會計學(xué)畢業(yè)論文關(guān)于加強(qiáng)我國中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的思考

自 考 畢 業(yè) 論 文 題 目： 關(guān)于加強(qiáng)我國中小企業(yè)內(nèi)部會計 控制的思考 專 業(yè) 會計學(xué) 學(xué)生姓名 張瑩 準(zhǔn)考證號 010414100512 指導(dǎo)教師 劉淑蓉 職稱 日 期 2015 年 9 月 16 日 論文原創(chuàng)性聲明 本人鄭重聲明：所呈交的論文是本人在導(dǎo)師指導(dǎo)下，獨立進(jìn)行研究工作取得的研究成果。除了文中特別加以標(biāo)注引用的內(nèi)容外，本論文中不包含任何其他個人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的作品成果。對本文的研究做出重要貢獻(xiàn)的個人和集體，均已在文中以明確方式標(biāo)明。本人完全明確本聲明的法律責(zé)任，本人對本論文導(dǎo)致的所有問題承擔(dān)全部責(zé)任。 論文作 者簽名： 張瑩 日期： 2015 年 9 月 16 日 目 錄 摘要 1 關(guān)鍵詞 1 引言 2 一、內(nèi)部會計 控制 制度的發(fā)展及現(xiàn)狀 2 二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計控制的必要性 4 三、我國中小企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的不足 5 1、企業(yè)內(nèi)部會計控制制度不夠完善 5 2、企業(yè)會計核算監(jiān)督職能弱化 6 3 、企業(yè)內(nèi)部會計控制環(huán)境尚待優(yōu)化 7 4、內(nèi)部審計制度的建設(shè)滯后 7 5、外部監(jiān)督對企業(yè)效力不夠 8 四、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)采取的措施 8 1、完善并認(rèn)真執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部會計控制制 度 8 2 、強(qiáng)化企業(yè)會計核算監(jiān)督 9 3、優(yōu)化企業(yè)會計內(nèi)部控制環(huán)境 9 4、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計與外部監(jiān)督 10 5、加強(qiáng)計算機(jī)會計信息系統(tǒng)的使用 11 第 1 頁 共 12 頁 關(guān)于加強(qiáng)我國中小企業(yè)會計內(nèi)部控制的思考 重慶工商大學(xué) 會計學(xué) 2013 級 2 班 張瑩 指導(dǎo)老師 劉淑蓉 摘要：內(nèi)部會計控制是整個企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中一個不可缺少的子系統(tǒng)，內(nèi)部會 計控制是整個企業(yè)內(nèi)部控制的核心。隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，內(nèi)部控制在管理中的重要性正在不斷提高，內(nèi)部會計控制的重要性也被越來越多的人所意識，市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)營管理的深入，內(nèi)部會計控制越重要。內(nèi)部會計控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制，其建立、健全及實施是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。我國從 20 世紀(jì)90 年代開始推動并完善企業(yè)內(nèi)部會計控制建設(shè)，并隨著改革開放的不斷深入，內(nèi)部會計控制的目標(biāo)逐漸明朗化，但在實際工作中并未達(dá)到其既定的目標(biāo)。結(jié)合這一實際情況，本文在論述內(nèi)部會計控制基本理論的基礎(chǔ)上，分析了我 國中小企業(yè)內(nèi)部會計控制中的不足，并對如何強(qiáng)化我國內(nèi)部會計控制提出了針對性的有效措施。 關(guān)鍵詞 :內(nèi)部控制 內(nèi)部會計控制 不足 措施 is of an is of of of in of is of of is as of is to of an or in 990 s in to of of of 第 2 頁 共 12 頁 in of on of of on to in 謂內(nèi)部會計控制，是指企業(yè)為了提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)其資產(chǎn)的安全和完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和規(guī)章的要求，提高經(jīng)營管理效率，防止舞弊，控制風(fēng)險等目的，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度、措施和方法的總稱。企業(yè)應(yīng)通過建立健全會計內(nèi)部控制制度，不斷完善會計相關(guān)崗位責(zé)任制，以防范會計核算與監(jiān)督相關(guān)風(fēng)險，最終促進(jìn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)及經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。 一、 內(nèi)部會計 控制 制度的發(fā)展及現(xiàn)狀 內(nèi)部會計控制制度從內(nèi)部控制制度中延伸 出來，又在不斷的發(fā)展中于內(nèi)部控制制度融合，在會計制度設(shè)計的各個環(huán)節(jié)中都貫徹了內(nèi)部控制的精髓。在國外，“內(nèi)部牽制”制度的出現(xiàn)可追溯到公元前 3600 年間，在當(dāng)時極為簡單的財務(wù)管理活動中，經(jīng)手錢物的人就用各種標(biāo)志來記錄財務(wù)的生產(chǎn)和使用情況，以防止財務(wù)的丟失和私自挪用。在我國，“內(nèi)部牽制”可追溯到西周時代。當(dāng)時的統(tǒng)治者對掌管和使用財賦的官吏采用的分工牽制和交互考核等辦法，即是“內(nèi)部牽制”的萌芽。 15 世紀(jì)末，隨著生產(chǎn)力的發(fā)展，在意大利威尼斯等商業(yè)城市，借貸復(fù)式記賬方法的應(yīng)用發(fā)展到完備的階段，它以賬戶之間的核對為主，崗 位分離制度為輔，逐漸建立了“內(nèi)部牽制制度”。 19 行了確認(rèn)，并做了重要修訂。美國 員會（ of 出：“內(nèi)部控制是 第 3 頁 共 12 頁 由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層以及其他員工實施的，為財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實現(xiàn)而提供合理保證的過程?！蓖瑫r提出了內(nèi)部控制構(gòu)成的概念，即內(nèi)部控制整體框架包含控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控五個相互聯(lián)系的要素。2004 年， 美國 員會頒布了企業(yè)內(nèi)部控制研究報告企業(yè)風(fēng)險管理整體框架，該框架將企業(yè)內(nèi)部控制的五大因素發(fā)展為八大因素，即內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控。至此，內(nèi)部會計制度控制與內(nèi)部控制完全融合。 為適應(yīng)我國建立健全社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制和秩序的需要，從 20 世紀(jì)90 年代開始，我國政府加大了對企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)步伐。 1997 年 5月，中國人民銀行頒布了加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的知道原則，這是我國第一步關(guān)于內(nèi)部控制的行政規(guī)定。 1999 年，中國證監(jiān)會發(fā)布關(guān)于上市公 司做好各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等有關(guān)事項的通知，要求上市公司責(zé)成相關(guān)部門擬定或者修訂內(nèi)部控制制度。 2000 年 7 月實施的新會計法，進(jìn)一步明確規(guī)定各企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全本單位的內(nèi)部會計監(jiān)督制度。 2001 年 6 月，財政部發(fā)布了內(nèi)部會計控制規(guī)范基本規(guī)范（試行）和內(nèi)部會計控制規(guī)范貨比資金（試行）這兩個規(guī)范作為會計法的配套措施。此后，財政部采取分批、分步制定實施內(nèi)容會計控制規(guī)范的方式，自 2002年 4 月，先后出臺了“采購與付款”、“銷售與收款”、“工程項目”、“實物資產(chǎn)”、“對外投資”、“籌資”、“成本費用” 和“擔(dān)?！钡冉?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制規(guī)范，逐步建起與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)、滿足不同單位經(jīng)營管理需要的內(nèi)部會計控制規(guī)范體系。我國的內(nèi)部會計控制制度研究較晚，很多人的認(rèn)識并不夠，甚至停留在內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制結(jié)構(gòu)階段。這使得內(nèi)部會計控制制度的實施過程中出現(xiàn)各種各樣的問題。 我國企業(yè)數(shù)量眾多，其中以 中小企業(yè) 數(shù)量眾多，企業(yè)的內(nèi)部控制 也最為混亂，也最具代表性。中小企業(yè)不像大企業(yè)那樣有較多的條條框框，他 第 4 頁 共 12 頁 們更多地根據(jù)市場的需求進(jìn)行生產(chǎn)、停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)，因而應(yīng)變能力較強(qiáng)，但是中小企業(yè)中個體私營企業(yè)不少帶有較強(qiáng)的家族式色彩，其管理人員和職工往往是 企業(yè)主 的親戚或同鄉(xiāng)，這就造成了企業(yè)業(yè)主任人唯親，部分人員憑借特殊身份破壞制定的規(guī)章制度，管理人員也往往用管理家庭事務(wù) 那一套來管理企業(yè)，造成企業(yè)管理混亂。正因為中小企業(yè)具有以上特點，決定其不能完全按照大中型企業(yè)的方法和要求來設(shè)計內(nèi)部控制，對于其他職責(zé)劃分也不可能像大公司那樣嚴(yán)格。企業(yè)內(nèi)控制度的嚴(yán)重缺失和松弛。已經(jīng)嚴(yán)重影響和制約了企業(yè)的發(fā)展，引起社會各界了的廣泛重視，因此，有必要加強(qiáng)企業(yè)建立內(nèi)部會計控制制度建設(shè)。 二、 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計控制的必要性 隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快和我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的足部完善，會計在宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)管理中的地位日益顯著，會計信息對管理決策和控制的作用也越來越 和考核，促使企業(yè)各部門及人員履行 職責(zé)、明確目標(biāo)，使管理決策得以貫徹執(zhí)行，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有序、高效地進(jìn)行。 三、我國中小企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的不足 當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀并不理想。長期以來，存在著種種的問題，正是這些問題，使得內(nèi)部會計控制的作用未能充分發(fā)揮。由于控制的薄弱，也導(dǎo)致了企業(yè)缺乏競爭的優(yōu)勢，使經(jīng)營狀況不斷的惡化下去。目前，我國企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題主要有： （一）企業(yè)內(nèi)部會計控制制度不夠完善 我國中小企業(yè)由于數(shù)量多、規(guī)模較小、分布廣泛，因此面對不斷變化的市場需求具有很強(qiáng)的靈活性、創(chuàng)新性，但是在獲取公眾 資源方面處于弱勢地位。中小企業(yè)內(nèi)部控制也較為薄弱，缺乏具備專業(yè)知識的專業(yè)人員進(jìn)行內(nèi)部控制管理，授權(quán)與管理制度隨意性較大，內(nèi)部控制的不完善限制了中小企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。具體來說，企業(yè)會計內(nèi)部控制制度不完善主要表現(xiàn) 第 5 頁 共 12 頁 在以下兩個方面： 第一，管理者對內(nèi)部控制意識淡薄。 目前我國很多中小企業(yè)忽視內(nèi)部控制管理， 能全方位地發(fā)揮控制作用。還有些企業(yè)雖然依照相關(guān)規(guī)定建立健全了會計內(nèi)部控制制度，但在制度的具體實施上卻是形式主義，其會計信息質(zhì)量往往以領(lǐng)導(dǎo)層的意志為轉(zhuǎn)移，違背了會計人員職業(yè)道德及客觀性原則，使得企業(yè)會計內(nèi)部控制制度形 同虛設(shè)。 （二）企業(yè)會計核算監(jiān)督職能弱化 很多企業(yè)會計核算監(jiān)督工作力度不夠，使得企業(yè)出現(xiàn)了不規(guī)范的會計核算行為，主要表現(xiàn)在企業(yè)存在一些違紀(jì)違法現(xiàn)象、企業(yè)資金流失、成本費用支出失控等。有些企業(yè)的主管人員、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員與財會人員相互串通，利用會計內(nèi)部控制存在的漏洞虛開發(fā)票，非法侵占企業(yè)資金或挪用企業(yè)款項，喪失了財會人員應(yīng)該具備的會計職業(yè)道德。有些企業(yè)不詳細(xì)規(guī)定或未規(guī)定業(yè)務(wù)費用的開支額度、項目及范圍，任由部門經(jīng)理自行掌握一定比例的業(yè)務(wù)費用，不考慮相關(guān)財務(wù)管理原則，肆意揮霍企業(yè)資金，使得企業(yè)資金大量 減少。還有一些企業(yè)對經(jīng)濟(jì)往來事項審查不嚴(yán)，在財產(chǎn)管理、商品采購、商品銷售等重要營業(yè)環(huán)節(jié)管理不善、監(jiān)控不力，造成企業(yè)資 產(chǎn)大量流失。中小企業(yè)在崗位設(shè)置上存在一個比較嚴(yán)重地問題就是職工的一 人多職，由于中小企業(yè)本來的規(guī)模就不是很大，所以往往會一人兼任幾個職位，這樣雖然最大限度的節(jié)約了陳本、充分使用了勞力， 但是卻會讓各個崗位之間的牽制性變得很薄弱，弱化了會計核算監(jiān)督職能，非常不利于企業(yè)的發(fā)展。 （三）企業(yè)內(nèi)部會計控制環(huán)境尚待優(yōu)化 目前我國企業(yè)會計內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題主要有： 第一，管理者的會計內(nèi)部控制意識有 待加強(qiáng)。我國很多企業(yè)管理者還 第 6 頁 共 12 頁 不夠了解會 訓(xùn)，其掌握的知識已不能滿足現(xiàn)代會計內(nèi)部控制提出的更高要求。 （四）內(nèi)部審計制度的建設(shè)滯后 內(nèi)部會計控制本身是一種事前、事中、事后的全過程的控制，它的檢查與監(jiān)督主要由 性，影響內(nèi)部會計控制的質(zhì)量，內(nèi)部審計工作得不到應(yīng)有的重視和支持。還有一些企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，配備了人員，單內(nèi)部審計制度不健全，業(yè)務(wù)不規(guī)范，作用未能充分發(fā)揮，內(nèi)部審計形同虛設(shè)。 （五）外部監(jiān)督對企業(yè)效力不夠 為了加強(qiáng)對企業(yè)會計行為的監(jiān)督，目前我國已形成了包括政府監(jiān)督（財政、審計、稅務(wù)、證券 監(jiān)管等部門的監(jiān)督）和社會監(jiān)督（如注冊會計師、社會監(jiān)督輿論等）在 因此，現(xiàn)實顯示，從整體形勢來看，外部監(jiān)督對我國企業(yè)內(nèi)部會計控制依然缺乏應(yīng)有的效力。 四、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)采取的措施 （一）完善并認(rèn)真執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部會計控制制度 建立有效可行的內(nèi)部會計控制制度可以從兩方面入手，一方面可以完善管理，解決不相容職務(wù)分離的問題。企業(yè)職位的理想狀態(tài)是各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約，但是由于中小企業(yè)的真實情況是規(guī)模小，人員也少，無法實現(xiàn)專人專崗的工作機(jī)制，所以加強(qiáng)不相容職務(wù)分離的問題就顯得更加重要。例如：遵循會計相 查與 考核，并建立有效可行的激勵機(jī)制。明確了會計內(nèi)部控制制度考評機(jī)制，對企業(yè)各部門做出的成績進(jìn)行橫向和縱向的比較，并給予客觀公正的考核評價、實施獎懲措施，能有效激勵企業(yè)全員盡職盡責(zé)地為完善會計內(nèi)部控制制度貢獻(xiàn)一份力量。 （二）強(qiáng)化企業(yè)會計核算監(jiān)督 會計核算監(jiān)督是會計內(nèi)部控制的重要組成部分，對保證企業(yè)會計核算 第 7 頁 共 12 頁 的準(zhǔn)確完整起著重要作用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識到加強(qiáng)內(nèi)部會計控制的重要性、緊迫性，建立并健全會計內(nèi)部控制制度：第一，會計人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，做到不相容職務(wù)相分離；第二，重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金 調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策和執(zhí)行的程序應(yīng)當(dāng)相互監(jiān)督、相互制約；第三，財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)；第四，對會計資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計的方法和程序應(yīng)當(dāng)明確，以保證會計信息的真實、完整性。 （三）優(yōu)化企業(yè)會計內(nèi)部控制環(huán)境 會計內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)會計內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)劣直接影響著企業(yè)實施會計內(nèi)部控制措施效果的好壞。優(yōu)化企業(yè)會計內(nèi)部控制環(huán)境應(yīng)做好以下工作：第一，單位負(fù)責(zé)人為本單位會計行為的責(zé)任主體，應(yīng)要求其增強(qiáng)法律意 管理者，管理者的素質(zhì)直接影響企業(yè)采取的具 體行動，從而影響到企業(yè) 內(nèi)部控制實施的效率和效果，所以增強(qiáng)中小企業(yè)管理者的素質(zhì)和內(nèi)部控制的意識才能從根本上保證中小企業(yè)內(nèi)部控制的有力實施；其次是會計人員，這些人員直接在內(nèi)部控制工作，會計職工的工作素質(zhì)與道德素質(zhì)直接決定了內(nèi)部控制的發(fā)展?fàn)顩r；最后是企業(yè)其他人員，雖然他們不是直接對內(nèi)部控制產(chǎn)生影響，但是一個企業(yè)的整體氛圍是有整體人員塑造的，與每個個體相互影響。 （四） 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計與外部監(jiān)督 內(nèi)部審計是各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的專門機(jī)構(gòu)或人員實施的審計。它是隨著企業(yè)規(guī)模的快打，內(nèi)部分級管理的出現(xiàn)而逐步形成的。內(nèi)部審計制度的建立和完善是健全內(nèi) 部控制制度的重要內(nèi)容。企業(yè)要健全內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益，就必須加強(qiáng)內(nèi)部審計控制，所以要建立健全內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員是執(zhí)行內(nèi)部審計工作的主題，設(shè)置科學(xué)、有效的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，合理配備內(nèi)部審計人員，是內(nèi)部審計發(fā)揮作用的關(guān)鍵。企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是一個不依附于任何職能的、相對獨立自主的部門，直接受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，充分發(fā)揮內(nèi) 第 8 頁 共 12 頁 部審計部門在內(nèi)控中的監(jiān)督作用。加強(qiáng)內(nèi)部審計控制制度的建設(shè)，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作 政、審計、稅務(wù)、證券監(jiān)管等。首先，政府可以通過制定公平、有效的法律、法規(guī) 等外部規(guī)則，建立公平競爭的環(huán)境，引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)管理和控制，使企業(yè)能夠享受良好控制的效益。同時，政府通過自身權(quán)威，嚴(yán)格執(zhí)法、嚴(yán)肅處罰，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)的秩序，給企業(yè)內(nèi)部一些不法分子時刻敲響警鐘。 （五） 加強(qiáng)計算機(jī)會計信息系統(tǒng)的使用 隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國內(nèi)部會計控制的要求也在與國際接軌，許多企業(yè)都實現(xiàn)了內(nèi)部會計控制電算化，從而大大提高了企業(yè)會計信息的傳遞與控制。比如 統(tǒng)，在系統(tǒng)中的各類人員職責(zé)分離，并有相應(yīng)的管理規(guī)章與之配套，通過這種相互稽核、相互監(jiān)督、相互制約的機(jī)制來保障企業(yè)內(nèi)部會計控制的實施。 綜上所述，在現(xiàn)代 企業(yè)中內(nèi)部會計控制是關(guān)系到一個企業(yè)生產(chǎn)與發(fā)展的重要因素，它是內(nèi)部控制的核心，其建立、健全及實施是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。總之，只有在充分了解我國企業(yè)內(nèi)部會計存在哪些不足之處，并且根據(jù)不足找出相對應(yīng)的加強(qiáng)措施，并加以充分的實施運用，才能從根本上發(fā)揮內(nèi)部會計控制對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的作用。 參考文獻(xiàn) 1 沈衛(wèi)國，淺析中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策 J，時代金融， 2013.(36) 2 張亞麗，淺論企業(yè)內(nèi)部控制 J，會計師， 2013.(24) 3 朱慧，淺談企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策，中國市場， 2013.(48) 4 魏玉霞，企業(yè)內(nèi)部控制問題研究，科技與企業(yè)， 2013.(24) 5 孟美青優(yōu)化企業(yè)會計內(nèi)部控制的策略分析 J財經(jīng)界 (學(xué)術(shù)版 )， 2012， (01) 6 張爭莉，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策 2015.（ 07） 7