6.期末賬項調整.pdf

1 第六章第六章第六章第六章 期末賬項調整期末賬項調整期末賬項調整期末賬項調整 熟悉期末賬項調整的主要內容熟悉期末賬項調整的主要內容熟悉期末賬項調整的主要內容熟悉期末賬項調整的主要內容 掌握期末賬項調整的方法掌握期末賬項調整的方法掌握期末賬項調整的方法掌握期末賬項調整的方法 掌握財產清查的方法掌握財產清查的方法掌握財產清查的方法掌握財產清查的方法 理解并熟練進行財產清查結果的賬務處理理解并熟練進行財產清查結果的賬務處理理解并熟練進行財產清查結果的賬務處理理解并熟練進行財產清查結果的賬務處理 學習目標學習目標學習目標學習目標 2 本章結構本章結構本章結構本章結構 6 16 16 16 1 記賬基礎記賬基礎記賬基礎記賬基礎 6 26 26 26 2 收入的賬項調整收入的賬項調整收入的賬項調整收入的賬項調整 6 36 36 36 3 費用的賬項調整費用的賬項調整費用的賬項調整費用的賬項調整 6 46 46 46 4 財產清查結果的調整財產清查結果的調整財產清查結果的調整財產清查結果的調整 3 會計分期是正確計算收入 費用和經營成果的前提 會計分期是正確計算收入 費用和經營成果的前提 會計分期是正確計算收入 費用和經營成果的前提 會計分期是正確計算收入 費用和經營成果的前提 也是組織會計核算的基本前提條件 也是組織會計核算的基本前提條件 也是組織會計核算的基本前提條件 也是組織會計核算的基本前提條件 什么是什么是什么是什么是 本期的收入本期的收入本期的收入本期的收入 本期的費用本期的費用本期的費用本期的費用 它與貨 它與貨 它與貨 它與貨 幣資金的實際收入 支付有什么聯(lián)系 用什么標準來幣資金的實際收入 支付有什么聯(lián)系 用什么標準來幣資金的實際收入 支付有什么聯(lián)系 用什么標準來幣資金的實際收入 支付有什么聯(lián)系 用什么標準來 判斷收入 費用的歸屬期間 判斷收入 費用的歸屬期間 判斷收入 費用的歸屬期間 判斷收入 費用的歸屬期間 收入 費用的收支期與歸屬期 收入 費用的收支期與歸屬期 收入 費用的收支期與歸屬期 收入 費用的收支期與歸屬期 6 16 16 16 1 記賬基礎記賬基礎記賬基礎記賬基礎 4 收入和費用的收入和費用的收入和費用的收入和費用的收支期收支期收支期收支期 也稱 也稱 也稱 也稱收付期收付期收付期收付期 是指收入已實際 是指收入已實際 是指收入已實際 是指收入已實際 收到了現款 而費用則實際付出了現款的會計期間 收到了現款 而費用則實際付出了現款的會計期間 收到了現款 而費用則實際付出了現款的會計期間 收到了現款 而費用則實際付出了現款的會計期間 收入和費用的收入和費用的收入和費用的收入和費用的歸屬期歸屬期歸屬期歸屬期 也稱 也稱 也稱 也稱發(fā)生期發(fā)生期發(fā)生期發(fā)生期 是指應獲得收入 是指應獲得收入 是指應獲得收入 是指應獲得收入 和應負擔費用的會計期間 和應負擔費用的會計期間 和應負擔費用的會計期間 和應負擔費用的會計期間 5 1 1 1 1 兩者一致 兩者一致 兩者一致 兩者一致 如 如 如 如 2007200720072007年年年年3 3 3 3月月月月10101010日銷售商品日銷售商品日銷售商品日銷售商品 100 000 100 000 100 000 100 000元 元 元 元 2007200720072007年年年年3 3 3 3月月月月25252525日收到貨日收到貨日收到貨日收到貨 款并存入銀行 款并存入銀行 款并存入銀行 款并存入銀行 2 2 2 2 收付期在先 歸屬期在后 收付期在先 歸屬期在后 收付期在先 歸屬期在后 收付期在先 歸屬期在后 如 如 如 如 2007200720072007年年年年12121212月月月月30303030日預收日預收日預收日預收2008200820082008年年年年1 1 1 1月至月至月至月至6 6 6 6月份出租倉庫的租金收月份出租倉庫的租金收月份出租倉庫的租金收月份出租倉庫的租金收 入 每月入 每月入 每月入 每月1 0001 0001 0001 000元 共元 共元 共元 共6 0006 0006 0006 000元 存入銀行 元 存入銀行 元 存入銀行 元 存入銀行 3 3 3 3 歸屬期在先 收付期在后 歸屬期在先 收付期在后 歸屬期在先 收付期在后 歸屬期在先 收付期在后 如 如 如 如 2007200720072007年年年年6 6 6 6月至月至月至月至12121212月份的出租倉庫的租金收入 每月月份的出租倉庫的租金收入 每月月份的出租倉庫的租金收入 每月月份的出租倉庫的租金收入 每月1 0001 0001 0001 000元 元 元 元 共共共共6 0006 0006 0006 000元 于元 于元 于元 于2008200820082008年年年年1 1 1 1月月月月2 2 2 2日收到 存入銀行 日收到 存入銀行 日收到 存入銀行 日收到 存入銀行 綜上所述 收入與費用的認定標準有歸屬期與收付期兩種 若綜上所述 收入與費用的認定標準有歸屬期與收付期兩種 若綜上所述 收入與費用的認定標準有歸屬期與收付期兩種 若綜上所述 收入與費用的認定標準有歸屬期與收付期兩種 若 以這兩種標準來認定收入和費用 可以得出兩種不同的會計基以這兩種標準來認定收入和費用 可以得出兩種不同的會計基以這兩種標準來認定收入和費用 可以得出兩種不同的會計基以這兩種標準來認定收入和費用 可以得出兩種不同的會計基 礎 權責發(fā)生制與收付實現制 礎 權責發(fā)生制與收付實現制 礎 權責發(fā)生制與收付實現制 礎 權責發(fā)生制與收付實現制 以歸屬期作標準的叫以歸屬期作標準的叫以歸屬期作標準的叫以歸屬期作標準的叫 權責發(fā)生制權責發(fā)生制權責發(fā)生制權責發(fā)生制 以收付期作標準的叫 以收付期作標準的叫 以收付期作標準的叫 以收付期作標準的叫 收付實現制收付實現制收付實現制收付實現制 6 6 1 16 1 16 1 16 1 1 收付實現制收付實現制收付實現制收付實現制 收付實現制是以現金收到或付出為標準來記錄收入的實現收付實現制是以現金收到或付出為標準來記錄收入的實現收付實現制是以現金收到或付出為標準來記錄收入的實現收付實現制是以現金收到或付出為標準來記錄收入的實現 或費用的發(fā)生 或費用的發(fā)生 或費用的發(fā)生 或費用的發(fā)生 由于收付實現制是按照收入和費用的收支期間作為其歸屬由于收付實現制是按照收入和費用的收支期間作為其歸屬由于收付實現制是按照收入和費用的收支期間作為其歸屬由于收付實現制是按照收入和費用的收支期間作為其歸屬 期間的 凡在本期收到的收入 都作為本期的收入 凡在期間的 凡在本期收到的收入 都作為本期的收入 凡在期間的 凡在本期收到的收入 都作為本期的收入 凡在期間的 凡在本期收到的收入 都作為本期的收入 凡在 本期支付的費用 都作為本期的費用 本期支付的費用 都作為本期的費用 本期支付的費用 都作為本期的費用 本期支付的費用 都作為本期的費用 這種記賬基礎 不需要進行期末賬項調整 其賬務處理方這種記賬基礎 不需要進行期末賬項調整 其賬務處理方這種記賬基礎 不需要進行期末賬項調整 其賬務處理方這種記賬基礎 不需要進行期末賬項調整 其賬務處理方 法比較簡便 法比較簡便 法比較簡便 法比較簡便 收付實現制確認收入和費用的歸屬期間 完全違背了配收付實現制確認收入和費用的歸屬期間 完全違背了配收付實現制確認收入和費用的歸屬期間 完全違背了配收付實現制確認收入和費用的歸屬期間 完全違背了配 比原則的要求 不能公正地表達主體各期的經營成果 比原則的要求 不能公正地表達主體各期的經營成果 比原則的要求 不能公正地表達主體各期的經營成果 比原則的要求 不能公正地表達主體各期的經營成果 企業(yè)一般不采用收付實現制 這種會計處理基礎主要適企業(yè)一般不采用收付實現制 這種會計處理基礎主要適企業(yè)一般不采用收付實現制 這種會計處理基礎主要適企業(yè)一般不采用收付實現制 這種會計處理基礎主要適 用于非營利的機關 事業(yè)和團體單位 用于非營利的機關 事業(yè)和團體單位 用于非營利的機關 事業(yè)和團體單位 用于非營利的機關 事業(yè)和團體單位 7 6 1 26 1 26 1 26 1 2 權責發(fā)生制權責發(fā)生制權責發(fā)生制權責發(fā)生制 權責發(fā)生制是以權利或責任的發(fā)生與否為標準來確認收入和 費用 在日常企業(yè)的經濟活動中 有關收入與費用等經濟業(yè)務的發(fā) 生與現金收支行為的發(fā)生總是不一致的 權責發(fā)生制是根據 經濟業(yè)務的發(fā)生與否來確認收入與費用的發(fā)生 因此會形成 相應的預收 預付 應收 應付等會計項目 由于權責發(fā)生制按經濟業(yè)務是否真正發(fā)生為標推來確認收入由于權責發(fā)生制按經濟業(yè)務是否真正發(fā)生為標推來確認收入由于權責發(fā)生制按經濟業(yè)務是否真正發(fā)生為標推來確認收入由于權責發(fā)生制按經濟業(yè)務是否真正發(fā)生為標推來確認收入 和費用 它能夠恰當地反映具體某一會計期間主體的經營成和費用 它能夠恰當地反映具體某一會計期間主體的經營成和費用 它能夠恰當地反映具體某一會計期間主體的經營成和費用 它能夠恰當地反映具體某一會計期間主體的經營成 果 果 果 果 我國 企業(yè)會計準則 企業(yè)會計制度 規(guī)定 企業(yè)應以我國 企業(yè)會計準則 企業(yè)會計制度 規(guī)定 企業(yè)應以我國 企業(yè)會計準則 企業(yè)會計制度 規(guī)定 企業(yè)應以我國 企業(yè)會計準則 企業(yè)會計制度 規(guī)定 企業(yè)應以 權責發(fā)生制作為記賬的基礎 進行會計核算 權責發(fā)生制作為記賬的基礎 進行會計核算 權責發(fā)生制作為記賬的基礎 進行會計核算 權責發(fā)生制作為記賬的基礎 進行會計核算 8 6 1 36 1 36 1 36 1 3 賬項調整賬項調整賬項調整賬項調整 所謂賬項調整就是按照權責發(fā)生制的要求 合理地反映各會計 期間應有的收入和應負擔的費用 使得各期的收入和費用能在 相關的基礎上進行配比 以正確確定各期的盈虧 通常的賬項調整包括四大類 屬于本期 但尚未收到款項的收入 屬于本期 但尚未收到款項的收入 屬于本期 但尚未收到款項的收入 屬于本期 但尚未收到款項的收入 本期已經收款入賬 但尚未向購貨單位提供產品或勞務 不屬于本期已經收款入賬 但尚未向購貨單位提供產品或勞務 不屬于本期已經收款入賬 但尚未向購貨單位提供產品或勞務 不屬于本期已經收款入賬 但尚未向購貨單位提供產品或勞務 不屬于 或不完全屬于本期的收入 或不完全屬于本期的收入 或不完全屬于本期的收入 或不完全屬于本期的收入 屬于本期 但尚未支付的費用 屬于本期 但尚未支付的費用 屬于本期 但尚未支付的費用 屬于本期 但尚未支付的費用 前期已支付 但屬于本期的費用 前期已支付 但屬于本期的費用 前期已支付 但屬于本期的費用 前期已支付 但屬于本期的費用 9 收入賬項的調整主要有兩個方面 收入賬項的調整主要有兩個方面 收入賬項的調整主要有兩個方面 收入賬項的調整主要有兩個方面 1 1 1 1 將本期和以前期間實際收到時被確認為負債入賬的預 將本期和以前期間實際收到時被確認為負債入賬的預 將本期和以前期間實際收到時被確認為負債入賬的預 將本期和以前期間實際收到時被確認為負債入賬的預 收收入 根據本期實現情況調整為本期收入 即收收入 根據本期實現情況調整為本期收入 即收收入 根據本期實現情況調整為本期收入 即收收入 根據本期實現情況調整為本期收入 即預收收入預收收入預收收入預收收入 的調整 的調整 的調整 的調整 2 2 2 2 將應歸屬本期但并未實際收到的各項收入 作為本期 將應歸屬本期但并未實際收到的各項收入 作為本期 將應歸屬本期但并未實際收到的各項收入 作為本期 將應歸屬本期但并未實際收到的各項收入 作為本期 收入予以補充記錄 即收入予以補充記錄 即收入予以補充記錄 即收入予以補充記錄 即應計收入應計收入應計收入應計收入的調整 的調整 的調整 的調整 6 26 26 26 2 收入的賬項調整收入的賬項調整收入的賬項調整收入的賬項調整 10 6 2 16 2 16 2 16 2 1 預收收入的賬項調整預收收入的賬項調整預收收入的賬項調整預收收入的賬項調整 預收收入是指本期已經收款入賬 但尚未向購貨單位提供預收收入是指本期已經收款入賬 但尚未向購貨單位提供預收收入是指本期已經收款入賬 但尚未向購貨單位提供預收收入是指本期已經收款入賬 但尚未向購貨單位提供 產品或勞務 不屬于或不完全屬于本期的收入 是產品或勞務 不屬于或不完全屬于本期的收入 是產品或勞務 不屬于或不完全屬于本期的收入 是產品或勞務 不屬于或不完全屬于本期的收入 是一種負一種負一種負一種負 債性質的預收賬款債性質的預收賬款債性質的預收賬款債性質的預收賬款 主要有預收銷貨款 預收包裝物租金 主要有預收銷貨款 預收包裝物租金 主要有預收銷貨款 預收包裝物租金 主要有預收銷貨款 預收包裝物租金 預收銷貨款 預收包裝物租金應設置預收銷貨款 預收包裝物租金應設置預收銷貨款 預收包裝物租金應設置預收銷貨款 預收包裝物租金應設置 預收賬款預收賬款預收賬款預收賬款 賬戶進賬戶進賬戶進賬戶進 行核算 而預收包裝物押金應通過行核算 而預收包裝物押金應通過行核算 而預收包裝物押金應通過行核算 而預收包裝物押金應通過 其他應付款其他應付款其他應付款其他應付款 賬戶核賬戶核賬戶核賬戶核 算 算 算 算 11 購貨單位補付款項時 借記購貨單位補付款項時 借記購貨單位補付款項時 借記購貨單位補付款項時 借記 銀行存款銀行存款銀行存款銀行存款 賬戶 貸記賬戶 貸記賬戶 貸記賬戶 貸記 預預預預 收賬款收賬款收賬款收賬款 賬戶 退回多付的款項 作相反的分錄 賬戶 退回多付的款項 作相反的分錄 賬戶 退回多付的款項 作相反的分錄 賬戶 退回多付的款項 作相反的分錄 期末一般為貸方余額 反映企業(yè)向購貨單位預收的款項 期末一般為貸方余額 反映企業(yè)向購貨單位預收的款項 期末一般為貸方余額 反映企業(yè)向購貨單位預收的款項 期末一般為貸方余額 反映企業(yè)向購貨單位預收的款項 期末如為借方余額 反映應由購貨單位補付的款項 該賬期末如為借方余額 反映應由購貨單位補付的款項 該賬期末如為借方余額 反映應由購貨單位補付的款項 該賬期末如為借方余額 反映應由購貨單位補付的款項 該賬 戶按購貨單位設明細賬 進行明細核算 戶按購貨單位設明細賬 進行明細核算 戶按購貨單位設明細賬 進行明細核算 戶按購貨單位設明細賬 進行明細核算 企業(yè)向購貨單位預收款項時 借記企業(yè)向購貨單位預收款項時 借記企業(yè)向購貨單位預收款項時 借記企業(yè)向購貨單位預收款項時 借記 銀行存款銀行存款銀行存款銀行存款 賬戶 貸記賬戶 貸記賬戶 貸記賬戶 貸記 預收賬款預收賬款預收賬款預收賬款 賬戶 銷售實現時 按實現的收入和應交的增賬戶 銷售實現時 按實現的收入和應交的增賬戶 銷售實現時 按實現的收入和應交的增賬戶 銷售實現時 按實現的收入和應交的增 值稅銷項稅額 借記值稅銷項稅額 借記值稅銷項稅額 借記值稅銷項稅額 借記 預收賬款預收賬款預收賬款預收賬款 賬戶 按實現的營業(yè)收入賬戶 按實現的營業(yè)收入賬戶 按實現的營業(yè)收入賬戶 按實現的營業(yè)收入 及增值稅 貸記及增值稅 貸記及增值稅 貸記及增值稅 貸記 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 賬戶 賬戶 賬戶 賬戶 應交稅費應交稅費應交稅費應交稅費 應應應應 交增值稅 銷項稅額 交增值稅 銷項稅額 交增值稅 銷項稅額 交增值稅 銷項稅額 賬戶 賬戶 賬戶 賬戶 12 例例例例6 1 6 1 6 1 6 1 光華公司因銷售商品 按照合同規(guī)定預先收取購光華公司因銷售商品 按照合同規(guī)定預先收取購光華公司因銷售商品 按照合同規(guī)定預先收取購光華公司因銷售商品 按照合同規(guī)定預先收取購 貨方貨方貨方貨方10 00010 00010 00010 000元 商品尚未發(fā)出 元 商品尚未發(fā)出 元 商品尚未發(fā)出 元 商品尚未發(fā)出 借 銀行存款借 銀行存款借 銀行存款借 銀行存款 10 000 10 000 10 000 10 000 貸 預收賬款貸 預收賬款貸 預收賬款貸 預收賬款 10 000 10 000 10 000 10 000 光華公司發(fā)出商品光華公司發(fā)出商品光華公司發(fā)出商品光華公司發(fā)出商品20 00020 00020 00020 000元 確認銷售實現 增值稅率為元 確認銷售實現 增值稅率為元 確認銷售實現 增值稅率為元 確認銷售實現 增值稅率為 17 17 17 17 借 預收賬款借 預收賬款借 預收賬款借 預收賬款 23 400 23 400 23 400 23 400 貸 主營業(yè)務收入貸 主營業(yè)務收入貸 主營業(yè)務收入貸 主營業(yè)務收入 20 000 20 000 20 000 20 000 應交稅費應交稅費應交稅費應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 應交增值稅 銷項稅額 應交增值稅 銷項稅額 應交增值稅 銷項稅額 3 400 3 400 3 400 3 400 購貨單位開出支票 補付剩余款項 購貨單位開出支票 補付剩余款項 購貨單位開出支票 補付剩余款項 購貨單位開出支票 補付剩余款項 借 銀行存款借 銀行存款借 銀行存款借 銀行存款 13 400 13 400 13 400 13 400 貸 預收賬款貸 預收賬款貸 預收賬款貸 預收賬款 13 400 13 400 13 400 13 400 13 如果企業(yè)在收到預收款項時 能可靠地預計在當期能實現的部分 如果企業(yè)在收到預收款項時 能可靠地預計在當期能實現的部分 如果企業(yè)在收到預收款項時 能可靠地預計在當期能實現的部分 如果企業(yè)在收到預收款項時 能可靠地預計在當期能實現的部分 那么 它就可以在入賬時將當期可實現的部分那么 它就可以在入賬時將當期可實現的部分那么 它就可以在入賬時將當期可實現的部分那么 它就可以在入賬時將當期可實現的部分直接直接直接直接記作已實現的收記作已實現的收記作已實現的收記作已實現的收 入 入 入 入 例例例例6 2 6 2 6 2 6 2 光華公司將一組柜臺出租給大寶公司作產品陳列臺 租期光華公司將一組柜臺出租給大寶公司作產品陳列臺 租期光華公司將一組柜臺出租給大寶公司作產品陳列臺 租期光華公司將一組柜臺出租給大寶公司作產品陳列臺 租期1 1 1 1 年 從年 從年 從年 從2011201120112011年年年年7 7 7 7月到月到月到月到2012201220122012年年年年6 6 6 6月 每月租金月 每月租金月 每月租金月 每月租金2 0002 0002 0002 000元 全部租金一次元 全部租金一次元 全部租金一次元 全部租金一次 繳付 光華公司在收到這筆預付租金時 可將第一個月的租金記作繳付 光華公司在收到這筆預付租金時 可將第一個月的租金記作繳付 光華公司在收到這筆預付租金時 可將第一個月的租金記作繳付 光華公司在收到這筆預付租金時 可將第一個月的租金記作 當期已實現的收入 其余部分作為預收收入入賬 當期已實現的收入 其余部分作為預收收入入賬 當期已實現的收入 其余部分作為預收收入入賬 當期已實現的收入 其余部分作為預收收入入賬 分錄處理為 分錄處理為 分錄處理為 分錄處理為 借 銀行存款借 銀行存款借 銀行存款借 銀行存款 24 000 24 000 24 000 24 000 貸 其他業(yè)務收入貸 其他業(yè)務收入貸 其他業(yè)務收入貸 其他業(yè)務收入 2 000 2 000 2 000 2 000 預收賬款預收賬款預收賬款預收賬款 22 000 22 000 22 000 22 000 在以后的期間里 再逐月調整已實現的租金收入 收到預收款的當期則不必在以后的期間里 再逐月調整已實現的租金收入 收到預收款的當期則不必在以后的期間里 再逐月調整已實現的租金收入 收到預收款的當期則不必在以后的期間里 再逐月調整已實現的租金收入 收到預收款的當期則不必 進行調整 進行調整 進行調整 進行調整 如果光華公司業(yè)務較少 不需按月編制報表 則可以一次性將當年應得收入如果光華公司業(yè)務較少 不需按月編制報表 則可以一次性將當年應得收入如果光華公司業(yè)務較少 不需按月編制報表 則可以一次性將當年應得收入如果光華公司業(yè)務較少 不需按月編制報表 則可以一次性將當年應得收入 直接記入收入賬戶 直接記入收入賬戶 直接記入收入賬戶 直接記入收入賬戶 借 銀行存款借 銀行存款借 銀行存款借 銀行存款 24 000 24 000 24 000 24 000 貸 其他業(yè)務收入貸 其他業(yè)務收入貸 其他業(yè)務收入貸 其他業(yè)務收入 12 000 12 000 12 000 12 000 預收賬款預收賬款預收賬款預收賬款 12 000 12 000 12 000 12 000 14 6 1 26 1 26 1 26 1 2 應計收入的賬項調整應計收入的賬項調整應計收入的賬項調整應計收入的賬項調整 應計收入是指屬于本期 但尚未收到款項的收入 它主應計收入是指屬于本期 但尚未收到款項的收入 它主應計收入是指屬于本期 但尚未收到款項的收入 它主應計收入是指屬于本期 但尚未收到款項的收入 它主 要指企業(yè)本期已向外界提供商品 勞務或財產物資的使要指企業(yè)本期已向外界提供商品 勞務或財產物資的使要指企業(yè)本期已向外界提供商品 勞務或財產物資的使要指企業(yè)本期已向外界提供商品 勞務或財產物資的使 用權或所有權 取得了收取款項的權利 但由于尚未完用權或所有權 取得了收取款項的權利 但由于尚未完用權或所有權 取得了收取款項的權利 但由于尚未完用權或所有權 取得了收取款項的權利 但由于尚未完 成結算過程等原因所形成的尚未收款入賬的收入 成結算過程等原因所形成的尚未收款入賬的收入 成結算過程等原因所形成的尚未收款入賬的收入 成結算過程等原因所形成的尚未收款入賬的收入 應計收入包括本期應收未收的出租固定資產租金收入 應計收入包括本期應收未收的出租固定資產租金收入 應計收入包括本期應收未收的出租固定資產租金收入 應計收入包括本期應收未收的出租固定資產租金收入 出租包裝物租金收入 應收銀行存款利息收入等 出租包裝物租金收入 應收銀行存款利息收入等 出租包裝物租金收入 應收銀行存款利息收入等 出租包裝物租金收入 應收銀行存款利息收入等 15 例例例例6 3 6 3 6 3 6 3 光華公司將其閑置的一套設備出租給其他單位使 用 合同規(guī)定 每月租金3 000元 租金按季結算 承租 方于每季度末支付本季度的租金 公司于1月末將本月份 應計固定資產租金收入調整入賬 光華公司1月份的租金收入尚未收到 但已向承租方提 供了固定資產的使用權 所以應將1月份應收的租金收 入3 000元作為本月的營業(yè)收入登記入賬 其賬項調整 的會計分錄為 借 其他應收款 3 000 貸 其他業(yè)務收入 3 000 2月末 3月末的賬項調整分錄同上 16 費用的賬項調整包括三個方面 一是過去已經支付 但應屬本期負擔費用 即預付費用 二是應由本期負擔 但尚未支付現金費用 即應付費用 三是由資本性支出轉化而來的費用 即固定資產 無形資 產的攤銷 6 36 36 36 3 費用的賬項調整費用的賬項調整費用的賬項調整費用的賬項調整 17 6 3 16 3 16 3 16 3 1 預付費用的調整預付費用的調整預付費用的調整預付費用的調整 預付費用是指本期已經支付 但應由本期和以后各期共同承擔的費用 與費 用有關的現金支付在先 負擔期在后 這類費用不屬于或不完全屬于本期 當現金支出發(fā)生時 不能直接全部入當 期的費用 而應作為預付費用遞延到以后的會計期間 預付賬款 攤銷期不超過1年的 長期待攤費用 攤銷期超過1年的 例例例例6 5 6 5 6 5 6 5 光華公司預付全年的報刊雜志費用 共開具支票光華公司預付全年的報刊雜志費用 共開具支票光華公司預付全年的報刊雜志費用 共開具支票光華公司預付全年的報刊雜志費用 共開具支票12 12 12 12 000000000000元 元 元 元 借 預付賬款借 預付賬款借 預付賬款借 預付賬款 12 000 12 000 12 000 12 000 貸 銀行存款貸 銀行存款貸 銀行存款貸 銀行存款 12 000 12 000 12 000 12 000 每月攤銷時每月攤銷時每月攤銷時每月攤銷時 借 管理費用借 管理費用借 管理費用借 管理費用 1 000 1 000 1 000 1 000 貸 預付賬款貸 預付賬款貸 預付賬款貸 預付賬款 1 000 1 000 1 000 1 000 18 6 3 26 3 26 3 26 3 2 應付費用的調整應付費用的調整應付費用的調整應付費用的調整 應付費用是指本期已經耗用或受益 但尚未支付 應由本期負擔的費用 應應付費用是指本期已經耗用或受益 但尚未支付 應由本期負擔的費用 應應付費用是指本期已經耗用或受益 但尚未支付 應由本期負擔的費用 應應付費用是指本期已經耗用或受益 但尚未支付 應由本期負擔的費用 應 付費用包括應付租金 應付利息 應付職工薪酬 應付水電費等 付費用包括應付租金 應付利息 應付職工薪酬 應付水電費等 付費用包括應付租金 應付利息 應付職工薪酬 應付水電費等 付費用包括應付租金 應付利息 應付職工薪酬 應付水電費等 根據權責發(fā)生制的原則 這些款項雖然尚未支付 但是也應該由本期承擔 根據權責發(fā)生制的原則 這些款項雖然尚未支付 但是也應該由本期承擔 根據權責發(fā)生制的原則 這些款項雖然尚未支付 但是也應該由本期承擔 根據權責發(fā)生制的原則 這些款項雖然尚未支付 但是也應該由本期承擔 在期末時必須調整入賬在期末時必須調整入賬在期末時必須調整入賬在期末時必須調整入賬 應計費用應設置應計費用應設置應計費用應設置應計費用應設置 其他應付款其他應付款其他應付款其他應付款 應付利息應付利息應付利息應付利息 等賬戶進行核算 等賬戶進行核算 等賬戶進行核算 等賬戶進行核算 19 例例例例6 6 6 6 6 6 6 6 光華公司一月末根據借款金額和利率 估計全季度的借款利息光華公司一月末根據借款金額和利率 估計全季度的借款利息光華公司一月末根據借款金額和利率 估計全季度的借款利息光華公司一月末根據借款金額和利率 估計全季度的借款利息 費用大約是費用大約是費用大約是費用大約是9 0009 0009 0009 000元 元 元 元 借 財務費用借 財務費用借 財務費用借 財務費用 3 000 3 000 3 000 3 000 貸 應付利息貸 應付利息貸 應付利息貸 應付利息 3 000 3 000 3 000 3 000 同樣 在二 三月末做同樣的調整分錄 同樣 在二 三月末做同樣的調整分錄 同樣 在二 三月末做同樣的調整分錄 同樣 在二 三月末做同樣的調整分錄 當接到銀行的利息單據時 當接到銀行的利息單據時 當接到銀行的利息單據時 當接到銀行的利息單據時 有可能和估算的利息費用不一致有可能和估算的利息費用不一致有可能和估算的利息費用不一致有可能和估算的利息費用不一致 其差額 其差額 其差額 其差額 作為增減作為增減作為增減作為增減 財務費用財務費用財務費用財務費用 處理 處理 處理 處理 例例例例6 7 6 7 6 7 6 7 接上例 如果銀行接上例 如果銀行接上例 如果銀行接上例 如果銀行3 3 3 3月末轉來的單據上利息費用為月末轉來的單據上利息費用為月末轉來的單據上利息費用為月末轉來的單據上利息費用為10 000 10 00010 00010 000元 元 元 元 借 應付利息借 應付利息借 應付利息借 應付利息 9 000 9 000 9 000 9 000 財務費用財務費用財務費用財務費用 1 000 1 000 1 000 1 000 貸 銀行存款貸 銀行存款貸 銀行存款貸 銀行存款 10 000 10 000 10 000 10 000 20 6 3 36 3 36 3 36 3 3 其他項目的調整其他項目的調整其他項目的調整其他項目的調整 1 1 1 1 固定資產的調整固定資產的調整固定資產的調整固定資產的調整 固定資產折舊固定資產折舊固定資產折舊固定資產折舊 固定資產在使用過程中會因磨損 損耗而消固定資產在使用過程中會因磨損 損耗而消固定資產在使用過程中會因磨損 損耗而消固定資產在使用過程中會因磨損 損耗而消 失一部分價值 這部分價值必須以一定的方式 在固定資產的有效失一部分價值 這部分價值必須以一定的方式 在固定資產的有效失一部分價值 這部分價值必須以一定的方式 在固定資產的有效失一部分價值 這部分價值必須以一定的方式 在固定資產的有效 使用年限內分期攤銷 計入產品成本 費用中去 從產品銷售收入使用年限內分期攤銷 計入產品成本 費用中去 從產品銷售收入使用年限內分期攤銷 計入產品成本 費用中去 從產品銷售收入使用年限內分期攤銷 計入產品成本 費用中去 從產品銷售收入 中得到補償 最后收回固定資產的全部投資 這種固定資產成本的中得到補償 最后收回固定資產的全部投資 這種固定資產成本的中得到補償 最后收回固定資產的全部投資 這種固定資產成本的中得到補償 最后收回固定資產的全部投資 這種固定資產成本的 分攤過程 會計上稱為固定資產折舊 分攤過程 會計上稱為固定資產折舊 分攤過程 會計上稱為固定資產折舊 分攤過程 會計上稱為固定資產折舊 21 對于固定資產的核算 企業(yè)應設置對于固定資產的核算 企業(yè)應設置對于固定資產的核算 企業(yè)應設置對于固定資產的核算 企業(yè)應設置 固定資產固定資產固定資產固定資產 和和和和 累累累累 計折舊計折舊計折舊計折舊 兩個賬戶來反映固定資產的價值 兩個賬戶來反映固定資產的價值 兩個賬戶來反映固定資產的價值 兩個賬戶來反映固定資產的價值 累計折舊累計折舊累計折舊累計折舊 賬戶是賬戶是賬戶是賬戶是 固定資產固定資產固定資產固定資產 賬戶的備抵賬戶 用賬戶的備抵賬戶 用賬戶的備抵賬戶 用賬戶的備抵賬戶 用 來核算固定資產的累計折舊額 賬戶的貸方登記固定資來核算固定資產的累計折舊額 賬戶的貸方登記固定資來核算固定資產的累計折舊額 賬戶的貸方登記固定資來核算固定資產的累計折舊額 賬戶的貸方登記固定資 產折舊的增加額 借方登記因固定資產減少而應轉銷的產折舊的增加額 借方登記因固定資產減少而應轉銷的產折舊的增加額 借方登記因固定資產減少而應轉銷的產折舊的增加額 借方登記因固定資產減少而應轉銷的 累計折舊額 期末余額在貸方 表示期末固定資產的累累計折舊額 期末余額在貸方 表示期末固定資產的累累計折舊額 期末余額在貸方 表示期末固定資產的累累計折舊額 期末余額在貸方 表示期末固定資產的累 計折舊額 計折舊額 計折舊額 計折舊額 固定資產固定資產固定資產固定資產 賬戶的借方余額與賬戶的借方余額與賬戶的借方余額與賬戶的借方余額與 累計折舊累計折舊累計折舊累計折舊 賬戶的貸賬戶的貸賬戶的貸賬戶的貸 方余額之差就是期末固定資產的凈值方余額之差就是期末固定資產的凈值方余額之差就是期末固定資產的凈值方余額之差就是期末固定資產的凈值 22 固定資產原值固定資產原值固定資產原值固定資產原值 累計折舊累計折舊累計折舊累計折舊 固定資產凈值固定資產凈值固定資產凈值固定資產凈值 計算固定資產折舊的方法 計算固定資產折舊的方法 計算固定資產折舊的方法 計算固定資產折舊的方法 直線法 平均年限法 直線法 平均年限法 直線法 平均年限法 直線法 平均年限法 是將固定資產的應計折舊額在固定資產整個預計使用是將固定資產的應計折舊額在固定資產整個預計使用是將固定資產的應計折舊額在固定資產整個預計使用是將固定資產的應計折舊額在固定資產整個預計使用 年限內平均分攤的折舊方法 年限內平均分攤的折舊方法 年限內平均分攤的折舊方法 年限內平均分攤的折舊方法 固定資產的折舊主要方法還有 固定資產的折舊主要方法還有 固定資產的折舊主要方法還有 固定資產的折舊主要方法還有 平均年限法平均年限法平均年限法平均年限法 工作量工作量工作量工作量 法法法法 年數總和法年數總和法年數總和法年數總和法和和和和雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 23 計算公式如下 計算公式如下 計算公式如下 計算公式如下 年折舊額年折舊額年折舊額年折舊額 預計凈殘值預計凈殘值預計凈殘值預計凈殘值 預計殘值預計殘值預計殘值預計殘值 清理費用清理費用清理費用清理費用 月折舊額月折舊額月折舊額月折舊額 年折舊額年折舊額年折舊額年折舊額 12121212 預計使用年限 應計折舊總額 預計使用年限 預計凈殘值固定資產原值 24 例例例例6 8 6 8 6 8 6 8 光華公司光華公司光華公司光華公司20202020 年年年年5 5 5 5月份月份月份月份 固定資產固定資產固定資產固定資產 賬戶原值 賬戶原值賬戶原值賬戶原值 800 000800 000800 000800 000元 其中生產用設備元 其中生產用設備元 其中生產用設備元 其中生產用設備500 000500 000500 000500 000元 預計使用元 預計使用元 預計使用元 預計使用10101010年 年 年 年 預計殘值預計殘值預計殘值預計殘值22 00022 00022 00022 000元 預計清理費用元 預計清理費用元 預計清理費用元 預計清理費用2 0002 0002 0002 000元 管理用設備元 管理用設備元 管理用設備元 管理用設備 300 000300 000300 000300 000元 預計使用元 預計使用元 預計使用元 預計使用8 8 8 8年 無殘值 年 無殘值 年 無殘值 年 無殘值 計算生產用設備的折舊額 計算生產用設備的折舊額 計算生產用設備的折舊額 計算生產用設備的折舊額 年折舊額年折舊額年折舊額年折舊額 500000 500000 500000 500000 22000220002200022000 2000200020002000 10 4800010 4800010 4800010 48000 元 元 元 元 月折舊額月折舊額月折舊額月折舊額 48 000 48 000 48 000 48 000 12 4 00012 4 00012 4 00012 4 000 元 元 元 元 計算管理用設備的折舊額 計算管理用設備的折舊額 計算管理用設備的折舊額 計算管理用設備的折舊額 年折舊額年折舊額年折舊額年折舊額 300 000 300 000 300 000 300 000 8 37 5008 37 5008 37 5008 37 500 元 元 元 元 月折舊額月折舊額月折舊額月折舊額 37 500 37 500 37 500 37 500 12 3 12512 3 12512 3 12512 3 125 元 元 元 元 根據上例的有關數據 計提光華公司根據上例的有關數據 計提光華公司根據上例的有關數據 計提光華公司根據上例的有關數據 計提光華公司20202020 年年年年5 5 5 5月份的折舊費用 月份的折舊費用 月份的折舊費用 月份的折舊費用 借 制造費用借 制造費用借 制造費用借 制造費用 4 000 4 000 4 000 4 000 管理費用管理費用管理費用管理費用 3 125 3 125 3 125 3 125 貸 累計折舊貸 累計折舊貸 累計折舊貸 累計折舊 7 125 7 125 7 125 7 125 25 2 2 2 2 無形資產的調整無形資產的調整無形資產的調整無形資產的調整 企業(yè)會計準則第 企業(yè)會計準則第 企業(yè)會計準則第 企業(yè)會計準則第6 6 6 6號號號號 無形資產 規(guī)定使用壽命有限無形資產 規(guī)定使用壽命有限無形資產 規(guī)定使用壽命有限無形資產 規(guī)定使用壽命有限 的無形資產 其應攤銷金額應當在使用壽命內系統(tǒng)地合理的無形資產 其應攤銷金額應當在使用壽命內系統(tǒng)地合理的無形資產 其應攤銷金額應當在使用壽命內系統(tǒng)地合理的無形資產 其應攤銷金額應當在使用壽命內系統(tǒng)地合理 攤銷 攤銷 攤銷 攤銷 即企業(yè)選擇的無形資產攤銷方法 應當反映企業(yè)預即企業(yè)選擇的無形資產攤銷方法 應當反映企業(yè)預即企業(yè)選擇的無形資產攤銷方法 應當反映企業(yè)預即企業(yè)選擇的無形資產攤銷方法 應當反映企業(yè)預 期消耗該項無形資產所產生的未來經濟利益的方式 無法期消耗該項無形資產所產生的未來經濟利益的方式 無法期消耗該項無形資產所產生的未來經濟利益的方式 無法期消耗該項無形資產所產生的未來經濟利益的方式 無法 可靠確定實現方式的 應當采用直線法攤銷 使用壽命不可靠確定實現方式的 應當采用直線法攤銷 使用壽命不可靠確定實現方式的 應當采用直線法攤銷 使用壽命不可靠確定實現方式的 應當采用直線法攤銷 使用壽命不 確定的無形資產不應攤銷 確定的無形資產不應攤銷 確定的無形資產不應攤銷 確定的無形資產不應攤銷 26 企業(yè)應當按月對無形資產進行攤銷 無形資產的攤銷額一企業(yè)應當按月對無形資產進行攤銷 無形資產的攤銷額一企業(yè)應當按月對無形資產進行攤銷 無形資產的攤銷額一企業(yè)應當按月對無形資產進行攤銷 無形資產的攤銷額一 般應當計入當期損益 并記入般應當計入當期損益 并記入般應當計入當期損益 并記入般應當計入當期損益 并記入 累計攤銷累計攤銷累計攤銷累計攤銷 科目 科目 科目 科目 企業(yè)自用的無形資產 其攤銷金額計入管理費用 借記企業(yè)自用的無形資產 其攤銷金額計入管理費用 借記企業(yè)自用的無形資產 其攤銷金額計入管理費用 借記企業(yè)自用的無形資產 其攤銷金額計入管理費用 借記 管理費用管理費用管理費用管理費用 科目 貸記科目 貸記科目 貸記科目 貸記 累計攤銷累計攤銷累計攤銷累計攤銷 科目 科目 科目 科目 出租的無形資產 其攤銷金額計入其他業(yè)務成本 借記出租的無形資產 其攤銷金額計入其他業(yè)務成本 借記出租的無形資產 其攤銷金額計入其他業(yè)務成本 借記出租的無形資產 其攤銷金額計入其他業(yè)務成本 借記 其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本 科目 貸記科目 貸記科目 貸記科目 貸記 累計攤銷累計攤銷累計攤銷累計攤銷 科目 科目 科目 科目 某項無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資某項無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資某項無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資某項無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資 產實現的 其攤銷金額應當計入相關資產成本 借記產實現的 其攤銷金額應當計入相關資產成本 借記產實現的 其攤銷金額應當計入相關資產成本 借記產實現的 其攤銷金額應當計入相關資產成本 借記 制制制制 造費用造費用造費用造費用 等科目 貸記等科目 貸記等科目 貸記等科目 貸記 累計攤銷累計攤銷累計攤銷累計攤銷 科目 科目 科目 科目 本科目期末貸方余額 反映企業(yè)無形資產累計攤銷額 本科目期末貸方余額 反映企業(yè)無形資產累計攤銷額 本科目期末貸方余額 反映企業(yè)無形資產累計攤銷額 本科目期末貸方余額 反映企業(yè)無形資產累計攤銷額 27 財產清查也叫財產檢查 是指通過對實物 庫存現金的實地財產清查也叫財產檢查 是指通過對實物 庫存現金的實地財產清查也叫財產檢查 是指通過對實物 庫存現金的實地財產清查也叫財產檢查 是指通過對實物 庫存現金的實地 盤點和對銀行存款 往來賬項的核對 確定其實存數 查明盤點和對銀行存款 往來賬項的核對 確定其實存數 查明盤點和對銀行存款 往來賬項的核對 確定其實存數 查明盤點和對銀行存款 往來賬項的核對 確定其實存數 查明 賬存數和實存數是否相符的一種會計核算的專門方法 賬存數和實存數是否相符的一種會計核算的專門方法 賬存數和實存數是否相符的一種會計核算的專門方法 賬存數和實存數是否相符的一種會計核算的專門方法 6 46 46 46 4 財產清查結果的調整財產清查結果的調整財產清查結果的調整財產清查結果的調整 賬面結存數賬面結存數 實際結存數實際結存數 賬賬 簿簿 債權債務債權債務 貨幣資金貨幣資金 實物資產實物資產 核對核對 28 1 1 1 1 確定各項財產物資 債權債務的實有數 查明賬存 確定各項財產物資 債權債務的實有數 查明賬存 確定各項財產物資 債權債務的實有數 查明賬存 確定各項財產物資 債權債務的實有數 查明賬存 額與實存額之間的差異以及產生差異的原因和責任 保證會額與實存額之間的差異以及產生差異的原因和責任 保證會額與實存額之間的差異以及產生差異的原因和責任 保證會額與實存額之間的差異以及產生差異的原因和責任 保證會 計核算資料的真實和可靠 計核算資料的真實和可靠 計核算資料的真實和可靠 計核算資料的真實和可靠 2 2 2 2 查明各項財產物資的儲備和利用情況 促進財產物 查明各項財產物資的儲備和利用情況 促進財產物 查明各項財產物資的儲備和利用情況 促進財產物 查明各項財產物資的儲備和利用情況 促進財產物 資的有效使用 資的有效使用 資的有效使用 資的有效使用 3 3 3 3 查明各項財產物資有無挪用 貪污 盜竊以及有無 查明各項財產物資有無挪用 貪污 盜竊以及有無 查明各項財產物資有無挪用 貪污 盜竊以及有無 查明各項財產物資有無挪用 貪污 盜竊以及有無 毀損 變質和浪費等情況 保護各項財產物資的安全和完毀損 變質和浪費等情況 保護各項財產物資的安全和完毀損 變質和浪費等情況 保護各項財產物資的安全和完毀損 變質和浪費等情況 保護各項財產物資的安全和完 整 整 整 整 4 4 4 4 檢查會計主體對財經紀律的遵守情況 檢查會計主體對財經紀律的遵守情況 檢查會計主體對財經紀律的遵守情況 檢查會計主體對財經紀律的遵守情況 5 5 5 5 查明財產物資的驗收 保管 調撥 報廢以及現金 查明財產物資的驗收 保管 調撥 報廢以及現金 查明財產物資的驗收 保管 調撥 報廢以及現金 查明財產物資的驗收 保管 調撥 報廢以及現金 出納 賬款結算等手續(xù)制度的貫徹和落實情況 建立健全有出納 賬款結算等手續(xù)制度的貫徹和落實情況 建立健全有出納 賬款結算等手續(xù)制度的貫徹和落實情況 建立健全有出納 賬款結算等手續(xù)制度的貫徹和落實情況 建立健全有 關規(guī)章制度 提高管理水平關規(guī)章制度 提高管理水平關規(guī)章制度 提高管理水平關規(guī)章制度 提高管理水平 29 被清查的對象和范圍 可以分為全面清查全面清查全面清查全面清查和局部清查局部清查局部清查局部清查 按清查的時間 要以分為定期清查定期清查定期清查定期清查和不定期清查不定期清查不定期清查不定期清查 財產清查的步驟步驟步驟步驟 1 成立清查小組 2 布置準備工作由 準備工作清查小組負責安排 3 實施財產清查 30 6 4 1 6 4 1 6 4 1 6 4 1 財產清查前的準備工作財產清查前的準備工作財產清查前的準備工作財產清查前的準備工作 組織準備組織準備組織準備組織準備 組建清查組織組建清查組織組建清查組織組建清查組織 制定清查計劃制定清查計劃制定清查計劃制定清查計劃 實施財產清查實施財產清查實施財產清查實施財產清查 作出清查總結作出清查總結作出清查總結作出清查總結 業(yè)務準備業(yè)務準備業(yè)務準備業(yè)務準備 會計部門的賬簿資料準備會計部門的賬簿資料準備會計部門的賬簿資料準備會計部門的賬簿資料準備 物資保管部門的物資整理準備物資保管部門的物資整理準備物資保管部門的物資整理準備物資保管部門的物資整理準備 財產清查人員的清查量具準備財產清查人員的清查量具準備財產清查人員的清查量具準備財產清查人員的清查量具準備 31 6 4 6 4 6 4 6 4 2 2 2 2 財產清查的方法財產清查的方法財產清查的方法財產清查的方法 1 1 1 1 實物清查實物清查實物清查實物清