2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義

2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)預(yù)習(xí)講義 (1) 第一章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)特點(diǎn) 本章考情分析 最近 3年本章內(nèi)容未出考題， 2010年也很難直接出題。 對(duì)于初學(xué)審計(jì)的考生朋友 ,請(qǐng)重點(diǎn)理解教材以下四個(gè)問(wèn)題： 本章知識(shí)要求和能力等級(jí) 知識(shí)要求 能力等級(jí) 1注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展 1 2注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本概念 1 3注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與其他審計(jì)的關(guān) 系 1 重難點(diǎn)講解 一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)方法的發(fā)展（請(qǐng)依據(jù)教材總結(jié)并能夠得出結(jié)論） 序號(hào) 審計(jì)發(fā)展階段 審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)方法 1 16世紀(jì)意大利的審計(jì)起源 對(duì)合伙企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督、檢查 查賬、公證 2 1844年到 20世紀(jì)初審計(jì)形成（英式審計(jì)） 查錯(cuò)防弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整 對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì) 3 20世紀(jì)初注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展（美式審計(jì)） 保護(hù)債權(quán)人為目的的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì) 逆查 4 19291933年的世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)后 保護(hù)投資者為目的的利潤(rùn)表審計(jì) 抽樣審計(jì) 5 第二次世界大 戰(zhàn)后到現(xiàn)在 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn) 制度基礎(chǔ)審計(jì)到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 【例題 1 單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的直接原因是 ( )。 (基本結(jié)論 ) 【答案】 D 【解析】合伙企業(yè)制度使所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)初步分離 ;股份制企業(yè)制度使所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)一步分離 ;資本市場(chǎng)的發(fā)展使審計(jì)報(bào)告的使用人由企業(yè)主、債權(quán)人擴(kuò)展到社會(huì)公眾，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)徹底分離，兩權(quán)分離是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的直接原因。 【例題 2 單選題】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)從起源發(fā)展到現(xiàn)在經(jīng)歷了一個(gè)較長(zhǎng)的過(guò)程，在審計(jì)發(fā)展的不同時(shí)期，其主要審計(jì)目的也在調(diào)整。下列關(guān)于不同階段的審計(jì)目的陳述不恰當(dāng)?shù)氖?( )。 933年的世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)后，審計(jì)目的是保護(hù)投資者為目的的利潤(rùn)表審計(jì) 是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn) 【答案】 D 【解析】現(xiàn)代審計(jì)目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然要關(guān)注查錯(cuò)防弊，特別是要 考慮舞弊的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)含義 (請(qǐng)認(rèn)真理解并掌握，鏈接鑒證業(yè)務(wù)含義 ) 審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)化過(guò)程，即通過(guò)客觀(guān)地獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。 具體可以這樣理解： 立性是審計(jì)的靈魂，獨(dú)立 性的要求 (請(qǐng)鏈接教材第 6章 )。 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定 ”( 如上圖 1認(rèn)定的定義和分類(lèi) (請(qǐng)鏈接教材第 7章 )。 既定標(biāo)準(zhǔn) ”( 如上圖 1會(huì)計(jì)與審計(jì)的關(guān)聯(lián)就是這個(gè) “ 既定標(biāo)準(zhǔn) ” 。會(huì)計(jì)工作是會(huì)計(jì)人員遵循 “ 既定標(biāo)準(zhǔn) ” 對(duì) “ 交易記錄與報(bào)表的編制 ”( 如下圖 1而審計(jì)工作是審計(jì)人員遵循審計(jì)準(zhǔn)則、參照“ 既定標(biāo)準(zhǔn) ”( 如下圖 1 “ 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定進(jìn)行再認(rèn)定 ” ，從而發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)出具審計(jì)報(bào)告的過(guò)程。 這里的 “ 既定標(biāo)準(zhǔn) ” ，在年報(bào)審計(jì)中就是 “ 適用的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān) 的企業(yè)會(huì)計(jì)制度 ”; 在驗(yàn)資業(yè)務(wù)中就是出資者的 “ 合同 ”( 請(qǐng)鏈接審計(jì)教材第 1520章實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序和 2010年 “ 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) ” 教材的相應(yīng)章節(jié)復(fù)習(xí) )。 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定 ” 與 “ 既定標(biāo)準(zhǔn) ”( 如上圖 1符合程度進(jìn)行審計(jì)證據(jù)的獲取和評(píng)價(jià)，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的方法 (請(qǐng)鏈接審計(jì)教材第 9章第 2節(jié) ); (如上圖 1是審計(jì)人員把審計(jì)結(jié)果傳遞給有關(guān)使用者，審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容 (請(qǐng)鏈接教材第 2526章 ); (如上圖 1 【例題 3 多選題】以下關(guān)于 “ 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) ” 的陳述中，恰當(dāng)?shù)挠?( )。 報(bào)反映的內(nèi)容是否公允 識(shí)別 、評(píng)估和應(yīng)對(duì) ” 【答案】 解析】選項(xiàng) 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和不同會(huì)計(jì)制度就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷的 “ 既定標(biāo)準(zhǔn) ”( 如上圖 1 選項(xiàng) 冊(cè)會(huì)計(jì)師很難查出管理層所有重大的串通舞弊 ; 選項(xiàng) C 正確，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)工作核心環(huán)節(jié)的要求是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的 “ 識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì) ”; 選項(xiàng) 冊(cè)會(huì)計(jì)師只有在獲取認(rèn)定的充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。 三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見(jiàn)的作用 (基本結(jié)論 ) 種保證服務(wù)是通過(guò)提高財(cái)務(wù)信息的可信度，降低財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的信息風(fēng)險(xiǎn)來(lái)體現(xiàn)的。 四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法 (請(qǐng)認(rèn)真理解并掌握，鏈接第 8、 13、 14、 21章 ) 識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì) ” 。 2. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 (1)根據(jù)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) =重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) (請(qǐng)鏈接教材第 8章的審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)模型、第 13章的 “ 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 ”) 來(lái)確定檢查風(fēng)險(xiǎn) ; (2)為了控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序以確保最終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的低水平 (請(qǐng)鏈接教材第 14章的 “ 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) ”) 。 (3)在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的 “ 識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì) ” 過(guò)程中必須考慮舞弊 (請(qǐng)鏈接教材第 21章的 “ 對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮 ”) 。 【例題 4 多選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)方法的發(fā)展經(jīng)歷了以下哪幾個(gè)階段 ( )。 合規(guī)性審計(jì) 估、應(yīng)對(duì)為審計(jì)工作主線(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 【答案】 解析】選項(xiàng) 是審計(jì)方法的發(fā)展階段問(wèn)題。 五、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系 (請(qǐng)認(rèn)真理解并掌握，鏈接 23章第 2節(jié) ) 冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)工作 ; (1)內(nèi)部審計(jì)是被審計(jì)單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分 ; (2)內(nèi)部 審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在工作上具有一致性 ; (3)利用內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果可以提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。 【例題 5 多選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了解，并可以利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果，這是因?yàn)?( )。 (2000年 ) 【答案】 解析】?jī)?nèi)部審計(jì)指由被 審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員對(duì)其內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果等開(kāi)展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在工作內(nèi)容具有一致性，但二者在各自領(lǐng)域發(fā)揮著各自的職能，不存在內(nèi)部審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基礎(chǔ)作用，故選項(xiàng) 2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)預(yù)習(xí)講義 (2) 第二章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理制度 本章考情分析 最近 3年本章內(nèi)容未出考題， 2010年也很難直接出題。 對(duì)于初學(xué)審計(jì)的考生朋友 ,請(qǐng)重點(diǎn)理解教材以下 3個(gè)問(wèn)題： 注冊(cè) ; 本章知識(shí)要求和能力等級(jí) 知識(shí)要求 能力等級(jí) 1注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試與注冊(cè) 1 2注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍 1 3會(huì)計(jì)師事務(wù)所 1 4注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 1 圖 2國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員 基本規(guī)定，熟悉 ) (1)取得全科合 格證書(shū) ; (2)向省級(jí)注協(xié)申請(qǐng)，由省級(jí)注協(xié)審批，報(bào)財(cái)政部備案。 基本規(guī)定，熟悉 ) (1)取得全科合格證書(shū) ; (2)從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作兩年以上 ; (3)向省級(jí)注協(xié)申請(qǐng)，由省級(jí)注協(xié)審批，報(bào)財(cái)政部備案。 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍 (請(qǐng)掌握，鏈接第 4、 5、 6章 ) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)劃分，如圖 2 (1)審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告 (請(qǐng)鏈接第 25、 26章 ); (2)驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告 (請(qǐng)鏈接第 27章第 2節(jié) ); (3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告 (本書(shū)沒(méi)有介紹 ); (4)辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告 (請(qǐng)鏈接第 27章第 1節(jié) )。 請(qǐng)鏈接第 28章第 1節(jié)，熟悉以下舉例 )： (1) (2)始財(cái)務(wù)報(bào)表和申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表之 間差異調(diào)節(jié)表的審閱 ; (3)對(duì)同時(shí)在境內(nèi)外上市的公司的境內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異調(diào)節(jié)表的審閱。 (1)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核 (請(qǐng)鏈接第 28章第 2節(jié) ); (2)網(wǎng)域認(rèn)證 ; (3)系統(tǒng)鑒證 ; (4)內(nèi)部控制審計(jì)。 請(qǐng)熟悉，與鑒證業(yè)務(wù)區(qū)分 )： (1)對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序 ; (2)代編財(cái)務(wù)信息 ; (3)稅務(wù)服務(wù) ; (4)管理咨詢(xún) ; (5)會(huì)計(jì)服務(wù)。 【例題 1 多選題】根據(jù)公司法和證券法，下列公司必須由會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的有 ( )。 年的年報(bào) 【答案】 解析】在選項(xiàng) A 中，不設(shè)監(jiān)事會(huì)的公司的監(jiān)事發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)情況異常，可以進(jìn)行調(diào)查，必要時(shí)，可以聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等協(xié)助其工作，不是必須由會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì) ;選項(xiàng) B、 C、 教材明確 )。 三、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的具體內(nèi)容 (請(qǐng)掌握?qǐng)D 2接第 4、 5、 6章 ) 圖 2冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍 【例題 2 單選題】下列相關(guān)業(yè)務(wù)中，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)性質(zhì)的程序的是 ( )。 【答案】 D 【解析】對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單一財(cái)務(wù)報(bào)表或整套財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計(jì)性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商 定程序及其結(jié)果出具報(bào)告 ;選項(xiàng) A、 B、 四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立條件 (熟悉 ) (1)有 2名以上的合伙人 ; (2)有書(shū)面合伙協(xié)議 ; (3)有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱(chēng) ; (4)有固定的辦公場(chǎng)所。 【例題 3 單選題】以下關(guān)于申請(qǐng)?jiān)O(shè)立合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的條件中不恰當(dāng)?shù)氖?( )。 名以上的合伙人 【答案】 C 【解析】合伙設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)合伙人只要求 2名以上的要求。 (1)有 5名以上的股東 ; (2)有一定數(shù)量的專(zhuān)職從業(yè)人員 ; (3)有不少于人民幣 30萬(wàn)元的注冊(cè)資本 ; (4)有股東共同制定的章程 ; (5)有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱(chēng) ; (6)有固定的辦公場(chǎng)所。 (1)持有注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū) ; (2)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè) ; (3)成為股東或合伙人前 3年內(nèi)沒(méi)有因?yàn)閳?zhí)業(yè)行為受到行政處罰 ; (4)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)后最近 5年在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事法定審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)歷，其中在境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)歷不少于 3年 ; (5)成為合伙人或股東后 1年內(nèi)沒(méi)有因?yàn)椴徽?dāng)手段申請(qǐng)?jiān)O(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所而被省級(jí)財(cái)政部門(mén)作出不予受理、不予批準(zhǔn)或者撤消的規(guī)定。 【例題 4 單選題】下列條件中不能滿(mǎn)足合伙人或者成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所股東的條件的是 ( )。 年 年從事為客戶(hù)稅收籌劃工作 業(yè)， 5年來(lái)沒(méi)有因?yàn)閳?zhí)業(yè)受到任何行政處罰 【答案】 B 【解析】選項(xiàng) B 中，特別要求在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事法定審計(jì)業(yè)務(wù)滿(mǎn) 5年，雖然在會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù) 6年從事為客戶(hù)稅收籌劃工作但不是為客戶(hù)提供法定審計(jì)業(yè)務(wù)，不滿(mǎn)足成為合伙人或股東的條件。 五、不同類(lèi)型會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)債務(wù)的責(zé)任 (請(qǐng)掌握，鏈接第 3章 “ 司法解釋 ” 十三條 ) 合伙人以各自的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任。合伙人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任 ; 2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)預(yù)習(xí)講義 (3) 第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任 本章知識(shí)要求和能力等級(jí) 知識(shí)要求 能力等級(jí) 1注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任概述 2 2國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任 2 3中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任 2 4注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何避免法律訴訟 2 重難點(diǎn)講解 一、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違約、過(guò)失和欺詐責(zé)任的認(rèn)定 （基本結(jié)論，請(qǐng)理解掌握） 責(zé)任種類(lèi) 認(rèn)定的依據(jù) 1違約 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在商定期間內(nèi)未按照業(yè)務(wù)約定書(shū)履行責(zé)任 2普通過(guò)失 沒(méi)有完全遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求 3重 大過(guò)失 根本沒(méi)有遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則或沒(méi)有按執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì) 4欺詐 為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 【例題 1 單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的關(guān)鍵在于 ( )。 A. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否查出財(cái)務(wù)報(bào)表所有重大錯(cuò)報(bào) B. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否查出財(cái)務(wù)報(bào)表所有重大錯(cuò)誤、舞弊和違反法律法規(guī) C. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè) D. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有過(guò)失或欺詐行為 【答案】 D 【解析】判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有過(guò) 失的關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè) ;判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有過(guò)失或欺詐行為。 (基本結(jié)論請(qǐng)掌握 ) 【例題 2 單選題】關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)失的以下說(shuō)法中，不正確的是 ( )。 冊(cè)會(huì)計(jì)師缺少應(yīng)具有的合理謹(jǐn)慎 【答案】 D 【解析】如果因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失使利 害關(guān)系人遭受損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才有可能承擔(dān)負(fù)賠償損失，而且也要經(jīng)過(guò)司法程序。 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類(lèi) (基本結(jié)論，請(qǐng)熟悉 ) 責(zé)任種類(lèi) 承擔(dān)責(zé)任的主體 行政責(zé)任 （因?yàn)檫`約、過(guò)失） 民事責(zé)任 （因?yàn)檫`約、過(guò)失、欺詐） 刑事責(zé)任 （欺詐） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū) 五年以下有期徒刑或者拘役 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 警告、沒(méi)收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷(xiāo) 賠償受害人損失 993年 10月 行政 （ ） 民事 （ ） 刑事 （ ） 個(gè)人 所 【例題 3 多選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師有可能承擔(dān)的行政責(zé)任包括 ( )。 【答案】 解析】選項(xiàng) 是針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言。 三、 “ 司法解釋 ” 十三條 (難點(diǎn)，要有專(zhuān)業(yè)知識(shí)背景，請(qǐng)下載十三條原文逐條理解掌握 ) “ 司法解釋 ” 條款 各條款涉及的核心內(nèi)容 第二條 （ 1）信賴(lài)或者使用不實(shí)報(bào)告； （ 2）發(fā)生了 交易； （ 3）遭受了損失。 理解過(guò)程違反，結(jié)果有瑕疵） （ 1）在界定不實(shí)報(bào)告時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反了的法規(guī)包括： 法律法規(guī)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、公司法）； 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（ 48個(gè)）； 誠(chéng)信公允的原則（第 5、 6章內(nèi)容，有 6個(gè)文件）。 （ 2）在界定不實(shí)報(bào)告時(shí)主要看審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告是否存在以下問(wèn)題： 虛假記載； 誤導(dǎo)性陳述； 重大遺漏。 第三條 訴訟當(dāng)事人列置 （ 1）利害關(guān)系人未對(duì)被審計(jì)單位提起訴訟而直接對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位一并提起訴訟。 （ 2）如果利害 關(guān)系人拒不起訴被審計(jì)單位的，人民法院不受理。 （ 3）利害關(guān)系人提出被審計(jì)單位的出資人虛假出資或者出資不實(shí)、抽逃出資，且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。 （ 4）利害關(guān)系人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。 第四條 歸責(zé)原則 （ 1）歸責(zé)原則主要解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過(guò)錯(cuò)認(rèn)定問(wèn)題，是否遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是關(guān)鍵因素。 （ 2）舉證責(zé)任分配原則主要解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過(guò)錯(cuò)和不實(shí)報(bào)告與損害之間的因果關(guān)系是否存在的證明問(wèn)題，采取舉證責(zé)任倒置模式（類(lèi)似于醫(yī)學(xué)鑒 定）。 （ 3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所在證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)時(shí)，可以向人民法院提交與該案件相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則以及審計(jì)工作底稿等。 第五條 連帶責(zé)任的認(rèn)定 （罪孽難逃） （ 1）與被審計(jì)單位惡意串通； （ 2）明知被審計(jì)單位對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國(guó)家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明； （ 3）明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)報(bào)告； （ 4）明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明； （ 5）明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表的重要事項(xiàng)有不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明； （ 6） 被審計(jì)單位示意其作不實(shí)報(bào)告，而不予拒絕。 過(guò)失責(zé)任的認(rèn)定 （ 1）違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第二十條第 (二 )、 (三 )項(xiàng)的規(guī)定； （ 2）負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以低于行業(yè)一般成員應(yīng) 第六條 （非常抽象，貫穿多章知識(shí)點(diǎn)，關(guān)聯(lián)到多個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則） 具備的專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)（第 5、 6章）； （ 3）制定的審計(jì)計(jì)劃存在明顯疏漏（第 8章）； （ 4）未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計(jì)程序（第8、 9章）； （ 5）在發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)誤和舞弊的跡象時(shí)，未能追加必要的審計(jì)程序予以證實(shí)或者排除（第 21章）； （ 6）未能合理地運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 和規(guī)則所要求的重要性原則（第 8、 26章）； （ 7）未根據(jù)審計(jì)的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計(jì)證據(jù)（第 9章）； （ 8）明知對(duì)總體結(jié)論有重大影響的特定審計(jì)對(duì)象缺少判斷能力，未能尋求專(zhuān)家意見(jiàn)而直接形成審計(jì)結(jié)論（第 23章）； （ 9）錯(cuò)誤判斷和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)（第 9、 26章）； （ 10）其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的行為。 第七條 舉證免除民事責(zé)任 （重點(diǎn)掌握 3+2） （ 1）已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤； （ 2）審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴(lài)的金融機(jī)構(gòu)等單 位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí)； （ 3）已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告中予以指明； （ 4）已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被審驗(yàn)單位在注冊(cè)登記后抽逃資金； （ 5）為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。 第八條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所賠償責(zé)任減責(zé)的認(rèn)定（基本結(jié)論，請(qǐng)掌握） 利害關(guān)系人明知會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告為不實(shí)報(bào)告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任。 第九條 無(wú)效免責(zé) （基本結(jié)論，請(qǐng)熟悉） 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告中注明 “ 本報(bào)告僅供年檢使用 ” 、 “ 本報(bào)告僅供工商登記使用 ” 等類(lèi)似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由，是無(wú)效免責(zé)。 第十條 賠償順位和最高限額 （基本結(jié)論，請(qǐng)熟悉） （ 1）應(yīng)先由被審計(jì)單位賠償利害關(guān)系人的損失，被審計(jì)單位的出資人虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資，事后未補(bǔ)足，且依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任。 （ 2）對(duì)被審計(jì)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會(huì)計(jì)師事 務(wù)所在其不實(shí)審計(jì)金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。 （ 3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)一個(gè)或者多個(gè)利害關(guān)系人承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以不實(shí)審計(jì)金額為限。 第十一條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其分支機(jī)構(gòu)的連帶責(zé)任（基本結(jié)論，請(qǐng)熟悉） 會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任承擔(dān) 2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)預(yù)習(xí)講義 (4) 第四章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 2010年的備考復(fù)習(xí)請(qǐng)大家特別關(guān)注教材以下 6個(gè)問(wèn)題： 業(yè)務(wù)的承接與變更 ; 本章知識(shí)要求和能力等級(jí) 知識(shí)要求 能力等級(jí) 1注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)情況 1 2中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 2 3會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則 2 重難點(diǎn)講解 一、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系 補(bǔ)充，來(lái)自于基礎(chǔ)班第 2章圖 22. 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系 (來(lái)自于教材圖 4對(duì)照教材 ) 圖 4 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系受注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則統(tǒng)御，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。 【例題 1 單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行下列業(yè)務(wù)中，對(duì)保證程度描述不正確的是 ( )。 要有限保證 【答案】 B 【解析】選項(xiàng) 需要任何程度的保證 ;選項(xiàng) 于假設(shè)的合理性提供有限保證，同時(shí)對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的編制與假設(shè)的一致性，以及是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行列報(bào)提供合理保證 ;選項(xiàng) D 驗(yàn)資的業(yè)務(wù)是審計(jì)業(yè)務(wù)，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供合理保證 ;選項(xiàng) B 是相關(guān)服務(wù)，不需要任何程度的保證。 二、鑒證業(yè)務(wù)的定義 (請(qǐng)大家一定建立鑒證業(yè)務(wù)的概念 ) 審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)化過(guò)程，即通過(guò)客觀(guān)地獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。 鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。 鑒證對(duì)象信息是指按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果，鑒證對(duì)象是指鑒證對(duì)象信息所反映的內(nèi)容。 【例題 2 單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托對(duì) 2009年 列選項(xiàng)中屬于 “ 鑒證對(duì)象 ” 的是 ( )。 009年財(cái)務(wù)報(bào)表 009年 12月 31日的財(cái)務(wù)狀況和該年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量 009年度的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量 009年利潤(rùn)表 【答案】 B 【解析】甲公司 2009年財(cái)務(wù)報(bào)表是 “ 鑒證對(duì)象信息 ” ，甲公司 2009年財(cái)務(wù)報(bào)表反映的內(nèi)容即 “ 財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量 ” 是 “ 鑒證對(duì)象 ” 。 三、鑒證業(yè)務(wù)的五要素 (請(qǐng)認(rèn)真理解并掌握 ) 如圖 4圖 4證業(yè)務(wù)三方關(guān)系人及三方關(guān)系 (1)三方關(guān)系人 三方關(guān)系人分別指注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。 (2)三方關(guān)系 三方關(guān)系是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象或鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度。 (3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)并在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時(shí)也指其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 (4)責(zé)任方 責(zé)任方是對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)并可能同時(shí)對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員，或?qū)﹁b證對(duì)象信息負(fù)責(zé)并可能同時(shí)對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員。 鑒證業(yè)務(wù)類(lèi)型 責(zé)任 方負(fù)責(zé)的內(nèi)容 典型舉例 1基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù) 對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)并可能同時(shí)對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé) 對(duì)甲公司 2009年財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中，責(zé)任方對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量負(fù)責(zé) 2直接報(bào)告業(yè)務(wù) 對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé) 對(duì)甲公司 2009年內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)中，責(zé)任方對(duì)其內(nèi)部控制運(yùn)行是否有效負(fù)責(zé) 【鏈接教材】 對(duì)責(zé)任方的界定與所執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的類(lèi)型有關(guān)。責(zé)任方是指下列組織或人員： 在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員。例如，在系統(tǒng)鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)系統(tǒng)的有效性 進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具鑒證報(bào)告，該業(yè)務(wù)的鑒證對(duì)象是被鑒證單位系統(tǒng)的有效性，責(zé)任方是對(duì)該系統(tǒng)負(fù)責(zé)的組織或人員，即被鑒證單位的管理層。 在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)并可能同時(shí)對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員。例如，企業(yè)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)管理層編制的持續(xù)經(jīng)營(yíng)報(bào)告進(jìn)行鑒證。在該業(yè)務(wù)中，鑒證對(duì)象信息為持續(xù)經(jīng)營(yíng)報(bào)告，由該企業(yè)的管理層負(fù)責(zé)，企業(yè)管理層為責(zé)任方。該業(yè)務(wù)的鑒證對(duì)象為企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀況，它同樣由企業(yè)的管理層負(fù)責(zé)。 (5)預(yù)期使用者 預(yù)期使用者是指預(yù)期使用鑒證報(bào)告的組織或人員。責(zé)任方可能是預(yù)期使用 者，但不是唯一的預(yù)期使用者。 【例題 3 多選題】在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證業(yè)務(wù)中，下列屬于 “ 預(yù)期使用者 ” 的有 ( )。 【答案】 解析】選項(xiàng) A、 B、 D 是除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者，選項(xiàng) 是預(yù)期使用者。 【例題 4 單選題】下列有關(guān)鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系人的陳述中恰當(dāng)?shù)氖?( )。 方也是預(yù)期使用者之一 【答案】 C 【解析】選項(xiàng) A 不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是指對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員，但在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是指對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)并可能同時(shí)對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員。 選項(xiàng) B 不恰當(dāng)。在某些情況下，責(zé)任方和預(yù)期使用者可能來(lái)自同一企業(yè)，但并不意味著兩者就是同一方，例如，某公司同時(shí)設(shè)有董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，監(jiān)事會(huì)需要對(duì)董事會(huì)和管理層提供的信息進(jìn)行監(jiān)督。 選項(xiàng) C 恰當(dāng)。由于鑒證結(jié)論有利于提高鑒證對(duì)象信息的可信性， 有可能對(duì)責(zé)任方有用，因此，在這種情況下，責(zé)任方也會(huì)成為預(yù)期使用者之一，但不是惟一的預(yù)期使用者。例如，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，責(zé)任方是被審計(jì)單位的管理層，此時(shí)被審計(jì)單位的管理層便是審計(jì)報(bào)告的預(yù)期使用者之一，但同時(shí)預(yù)期使用者還包括企業(yè)的股東、債權(quán)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等。 選項(xiàng) D 不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)并在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時(shí)也指其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 2鑒證對(duì)象 （ 1）鑒證對(duì)象是鑒證對(duì)象信息所反映的內(nèi)容。 具體鑒證業(yè)務(wù)類(lèi)型 鑒證對(duì)象信息 鑒證對(duì)象 A財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 財(cái)務(wù)報(bào)表 財(cái)務(wù)狀況 、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量 B驗(yàn)資 注冊(cè)資本明細(xì)表或變更資本明細(xì)表 出資者如期足額合法出資到位情況 C內(nèi)部控制審計(jì) 企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)或過(guò)程 企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性情況 企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告 企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性情況 (2)鑒證對(duì)象特征：定性或定量、客觀(guān)或主觀(guān)、歷史或預(yù)測(cè)、時(shí)點(diǎn)或期間。 (3)適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)當(dāng)具備的條件： 取 充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。 (4)對(duì)鑒證對(duì)象不適當(dāng)時(shí)的判斷 果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接業(yè)務(wù)后發(fā)現(xiàn)鑒證對(duì)象不適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。 果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接業(yè)務(wù)后發(fā)現(xiàn)鑒證對(duì)象不適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)視工作范圍受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告。 冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮解除業(yè)務(wù)約定。 標(biāo)準(zhǔn)是用來(lái)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或 計(jì)量的基準(zhǔn)。 標(biāo)準(zhǔn)的特征：相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。 在第 9章中展開(kāi)介紹 ) 證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ) ; 在第 26、 27、 28章的報(bào)告中展開(kāi)介紹 ) 四、基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)的區(qū)別 (請(qǐng)鏈接教材歸納 ) 業(yè)務(wù)類(lèi)型 區(qū) 別 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù) （財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)） 直接報(bào)告業(yè)務(wù) （ 統(tǒng)鑒證） 1預(yù)期使用者獲取鑒證對(duì)象信息的方式 預(yù)期使用者不通過(guò)審計(jì)報(bào)告便可獲取責(zé)任方認(rèn)定，即財(cái)務(wù)報(bào)表 可能不存在責(zé)任方認(rèn)定（公司管理層關(guān)于 性、安全性、完整性和可維護(hù)性等方面控制有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告），或雖然存在，但該認(rèn)定無(wú)法為預(yù)期使用者獲??；預(yù)期使用者只能通過(guò)鑒證報(bào)告獲取上述信息 2提出結(jié)論的對(duì)象 鑒證對(duì)象信息，即所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表 鑒證對(duì)象，即對(duì) 統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護(hù)性等方面控制的有效性 3責(zé)任方的責(zé)任 責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)，即對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制負(fù)責(zé)；責(zé)任方也可能同時(shí)對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)，即對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)。 責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)，即對(duì) 統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護(hù)性等方面控制的有效性負(fù)責(zé) 4 鑒證報(bào)告的內(nèi)容和格式 以書(shū)面形式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，明確提及責(zé)任方認(rèn)定例如： “ 我們審計(jì)了后附的份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng) 司）編制的 2009年 12月 31日的資產(chǎn)負(fù)債表和 2009年度的 ” 以書(shū)面形式提供鑒證報(bào)告。直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)需提及責(zé)任方認(rèn)定 例如： “ 我們對(duì) 司 2009年 1月 1日至2009年 12月 31日期間 全性、完整性、和可維護(hù)性等方面控制的有效性進(jìn)行了審查 ” 【例題 5 多選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的下列業(yè)務(wù)中屬于直接報(bào)告業(yè)務(wù)的有 ( )。 009年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì) T 系統(tǒng)進(jìn)行鑒證 009年度預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審核 009年開(kāi)發(fā)的新產(chǎn)品進(jìn)行質(zhì)量鑒證 【答案】 解析】選項(xiàng) A、 C 是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)，選項(xiàng) B、 D 是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的直接報(bào)告業(yè)務(wù)。 (2)請(qǐng)指出該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的責(zé)任方，并簡(jiǎn)要說(shuō)明甲公司管理層、乙公司管理層和 (3)在評(píng)價(jià)乙公司 統(tǒng)運(yùn)行有效性時(shí)，甲公司使用的是其自行制定的標(biāo)準(zhǔn)。請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從哪些方面 評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。 (4)在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)， 【答案】 (1)該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)類(lèi)型如下表所示： 分類(lèi)序號(hào) 業(yè)務(wù)類(lèi)型 請(qǐng)?jiān)谙鄳?yīng)位置打 “” （ 1） 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù) 直接報(bào)告業(yè)務(wù) （ 2） 歷史財(cái)務(wù)信息鑒證業(yè)務(wù) 其他鑒證業(yè)務(wù) 【例題 6 簡(jiǎn)答題】 甲公司管理層編制的下屬子公司乙公司 公司擬將該評(píng)價(jià)報(bào)告提交給其他預(yù)期使用者。 (2007年 ) 要求： (1)指出該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)屬于下表中何種業(yè)務(wù)類(lèi)型，直接在答題卷表格中相應(yīng)位置打 “” 。 分類(lèi)序號(hào) 業(yè)務(wù)類(lèi)型 請(qǐng)?jiān)谙鄳?yīng)位置打 “” （ 1） 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù) 直接報(bào)告業(yè)務(wù) （ 2） 歷史財(cái)務(wù)信息鑒證業(yè)務(wù) 其他鑒證業(yè)務(wù) 分類(lèi)序號(hào) 業(yè)務(wù)類(lèi)型 請(qǐng)?jiān)谙鄳?yīng)位置打 “” （ 1） 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù) 直接報(bào)告業(yè)務(wù) （ 2） 歷史財(cái)務(wù)信息鑒證業(yè)務(wù) 其他鑒證業(yè)務(wù) (2)責(zé)任方為甲公司管理層。 甲公司管理層對(duì)由其編制的乙公司 統(tǒng)運(yùn)行有效性的評(píng)價(jià) 報(bào)告負(fù)責(zé) ; 乙公司管理層對(duì)其 (3) 相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性 ” 五個(gè)方面評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。 (4)在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。 在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，造成工作范圍受到限制， 具保留結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告。 五、鑒證業(yè) 務(wù)的目標(biāo) (合理保證和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的區(qū)別 )(全書(shū)學(xué)完后可以更加清楚理解 ) 業(yè)務(wù)類(lèi)型 區(qū) 別 合理保證的鑒證業(yè)務(wù) （財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)） 有限保證的鑒證業(yè)務(wù) （財(cái)務(wù)報(bào)表審閱） 1鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo) 在可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，以積極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，提供高水平的保證。 在可接受的審閱風(fēng)險(xiǎn)下，以消極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審閱意見(jiàn)，提供有意義水平的保證。（該保證水平低于審計(jì)業(yè)務(wù)的保證水平） 2證據(jù)收集程序 通過(guò)一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過(guò)程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序包括檢查記錄或文件 、檢查有形資產(chǎn)、觀(guān)察、詢(xún)問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等。 通過(guò)一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過(guò)程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序受到有意識(shí)的限制，主要采用詢(xún)問(wèn)和分析程序獲取證據(jù)。 3所需證據(jù)數(shù)量 較多 較少 4鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 較低 較高 5鑒證對(duì)象信息的可信性 較高 較低 6提出結(jié)論的方式 以積極方式提出結(jié)論。例如： “ 我們認(rèn)為， 業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了 司 2009年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 ” 以消極方 式提出結(jié)論。例如： “ 根據(jù)我們的審閱，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信， 業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 ” 【例題 7 單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的下列業(yè)務(wù)中，保證程度最高的是 ( )。 【答案】 A 【解析】選項(xiàng) 項(xiàng) 項(xiàng) B、 需要任何保證。 六、鑒證 業(yè)務(wù)的承接與變更 (教材難點(diǎn) ) (1)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境 (在接受委托前 ); (2)考慮相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范要求 (在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后 ); (3)擬承接業(yè)務(wù)具有以下五個(gè)特征，即： 鑒證對(duì)象適當(dāng) ; 使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn) ; 注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論 ; 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書(shū)面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng) ; 該業(yè)務(wù)具有合理的目的。 (1)業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求 (合理理由 ); (2)預(yù)期使用者對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解 (合理理由 ); (3)業(yè)務(wù)范圍存在限制 (不是合理理由 )。 【例題 8 多選題】下列關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接或變更鑒證業(yè)務(wù)的說(shuō)法不恰當(dāng)?shù)挠?( )。 果沒(méi)有合理理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù) 果沒(méi)有合理理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將合理保證的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù) 冊(cè)會(huì)計(jì)師一般是根據(jù)職業(yè)道德規(guī)范要求來(lái)變更業(yè) 務(wù)類(lèi)型的 冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)同意變更業(yè)務(wù) 【答案】 解析】選項(xiàng) A、 已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒(méi)有合理理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。 選項(xiàng) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般是應(yīng)委托人的要求來(lái)變更業(yè)務(wù)類(lèi)型的。 選項(xiàng) D 不恰當(dāng)，當(dāng)業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求，或預(yù)期使用者對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以應(yīng)委托人的要求，考慮同意變更該項(xiàng)業(yè)務(wù)。但業(yè)務(wù)范圍存在限制不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師變更業(yè)務(wù)類(lèi)型的 合理的理由。 七、合理保證鑒證業(yè)務(wù)的證據(jù)收集程序 (教材難點(diǎn) ) 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，為了能夠以積極方式提出結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)下列不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過(guò)程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)： 適用的情況下包括了解內(nèi)部控制 ; 估鑒證對(duì)象信息可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ; 括制定總體應(yīng)對(duì)措施以及確定進(jìn)一步程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 ; 括實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以及 在必要時(shí)測(cè)試控制運(yùn)行的有效性 ; 八、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)鑒證業(yè)務(wù)提供絕對(duì)保證 (基本結(jié)論，掌握 ) 理保證和有限保證 (1)絕對(duì)保證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供百分之百的保證 ; (2)合理保證是一個(gè)與積累必要的證據(jù)相關(guān)的概念，它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)不斷修正的 、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過(guò)程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，對(duì)鑒證對(duì)象信息整體提出結(jié)論，提供一種高水平但非百分之百的保證 ; (3)有限保證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等方面受到有意識(shí)的限制，它提供的是一種適度水平的保證。 對(duì)鑒證業(yè)務(wù)不能提供絕對(duì)保證的原因是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則。具體來(lái)說(shuō)，是由于： (1)選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用 ; (2)內(nèi)部控制的固有局限性 ; (3)大多數(shù)證據(jù)是說(shuō)服性而非結(jié)論性的 ; (4)在獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)以及由此得出 結(jié)論時(shí)涉及大量判斷 ; (5)在某些情況下鑒證對(duì)象具有特殊性。 九、會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施質(zhì)量控制的目的 (非常重要的知識(shí)點(diǎn)，請(qǐng)結(jié)合下圖理解掌握 ) 業(yè)道德規(guī)范以及審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定 ;(強(qiáng)調(diào)過(guò)程 ) (強(qiáng)調(diào)結(jié)果 ) 十、會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的七個(gè)基本要素 (非常重要的知識(shí)點(diǎn)，請(qǐng)理解掌握 ) 基本要素一 ) (1)主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化，主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。 (基本結(jié)論 ) (2)樹(shù)立質(zhì)量至上意識(shí)的措施 合理確定管理責(zé)任，以避免重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量 ; 建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、工薪及晉升的政策和程序 ; 投入足夠的資源制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān)文件記錄。 基本要素二 ) (1)遵守職業(yè)道德規(guī)范的具體措施 領(lǐng)導(dǎo)層的示范 ; 教育和培訓(xùn) ; 監(jiān)控 ; 對(duì)違反職業(yè) 道德規(guī)范行為的處理。 (2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定政策和程序以合理保證能夠獲知違反獨(dú)立性要求的情況，并采取適當(dāng)行動(dòng)予以解決(防范措施的表達(dá)方式 ) 所有應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性的人員，將注意到的違反獨(dú)立性要求的情況立即告知會(huì)計(jì)師事務(wù)所 ; 會(huì)計(jì)師事務(wù)所將已識(shí)別的違反這些政策和程序的情況，立即傳達(dá)給需要與會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同處理這些情況的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，以及需要采取適當(dāng)行動(dòng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部其他相關(guān)人員和受獨(dú)立性要求約束的人員 ; 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的其他相關(guān)人員，以及需要保持獨(dú)立性的其他人員，在必要時(shí)，立 即向會(huì)計(jì)師事務(wù)所告知他們?yōu)榻鉀Q有關(guān)問(wèn)題所采取的行動(dòng)，以便會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠決定是否應(yīng)當(dāng)采取進(jìn)一步的行動(dòng)。 (3)獲取書(shū)面確認(rèn)函 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書(shū)面確認(rèn)函。 (4)定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人 長(zhǎng)期由同一個(gè)高級(jí)人員執(zhí)行某項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)可能造成的親密關(guān)系對(duì)獨(dú)立性會(huì)產(chǎn)生威脅，為此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定下列政策和程序，以防范同一高級(jí)人員由于長(zhǎng)期執(zhí)行某一客戶(hù)的鑒證業(yè)務(wù)可能對(duì)獨(dú)立性造成的威脅： 建立適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以便確定是否需要采取防護(hù)措施，將由 于關(guān)系密切造成的威脅降至可接受的水平 ; 對(duì)所有的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，按照法律法規(guī)的規(guī)定定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。 基本要素三，教材難點(diǎn) ) (1)已考慮客戶(hù)的誠(chéng)信，沒(méi)有信息表明客戶(hù)缺乏誠(chéng)信 ; (2)具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源 ; (3)能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。 基本要素四 ) (1)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的委派要求 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)委派至少一名項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，明確下列要求： 將項(xiàng)目 負(fù)責(zé)人的身份和作用告知客戶(hù)管理層和治理層的關(guān)鍵成員 ; 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人具有履行職責(zé)所必要的素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)勝任能力、權(quán)限和時(shí)間 ; 清楚界定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的職責(zé)，并告知該項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。 (2)項(xiàng)目組其他成員的委派要求 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派具有必要素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)勝任能力和時(shí)間的員工，按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。委派項(xiàng)目組成員時(shí)應(yīng)考慮下列事項(xiàng)： 業(yè)務(wù)類(lèi)型、規(guī)模、重要