注冊會計師綜合階段試題及參考答案.doc

此文檔收集于網(wǎng)絡，如有侵權，請聯(lián)系網(wǎng)站刪除2010年注會綜合階段試題及參考答案資料(一)：北方閥門股份有限公司(以下簡稱“北方閥門”)系2006年5月15曰在原國有企業(yè)長河集團北方閥門廠的基礎上改制設立的，其股權結構如下：股東名稱持有股份數(shù)量(萬股)持股比例長河集團16 00080%海東投資有限公司3 00015%富匯投資有限公司1 0005%合計20 000100%北方閥門主要從事各種工業(yè)閥門的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。產(chǎn)品的品種和規(guī)格比較齊全，產(chǎn)品主要應用于化工、煉油、電力、冶金、造紙、醫(yī)藥等行業(yè)。北方閥門具有較高的知名度和良好的品牌優(yōu)勢，在國內(nèi)外擁有相對穩(wěn)定的客戶群。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，相關行業(yè)對工業(yè)閥門的需求增大，工業(yè)閥門行業(yè)發(fā)展較快。盡管北方閥門在最近幾年銷售額增長幅度較大，但由于民營企業(yè)紛紛進入工業(yè)閥門行業(yè)，導致北方閥門市場占有率呈逐年下降趨勢。作為北方閥門主要產(chǎn)品的高中壓閥門，市場競爭非常激烈。2009年行業(yè)分析報告顯示，隨著近期國家陸續(xù)出臺有關化工等行業(yè)新的安全生產(chǎn)政策，預計大部分傳統(tǒng)閥門將逐步被利用新材料和新技術生產(chǎn)的、滿足更高安全標準的新產(chǎn)品所取代。2009年底，部分從事工業(yè)閥門業(yè)務的民營企業(yè)率先推出相關新產(chǎn)品，市場反映較好，很快出現(xiàn)供不應求的局面。北方閥門除生產(chǎn)通用閥門外，還按照部分客戶的特定要求生產(chǎn)專用閥門。由于專用閥門的技術要求較高，相關客戶均要求北方閥門提供安裝服務及更長時間的保修服務，個別客戶甚至要求在產(chǎn)品投入使用一段時間并檢測合格后才確認收貨。北方閥門采用自營和代理的銷售方式在國內(nèi)市場銷售產(chǎn)品。在自營銷售方式下，北方閥門將產(chǎn)品發(fā)往各地的銷售分公司，由銷售分公司在當?shù)剡M行銷售。2009年，北方閥門新設立ll個銷售分公司，使得銷售分公司數(shù)量達到24個。對部分大客戶，為縮短供貨周期，北方閥門將產(chǎn)品寄放在客戶的倉庫中，月末根據(jù)客戶的實際使用數(shù)量確定本月的銷售量。在代理銷售方式下，北方閥門采取支付代理手續(xù)費的方式委托代理商銷售產(chǎn)品，代理手續(xù)費按照銷售收入的一定比例計算確定。對代理商未銷售的產(chǎn)品，其風險和報酬由北方閥門承擔或享有。為擴大產(chǎn)品銷售量，2009年1月，北方閥門將代理手續(xù)費比例由5%提高到7%。對于銷售超過一定金額的代理商，經(jīng)總經(jīng)理批準，代理手續(xù)費比例可以提高到8%。北方閥門生產(chǎn)的部分產(chǎn)品用于出口，主要經(jīng)由其子公司北方閥門進出口有限公司(以下簡稱北方進出口)銷往美國市場。北方閥門的出口銷售采用美元計價結算。受美國金融危機和美元匯率變動的影響，從2008年下半年開始，產(chǎn)品出口訂單有所減少，應收部分美國客戶款項的收回存在困難。為了增加出口，北方閥門下調了部分產(chǎn)品的出口價格。北方閥門與主要原材料供應商簽訂了長期采購合同。合同約定，雙方于每年初確定當年原材料的供貨價格;次年初，供應商根據(jù)北方閥門上年實際采購原材料的金額向其返還3%的貨款。為了緩解資金緊張壓力，除向銀行借款外，北方閥門將收到的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票全部予以貼現(xiàn)。北方閥門根據(jù)公司章程的規(guī)定設立了董事會和監(jiān)事會，并由董事會聘任管理層。作為從國有企業(yè)改制而來的股份有限公司，北方閥門董事會和管理層的多數(shù)成員來源于原北方閥門廠管理層。與改制前相比，北方閥門在機構設置、管理制度等方面變化不大。對于北方閥門重要的投融資安排以及人事任免，在董事會作出決議后，還需報長河集團批準。最近幾年，北方閥門部分高素質人才陸續(xù)跳槽到民營企業(yè)，這對其生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生一定的影響。由于薪酬水平相對較低，北方閥門難以招聘到高素質研發(fā)人才，因此新產(chǎn)品研發(fā)進展緩慢。為了提高管理層的薪酬水平，2009年7月北方閥門董事會制定了新的管理層激勵方案。激勵方案規(guī)定，如果北方閥門2009年度營業(yè)收入達到5億元，管理層可以獲得額外的高額獎勵。根據(jù)長河集團的統(tǒng)一要求，自2008年1月1日起，北方閥門開始采用財政部于2006年2月15日頒布的企業(yè)會計準則，并同時啟用新的財務軟件。資料(二)：1.2009年6月5日，北方閥門與華泰金屬制品有限公司(以下簡稱華泰公司)合資成立金山鑄造有限公司(以下簡稱金山公司)，北方閥門出資3 000萬元，占金山公司注冊資本的60%。根據(jù)金山公司章程的規(guī)定，金山公司董事會成員共9名，其中北方閥門委派5名，華泰公司委派4名;金山公司董事會決議經(jīng)三分之二以上董事同意方可通過。2.2009年7月30日，北方閥門以現(xiàn)金3 000萬元購入非關聯(lián)方勝利閥門有限公司所持黃海球閥有限公司(以下簡稱黃海公司)的90%股權。購買日，黃海公司的賬面凈資產(chǎn)為2 000萬元，可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為2 800萬元，凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額系土地使用權評估增值。該土地使用權的賬面原值為600萬元，采用直線法按50年攤銷，截至購買日已攤銷5年。自購買日至2009年12月31日止，黃海公司賬面實現(xiàn)的凈利潤為100萬元。北方閥門與黃海公司未發(fā)生任何交易。3.2009年8月l0日，為了解決業(yè)務發(fā)展所需資金，北方閥門2008年初購入的廣通銀行股票200萬股，取得款項5 200萬元。北方閥門將該股票投資作為可供金融資產(chǎn)核算，其初始入賬金額為2 000萬元，2008年12月31日的公允價值為5 000萬元。4.2009年9月1日，北方閥門將其持有的聯(lián)營公司北方醫(yī)藥有限公司(以下簡稱北方醫(yī)藥)的30%股權全部予以轉讓，并收訖股權轉讓價款1 800萬元。股權轉讓時，北方閥門對北方醫(yī)藥長期股權投資的賬面價值為l 000萬元，其中投資成本為500萬元，損益調整為450萬元，其他權益變動為50萬元。資料(三)：北方閥門2009年未經(jīng)審計的合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表如下：合并資產(chǎn)負債表(2009年12月31日)編制單位：北方閥門股份有限公司 金額單位：萬元項目年末數(shù)年初數(shù)項目年末數(shù)年初數(shù)流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金4 3203 993應付賬款13 24110 306應收賬款14 0609 250預收款項2 8952 200預付款項1 773406應交稅費933269存貨16 07211 137流動負債合計17 06912 775流動資產(chǎn)合計36 22524 786非流動負債：長期借款3 0001 000長期應付款600700非流動負債合計3 6001 700負債合計20 66914 475非流動資產(chǎn)：股東權益：可供金融資產(chǎn)5 000股本20 00020 000長期股權投資2 0912 891資本公積4503 500固定資產(chǎn)14 69611 949盈余公積6 1695 632無形資產(chǎn)3 1002 062未分配利潤6 9403 104開發(fā)支出2 0071 043歸屬于母公司股東權益合計33 55932 236商譽480少數(shù)股東權益4 3711 020非流動資產(chǎn)合計22 37422 945股東權益合計37 93033 256資產(chǎn)總計58 59947 731負債和股東權益總計58 59947 731合并利潤(2009年度)單位：北方閥門股份有限公司 單位：萬元項目本年累計數(shù)上年累計數(shù)營業(yè)收入50 62935 740其中：出口收入6 0137 863內(nèi)銷收入44 61627 877減：營業(yè)成本38 10828 127營業(yè)稅金及附加278131銷售費用5 4773 029管理費用3 6393 195財務費用261121資產(chǎn)減值損失10060加：投資收益4 250608利潤總額7 0161 685減：所得稅費用1 652402凈利潤5 3641 283其中：歸屬于母公司股東的凈利潤4 9041 188少數(shù)股東損益46095加：其他綜合收益-3 0502 500綜合收益總額2 3143 783其中：歸屬于母公司股東的綜合收益總額1 8543 688歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額46095納入北方閥門2009年度合并財務報表合并范圍的子公司情況如下：被投資單位名稱初始投資成本(萬元)年末持股比例北方進出口1 000100%黃海公司3 00090%福華美標閥門有限公司2 00070%金山公司3 00051%資料(四)：2009年7月，根據(jù)國有資產(chǎn)管理部門關于會計師事務所輪換的規(guī)定，北方閥門解聘為其提供年度財務報表審計服務的黃河會計師事務所，并通過招標方式確定嘉德會計師事務所為其提供2009年度財務報表審計服務。嘉德會計師事務所委派合伙人楊鵬擔任北方閥門2009年度財務報表審計的項目合伙人。在審計過程中，審計項目組注意到下列事項：1.2009年1月12日，北方閥門收到政府下?lián)苡糜谫徺I檢測設備的補助款500萬元，并將其計入營業(yè)外收入。2009年3月25日，與上述政府補助相關的檢測設備安裝完畢并達到預定可使用狀態(tài)。該設備采用年限平均法計提折舊，預計使用l0年，預計凈殘值為零。2.2009年10月20日，北方閥門將應收宏達電機制造股份有限公司(以下簡稱“宏達公司”)賬款轉讓給北方信托投資有限公司(以下簡稱“北方信托公司”)，并收訖轉讓價款240萬元。轉讓前，北方閥門應收宏達公司全部賬款的余額為300萬元，已計提壞賬準備為50萬元，公允價值為240萬元。根據(jù)轉讓協(xié)議約定，當宏達公司不能償還貨款時，北方信托公司不能向北方閥門追索，應自行承擔所轉讓應收賬款的壞賬風險。對于上述應收賬款轉讓，北方閥門將收到的轉讓款項與所轉讓應收賬款賬面余額之間的差額60萬元計入資產(chǎn)減值損失。3.2009年12月10日，北方閥門向朝陽實業(yè)有限公司(以下簡稱“朝陽公司”)銷售一批產(chǎn)品，售價(不含增值稅)為100萬元。北方閥門已于2009年確認上述營業(yè)收入，并結轉營業(yè)成本。2010年1月15日，因質量問題，朝陽公司將上述購買的產(chǎn)品退還給北方閥門。北方閥門收到該批退回的產(chǎn)品后，相應沖減了2010年1月的營業(yè)收入和營業(yè)成本。資料(五)：1.2009年8月，為精簡機構，北方閥門將內(nèi)部審計職能外包給嘉德會計師事務所。2.2009年11月1日，由于董事會秘書因病辭職，北方閥門希望楊鵬協(xié)助推薦合適人選。楊鵬推薦了自己的朋友李明。經(jīng)面試合格，北方閥門董事會于2009年12月正式聘任李明為董事會秘書。3.2009年11月，楊鵬得知，北方閥門已與審計項目組成員李運就聘用事宜達成一致意見，李運將在完成北方閥門2009年度財務報表審計工作后加入北方閥門擔任財務部負責人。4、2009年12月10日，由于財務部人手緊張，北方閥門要求嘉德會計師事務所派人將已編制并經(jīng)審核的記賬憑證錄入會計信息系統(tǒng)。嘉德會計師事務所安排未參與北方閥門2009年度財務報表審計的注冊會計師王宇承擔此項工作。5、2009年12月20日，審計項目組成員張平向楊鵬反映，其父親曾擔任北方閥門主管銷售的副總經(jīng)理，但已于2009年3月應聘到一家民營企業(yè)。資料(六)：2010年2月，北方閥門財務總監(jiān)給楊鵬發(fā)來電子郵件，部分內(nèi)容摘錄如下：1、北方閥門正在與北方信托公司協(xié)商一筆售后租回交易，計劃將一棟辦公樓給北方信托公司后再租回。雙方尚未就售價、租金和租期等達成一致意見。財務總監(jiān)希望楊鵬就售后租回交易的會計處理和相應的稅務影響提出分析意見。2、為了解決廠房緊張問題，北方閥門擬租賃長河集團在技術開發(fā)區(qū)的廠房，年租金按市場水平的50%確定。財務總監(jiān)希望楊鵬就該項交易的會計處理和相應的稅務影響提出分析意見。3、北方閥門計劃購入若干套商品房，并以低于購入價20%的價格給部分管理人員。財務總監(jiān)希望楊鵬就該項商品房交易的會計處理及相應的稅務影響提出分析意見。4、北方閥門擬將其自用的一套安全生產(chǎn)專用設備以市場價格480萬元銷售給黃海公司。該套安全生產(chǎn)設備為安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄的產(chǎn)品，系北方閥門于2009年2月購入即投入使用的。北方閥門購入該設備取得的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為500萬元、增值稅稅額為85萬元，北方閥門將其全部計入固定資產(chǎn)成本，未申報抵扣增值稅進項稅額。北方閥門財務部認為此項銷售為增值稅的免稅事項，無需計算相應的增值稅銷項稅額。財務總監(jiān)希望楊鵬就與該設備銷售有關的會計處理及相應的稅務影響提出分析意見。5、北方閥門2009年全年管理費用中新產(chǎn)品研究開發(fā)費用僅為50萬元，未對研發(fā)費用實行專賬管理和制定專門的預算，并且未經(jīng)總經(jīng)理辦公會或董事會批準立項。目前董事會正在考慮加大研發(fā)新產(chǎn)品的資金投入，并擬申請享受研究開發(fā)費用企業(yè)所得稅加計扣除的稅收優(yōu)惠。財務總監(jiān)希望楊鵬提出如何才能享受稅收優(yōu)惠的建議。6、北方進出口的業(yè)務招待費開支較大，每年發(fā)生大額的企業(yè)所得稅納稅調整，而北方閥門的業(yè)務招待費開支較小。北方閥門擬將北方進出口的業(yè)務招待費“調劑”到北方閥門進行稅前列支。財務總監(jiān)希望楊鵬就這一做法提出建議。資料(七)：1.北方閥門及其子公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7%，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。2.北方閥門2009年度合并財務報表于2010年3月20曰經(jīng)董事會批準后對外報出。要求：1.根據(jù)資料(一)和資料(三)，簡要分析北方閥門面臨的主要經(jīng)營風險。答案北方閥門面臨的主要經(jīng)營風險有：(教材P293)(1)2009年行業(yè)分析報告顯示，隨著近期國家陸續(xù)出臺有關化工等行業(yè)新的安全生產(chǎn)政策。該政策的發(fā)布可能導致被審計單位法律責任增加等風險;(2)2009年，北方閥門新設立ll個銷售分公司，該事項可能導致被審計單位對市場需求的估計不準確等風險;(3)最近幾年，北方閥門部分高素質人才陸續(xù)跳槽到民營企業(yè) ，該事項可能導致被審計單位不具備足以應對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務專長等風險;(4)由于薪酬水平相對較低，北方閥門難以招聘到高素質研發(fā)人才，可能導致難以開發(fā)出符合監(jiān)管要求的新產(chǎn)品。該事項可能導致被審計單位產(chǎn)品責任增加等風險;(5)自2008年1月1日起，北方閥門開始采用財政部于2006年2月15日頒布的企業(yè)會計準則，該事項可能導致被審計單位執(zhí)行法規(guī)不當或不完整，或會計處理成本增加等風險;(6)自2008年1月1日起啟用新的財務軟件。該事項可能導致被審計單位信息系統(tǒng)與業(yè)務流程難以融合等風險。2.根據(jù)資料(一)和資料(三)，識別北方閥門2009年度財務報表存在的財務報 表層次的重大錯報風險，并針對所識別的財務報表層次的重大錯報風險制定總體應對措施。答案北方閥門2009年度財務報表層的重大錯報風險有：(準則指南P289)(1)行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化;(2)安裝新的與財務報告有關的重大信息技術系統(tǒng);(3)應用新頒布的會計準則或相關會計制度。注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定下列總體應對措施：(教材P333-332)(1)向項目組強調在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。(2)分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。(3)提供更多的督導。(4)在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解。(5)對擬實施審計程序的性質、時間和范圍作出總體修改。3.根據(jù)資料(一)和資料(三)，識別北方閥門2009年度財務報表存在的認定層次的重大錯報風險，指出所影響的財務報表項目和認定，并相應逐項設計進一步的實質性審計程序。報表項目認定實質性程序營業(yè)收入發(fā)生以收入明細賬為起點，追查到相應的記賬憑證和發(fā)票、發(fā)貨單、銷售合同等支持性憑證，同時也可結合應收賬款的函證，對當年銷售額進行函證截止通過測試資產(chǎn)負債表日后若干天的客戶確認收貨單據(jù)，將其與收入明細賬進行核對；同時，從收入明細賬選取在資產(chǎn)負債表日前若干天憑證，與客戶確認收貨單據(jù)核對，以確定銷售是否存在提前確認收入的現(xiàn)象營業(yè)成本截止通過測試資產(chǎn)負債表日后若干天的客戶確認收貨單據(jù)，將其與成本明細賬進行核對；同時，從成本明細賬選取在資產(chǎn)負債表日前若干天憑證，與客戶確認收貨單據(jù)核對，以確定是否存在提前結轉成本的現(xiàn)象存貨計價和分攤評價存貨跌價準備所依據(jù)的資料、假設及計提方法，考慮是否有確鑿證據(jù)為基礎計算確定存貨的可變現(xiàn)凈值，檢查其合理性 對原材料的進行計價測試，包括檢查其計價方法前后期是否一致、入賬基礎和計價方法是否正確、收發(fā)計價方法是否正確和準確等資產(chǎn)減值損失準確性結合存貨和應收賬款的計價和分攤的審計程序進行審計完整性預計負債完整性詢問有關銷售人員并獲取被審計單位對產(chǎn)品質量保證方面的記錄、被審計單位銷售和實際維修費用支付情況銷售費用完整性檢查由產(chǎn)品質量保證產(chǎn)生的預計負債，是否按確定的金額進行會計處理 檢查各上期已存在的銷售分公司各項銷售費用，并與上期進行比較，以確定該銷售分公司的銷售費用是否合理；同時檢查本期各新設銷售分公司的銷售費用項目及發(fā)生額，并與原已存在的銷售分公司的相應項目進行比較，以確定是否合理應收賬款存在函證應收賬款計價和分攤檢查應收賬款壞賬準備計提和核銷的批準程序，取得書面報告等證明文件，以確定其國外應收款項壞賬計提的充分性應收票據(jù)完整性結合銀行存款的函證對應收票據(jù)進行函證，以證實其應收票據(jù)的貼現(xiàn)是否附有追索權短期借款完整性檢查被審計單位貸款卡，核實賬面記錄是否完整；結合銀行存款的函證查看是否有漏記的借款項目答案解析(1)營業(yè)收入發(fā)生(和應收賬款的存在)認定：市場競爭激烈，且北方閥門的市場占有率呈下降趨勢(資料一第3段)的情形下，其收入總額仍增長41.66%，特別是國內(nèi)收入增長幅度更是達到60.05%，雖然其最近幾年銷售額增長幅度較大，但上述增長比例仍過高，同時其本年的銷售額50629萬元與其激勵方案規(guī)定的銷售額50000萬元僅相差1.26%(資料一第12段)，也說明其很可能存在為獲得獎勵而虛構收入的情況;(2)營業(yè)收入(營業(yè)成本)的截止認定：由于其專用閥門客戶要求在閥門投入使用一段時間檢測合格后才確認收貨(資料一第5段)，且其存在高估收入的動機，因此其很有可能將在年末或接近年末的專用閥門在客戶并未確認收貨的情形下提前確認收入和結轉成本;(3)存貨的計價和分攤認定：由于利用新材料和新技術生產(chǎn)的和滿足更高安全標準的新產(chǎn)品的上市，且市場反映良好，北方閥門的傳統(tǒng)產(chǎn)品的市場和售價都將受到嚴重沖擊，因此其存貨年末的可變現(xiàn)凈值可能會有所下降(資料一第4段)，但其資料三的資產(chǎn)減值損失本年共增加40萬，很可能存在未計提減值和減值計提不足的風險;(4)資產(chǎn)減值損失準確性和完整性認定：參見(3);受美國金融危機影響，其應收部分美國客戶款項的收回存在困難，可能會導致北方閥門應收賬款的壞賬準備增加(應收賬款的計價和分攤認定)，但其資料三的資產(chǎn)減值損失本年共增加40萬，很可能存在未計提減值和減值計提不足的風險;(5)預計負債的完整性認定：由于專用閥門客戶要求北方閥門提供更長時間的保修(資料一第5段)，其相應的質量保證金可能會增加，但其報表中并不存在預計負債項目，因此其存在未計提預計負債質量保證金的可能性極高;(6)銷售費用完整性：2009年北方閥門新增銷售分公司11個，使其銷售分公司總數(shù)達24個，增長百分比是11/13=84.62%，同時其代銷手續(xù)費由5%提高到7%，對于銷售超過一定金額的代理商的代理手續(xù)費更提高到8%(資料一第6段)，同時其專用閥門客戶還要求更長時間的保修服務，但根據(jù)報表數(shù)據(jù)，其銷售費用僅增加80.82%(5477/3029-1=80.82%)，很可能存在低估銷售費用的錯報風險;(7)應收票據(jù)的完整性(短期借款的完整性)：對于票據(jù)貼現(xiàn)(資料一第9段)，特別是商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)，一般情況下銀行都會附追索權，即該部分貼現(xiàn)的應收票據(jù)不符合終止確認條件，應列示在報表項目下，并根據(jù)具體情況在報表附注中進行適當披露，而被審計單位的報表中并未存在應收票據(jù)項目，其很可能存在低估風險;同時，應收票據(jù)的貼現(xiàn)如果附追索權還可能導致短期借款的增加，但是報表數(shù)據(jù)沒有顯示短期借款的情況，可能導致短期借款的少計。4.簡要說明審計項目組應當實施哪些主要審計程序，以獲取北方閥門2009年度財、務報表期初余額充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。答案由于北方閥門上期財務報表經(jīng)由黃河會計師事務所審計，因此項目組應當考慮通過查閱前任注冊會計師的工作底稿獲取有關期初余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并考慮前任注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力。具體來說包括如下可能的程序：(1)審查被審計單位財務報表期初余額是否反映上期運用恰當會計政策的結果(2)審查上期會計政策是否在本期財務報表中得到一貫運用，如果會計政策發(fā)生變更，考慮這些變更是否恰當、會計處理是否正確、列報是否恰當(3)查閱前任注冊會計師的工作底稿應當在征得被審計單位同意后，與前任注冊會計師溝通，利用前任注冊會計師的工作、查閱前任注冊會計師的審計工作底稿。查閱的重點通常限于對本期審計產(chǎn)生重大影響的事項，如前任注冊會計師對上期財務報表發(fā)表的審計意見的類型和主要內(nèi)容、針對上期財務報表的審計計劃和審計總結，以及上一年度其他相關重要事項。(4)考慮前任注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力在與前任注冊會計師溝通時，注冊會計師應當考慮前任注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力。如果認為前任注冊會計師不具有獨立性，或者不具有應有的專業(yè)勝任能力，則無法通過查閱其審計工作底稿獲取有關期初余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。5.針對資料(一)所提到的在次年初供應商根據(jù)北方閥門上年實際采購原材料的 金額向其返還3%的貨款的安排，簡要分析北方閥門在增值稅處理方面應當注意的事項。答案根據(jù)國家稅務總局關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知(國稅發(fā)2004136號)規(guī)定：對增值稅一般納稅人向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減供貨方當期增值稅進項稅金。(1)因為北方閥門廠支付的手續(xù)費與銷售額掛鉤，按照所以確定適用“平銷返利”政策，北方閥門在增值稅處理方面應當注意以下幾個問題：(2)對于收到的返還款，要計算轉出進項稅額，當期應沖減進項稅金=當期取得的返回資金/(1+所購貨物適用的增值稅稅率)所購貨物適用增值稅稅率(3)增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。所以支付返利的公司不得開具增值稅專用發(fā)票。6.針對資料(二)第1項，判斷北方閥門將金山公司納入2009年度財務報表合并 范圍是否恰當，并簡要說明理由。答案北方閥門將金山公司納入2009年度財務報表合并范圍是不恰當?shù)摹＠碛桑汉喜⒇攧請蟊淼暮喜⒎秶鷳斠钥刂茷榛A確定?？刂剖侵敢粋€企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權力。金山公司董事會決議經(jīng)三分之二以上董事同意方可通過，金山公司董事會成員共9名，北方閥門應該委派6名以上的董事，才能控制金山公司，而北方閥門委派董事5名，無法控制被投資方的生產(chǎn)經(jīng)營和財務決策，所以北方閥門雖然占金山公司注冊資本的60%，但是金山公司不是北方閥門的子公司，不應該納入其合并報表。7.針對資料(二)第2項，計算北方閥門購買黃海公司90%股權時產(chǎn)生的商譽的金額，以及應當納入北方閥門2009年度合并利潤表的黃海公司凈利潤的金額。答案合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，除合并企業(yè)股權以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)(即非股權支付額)，不高于所支付的股權票面價值(或支付的股本的賬面價值)20%的，經(jīng)稅務機關審核確認，可以確認為免稅合并。本題全部用銀行存款取得股權，不符合免稅合并條件，應認定為應稅合并。取得的資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎不產(chǎn)生暫時性差異。北方閥門占黃海公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=280090%=2520(萬元)產(chǎn)生的商譽=3000-2520=480(萬元)應納入北方閥門2009年度合并利潤表的黃海公司凈利潤的金額=(100-800/455/12)90%=83.33(萬元)8.針對資料(二)第3項和第4項，分別編制北方閥門與轉讓廣通銀行股票和北方醫(yī)藥股權相關的會計分錄。答案(1)轉讓廣通銀行股票的會計分錄：借：銀行存款 5200貸：可供金融資產(chǎn)成本 2000公允價值變動 3000投資收益 200借：資本公積其他資本公積 3000貸：投資收益 3000(2)轉讓北方醫(yī)藥股權的會計分錄：借：銀行存款 1800貸：長期股權投資成本 500損益調整 450其他權益變動 50投資收益 800借：資本公積其他資本公積 50貸：投資收益 509.針對資料(四)第1項至第3項，結合資料(七)，逐項判斷北方閥門的相關會計處理是否恰當，并簡要說明理由。答案事項1的會計處理不恰當。本項補助款是企業(yè)取得的、用于購買長期資產(chǎn)的政府補助，屬于與資產(chǎn)相關的政府補助，不能全額確認為當期收益。應當先確認為遞延收益，然后自相關資產(chǎn)可供使用時期，在該項資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期營業(yè)外收入。事項2的會計處理不恰當。本事項屬于不附追索權方式金融資產(chǎn)，表明已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有風險和報酬轉移給了轉入方，應當終止確認相關的應收賬款。將收到的轉讓款與所轉讓應收賬款賬面價值之間的差額10萬元(即300-50-240(注)計入營業(yè)外支出。(注：正確的會計處理為：借：銀行存款 240壞賬準備 50營業(yè)外支出 10貸：應收賬款 300)事項3的會計處理不恰當。北方閥門2009年度財務報表于2010年3月20日批準對外報出，本項銷售退回發(fā)生在批準報出之前，屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項，應追溯調整2009年度財務報表的營業(yè)收入和營業(yè)成本，并開具增值稅紅色專用發(fā)票沖減增值稅，而不是沖減2010年1月的營業(yè)收入和營業(yè)成本。10.針對資料(五)第1項至第5項，根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德守則的有關規(guī) 定，逐項判斷是否對審計項目組的獨立性產(chǎn)生影響，并簡要說明理由。如果認為對審計項目組的獨立性產(chǎn)生影響，簡要提出應對措施。答案(1)產(chǎn)生不利影響。北方閥門將內(nèi)部審計職能外包給嘉德會計師事務所。該外包業(yè)務屬于涉及承擔管理層職責的內(nèi)部審計服務。會計師事務所在為審計客戶提供內(nèi)部審計服務同時承擔管理層職責。將對獨立性產(chǎn)生非常嚴重的不利影響。導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受水平。(教材P133)(2)產(chǎn)生不利影響。 楊鵬推薦自己的朋友李明擔任北方閥門董事會秘書可能因自身利益、密切關系或外在壓力對獨立性產(chǎn)生影響。由于董事會秘書屬于高級管理人員，因此會計師事務所不得提供的該項招聘服務。(教材P136)(3)產(chǎn)生不利影響。審計項目組成員李運將在完成北方閥門2009年度財務報表審計工作后加入北方閥門擔任財務部負責人。將因自身利益對獨立性產(chǎn)生不利影響。防范措施：將該李運調離審計項目組;有審計項目組以外的注冊會計師復核李運在審計項目組中做出的重大判斷。(教材P121)(4)不產(chǎn)生影響。 嘉德會計師事務所安排未參與北方閥門(公眾利益實體)2009年度財務報表審計的注冊會計師王宇將已編制并經(jīng)審核的記賬憑證錄入會計信息系統(tǒng)。該服務屬于日常的機械性的工作，且注冊會計師王宇不是審計項目組的成員，因此不會對獨立性產(chǎn)生影響。(教材P128)(5)產(chǎn)生不利影響。審計項目組成員張平的父親曾擔任北方閥門主管銷售的副總經(jīng)理， 可能因自身利益、 密切關系或外在壓力對獨立性產(chǎn)生影響。防范措施：將張平調離審計項目組。(教材P118)11.針對資料(六)第1項至第6項，假定不考慮職業(yè)道德的有關規(guī)定，代楊鵬簡要回復財務總監(jiān)提出的問題。(1)事項1會計處理：售后租回交易可以形成售后租回經(jīng)營租賃和售后租回融資租賃，但北方閥門正與北方信托公司協(xié)商一筆售后租回交易屬于一種“不動產(chǎn)信托”，即北方閥門希望通過北方信托公司進行融資，可以認為其形成售后租回形成了融資租賃。售后租回形成融資租賃的會計處理：售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額(無論是售價高于資產(chǎn)賬面價值還是低于資產(chǎn)賬面價值)在會計上均未實現(xiàn)，這部分差額應予以遞延，計入遞延收益，并按與該項資產(chǎn)計提折舊所采用的折舊率相同的比例進行分攤，作為折舊費用的調整。稅務處理：營業(yè)稅：售后租回，在辦公樓的時候應當按照銷售不動產(chǎn)征收5%的營業(yè)稅。計算時，如果該辦公樓是北方閥門外購的，則可以按照銷售收入減去購進原價的差額計算繳納營業(yè)稅。如果是自建的，按照銷售收入全額征收營業(yè)稅。而對于北方信托公司來講，是融資租賃方式，則在最后不動產(chǎn)所有權轉移時征收銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅。同時在繳納營業(yè)稅的時候還應當繳納相應的城市維護建設稅和教育費附加。印花稅：簽訂產(chǎn)權轉移合同的時候還要按照產(chǎn)權轉移書據(jù)繳納0.5的印花稅，同時簽訂融資租賃合同的時候，按照借款合同0.05繳納印花稅。房產(chǎn)稅：如果沒有，按照規(guī)定應由北方閥門繳納房產(chǎn)稅;租回時，按照規(guī)定，融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。企業(yè)所得稅：售出期所調增的應納所得額，等于租賃期累計調減的應納稅所得額，每年的會計利潤與應納稅所得額的差異應屬時間性差異。土地增值稅：銷售不動產(chǎn)要按照稅法的規(guī)定計算土地增值稅。(2)事項2會計處理：因解決的廠房緊張問題，不是進行對廠房涉及相關投資項目的內(nèi)部投資，所以認為其屬于經(jīng)營租賃。承租人應當將經(jīng)營租賃的租金在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法計入相關資產(chǎn)成本或當期損益;其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。本事項租入廠房，應將租金費用按照直線法計入制造費用等科目。因為是向其母公司長河集團租入廠房，屬于關聯(lián)方交易，應當在報表附注中進行適當披露。稅務處理：因為屬于關聯(lián)方交易，所以租入廠房，其對應的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅都由出租方按照市場價格計算，北方閥門只需要就簽訂的租賃合同繳納1的財產(chǎn)租賃合同印花稅。(3)事項3，會計處理：本事項屬于職工福利，企業(yè)以低于購入成本20%的價格向管理人員住房，應當將價款與成本的差額(即相當于企業(yè)補貼的金額)分別情況處理：如果住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購得住房后至少應當提供服務的年限，企業(yè)應當將該項差額作為長期待攤費用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務年限內(nèi)平均攤銷，計入管理費用。如果住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購得住