司2012年12月取得應(yīng)稅貨物不含稅銷售收入20萬(wàn)元（稅率為17%，下同），取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額1萬(wàn)元并在當(dāng)月認(rèn)證抵扣，上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額1萬(wàn)元，則該月的增值稅申報(bào)表應(yīng)填寫(xiě)如下：項(xiàng) 目欄次一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)本月數(shù)本年累計(jì)按適用稅率征稅銷售額120銷項(xiàng)稅額113.4進(jìn)項(xiàng)稅額121上期留抵稅額1310（原先不用填）應(yīng)抵扣稅額合計(jì)17=12+132實(shí)際抵扣稅額18（如1711，則為17，否則為11）2應(yīng)納稅額19=11-181.4期末留抵稅額20=17-1800案例2：某公司2012年12月取得應(yīng)稅貨物不含稅銷售收入20萬(wàn)元，取得應(yīng)稅服務(wù)不含稅收入10萬(wàn)元。取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額2萬(wàn)元并在當(dāng)月認(rèn)證抵扣，上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額1萬(wàn)元，則該月的增值稅申報(bào)表應(yīng)填寫(xiě)如下：（該納稅人屬于兼營(yíng)應(yīng)稅貨物與應(yīng)稅服務(wù)，且營(yíng)改增前有留抵稅額的納稅人，需要做技術(shù)處理）項(xiàng) 目欄次一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)本月數(shù)本年累計(jì)按適用稅率征稅銷售額130銷項(xiàng)稅額114進(jìn)項(xiàng)稅額122上期留抵稅額1301（掛賬留抵稅額）應(yīng)抵扣稅額合計(jì)17=12+132實(shí)際抵扣稅額18（如1711，則為17，否則為11）21（計(jì)算取小值）應(yīng)納稅額19=11-181期末留抵稅額20=17-1800由于是營(yíng)改增第一個(gè)月，月初先做一筆分錄，把上期留抵稅額做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。借：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額 1萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1萬(wàn)元然后計(jì)算應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額=20*17%=3.4；應(yīng)稅服務(wù)銷項(xiàng)稅額=10*6%=0.6。按此比例應(yīng)稅貨物及勞務(wù)占比3.4/4=85%。也就是說(shuō)實(shí)際抵扣稅額2萬(wàn)元，其中應(yīng)稅貨物抵扣1.7萬(wàn)元，應(yīng)稅服務(wù)抵扣0.3萬(wàn)元。應(yīng)稅貨物應(yīng)納稅額=3.4-1.7=1.7萬(wàn)元，大于營(yíng)改增前留抵稅額1萬(wàn)元，也就是說(shuō)原先留抵稅額允許全部抵扣。本月應(yīng)納稅額=4-2-1=1萬(wàn)元，期末留抵稅額為0。因此，月底還應(yīng)作一筆分錄，借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1萬(wàn)元 貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額 1萬(wàn)元（同個(gè)例子，數(shù)據(jù)改一下）案例3：某公司2012年12月取得應(yīng)稅貨物不含稅銷售收入20萬(wàn)元，取得應(yīng)稅服務(wù)不含稅收入10萬(wàn)元。取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額2萬(wàn)元并在當(dāng)月認(rèn)證抵扣，上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額3萬(wàn)元，則該月的增值稅申報(bào)表應(yīng)填寫(xiě)如下：項(xiàng) 目欄次一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)本月數(shù)本年累計(jì)按適用稅率征稅銷售額130銷項(xiàng)稅額114進(jìn)項(xiàng)稅額122上期留抵稅額1303（掛賬留抵稅額）應(yīng)抵扣稅額合計(jì)17=12+132實(shí)際抵扣稅額18（如1711，則為17，否則為11）21.7（計(jì)算取小值）應(yīng)納稅額19=11-180.3期末留抵稅額20=17-1801.3月初先做一筆分錄，把上期留抵稅額做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。借：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額 3萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 3萬(wàn)元前面已計(jì)算，應(yīng)稅貨物應(yīng)納稅額=3.4-1.7=1.7萬(wàn)元，小于營(yíng)改增前留抵稅額3萬(wàn)元，也就是說(shuō)原先留抵稅額只允許抵扣1.7萬(wàn)元。本月應(yīng)納稅額=4-2-1.7=0.3萬(wàn)元，期末留抵稅額本月數(shù)為0，累計(jì)數(shù)為1.3。因此，月底還應(yīng)作一筆分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1.7萬(wàn)元 貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額 1.7萬(wàn)元續(xù)上例該公司2013年1月取得應(yīng)稅貨物不含稅銷售收入20萬(wàn)元，取得應(yīng)稅服務(wù)不含稅收入10萬(wàn)元。取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額5萬(wàn)元并在當(dāng)月認(rèn)證抵扣，則該月的增值稅申報(bào)表應(yīng)填寫(xiě)如下：項(xiàng) 目欄次一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)本月數(shù)本年累計(jì)按適用稅率征稅銷售額13030銷項(xiàng)稅額1144進(jìn)項(xiàng)稅額1255上期留抵稅額130（上月期末數(shù)據(jù)）1.3（上月期末數(shù)據(jù)）應(yīng)抵扣稅額合計(jì)17=12+135-實(shí)際抵扣稅額18（如1711，則為17，否則為11）40（計(jì)算取小值）應(yīng)納稅額19=11-1800期末留抵稅額20=17-1811.3續(xù)上例該公司2013年2月取得應(yīng)稅貨物不含稅銷售收入20萬(wàn)元，取得應(yīng)稅服務(wù)不含稅收入10萬(wàn)元。取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額1萬(wàn)元并在當(dāng)月認(rèn)證抵扣，則該月的增值稅申報(bào)表應(yīng)填寫(xiě)如下：項(xiàng) 目欄次一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)本月數(shù)本年累計(jì)按適用稅率征稅銷售額13060銷項(xiàng)稅額1148進(jìn)項(xiàng)稅額1216上期留抵稅額131（上月期末數(shù)據(jù)）1.3（上月期末數(shù)據(jù)）應(yīng)抵扣稅額合計(jì)17=12+132-實(shí)際抵扣稅額18（如17