企業(yè)所得稅(第一、二、三講-完結(jié))解讀.docx

企業(yè)所得稅是就企業(yè)的應(yīng)納稅所得額課征的一種稅收。基本法規(guī)是 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 和 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 。企業(yè)所得稅是國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局的共管稅種，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理，應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。本期主講人 張海川 企業(yè)所得稅管理處副處長（稅收基本要素、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額的計算、收入總額、稅前扣除、資產(chǎn)處理、稅收優(yōu)惠）一、 企業(yè)所得稅的基本概念稅種的基本要素：納稅人、課稅對象、稅率、納稅地點等。（一） 企業(yè)所得稅的納稅人在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。按照國際慣例，企業(yè)所得稅納稅人分為居民企業(yè)、非居民企業(yè)。居民企業(yè)是依中國法律在中國境內(nèi)成立或者依照外國法律成立，但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。判斷居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)主要有兩個：一是注冊登記地。二是實際管理機(jī)構(gòu)。非居民企業(yè)，是指依照外國法律成立的實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所或者境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。（二） 課稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象是企業(yè)所得，也就是企業(yè)取得的收益。一般的居民企業(yè)，企業(yè)所得包括來源于中國境內(nèi)外的全部所得，即全球所得。中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)。企業(yè)所得包括其所設(shè)機(jī)構(gòu)場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境內(nèi)，但其所設(shè)機(jī)構(gòu)場所有實際聯(lián)系的所得。對于未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)。企業(yè)所得僅包括，其來源于中國境內(nèi)的所得。（三） 稅率稅率是稅款征收比例或額度，是稅制的核心。企業(yè)所得稅的法定稅率是25%。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，以及經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)可以減按15%的稅率。未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，但其取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得適用稅率20%。但在實際執(zhí)行中僅按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的小型微型企業(yè)，僅按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。（四） 納稅地點申報繳納企業(yè)所得稅的地點。居民企業(yè)應(yīng)該以企業(yè)登記注冊地為納稅地點。如果登記注冊地在中國境外的，應(yīng)以實際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點。二、 應(yīng)納稅所得額的基本原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（基本原則）稅法優(yōu)先原則（一） 什么是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用。不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。在權(quán)責(zé)發(fā)生制條件下，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定，一般應(yīng)同時滿足以下兩個條件：第一個條件，支持取得所得的權(quán)利所有事項已經(jīng)發(fā)生。第二個條件，應(yīng)該取得的所得額可以被合理的準(zhǔn)確的確定。例如：企業(yè)按照合同約定發(fā)出了貨物，這時就可以認(rèn)為企業(yè)已經(jīng)擁有了取得該項銷售收入的權(quán)利，如果企業(yè)能夠合理準(zhǔn)確的確定收入額，即使當(dāng)期企業(yè)沒有實際收到貨款，按照上述的權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，也應(yīng)確認(rèn)計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。例外情況： 利息收入 特許權(quán)使用費收入 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的收入（二） 稅法優(yōu)先原則在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)會計處理辦法與稅法行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律行政法規(guī)的規(guī)定計算。三、 計算公式應(yīng)納稅所得額 = 收入總額 不征稅收入 免稅收入 各項扣除 允許彌補(bǔ)的以前年度的虧損應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額 適用稅率 減免稅額 允許抵免的稅額四、 收入總額企業(yè)以貨幣形式或者非貨幣形式，從各種來源取得的收入，包含銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息紅利等、權(quán)益性投資收入、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。貨幣形式的收入包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的證券投資以及債務(wù)豁免。非貨幣形式的收入包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益。（一） 銷售收入企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。銷售商品收入的確認(rèn)條件（同時滿足）：1.銷售商品的合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品的所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了購貸方；2.企業(yè)對已售出的商品，既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效的控制；3.收入的金額能夠可靠的計量；4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠的核算。（二） 勞務(wù)收入企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢、經(jīng)濟(jì)、文化、體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。（三） 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。（四） 股息紅利等權(quán)益性投資收益企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。（五） 利息收入企業(yè)將資金提供給他人使用，但不構(gòu)成權(quán)益性投資或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人，應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（六） 租金收入企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入、租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入。合同或者協(xié)議中規(guī)定，租賃期限跨年度的且租金提前一次性支付的出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)分期均勻的計入相關(guān)年度收入。（七） 特許權(quán)使用費收入企業(yè)提供專利權(quán)、非專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（八） 接受捐贈收入指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)取得的收入。接受捐贈收入按照實際收到的捐贈資產(chǎn)日期，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（九） 其他收入具體可以包括：企業(yè)資產(chǎn)溢價的收入、逾期未退包裝物押金的收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已做壞賬損失處理又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌損益等。什么是不征稅收入？不征稅收入就是不應(yīng)列入征稅范圍的收入。區(qū)分不征稅收入與免稅收入的概念免稅收入是應(yīng)稅收入的組成部分，但由于稅法出于某些特殊方面的考慮，而允許納稅人免予納稅。不征稅收入不屬于應(yīng)稅收入，同時不征稅收入用于的支出所形成的費用，也不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)。其計算的折舊攤銷時也不得在計算應(yīng)納稅所得額時進(jìn)行扣除。不征稅收入包含以下幾個類型：第一個是企業(yè)取得由國務(wù)院、財政稅務(wù)主管部門規(guī)定的專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性的資金。第二個是企業(yè)從縣級以上各級人民政府、財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金。但同時如果滿足以下條件的，上述的財政性資金可以作為不征稅收入進(jìn)行處理。這里提到的條件包括（作為不征稅收入的財政性資金需具備條件）：企業(yè)能夠提供資金的專項用途的資金撥付文件；財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對該資金以及該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。第三個是納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體或組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補(bǔ)助收入。第四個是企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性資金和行政事業(yè)性收費。五、 稅前扣除的具體內(nèi)容什么是稅前扣除？稅前扣除是指企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出。稅前扣除的基本原則（1） 真實性原則是指除稅法規(guī)定的加計費用等費用出口外，任何支出除非確屬已經(jīng)真實發(fā)生，否則不得在稅前扣除。（2） 相關(guān)性原則是納稅人稅前扣除與取得應(yīng)稅收入有關(guān)聯(lián)性。（3） 合理性原則指企業(yè)稅前扣除的支出是正常的、必要的，計算和分配的方法應(yīng)該符合一般的經(jīng)營常規(guī)。稅前扣除的主要內(nèi)容稅前扣除主要包含成本、費用、稅金、損失和其他支出。1. 成本：是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。2. 費用：是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。3. 稅金：企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。4. 損失：是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，軟讓財產(chǎn)損失、呆賬 呆賬：呆帳又稱壞帳、呆壞帳，為應(yīng)收帳款無法收回的部分。歸屬為費用類，出現(xiàn)在損益表中。呆帳發(fā)生的原因，是因為企業(yè)為了銷售商品，而給予客戶信用融通，因此呆帳的產(chǎn)生是為了創(chuàng)造收入而發(fā)生的一項費用。損失、壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。5. 其他支出：是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動的有關(guān)的、合理的支出。稅前扣除的一些限制性規(guī)定：（1） 公益性捐贈支出企業(yè)通過公益性組織團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。公益事業(yè)的捐贈支出具體范圍包括：救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè)；促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)。（2） 工資薪金企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬。包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。（3） 基本保險和補(bǔ)充保險企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育報銷費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)在為本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分扣除。（4） 福利費、教育經(jīng)費、工會經(jīng)費職工福利費支出不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。職工教育經(jīng)費，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（5） 借款費用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出。不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可以在稅前扣除。（6） 業(yè)務(wù)招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5 。企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。（7） 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。（8） 資產(chǎn)損失企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。（9） 跌價和減值準(zhǔn)備根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)基于資產(chǎn)的真實性和謹(jǐn)慎性的原則考慮，企業(yè)可以計提跌價或減值準(zhǔn)備。但是計提準(zhǔn)備資金不符合稅前扣除的真實性原則，這些支出尚未真實發(fā)生，因此除有明確規(guī)定外，原則上資產(chǎn)跌價或減值準(zhǔn)備不能在稅前扣除。（10） 母子公司見提供服務(wù)支付費用對屬于不同獨立法人的母子公司之間，確實發(fā)生提供管理服務(wù)的管理費，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定管理服務(wù)價格。母公司向其子公司提供各項服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報納稅。子公司作為成本費用在稅前扣除。母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。不準(zhǔn)扣除的項目：包括向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；不符合規(guī)定的捐贈支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；與取得收入無關(guān)的其他支出。彌補(bǔ)以前年度虧損在計算應(yīng)納稅所得額時允許彌補(bǔ)以前年度虧損是稅法對納稅人的一種照顧，主要是基于納稅人的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。稅法規(guī)定企業(yè)當(dāng)年發(fā)生了虧損可以用以后年度的所得進(jìn)行彌補(bǔ)，但是彌補(bǔ)不是無限期的，虧損最多向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)5年彌補(bǔ)。 讀書的好處1、行萬里路，讀萬卷書。2、書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟。3、讀書破萬卷，下筆如有神。4、我所學(xué)到的任何有價值的知識都是由自學(xué)中得來的。達(dá)爾文5、少壯不努力，老大徒悲傷。6、黑發(fā)不知勤學(xué)早，白首方悔讀書遲。顏真卿7