稅務(wù)代理審核要點(diǎn).doc

此文檔收集于網(wǎng)絡(luò)，如有侵權(quán)，請(qǐng)聯(lián)系網(wǎng)站刪除天馬行空官方博客：/tmxk_docin ；QQ:1318241189；QQ群：175569632審核要點(diǎn)索 引 順 序 號(hào)項(xiàng) 目 名 稱頁(yè)碼順 序 號(hào)項(xiàng) 目 名 稱頁(yè) 碼1主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審核要點(diǎn)1315壞帳損失、壞帳準(zhǔn)備金審核要點(diǎn)2其他業(yè)務(wù)收入審核要點(diǎn) 1316資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損和報(bào)廢審核要點(diǎn)3補(bǔ)貼收入審核要點(diǎn)4投資收益審核要點(diǎn) 1317研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用審核要點(diǎn)5營(yíng)業(yè)外收入審核要點(diǎn) 1318資投轉(zhuǎn)讓凈損失審核要點(diǎn)6主營(yíng)業(yè)務(wù)成本審核要點(diǎn) 1319資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審核要點(diǎn)7其他業(yè)務(wù)支出審核要點(diǎn) 1320其他扣除費(fèi)用項(xiàng)目審核要點(diǎn)8營(yíng)業(yè)外支出審核要點(diǎn) 1321其他納稅調(diào)整項(xiàng)目審核要點(diǎn)9營(yíng)業(yè)費(fèi)用審核要點(diǎn)14貨幣資金審核要點(diǎn)10管理費(fèi)用審核要點(diǎn)15存貨審核要點(diǎn)11財(cái)務(wù)費(fèi)用審核要點(diǎn)16短期投資審核要點(diǎn)12以前年度損益審核要點(diǎn)17長(zhǎng)期投資審核要點(diǎn)13企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項(xiàng)目審核要點(diǎn)18應(yīng)收賬款/預(yù)付賬款審核要點(diǎn) 131工資薪金審核要點(diǎn)19應(yīng)收票據(jù)審核要點(diǎn) 132職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)審核要點(diǎn)20其他應(yīng)收款審核要點(diǎn) 133利息支出審核要點(diǎn)21待攤費(fèi)用審核要點(diǎn) 134業(yè)務(wù)招待費(fèi)審核要點(diǎn)22應(yīng)付賬款/預(yù)收貨款審核要點(diǎn) 135公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出審核要點(diǎn)23應(yīng)付票據(jù)審核要點(diǎn) 136固定資產(chǎn)及折舊審核要點(diǎn)24應(yīng)付債券審核要點(diǎn) 137無(wú)形資產(chǎn)（遞延資產(chǎn)）及攤銷審核要點(diǎn)25預(yù)提費(fèi)用審核要點(diǎn) 138廣告費(fèi)支出審核要點(diǎn)26短期借款/長(zhǎng)期借款/長(zhǎng)期應(yīng)付款審核要點(diǎn) 139業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)審核要點(diǎn)27其他流動(dòng)負(fù)債審核要點(diǎn) 1310上繳總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)審核要點(diǎn)28實(shí)收資本審核要點(diǎn) 1311業(yè)務(wù)傭金審核要點(diǎn)29資本公積審核要點(diǎn) 1312社會(huì)保險(xiǎn)繳款審核要點(diǎn)30國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵扣稅款審核要點(diǎn) 1313 罰款、罰金或滯納審核要點(diǎn) 1314租金支出審核要點(diǎn) 1 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的審核要點(diǎn)1、評(píng)價(jià)收入的內(nèi)控制度是否存在和有效、并一貫遵守。2、將本年度各類收入與總賬和明細(xì)賬及有關(guān)的申報(bào)表核對(duì)。3、核實(shí)納稅人收入是否存在漏記、隱瞞或虛記的行為。4、初步評(píng)價(jià)增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅稅目稅率適用的準(zhǔn)確性。5、驗(yàn)證應(yīng)稅收入在不同稅目之間、應(yīng)稅與減免稅項(xiàng)目之間是否準(zhǔn)確劃分，是否存在高稅率的收入記入低稅率的收入情況。6、審查“物物交換”交易、增值稅視同銷售貨物行為是否按銷售進(jìn)行處理。7、審查收入的確認(rèn)是否正確。收入的確認(rèn)依產(chǎn)品銷售或提供服務(wù)方式和貨款結(jié)算方式，按以下幾種情況分類確認(rèn)：（1）采用直接收款銷售方式時(shí)：結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨項(xiàng)目的檢查，審查是否在貨款收到、或?qū)l(fā)票賬單和提貨單交付買方當(dāng)天作收入處理。應(yīng)注意有無(wú)將當(dāng)年收入轉(zhuǎn)入下年入賬，或者虛記收入的現(xiàn)象；（2）采用預(yù)收賬款銷售方式時(shí)：結(jié)合預(yù)收賬款、存貨項(xiàng)目的檢查，審查貨物發(fā)出當(dāng)天是否作收入處理。應(yīng)注意是否存在未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入或虛增收入等現(xiàn)象；（3）采用托收承付結(jié)算方式時(shí)：結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨項(xiàng)目的檢查，審查是否在發(fā)貨并辦妥托收手續(xù)當(dāng)天作收入處理；（4）采用委托其他單位代銷商品、產(chǎn)品等方式時(shí)：結(jié)合存貨、應(yīng)收賬款、銀行存款項(xiàng)目的檢查，審查是否在收到代銷單位代銷清單當(dāng)天作收入處理；（5）采用賒銷和分期收款結(jié)算方式時(shí)：審查是否按合同約定的收款日期作收入處理；（6）長(zhǎng)期工程合同跨期時(shí)：審查是否按完工進(jìn)度或者完成工作量作收入處理；（7）委托外貿(mào)代理出口時(shí)：審查是否以收到外貿(mào)企業(yè)代辦的運(yùn)單和銀行交款憑證時(shí)作收入處理；（8）審查企業(yè)從購(gòu)貨方取得的價(jià)外補(bǔ)貼收入是否按規(guī)定入賬。（9）確認(rèn)銷售退回、折扣與折讓的正確性。（10）審查銷售退回的原因是否合理，銷售退回的產(chǎn)品是否已驗(yàn)收入庫(kù)，并登記入賬，是否有稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的退貨證明，有無(wú)借銷售退回虛減收入的情況；8、重點(diǎn)審查給予關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售折扣與折讓是否合理，有無(wú)利用折讓和折扣而轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)單位等情況。9、截止性測(cè)試：檢查決算日前后若干日的出庫(kù)單（或銷售發(fā)票），觀察截至決算日止銷售收入記錄有否跨年度的現(xiàn)象。10、企業(yè)取得的會(huì)員制會(huì)籍收入如何確認(rèn)收入問(wèn)題企業(yè)一次性取得的會(huì)員制會(huì)籍入會(huì)費(fèi)，在確認(rèn)收入時(shí)可視如下兩種情況處理：（1）如果一次性取得的入會(huì)費(fèi)，僅是入會(huì)者為了獲取會(huì)員資格而支付的，會(huì)員在接受企業(yè)其他商品或服務(wù)時(shí)，需另行交納相關(guān)費(fèi)用的，則在一次性收取入會(huì)費(fèi)的當(dāng)期計(jì)入收入總額；（2）如果一次性取得的入會(huì)費(fèi)，不僅是為了獲取會(huì)員資格，還包括為將來(lái)接受企業(yè)的商品或服務(wù)而預(yù)先支付的訂購(gòu)費(fèi)用，或包括接受公司以低于非會(huì)員價(jià)格提供的商品或服務(wù)，則按企業(yè)與入會(huì)者協(xié)議的受益期間分?jǐn)偞_認(rèn)收入，為了便于計(jì)算，若受益期間超過(guò)30年的（含受益期為終身制的），按30年分?jǐn)偞_認(rèn)收入。2 其他業(yè)務(wù)收入的審核要點(diǎn)1、評(píng)價(jià)其他業(yè)務(wù)收入內(nèi)部控制制度是否存在，有效且一貫遵守。2、索取其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，并核對(duì)明細(xì)帳、總帳。3、了解其他業(yè)務(wù)項(xiàng)目的合理性、經(jīng)常性；4、抽查大額收入的真實(shí)性；5、對(duì)經(jīng)常性的業(yè)務(wù)收入，從經(jīng)營(yíng)部門的記錄中檢查其完整性；6、審查其他業(yè)務(wù)收入的計(jì)價(jià)合理性，查明有無(wú)明顯轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)公司或截留收入；7、審查其他業(yè)務(wù)收入涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅等稅種是否及時(shí)申報(bào)足額納稅。3 補(bǔ)貼收入的審核要點(diǎn)1、評(píng)價(jià)補(bǔ)貼收入內(nèi)部控制制度是否存在，有效且一貫遵守。2、索取補(bǔ)貼收入明細(xì)表，并核對(duì)明細(xì)帳、總帳。3、審核實(shí)際收到的補(bǔ)貼收入是否經(jīng)過(guò)有關(guān)部門批準(zhǔn)；4、審查按銷量或工作量及國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)助定額取得的補(bǔ)貼收入、銷量或工作量計(jì)算是否準(zhǔn)確、定額是否符合規(guī)定、計(jì)算結(jié)果是否正確。4 投資收益審核要點(diǎn)1、評(píng)價(jià)投資收益內(nèi)部控制制度是否存在，有效且一貫遵守。2、索取投資收益明細(xì)表，并核對(duì)明細(xì)帳、總帳。3、根據(jù)“長(zhǎng)期投資”、“短期投資”、“銀行存款”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“存貨”等明細(xì)賬與有關(guān)憑證及簽訂的投資合同與協(xié)議，核查納稅人對(duì)外投資的方式和金額，了解接受投資單位情況，如企業(yè)對(duì)投資單位是否擁有控制權(quán)，核算投資收益的方法是否正確；有無(wú)應(yīng)按“權(quán)益法”，而按“成本法”核算的問(wèn)題。4、根據(jù)“長(zhǎng)期投資”、“銀行存款”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”等明細(xì)賬及有關(guān)憑證，審查向?qū)ν馔顿Y時(shí)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確，評(píng)估確認(rèn)價(jià)值與賬面凈值的差額是否計(jì)入收益。5、根據(jù)“長(zhǎng)期投資”明細(xì)賬核查企業(yè)溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入債券，發(fā)生的債券溢價(jià)或折價(jià)是否在存續(xù)期間分期攤銷，攤銷方法及攤銷額的計(jì)算是否正確有無(wú)不按規(guī)定攤銷調(diào)整當(dāng)期收益的問(wèn)題。6、根據(jù)“長(zhǎng)期投資”、“短期投資”、“投資收益”等明細(xì)賬及其他有關(guān)資料，核查納稅人已實(shí)現(xiàn)的收益是否計(jì)入投資收益賬戶，有無(wú)利潤(rùn)分配分回實(shí)物直接計(jì)入存貨等賬戶，未按同類商品市價(jià)或其銷售收入計(jì)入投資收益的問(wèn)題。7、審查聯(lián)營(yíng)企業(yè)適用稅率，有無(wú)投資方稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)，而沒(méi)有按規(guī)定補(bǔ)稅的問(wèn)題。8、審查投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓所取得價(jià)款高于賬面價(jià)值的差額，是否計(jì)入投資收益，有無(wú)挪作他用的問(wèn)題。5 營(yíng)業(yè)外收入的審核要點(diǎn)1、評(píng)價(jià)投資收益內(nèi)部控制制度是否存在，有效且一貫遵守。2、獲取營(yíng)業(yè)外收入明細(xì)表，并與明細(xì)賬、總賬核對(duì)。3、結(jié)合固定資產(chǎn)項(xiàng)目的審計(jì)，審查固定資產(chǎn)盤(pán)盈、清理的收益是否準(zhǔn)確計(jì)算入賬。4、結(jié)合存貨、其他應(yīng)付款、盈余公積、資本公積等項(xiàng)目的審計(jì)、審查是否存在營(yíng)業(yè)外收入不入賬或不及時(shí)入賬的情況。5、審查營(yíng)業(yè)外收入是否涉及需申報(bào)增值稅或營(yíng)業(yè)稅的情況。6 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審核要點(diǎn)（以工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本為例）1、評(píng)價(jià)有關(guān)生產(chǎn)成本的內(nèi)部控制制度是否存在、有效且一貫地遵守。2、將明細(xì)賬與總賬、報(bào)表（在產(chǎn)品項(xiàng)目）相核對(duì)，檢查其是否相符。3、獲取生產(chǎn)成本分析表，分別列示各項(xiàng)主要費(fèi)用及各產(chǎn)品的單位成本，采用分析性復(fù)核方法，將其與預(yù)算數(shù)、上期數(shù)或上年同期數(shù)、同行業(yè)平均數(shù)比較，分析增減變動(dòng)情況，若有異常變動(dòng)，查明原因。4、材料費(fèi)用審計(jì)。（1）審查直接材料耗用數(shù)量是否真實(shí)；審查“生產(chǎn)成本”賬借方的有關(guān)內(nèi)容、數(shù)據(jù)，與對(duì)應(yīng)的“材料”類賬戶貸方內(nèi)容、數(shù)據(jù)核對(duì)，并追查至領(lǐng)料單、退料單和材料費(fèi)用分配表等憑證資料實(shí)施截止性測(cè)試抽查決算日前后若干天的領(lǐng)料單、生產(chǎn)記錄、成本計(jì)算單，結(jié)合材料單耗和投入產(chǎn)出比率等資料，檢查領(lǐng)用的材料品名、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量是否與耗用的相一致，是否將不屬于本期負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用計(jì)入本期的生產(chǎn)成本，特別應(yīng)注意期末大宗領(lǐng)用材料。（2）確認(rèn)材料計(jì)價(jià)是否正確；實(shí)際成本計(jì)價(jià)條件下：了解計(jì)價(jià)方法，抽查材料費(fèi)用分配表、領(lǐng)料單等憑證驗(yàn)算發(fā)出成本的計(jì)算是否正確，計(jì)算方法是否遵循了一貫性原則計(jì)劃成本計(jì)價(jià)條件下：抽查材料成本差異計(jì)算表及有關(guān)的領(lǐng)料單等憑證，驗(yàn)證材料成本差異率及差異額的計(jì)算是否正確（3）確認(rèn)材料費(fèi)用分配是否合理：重點(diǎn)核實(shí)材料費(fèi)用的分配對(duì)象是否真實(shí)，分配方法是否恰當(dāng)。5、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的審計(jì)。（1）抽查有關(guān)的憑證，審查輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集是否正確；（2）審查該費(fèi)用是否在各部門之間正確分配，是否將為工程部門、福利部門、管理部門提供的產(chǎn)品和勞務(wù)計(jì)入生產(chǎn)成本，用于工程、福利等部門的產(chǎn)品或勞務(wù)是否按規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額或作相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，自產(chǎn)的消費(fèi)品是否計(jì)提了消費(fèi)稅。6、制造費(fèi)用的審計(jì)。獲取制造費(fèi)用匯總表，作如下審查：（1）審查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目、例外項(xiàng)目是否合理；（2）審查當(dāng)年度12月份的制造費(fèi)用明細(xì)賬，是否存在異常會(huì)計(jì)事項(xiàng)；（3）必要時(shí)，應(yīng)對(duì)制造費(fèi)用實(shí)施截止測(cè)試，即審查下半年度若干天的制造費(fèi)用明細(xì)賬（4）對(duì)制造費(fèi)用的分配進(jìn)行檢查，若發(fā)現(xiàn)制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)不合理，則重新測(cè)算制造費(fèi)用分配率，并對(duì)年末在產(chǎn)品與產(chǎn)成品成本進(jìn)行調(diào)整；（5）將全年制造費(fèi)用總額與生產(chǎn)成本賬戶核對(duì)。7、審查“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”明細(xì)賬借方發(fā)生額并與領(lǐng)料單相核對(duì)，以確認(rèn)外購(gòu)和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品是否用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，當(dāng)期用于連續(xù)生產(chǎn)的外購(gòu)消費(fèi)品的價(jià)款數(shù)及委托加工收回材料的相應(yīng)稅款數(shù)是否正確。8、審查“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”的借方紅字或非轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品的支出項(xiàng)目，并追查至有關(guān)的憑證，確認(rèn)是否將加工修理修配收入、銷售殘次品、副產(chǎn)品、邊角料收入直接沖減成本費(fèi)用而未計(jì)收入提稅金。9、在產(chǎn)品成本的審計(jì)。（1）采用存貨步驟，審查在產(chǎn)品數(shù)量上是否真實(shí)正確；（2）審查在產(chǎn)品計(jì)價(jià)方法是否適應(yīng)生產(chǎn)工藝特點(diǎn)，是否堅(jiān)持一貫性原則；約當(dāng)產(chǎn)量法下，審查完工率和投料率及約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)量是否正確；定額法下，審查在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的料工費(fèi)定額成本計(jì)算是否正確，并將定額成本與實(shí)際相比較，差異較大時(shí)應(yīng)予調(diào)整；材料成本法下，審查原材料費(fèi)用是否在成本中占較大比重；固定成本法下，審查各月在產(chǎn)品數(shù)量是否均衡，年終是否對(duì)產(chǎn)品實(shí)地盤(pán)點(diǎn)并重新計(jì)算調(diào)整；定額比例法下，審計(jì)檢查各項(xiàng)定額是否合理，定額管理基礎(chǔ)工作是否健全10、完工產(chǎn)品成本的審計(jì)。（1）審查成本計(jì)算對(duì)象的選擇和成本計(jì)算方法是否恰當(dāng)且體現(xiàn)一貫性原則；（2）審查成本項(xiàng)目的設(shè)置是否合理，各項(xiàng)費(fèi)用的歸集與分配是否體現(xiàn)受益性原則；（3）確認(rèn)完工產(chǎn)品數(shù)量是否真實(shí)、正確；（4）確認(rèn)完工產(chǎn)品計(jì)價(jià)是否正確。分析主要產(chǎn)品單位成本及構(gòu)成項(xiàng)目有無(wú)異常變動(dòng)，結(jié)合在產(chǎn)品的計(jì)價(jià)方法，審查完工產(chǎn)品計(jì)價(jià)是否正確。審查其他行業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本時(shí)，可參照相應(yīng)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行。7 其他業(yè)務(wù)支出的審核要點(diǎn)1、評(píng)價(jià)其他業(yè)務(wù)支出內(nèi)部控制制度是否存在，有效且一貫遵守。2、索取其他業(yè)務(wù)明細(xì)表，并核對(duì)明細(xì)帳、總帳。3、對(duì)大額業(yè)務(wù)抽查其收支的配比性，檢查有無(wú)少計(jì)或多計(jì)業(yè)務(wù)支出。4、對(duì)固定資產(chǎn)出租業(yè)務(wù)，審核其是否涉及城市房地產(chǎn)稅。5、審查其他業(yè)務(wù)支出會(huì)計(jì)處理和分類的正確性、恰當(dāng)性。8 營(yíng)業(yè)外支出的審核要點(diǎn)1、獲取營(yíng)業(yè)外支出明細(xì)表，并與明細(xì)賬、總賬核對(duì)。2、審查營(yíng)業(yè)外支出是否涉及下列不可在稅前列支項(xiàng)目。（1）違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；（2）各種稅收的滯納金、罰金和罰款；（3）自然災(zāi)害或者意外事故損失的有賠償部分；（4）用于中國(guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈(zèng)；（5）各項(xiàng)贊助支出；（6）與取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出；（7）為被擔(dān)保人承擔(dān)歸還貸款擔(dān)保本息；（8）計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備。3、審查大額營(yíng)業(yè)外支出原始憑證是否齊全，會(huì)計(jì)處理是否正確。4、審查營(yíng)業(yè)外支出是否按稅法規(guī)定予以扣除。（1）審查固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢的凈損失是否是減除責(zé)任人賠償，保險(xiǎn)賠償后的余額是否已經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核；（2）審查捐贈(zèng)是否通過(guò)民政部門批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利性公益組織、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行，捐贈(zèng)數(shù)額是否超過(guò)稅法規(guī)定限額，直接捐贈(zèng)及超過(guò)限額部分不允許稅前扣除。（3）審查企業(yè)遭受自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償部分，是否從損失中扣除后作為稅前扣除依據(jù)。5、抽查重大的營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目，審查其真實(shí)性，審查有無(wú)與營(yíng)業(yè)外支出、資本支出混淆的情況中，審查是否可以在稅前列支。6、審查營(yíng)業(yè)外支出是否涉及將自產(chǎn)、委托加工、購(gòu)買的貨物贈(zèng)送他人需計(jì)提增值稅、消費(fèi)稅情況。7、審核中涉及到進(jìn)行納稅調(diào)整事項(xiàng)的費(fèi)用項(xiàng)目時(shí)，可按相關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)審核要點(diǎn)進(jìn)行審核，審核出的問(wèn)題反映在相關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)審核表中。9 營(yíng)業(yè)費(fèi)用的審核要點(diǎn)1、評(píng)價(jià)營(yíng)業(yè)費(fèi)用的內(nèi)部控制制度是否存在、有效且一貫遵守。2、獲取營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)表，并與有關(guān)的明細(xì)賬核對(duì)。3、分析各月?tīng)I(yíng)業(yè)費(fèi)用與銷售收入比例及趨勢(shì)是否合理，如有不正常的波動(dòng)，應(yīng)追蹤查明原因，作出正確處理。4、審查明細(xì)表項(xiàng)目的設(shè)置是否符合營(yíng)業(yè)費(fèi)用的范圍，是否符合稅法規(guī)定。5、審查企業(yè)發(fā)生的傭金是否符合下列條件，若符合可計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用：（1）有合法真實(shí)憑證：（2）支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人（支付對(duì)象不含本企業(yè)雇員）；（3）支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過(guò)服務(wù)金額的5。6、從事商品流通業(yè)務(wù)的納稅人購(gòu)入存貨抵達(dá)倉(cāng)庫(kù)前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸存儲(chǔ)過(guò)程中的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等購(gòu)貨費(fèi)用可直接計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用。如果納稅人根據(jù)會(huì)計(jì)核算的需要已將上述購(gòu)貨費(fèi)用計(jì)入存貨成本的，不得再以銷售費(fèi)用的名義重復(fù)申報(bào)扣除。7、從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用還包括開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷售之前的改裝復(fù)修費(fèi)、看護(hù)費(fèi)、采暖費(fèi)等。8、從事郵電等其他業(yè)務(wù)的企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)費(fèi)用已計(jì)入營(yíng)運(yùn)成本不得再計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用重復(fù)扣除。9、根據(jù)“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”明細(xì)賬借方發(fā)生額，審查有無(wú)將應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本的外地運(yùn)雜費(fèi)、向購(gòu)貨方收回的代墊費(fèi)用等計(jì)入。10、審核中涉及到進(jìn)行納稅調(diào)整事項(xiàng)的費(fèi)用項(xiàng)目時(shí)，可按相關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)審核要點(diǎn)進(jìn)行審核，審核出的問(wèn)題反映在相關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)審核表中。10 管理費(fèi)用的審核要點(diǎn)1、評(píng)價(jià)管理費(fèi)用的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。2、審查是否把資本性支出項(xiàng)目作為收益性支出項(xiàng)目計(jì)入管理費(fèi)。3、企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出可以扣除。勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。4、除經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外，企業(yè)不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)。5、總部經(jīng)費(fèi)，又稱公司經(jīng)費(fèi)，包括總部行政管理人員的工資薪金、福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷等。6、企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。差旅費(fèi)的證明材料包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。會(huì)議費(fèi)證明材料包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。7、審核中涉及到進(jìn)行納稅調(diào)整事項(xiàng)的費(fèi)用項(xiàng)目時(shí)，可按相關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)審核要點(diǎn)進(jìn)行審核，審核中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題反映在相關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)審核表中。11 財(cái)務(wù)費(fèi)用的審核要點(diǎn)1、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。2、獲取本年度財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表，并與有關(guān)明細(xì)賬核對(duì)；審查其明細(xì)項(xiàng)目計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的適當(dāng)性。3、涉及利息支出項(xiàng)目，可按利息支出審核要點(diǎn)進(jìn)行審核；審核中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題反映在利息支出審核表中。4、審查利息收入真實(shí)性和準(zhǔn)確性。索取利息收入分析表，初步評(píng)價(jià)計(jì)息項(xiàng)目的完整性；抽查各銀行賬戶或應(yīng)收票據(jù)的利息通知單，審查其是否將實(shí)現(xiàn)的利息收入入賬。期前已計(jì)提利息，實(shí)際收到時(shí)，是否沖轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款；復(fù)核會(huì)計(jì)期間截止日應(yīng)計(jì)利息計(jì)算表，審查其是否正確將應(yīng)計(jì)利息收入列入本期損益。5、審查匯兌損益的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。審查記賬匯率的使用是否符合稅法規(guī)定；抽樣檢查日常外匯業(yè)務(wù)，審查折合記賬本位幣事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理的準(zhǔn)確性；抽查期末（月、季或年）匯兌損益計(jì)算書(shū)，結(jié)合對(duì)外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、對(duì)外結(jié)算的外幣債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的審計(jì)，審查計(jì)算匯兌損益項(xiàng)目的完整性、折算匯率的正確性、匯兌損益額計(jì)算的準(zhǔn)確性、匯兌損益會(huì)計(jì)處理的適當(dāng)性。6、抽查重大的手續(xù)費(fèi)或其他籌資費(fèi)用事項(xiàng)。追查有關(guān)的原始憑證，審查其真實(shí)性以及是否涉及代扣代繳營(yíng)業(yè)稅事項(xiàng)。12 以前年度損益調(diào)整的審核要點(diǎn)1、審查以前年度損益調(diào)整的內(nèi)容是否真實(shí)、合理、會(huì)計(jì)處理是否正確。2、對(duì)重大調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)逐項(xiàng)核實(shí)其原因，依據(jù)和有關(guān)資料，復(fù)核其金額的計(jì)算是否正確，并取證。131 工資薪金的審核要點(diǎn)1、確認(rèn)在企業(yè)所得稅中不可列支的項(xiàng)目并評(píng)價(jià)可列支項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)的合理性。2、獲取工薪費(fèi)用明細(xì)表，并與相關(guān)的明細(xì)賬和總賬核對(duì)。3、將直接人工、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、在建工程賬戶中的工薪費(fèi)用入賬數(shù)或工資分配表進(jìn)行核對(duì)，并審查工薪費(fèi)用分配是否準(zhǔn)確合理。4、工資薪金支出包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼均應(yīng)作為工資薪金支出。5、企業(yè)發(fā)生的下列支出，不作為工資薪金支出；（1）雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；（2）根據(jù)國(guó)家或省級(jí)政府的規(guī)定為雇員支付的社會(huì)保障性繳款；（3）從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出（包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等）；（4）各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出；（5）雇員調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)；（6）雇員離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出；（7）獨(dú)生子女補(bǔ)貼；（8）納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金；（9）國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的項(xiàng)目。6、在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工、但下列情況除外：（1）應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；（2）已領(lǐng)取養(yǎng)老金失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；（3）已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。7、企業(yè)工資薪金的支出實(shí)行限額計(jì)稅工資扣除辦法的，本市計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)為人均每年11520元，納稅人工資薪金支出高于計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)的按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除，低于扣除標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際發(fā)生額扣除。8、工效掛鉤企業(yè)：凡經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行“工效掛鉤”辦法的企業(yè)，按照工效掛鉤辦法核定工資標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除。9、事業(yè)單位工資：（1）事業(yè)單位凡執(zhí)行國(guó)務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位工作人員工資制度的，應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)在稅前進(jìn)行扣除；（2）經(jīng)國(guó)家有關(guān)主管部門批準(zhǔn)，實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的事業(yè)單位應(yīng)按照工資掛鉤辦法核定工資標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除；（3）凡不實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤和國(guó)務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位工作人員工資制度的，按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。10、軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)工資的稅前扣除問(wèn)題。（1）軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。（2）前款所指軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)必須同時(shí)具備下列條件：省級(jí)科學(xué)技術(shù)部門審核批準(zhǔn)的文件、證明；自行研制開(kāi)發(fā)為滿足一定的用戶需要而制作用于銷售的軟件，軟件產(chǎn)品的形式是記載有計(jì)算機(jī)程序及其有關(guān)文檔的存儲(chǔ)介質(zhì)（包括軟盤(pán)、硬盤(pán)和光盤(pán)等）；以軟件產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)生產(chǎn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，符合企業(yè)所得稅納稅人條件；年銷售自產(chǎn)軟件收入占企業(yè)年總收入的比例達(dá)到35%以上；年軟件技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入占企業(yè)年總收入的比例達(dá)到50%以上（須經(jīng)技術(shù)市場(chǎng)合同登記）；年用于軟件技術(shù)研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)占全年總收入的5%以上。11、關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)工資扣除問(wèn)題（京地稅企2001694號(hào)）高新技術(shù)企業(yè)在工資總額增長(zhǎng)幅度低于經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)幅度，職工平均工資增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度的，實(shí)際發(fā)放的工資在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)允許據(jù)實(shí)扣除。132 職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的審核要點(diǎn)1、審查企業(yè)本年度計(jì)提職工福利費(fèi)、職工教育費(fèi)計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)是否符合稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)即：分別按計(jì)稅工資總額的14%、1.5%計(jì)提金額計(jì)算是否準(zhǔn)確。2、審查企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資高于確定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，是否按計(jì)稅工資總額分別計(jì)算扣除職工的福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)。3、審查企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資低于確定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，是否按其實(shí)際發(fā)放的工資總額分別計(jì)算扣除職工的福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)。4、審查是否按稅法規(guī)定的計(jì)稅工資總額計(jì)提應(yīng)付福利費(fèi)、職工教育費(fèi)，多計(jì)提部分不得稅前列支。5、審查工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除是否取得專用收據(jù)。市地稅局京地稅企(2000)412號(hào)轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除問(wèn)題的通知規(guī)定：建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體按每月全部職工工資總額的百分之二向工會(huì)撥交的經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開(kāi)具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)在稅前扣除。凡不能出具工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)的，其提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除。審查提取工會(huì)經(jīng)費(fèi)的企業(yè)是否成立工會(huì)組織，是否取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥款專用收據(jù)否則不得稅前列支。133 利息支出的審核要點(diǎn)1、評(píng)價(jià)利息支出的內(nèi)部控制制度是否存在、有效且一貫遵守。2、索取利息支出分析表，并與明細(xì)賬核對(duì)。3、結(jié)合短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)目的審計(jì)，確認(rèn)付息之債務(wù)項(xiàng)目的真實(shí)性。4、對(duì)重大的利息支出項(xiàng)目，查閱合同協(xié)議，追查利息計(jì)算書(shū)。支付憑證及會(huì)計(jì)記錄，確認(rèn)利息支出的真實(shí)性、計(jì)算的準(zhǔn)確性。5、審查所有的付息項(xiàng)目，核實(shí)其債務(wù)的性質(zhì)、產(chǎn)生的原因、用途，確認(rèn)稅務(wù)處理的恰當(dāng)性，應(yīng)特別關(guān)注。（1）列支利息的債務(wù)是否與本企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)；（2）是否存在違反營(yíng)業(yè)常規(guī)，通過(guò)財(cái)務(wù)策劃達(dá)到偷、逃、避稅情況；（3）屬于籌建期間利息支出是否計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)；（4）屬于固定資產(chǎn)借款，其利息支出是否在交付使用或達(dá)到預(yù)定的使用狀態(tài)計(jì)入固定原價(jià)或在建工程；（5）購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)的利息支出是否計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)；（6）對(duì)外投資的借款，其分得利潤(rùn)未計(jì)入本企業(yè)應(yīng)稅所得額的，其利息支出是否錯(cuò)誤計(jì)入稅前費(fèi)用列支。（7）企業(yè)由于匯率變動(dòng)而發(fā)生的匯兌損失，在籌建期間發(fā)生的，計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)，從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份的次月起，按照直線法在不短于五年的期限內(nèi)稅前扣除；在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的，應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未交付使用或達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)之前，計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)價(jià)值。（8）為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費(fèi)用應(yīng)按經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)和資本性支出占用資金的比例，合理計(jì)算應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用和可直接扣除的借款費(fèi)用。6、將本企業(yè)計(jì)算利息支出的利率與一般商業(yè)貸款利率進(jìn)行比較分析，確認(rèn)利息支出計(jì)價(jià)的合理性。應(yīng)特別關(guān)注。（1） 涉及關(guān)聯(lián)公司之間融資所支付的利率是否超過(guò)沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的同類業(yè)務(wù)的正常利率；（2）非金融機(jī)構(gòu)貸款利率是否無(wú)合法理由高于金融機(jī)構(gòu)同類業(yè)務(wù)利率；（3）境內(nèi)貸款利率是否超出中國(guó)人民銀行規(guī)定的浮動(dòng)利率。（4）企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性借款費(fèi)用，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間向銀行借款的利息支出，按實(shí)際發(fā)生額扣除。向非金融機(jī)構(gòu)借款利息向職工個(gè)人集資利息支出，按不高于中國(guó)人民銀行規(guī)定的同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。非銀行金融機(jī)構(gòu)借款，其利息支出的扣除，必須限定于中國(guó)人民銀行規(guī)定的浮動(dòng)利率之內(nèi)，超過(guò)浮動(dòng)利率的部分在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許扣除。7、審查所有債務(wù)在會(huì)計(jì)期末，是否正確計(jì)提本期利息支出，并計(jì)入當(dāng)期損益。8、結(jié)合實(shí)收資本項(xiàng)目的審計(jì)，審查對(duì)外借款所發(fā)生的利息支出，其相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本與規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本的差額應(yīng)計(jì)付的利息，是否按規(guī)定已作稅務(wù)調(diào)整。9、從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)為開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本。10、企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除。但下述情況除外：集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)申請(qǐng)使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業(yè)使用的銀行信貸資金的性質(zhì)，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款，因此，對(duì)集團(tuán)公司所屬企業(yè)從集團(tuán)公司取得使用的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率的部分，允許在稅前扣除。11、企業(yè)對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用在稅前扣除。134 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的審核要點(diǎn)1、評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的內(nèi)控制度是否存在、有效且一貫遵守。2、抽查業(yè)務(wù)招待費(fèi)明細(xì)賬重大的項(xiàng)目，追查支出原始憑證及貨幣資金賬會(huì)計(jì)記錄，從支的項(xiàng)目、內(nèi)容、用途數(shù)量和金額分析，審查其是否與企業(yè)的業(yè)務(wù)有關(guān)。3、結(jié)合其他費(fèi)用項(xiàng)目的審計(jì)，審查是否將業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的項(xiàng)目，列入其他費(fèi)用賬以逃避列支限額限制。4、結(jié)合收入項(xiàng)目審計(jì)，驗(yàn)證業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支限額計(jì)算的準(zhǔn)確性，即：全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在1500萬(wàn)元及其以下的，不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額的5，全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的，不超過(guò)該部分的3，應(yīng)關(guān)注在計(jì)算銷貨收入或業(yè)務(wù)收入時(shí)是否已將銷售退回及折讓、增值稅扣除。5、審查企業(yè)申報(bào)扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)，必須能夠提供證明真實(shí)性的有效憑證或資料，不能提供的，不得在稅前扣除。135 公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出的審核要點(diǎn)1、獲取捐贈(zèng)支出明細(xì)表，與明細(xì)賬、總賬核對(duì)是否一致。2、審查各捐贈(zèng)項(xiàng)目的捐贈(zèng)書(shū)或捐贈(zèng)協(xié)議，并與款項(xiàng)結(jié)算情況核對(duì)，確認(rèn)支出已經(jīng)發(fā)生。3、審查接受捐贈(zèng)對(duì)象是否為境內(nèi)下列機(jī)構(gòu)，而不是直接受益人。（1）非盈利的社會(huì)團(tuán)體：中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)、希望工程基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、減災(zāi)委員會(huì)、中國(guó)紅十字會(huì)、中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)、全國(guó)老年基金會(huì)、老區(qū)促進(jìn)會(huì)、中國(guó)文學(xué)基金會(huì)、中國(guó)人口福利基金會(huì)、光華科技基金會(huì)、中國(guó)之友研究基金會(huì)、中國(guó)綠化基金會(huì)、中國(guó)青年志愿者協(xié)會(huì)、聯(lián)合國(guó)兒童基金會(huì)、中華社會(huì)文化發(fā)展基金會(huì)；（2）民政部門批準(zhǔn)成立的公益性組織；（3）國(guó)家機(jī)關(guān)。3、審查捐贈(zèng)支出是否用于如下方面：教育、民政、遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的救濟(jì)。4、必要情況下，可向捐贈(zèng)對(duì)象函證或調(diào)查。5、審查企業(yè)公益性捐贈(zèng)在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分要進(jìn)行稅前調(diào)整。6、企業(yè)向北京市文化發(fā)展基金會(huì)的捐贈(zèng)在年度應(yīng)納稅所得額10%以內(nèi)部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分要進(jìn)行稅前調(diào)整。7、企業(yè)等社會(huì)力量通過(guò)中華社會(huì)文化發(fā)展基金會(huì)對(duì)下列宣傳文化事業(yè)的捐贈(zèng)，企業(yè)所得稅納稅人捐贈(zèng)額在年度應(yīng)納稅所得額10%以內(nèi)的部分，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除。 （1）對(duì)國(guó)家重點(diǎn)交響樂(lè)團(tuán)、芭蕾舞團(tuán)、歌劇團(tuán)、京劇團(tuán)和其他民族藝術(shù)表演團(tuán)體的捐贈(zèng)。（2）對(duì)公益性的圖書(shū)館、博物館、美術(shù)館、革命歷史紀(jì)念館的捐贈(zèng)。（3）對(duì)重點(diǎn)文物保護(hù)單位的捐贈(zèng)。（4）對(duì)文化行政管理部門所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性文化教育館或群眾藝術(shù)館接受的社會(huì)公益性活動(dòng)、項(xiàng)目和文化設(shè)施等方面的捐贈(zèng)。8、企業(yè)向下列非營(yíng)利機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)可全額扣除：中國(guó)紅十字會(huì)、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所、老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、農(nóng)村義務(wù)教育。136 固定資產(chǎn)及折舊的審核要點(diǎn)1、評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制制度是否存在、有效且一貫遵守。2、核對(duì)期初余額并驗(yàn)算計(jì)提折舊的計(jì)算是否正確。3、審核房產(chǎn)使用稅和車船使用稅應(yīng)稅項(xiàng)目是否申報(bào)。4、納稅人的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)按以下規(guī)定執(zhí)行：（1）建設(shè)單位交來(lái)完工的固定資產(chǎn)，根據(jù)建設(shè)單位交付使用的財(cái)產(chǎn)清冊(cè)中所確定的價(jià)值計(jì)價(jià)：（2）自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時(shí)按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)價(jià)；（3）購(gòu)入的固定資產(chǎn)，按購(gòu)入價(jià)加上發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)以及繳納的稅金后的價(jià)值計(jì)價(jià)，從國(guó)外引進(jìn)的設(shè)備，按設(shè)備買價(jià)加上進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅金、國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等價(jià)值計(jì)價(jià)；（4）以融資租賃方式租人的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等的價(jià)值計(jì)價(jià)；（5）接受贈(zèng)予的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定，無(wú)所附發(fā)票的，按同類設(shè)備的市價(jià)確定：（6）盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)：（7）接受投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該資產(chǎn)折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價(jià)格或者評(píng)估確認(rèn)的價(jià)格確定：（8）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，按照固定資產(chǎn)的原價(jià)，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額確定：（9）固定資產(chǎn)價(jià)值確定后，除下列特殊情況外，一般不得調(diào)整：國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資；將固定資產(chǎn)的一部分拆除；固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可調(diào)整至該固定資產(chǎn)可收回金額，并確認(rèn)損大；根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原暫估價(jià)值或發(fā)現(xiàn)原計(jì)價(jià)有錯(cuò)誤。5、企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范用按以下規(guī)定執(zhí)行。（1）下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取折舊：房屋、建筑物；在用的機(jī)器設(shè)各、運(yùn)輸車輛、器具、工具；季節(jié)性停用和人修理停用的機(jī)器設(shè)備；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；財(cái)政部規(guī)定的其他應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)：（2）下列固定資產(chǎn)不得提取折舊：土地、房屋、建筑物以外未使用不需用以及封存的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租人的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按照規(guī)定提取維簡(jiǎn)費(fèi)的固定資產(chǎn)：已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)；破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)；財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，包括己出售給職工個(gè)人的住房和出租給職工個(gè)人且租金收入不計(jì)入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房；接受捐贈(zèng)的同定資產(chǎn)。6、固定資產(chǎn)提取折舊的依據(jù)和方法：（1）企業(yè)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計(jì)提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起，停止計(jì)提折舊；（2）固定資產(chǎn)在計(jì)提折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)伐值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除，殘值比例在原價(jià)的5以內(nèi)，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。（3）固定資產(chǎn)的折舊年限，除國(guó)家已有規(guī)定者外，最低年限如下：房屋、建筑物為20年；火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。7、企業(yè)可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，采取直線法。8、企業(yè)以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊。9、對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于振動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。137 無(wú)形資產(chǎn)（遞延資產(chǎn)）及攤銷的審核要點(diǎn)l、獲取無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)表，并與有關(guān)賬戶、報(bào)表相核對(duì)，且審查年初余額與上年度十計(jì)后年末余額是否相符。2、審查各項(xiàng)資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)攤銷額是否符合合同、協(xié)議和稅法有關(guān)規(guī)定的年限，計(jì)算是否上確，是否與上年一致，改變攤銷政策是否有依據(jù)或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。3、審核無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓是轉(zhuǎn)讓所有權(quán)還是使用權(quán)；無(wú)形資產(chǎn)是否存在因有效期、受益期提前結(jié)束而需轉(zhuǎn)銷的情況。4、審查企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)成本計(jì)價(jià)是否正確。（1）投資者作為資本金或者合作條件投入的無(wú)形資產(chǎn)，按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的金額計(jì)價(jià)；（2）企業(yè)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，包括買價(jià)和購(gòu)買過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用匯總計(jì)價(jià)；（3）企業(yè)自行研制開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集，按照開(kāi)發(fā)過(guò)程中實(shí)際支出計(jì)價(jià)；（4）接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，按照發(fā)票帳單所列金額或者同類無(wú)形資產(chǎn)的市價(jià)計(jì)價(jià)。5、審查無(wú)形資產(chǎn)攤銷完畢后是否繼續(xù)攤銷。6、除另有規(guī)定者外，接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)不得攤銷費(fèi)用。7、企業(yè)外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，包括買價(jià)的購(gòu)買過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。企業(yè)自行研制開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集，凡在發(fā)生時(shí)已作為研究開(kāi)發(fā)費(fèi)直接扣除的，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)使用時(shí)，不得再分期攤銷。8、企業(yè)為取得土地使用權(quán)支付給國(guó)家或其他納稅人的土地出讓價(jià)款應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷。9、企業(yè)購(gòu)買計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理。138 廣告費(fèi)支出的審核要點(diǎn)1、審查企業(yè)每一納稅年度內(nèi)發(fā)生的廣告費(fèi)支出可在銷售（營(yíng)業(yè)）收入2%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)比例部分廣告支出可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。2、審查企業(yè)屬于制藥、食品（包括保健品、飲料）日化、家電、通信、軟件開(kāi)發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、體育文化（的范圍是指：經(jīng)營(yíng)文化、體育活動(dòng)的業(yè)務(wù)，而不包括經(jīng)營(yíng)體育文化商品）和家具建材商城等行業(yè)企業(yè)，每一納稅年度內(nèi)發(fā)生的廣告費(fèi)支出可以銷售（營(yíng)業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)比例部分廣告支出可無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。3、審查企業(yè)從事軟件開(kāi)發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)，是否經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，據(jù)實(shí)列支廣告費(fèi)支出。4、審查從事軟件開(kāi)發(fā)、集成電路制造及其他高新技術(shù)企業(yè)?；ヂ?lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)以及需要提升地位的新生成長(zhǎng)型企業(yè)，在拓展市場(chǎng)特殊時(shí)期的廣告支出據(jù)實(shí)扣除或適當(dāng)提高扣除比例是否報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。5、審查根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用是否也列作廣告費(fèi)支出，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，在不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入5范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。6、審查糧食白酒廣告費(fèi)支出是否在稅前扣除，若扣除需作納稅調(diào)整。7、審查企業(yè)列支的廣告費(fèi)支出是否同時(shí)滿足下列條件：（1）廣告是通過(guò)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；（2）已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；（3）通過(guò)一定的媒體傳播。不同時(shí)具備上述三個(gè)條件的不可作為廣告費(fèi)用在稅前扣除。139 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的審核要點(diǎn)審查企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過(guò)媒體的廣告性支出）是否超過(guò)銷售營(yíng)業(yè)收入的5，范圍內(nèi)可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分要進(jìn)行納稅調(diào)整。1310 上繳總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的審核要點(diǎn)1、審查企業(yè)支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)，是否能夠提供稅務(wù)機(jī)關(guān)批復(fù)包括管理費(fèi)匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等的證明文件，總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)提?。ǚ?jǐn)偅┟骷?xì)表、付款憑證，在批準(zhǔn)的比例或額度內(nèi)稅前予以扣除。2、審查企業(yè)支付給主管部門的管理費(fèi)除在批準(zhǔn)比例或額度內(nèi)還不得超過(guò)其經(jīng)營(yíng)收入2%以內(nèi)予以稅前扣除，超過(guò)部分要進(jìn)行納稅調(diào)整。3、審查企業(yè)是否存在提取總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)后不上交的情況。1311 業(yè)務(wù)傭金的審核要點(diǎn)審查企業(yè)發(fā)生的傭金是否符合下列條件：1、有合法真實(shí)憑證；2、支付對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人（支付對(duì)象不含本企業(yè)雇員）；3、支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過(guò)服務(wù)金額的5%；符合上述條件的傭金可作為銷售費(fèi)用稅前扣除，否則需要進(jìn)行稅前調(diào)整。1312 社會(huì)保險(xiǎn)繳款的審核要點(diǎn)1、索取投保財(cái)產(chǎn)及保險(xiǎn)費(fèi)分析表，并與有關(guān)固定資產(chǎn)及保險(xiǎn)費(fèi)明細(xì)賬核對(duì)。2、查閱保險(xiǎn)合同清單，審查是否存在境內(nèi)資產(chǎn)向境外保險(xiǎn)公司投保情況，如存在，相應(yīng)的保險(xiǎn)費(fèi)不能在稅前列支。3、審查投保項(xiàng)目的原始憑證合法性，并追查至銀行存款賬，確認(rèn)保險(xiǎn)費(fèi)支出的真實(shí)性。4、審查所投保財(cái)產(chǎn)的使用情況，確認(rèn)保險(xiǎn)支出在資本性支出和收益性支出劃分的恰當(dāng)性。5、審查支付給保險(xiǎn)中介人的手續(xù)費(fèi)或代理費(fèi)是否合理，是否涉及代扣代繳營(yíng)業(yè)稅義務(wù)。6、審查是否將實(shí)現(xiàn)的保險(xiǎn)收入抵扣保險(xiǎn)費(fèi)用處理。7、審查企業(yè)為雇員支付給商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的保險(xiǎn)費(fèi)是否計(jì)入個(gè)人所得征稅。8、審查企業(yè)為全體雇員投保是否符合稅法規(guī)定的投保范圍和標(biāo)準(zhǔn)，超過(guò)稅法規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)的不允許稅前扣除。（1）職工基金養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，企業(yè)按上一年全部被保險(xiǎn)人月平均工資總額的19%繳納基金養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)允許稅前扣除。納稅人全部被保險(xiǎn)人月平均工資高于上一年本市職工月平均300%以上的部分，不作為繳納基金養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的基數(shù)，超過(guò)部分繳納的基金養(yǎng)老費(fèi)不在稅前扣除。（2）失業(yè)保險(xiǎn)基金：企業(yè)按本單位上一年度全部職工工資級(jí)別總額的1.5%提取的失業(yè)保險(xiǎn)基金準(zhǔn)予稅前扣除。（3）職工大病醫(yī)療費(fèi)統(tǒng)籌基金：企業(yè)（不含外商投資企業(yè)）以上年度全市職工平均工資級(jí)別的6%（其中2.5%在福利費(fèi)項(xiàng)下列支，3.5%在管理勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)項(xiàng)下列支）按企業(yè)在職工人數(shù)按月繳納大病醫(yī)療統(tǒng)籌費(fèi)，允許稅前扣除。企業(yè)職工月平均工資低于全市職工月平均工資10%以上時(shí)，全市職工月平均工資的90%為基數(shù)。按上述規(guī)定交納大病醫(yī)療統(tǒng)籌費(fèi)可在稅前扣除。（4）殘疾人就業(yè)保障基金：企業(yè)按照北京市按比例安排殘疾人就業(yè)辦法的通知（京外綜字19950139號(hào)）中規(guī)定比例和數(shù)額繳納殘疾人就業(yè)保障基金，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除。（5）住房公積金：企業(yè)按規(guī)定比例交存的住房公積金列入成本中部分允許在稅前扣除。9、審查企業(yè)是否存在為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，以及基本保障以外為雇員投保的補(bǔ)充保險(xiǎn)，不得在稅前扣除。10、全市范圍內(nèi)，納稅人為職工建立的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，提取額在工資總額4%以內(nèi)的部分，允許稅前扣除；中關(guān)村園區(qū)內(nèi)，納稅人為職工建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，提取額在工資總額4%以內(nèi)的部分，允許稅前扣除；1313 罰款、罰金或滯納金的審核要點(diǎn)1、審查企業(yè)是否存在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)違反國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以罰款以及被沒(méi)收財(cái)物的損失，不允許稅前扣除。2、審查企業(yè)是否存在違反稅法規(guī)定處以滯納金、罰金、以及除違法經(jīng)營(yíng)罰款以外的罰款，不允許稅前扣除。1314 租金支出的審核要點(diǎn)1、評(píng)價(jià)租金支出的內(nèi)部控制制度是否存在、有效且一貫遵守。2、索取租金支出分析表，并與有關(guān)明細(xì)賬核對(duì)。3、核實(shí)租賃資產(chǎn)的存在、所有權(quán)和用途。4、核查租賃合同清冊(cè)，審查是否錯(cuò)誤將屬于融資租賃項(xiàng)目列入租金支出范圍。5、抽查重大租賃項(xiàng)目，追查合同及其他原始憑證，計(jì)提或付款記錄，確認(rèn)租金支出的真實(shí)性，計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性，以及在資本性支出、成本支出、期間費(fèi)用分配的恰當(dāng)性。6、核查關(guān)聯(lián)公司項(xiàng)目，審查其租價(jià)是否符合正常交易原則。1315 壞賬損失、壞賬準(zhǔn)備金的審核要點(diǎn)1、評(píng)價(jià)有關(guān)壞賬準(zhǔn)備及壞賬損失內(nèi)部控制制度是否存在、有效且一貫遵守。2、采用提取壞賬準(zhǔn)備列支方式的，實(shí)施如下審計(jì)程序：（1）審查提取率是否符合稅法規(guī)定（5）；（2）復(fù)核壞賬準(zhǔn)備金計(jì)算書(shū)，驗(yàn)證補(bǔ)提基數(shù)是否與應(yīng)收賬款期末余額相一致，提取率適用是否正確，當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備計(jì)算是否準(zhǔn)確；（3）結(jié)合應(yīng)收賬款和貨幣資金項(xiàng)目的審計(jì)，審查實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)是否沖減壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于超過(guò)上一年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備部分，是否作為當(dāng)期損失列支，少于上一年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，是否計(jì)入本年度應(yīng)納稅所得額；（4）結(jié)合應(yīng)收賬款和貨幣資金項(xiàng)目的審計(jì)，審查收回的壞賬損失是否沖轉(zhuǎn)有關(guān)成本費(fèi)用，并相應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額。是否存在記入其他賬戶而私立“小金庫(kù)”減少應(yīng)稅所得情況。3、采用直接列支方式的，實(shí)施如下審計(jì)程序：（1）結(jié)合應(yīng)收賬款項(xiàng)目的審計(jì)，逐筆審核壞賬損失的原因及有關(guān)證明資料，確認(rèn)壞賬發(fā)生的真實(shí)性及計(jì)算的準(zhǔn)確性，并確認(rèn)是否符合稅法規(guī)定的下列條件之一：是否報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)債務(wù)人破產(chǎn)，用其財(cái)產(chǎn)清償后，仍不能收回的；債務(wù)人死亡，用其遺產(chǎn)清償后，仍不能收回，又無(wú)義務(wù)承擔(dān)人的；債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，超過(guò)3年仍不能收回的；（2）屬于債務(wù)人破產(chǎn)或死亡而致壞賬發(fā)生的，應(yīng)特別關(guān)注所獲得財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償是否沖管理費(fèi)用，是否存在記入其他賬戶而私設(shè)“小金庫(kù)”減少應(yīng)稅所得的情況。（3）結(jié)合應(yīng)收賬款和貨幣資金項(xiàng)目的審計(jì)、審查收回的壞賬損失是否按規(guī)定，沖轉(zhuǎn)有關(guān)成本費(fèi)用，并相應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額。4、結(jié)合應(yīng)收賬款審計(jì)中的賬齡分析，審查決算日后，仍未收到貨款的長(zhǎng)期未清應(yīng)收賬款，審查企業(yè)是否存在虛設(shè)或夸大其余額而虛增壞賬準(zhǔn)備或壞賬損失的情況，或者是否存在未及時(shí)核銷壞賬損失而人為操縱壞賬損失的情況。5、必要情況下，可向債務(wù)人或有關(guān)部門函證壞賬發(fā)生的原因，進(jìn)一步驗(yàn)證壞賬損失的真實(shí)性。1316 資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損和報(bào)廢的審核要點(diǎn)1、獲取資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與明細(xì)賬、總賬余額核對(duì)相符。2、查明損溢原因，審查轉(zhuǎn)銷的手續(xù)是否完備，是否按稅法規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)批財(cái)產(chǎn)損失。3、注意殘料回收是否沖減相關(guān)損失，有無(wú)記入其他賬戶，私立“小金庫(kù)”減少應(yīng)稅所得的情況。4、審查有無(wú)應(yīng)予處理而未處理，長(zhǎng)期掛賬的待處理資產(chǎn)損溢，如有應(yīng)作記錄，必要時(shí)做適當(dāng)調(diào)整。1317 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的審核要點(diǎn)1、