非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同核算.doc

第三章 非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同核算 教學(xué)課題：原保險(xiǎn)合同的確定目的要求： 1、了解保險(xiǎn)合同的定義2、熟悉保險(xiǎn)合同的分拆3、掌握保險(xiǎn)合同的分類教學(xué)重點(diǎn)：保險(xiǎn)合同的定義教學(xué)難點(diǎn)：保險(xiǎn)合同的分類教學(xué)過程（附后）作業(yè)布置（附后）業(yè)務(wù)篇第三章非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同的業(yè)務(wù)核算第一節(jié) 非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同業(yè)務(wù)核算概述 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)是指以各種物質(zhì)財(cái)產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)有廣義和狹義之分。廣義的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)是指以財(cái)產(chǎn)或其他有關(guān)利益為標(biāo)的的各種保險(xiǎn)，這里的財(cái)產(chǎn)是指建筑物、貨物、運(yùn)輸工具、農(nóng)作物等有形財(cái)產(chǎn)，有關(guān)利益是指運(yùn)費(fèi)、預(yù)期利益、權(quán)益、責(zé)任、信用等無形財(cái)產(chǎn)。狹義的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)是指以財(cái)產(chǎn)為標(biāo)的的各種保險(xiǎn)，如企業(yè)財(cái)產(chǎn)、家庭財(cái)產(chǎn)、運(yùn)輸貨物、運(yùn)輸工具等保險(xiǎn)。一、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的種類1普通財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)普通財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)是以物質(zhì)財(cái)產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險(xiǎn)標(biāo)的，以火災(zāi)及其他自然災(zāi)害、意外事故為保險(xiǎn)責(zé)任的保險(xiǎn)?；馂?zāi)是財(cái)產(chǎn)面臨的最基本和最主要的風(fēng)險(xiǎn)。國際上一般將固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)稱為火災(zāi)保險(xiǎn)。我國現(xiàn)行的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的保險(xiǎn)責(zé)任實(shí)際上是在火災(zāi)保險(xiǎn)責(zé)任基礎(chǔ)上的擴(kuò)展，包括企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)（包括財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)基本險(xiǎn)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)綜合險(xiǎn))、家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、涉外財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等。2運(yùn)輸工具保險(xiǎn)運(yùn)輸工具保險(xiǎn)是承保運(yùn)輸工具因遭受自然災(zāi)害和意外事故造成的運(yùn)輸工具本身的損失及第三者責(zé)任。包括機(jī)動(dòng)車輛保險(xiǎn)(包括車輛損失險(xiǎn)和第三者責(zé)任險(xiǎn))、飛機(jī)保險(xiǎn)、船舶保險(xiǎn)等。在我國的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中，保費(fèi)收人主要來源于企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、運(yùn)輸工具保險(xiǎn)和貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)。其中機(jī)動(dòng)車輛保險(xiǎn)所占份額最大。3貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)是承保貨物運(yùn)輸過程中因自然災(zāi)害和意外事故引起的財(cái)產(chǎn)物資損失。主要有:海洋貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)、陸上貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)、航空貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)等。4農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)是承保農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中因自然災(zāi)害和意外事故所致的損失。主要有:種植業(yè)保險(xiǎn)、養(yǎng)殖業(yè)保險(xiǎn)等。5工程保險(xiǎn)工程保險(xiǎn)是對(duì)建筑工程、安裝工程及各種機(jī)器設(shè)備因自然災(zāi)害和意外事故造成物質(zhì)財(cái)產(chǎn)損失和第三者責(zé)任進(jìn)行賠償?shù)谋ｋU(xiǎn)，包括建筑工程一切險(xiǎn)、安裝工程一切險(xiǎn)、機(jī)器損壞險(xiǎn)和船舶建造險(xiǎn)等。6責(zé)任保險(xiǎn)責(zé)任保險(xiǎn)是以被保險(xiǎn)人的民事?lián)p害賠償責(zé)任或經(jīng)過特別約定的合同責(zé)任為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)。它承保被保險(xiǎn)人由于疏忽、過失等行為造成他人的人身傷亡或財(cái)產(chǎn)損毀，依法或依合同應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任。險(xiǎn)種主要有:公共責(zé)任險(xiǎn)、產(chǎn)品責(zé)任險(xiǎn)、職業(yè)責(zé)任險(xiǎn)、雇主責(zé)任險(xiǎn)。責(zé)任保險(xiǎn)產(chǎn)生和存在的必要條件是一個(gè)國家法制環(huán)境的完善，它補(bǔ)償?shù)膶?duì)象是無辜受害的第三者，賠償?shù)淖罡呓痤~以合同中規(guī)定的金額為限。7.特殊風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)在財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)中，特殊風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)是指以高新技術(shù)開發(fā)與應(yīng)用過程中可能產(chǎn)生的高風(fēng)險(xiǎn)作為保險(xiǎn)責(zé)任而開發(fā)的一類新險(xiǎn)種。險(xiǎn)種主要有:航天保險(xiǎn)、核電站保險(xiǎn)和海洋石油開發(fā)保險(xiǎn)。8信用保險(xiǎn)投保人和被保險(xiǎn)人作為權(quán)利人為了維護(hù)自己的利益，避免因債務(wù)人踐約而受損，而以債務(wù)人的信用為保險(xiǎn)標(biāo)的向保險(xiǎn)公司投保。我國開辦的信用保險(xiǎn)種類有出口信用保險(xiǎn)、投資保險(xiǎn)等。9意外傷害保險(xiǎn)意外傷害保險(xiǎn)是指保險(xiǎn)期限在1年或l年以下的以被保險(xiǎn)人的身體作為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)。它是以被保險(xiǎn)人遭受意外傷害造成殘疾、死亡為給付保險(xiǎn)金條件的非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)。意外傷害事故發(fā)生之日必須在保險(xiǎn)期限內(nèi)，且該事故導(dǎo)致被保險(xiǎn)人死亡或殘疾癥狀出現(xiàn)之日，無論是在保險(xiǎn)期限內(nèi)還是期限外，只要是在事故發(fā)生之日起的90天或180天內(nèi)，保險(xiǎn)人都承擔(dān)給付責(zé)任。但對(duì)于被保險(xiǎn)人由于疾病引起的殘疾和死亡，或自然死亡，意外傷害保險(xiǎn)不負(fù)給付責(zé)任。 10短期健康保險(xiǎn)短期健康保險(xiǎn)是指保險(xiǎn)期限在1年或l年以下的以被保險(xiǎn)人的疾病、分娩所致殘疾或死亡為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)。在健康險(xiǎn)合同有效責(zé)任期內(nèi)，即通常自合同簽訂之日起180天的觀察期后至合同終止日(SARS險(xiǎn)保單觀察期為10天)，被保險(xiǎn)人因疾病、分娩所致殘疾或死亡，保險(xiǎn)人接合同約定承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任。關(guān)于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)范圍，原保險(xiǎn)法規(guī)定，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司不能經(jīng)營人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。但人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中，意外傷害保險(xiǎn)和短期健康保險(xiǎn)具有與財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)相同的補(bǔ)償性質(zhì)和精算基礎(chǔ)，多數(shù)國家允許非壽險(xiǎn)公司經(jīng)營這兩個(gè)險(xiǎn)種。新保險(xiǎn)法參考了國際通行做法，規(guī)定財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司經(jīng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)核定，可以經(jīng)營意外傷害保險(xiǎn)和短期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。 二、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算要求1采取一級(jí)法人，分級(jí)管理，逐級(jí)核算的財(cái)務(wù)管理體制。即實(shí)行分級(jí)管理，分級(jí)建賬；分公司自計(jì)盈虧，總公司統(tǒng)一核算盈虧，并匯總統(tǒng)一繳納所得稅。2根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，按會(huì)計(jì)年度結(jié)算損益。采用表結(jié)賬不結(jié)的辦法按月結(jié)計(jì)盈虧；按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊；月末，分別提存和轉(zhuǎn)回直接業(yè)務(wù)和分保業(yè)務(wù)的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、長期責(zé)任準(zhǔn)備金，計(jì)提未決賠款準(zhǔn)備金、保險(xiǎn)保障基金，再保險(xiǎn)分出業(yè)務(wù)按預(yù)估賬單入賬。3實(shí)行分險(xiǎn)種核算損益辦法?？偣痉蛛U(xiǎn)種核算的險(xiǎn)種為:企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、工程保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、信用保證保險(xiǎn)、機(jī)動(dòng)車輛保險(xiǎn)、船舶保險(xiǎn)、貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)、特殊風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)、綜合保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)、通用附加險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)等。各級(jí)公司在不影響上一級(jí)公司規(guī)定的分險(xiǎn)核算的險(xiǎn)種分類前提下，可將分險(xiǎn)核算的險(xiǎn)種進(jìn)一步細(xì)化，并報(bào)上一級(jí)公司備案。4再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算。再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，包括分出分保業(yè)務(wù)和分入分保業(yè)務(wù)。再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的各項(xiàng)收支以及相關(guān)的債權(quán)、債務(wù)，均應(yīng)分別單獨(dú)核算、單獨(dú)反映。再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，應(yīng)按分保業(yè)務(wù)賬單確認(rèn)分保業(yè)務(wù)的收入、成本費(fèi)用以及相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債。5資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算。公司應(yīng)當(dāng)于每年年度終了時(shí)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行檢查，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)合理計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備包括:短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。6外幣業(yè)務(wù)的核算。公司應(yīng)實(shí)行外匯分賬制。對(duì)各種外幣業(yè)務(wù)的外匯收支均按原幣填制憑證、記載賬簿、編制報(bào)表。同時(shí)，按規(guī)定匯率分別將各幣種折成人民幣、各外幣折成美元，編制折幣報(bào)表。對(duì)發(fā)生的未在銀行開戶的外幣收支，按國家外匯管理局公布的當(dāng)日匯率折成美元入賬。年末，應(yīng)將各幣種“貨幣兌換”科目余額分別通過“匯兌損益”科目，結(jié)計(jì)為當(dāng)期損益。結(jié)轉(zhuǎn)損益后，應(yīng)將各種外幣業(yè)務(wù)的損益，按決算日匯率，結(jié)計(jì)為人民幣損益進(jìn)行分配。三、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算特點(diǎn)與人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算相比較，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算具有以下五個(gè)方面的特點(diǎn):1. 保費(fèi)收人在簽訂保單時(shí)確認(rèn)。由于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同是簽單生效，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)保費(fèi)收入的確認(rèn)是在無論是否收到保費(fèi)情況下，只要保險(xiǎn)公司簽發(fā)保單，就以保單簽訂日期為確認(rèn)保費(fèi)之日。2只發(fā)生手續(xù)費(fèi)支出。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司除了依靠本保險(xiǎn)公司的職員直接招攬保險(xiǎn)業(yè)務(wù)外，還廣泛地利用保險(xiǎn)代理人爭(zhēng)取保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。根據(jù)保險(xiǎn)監(jiān)管部門的要求，人壽保險(xiǎn)公司可以發(fā)生手續(xù)費(fèi)和傭金支出；財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司只能發(fā)生手續(xù)費(fèi)支出；再保險(xiǎn)公司不能發(fā)生上述手續(xù)費(fèi)和傭金支出。3長期財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)實(shí)行按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益。保險(xiǎn)業(yè)務(wù)除實(shí)行按會(huì)計(jì)年度結(jié)算損益外，對(duì)部分特殊業(yè)務(wù)，主要是長期財(cái)險(xiǎn)業(yè)務(wù),如長期工程險(xiǎn)、再保險(xiǎn)和信用保險(xiǎn)等實(shí)行按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益。因?yàn)檫@些業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)金額和風(fēng)險(xiǎn)一般較大, 按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益更能真正反映長期險(xiǎn)的經(jīng)營結(jié)果。按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益，亦即實(shí)行多年期結(jié)算損益，需要根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)確定核算年限，如三年、五年和七年等。非結(jié)算損益年度的收支差額，全額作為長期責(zé)任準(zhǔn)備金提存，不確認(rèn)利潤，并于次年轉(zhuǎn)回滾存到結(jié)算損益年度終了時(shí)結(jié)算損益。4不涉及保戶質(zhì)押貸款核算。由于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)保險(xiǎn)期限一般都是在一年或一年以內(nèi)，期限短，不具有儲(chǔ)蓄性質(zhì)和現(xiàn)金價(jià)值，因而不能向保戶提供保單質(zhì)押貸款。5責(zé)任準(zhǔn)備金的提存基礎(chǔ)與人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不同。如財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金在各年度內(nèi)的分?jǐn)偸羌僭O(shè)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任在保險(xiǎn)期限內(nèi)均勻分布，與時(shí)間成正比，采用分?jǐn)?shù)計(jì)提比例法；未決賠款準(zhǔn)備金的數(shù)字是根據(jù)過去的統(tǒng)計(jì)資料、理賠經(jīng)驗(yàn)或?qū)ξ磥淼内厔?shì)進(jìn)行預(yù)計(jì)，依照個(gè)案法或由統(tǒng)計(jì)模型估算得出；而人壽保險(xiǎn)的責(zé)任準(zhǔn)備金則需專門的精算師進(jìn)行精算。第三章 非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同核算 教學(xué)課題：非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同收入核算目的要求： 1、了解保費(fèi)收入的定義2、熟悉保費(fèi)收入確認(rèn)的條件3、掌握保費(fèi)收入核算教學(xué)重點(diǎn)：保費(fèi)收入的構(gòu)成內(nèi)容教學(xué)難點(diǎn)：保費(fèi)收入核算教學(xué)過程（附后）作業(yè)布置（附后）第二節(jié) 非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同收入及其他業(yè)務(wù)收入的核算一、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入的核算一、 （一）保費(fèi)收入的核算1保費(fèi)收入的概念保費(fèi)收入是保險(xiǎn)公司為了承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任而向投保人收取的保險(xiǎn)費(fèi)，或者是投保人為將其風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給保險(xiǎn)公司而支付的代價(jià)。保費(fèi)收入是衡量保險(xiǎn)業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)模的客觀尺度,也是衡量保險(xiǎn)公司有無發(fā)展活力的重要依據(jù)。保費(fèi)收入的多少，反映保險(xiǎn)公司承保能力的大小和保險(xiǎn)責(zé)任的大小。對(duì)于保費(fèi)收入的理解,需要澄清以下幾個(gè)基本概念:（1）人賬保費(fèi)。 保費(fèi)收入一般指人賬保費(fèi)。入帳即登記入帳,指在會(huì)計(jì)核算上已記錄為本期的保費(fèi)收入。人賬保費(fèi)是保險(xiǎn)公司在一定時(shí)期內(nèi)簽發(fā)的保險(xiǎn)單項(xiàng)已經(jīng)收到或尚未收到的保費(fèi)總額。 （2）未賺保費(fèi)。亦稱未到期保費(fèi)，指某一年度的入帳保費(fèi)中應(yīng)該用于支付下一年度發(fā)生的賠款的保費(fèi)。因?yàn)楸ｋU(xiǎn)業(yè)務(wù)是跨年度連續(xù)經(jīng)營的，每一年度末決算時(shí)，當(dāng)年簽發(fā)的保險(xiǎn)單，有許多尚未到期，可能在下一年度發(fā)生賠款，因此，當(dāng)年的保費(fèi)收入不能都用于支付當(dāng)年發(fā)生的賠款，而必須提存一部分用于支付下一年度發(fā)生的賠款，從當(dāng)年保費(fèi)收入中提存的這一部分資金就是未賺保費(fèi),實(shí)際上也就是未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。（3）已賺保費(fèi)。亦稱已到期保費(fèi)，指某一年度中可以用于當(dāng)年賠款支出的保費(fèi)收入。每年會(huì)計(jì)期末，保險(xiǎn)人須將所收保費(fèi)中在當(dāng)期會(huì)計(jì)年度已負(fù)了責(zé)任或已終止合同的那部分保費(fèi)作為已賺保費(fèi)入賬。已賺保費(fèi)等于上年度轉(zhuǎn)回的未賺保費(fèi)加上本年度入帳保費(fèi)減去本年度未賺保費(fèi)。由此可見, 已賺保費(fèi)才是保險(xiǎn)公司的實(shí)際保費(fèi)收入。2保費(fèi)的計(jì)算一般情況下，保費(fèi)的計(jì)算需要考慮三個(gè)因素，即保險(xiǎn)金額、保險(xiǎn)費(fèi)率和保險(xiǎn)期限。由于險(xiǎn)種的多樣化，保費(fèi)的繳納方法也出現(xiàn)了不同形式。歸納起來有如下：（1）直接繳納法下保費(fèi)的計(jì)算。即投保人直接將規(guī)定的保險(xiǎn)費(fèi)以現(xiàn)金形式繳納給保險(xiǎn)人，保費(fèi)的計(jì)算公式是:保費(fèi)=保險(xiǎn)金額保險(xiǎn)費(fèi)率保險(xiǎn)期限或:保險(xiǎn)費(fèi)=某項(xiàng)保險(xiǎn)標(biāo)的數(shù)每一保險(xiǎn)標(biāo)的應(yīng)交納的保險(xiǎn)費(fèi)例如，某家庭投保家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，保險(xiǎn)金額為30000元，保險(xiǎn)費(fèi)率為2，應(yīng)交保險(xiǎn)費(fèi)如下:保險(xiǎn)費(fèi)=300002=60(元)例如，某養(yǎng)豬專業(yè)戶參加生豬保險(xiǎn)，共養(yǎng)豬100頭，每頭保費(fèi)65元，應(yīng)交保險(xiǎn)費(fèi)如下:保險(xiǎn)費(fèi)=1006.5=650(元)如果是第三者責(zé)任險(xiǎn)還要考慮第三者固定保險(xiǎn)費(fèi)，計(jì)算公式是: 保費(fèi)=保險(xiǎn)金額保險(xiǎn)費(fèi)率保險(xiǎn)期限+第三者固定保險(xiǎn)費(fèi) （2）以保戶儲(chǔ)金的運(yùn)用作為保費(fèi)收入的保費(fèi)的計(jì)算對(duì)于投保人交納的儲(chǔ)金的收益作為保費(fèi)，投保人在投保時(shí)，按照保險(xiǎn)金額與保險(xiǎn)人規(guī)定的比率，一次交存保戶儲(chǔ)金，保險(xiǎn)人將此保險(xiǎn)儲(chǔ)金存入銀行或直接投資，則存款利息收入或投資收益作為保險(xiǎn)費(fèi)，無論保險(xiǎn)期內(nèi)是否發(fā)生保險(xiǎn)事故，投保人于保險(xiǎn)期滿時(shí)都可以從保險(xiǎn)公司領(lǐng)取全部保戶儲(chǔ)金。這種方式稱為 “兩全保險(xiǎn)”。應(yīng)交保費(fèi)的計(jì)算公式為:應(yīng)交保費(fèi)(應(yīng)得利息)保戶儲(chǔ)金月利率時(shí)期例如，某投保人投保三年期的家庭財(cái)產(chǎn)兩全保險(xiǎn)，保險(xiǎn)金額為250000元，核定保險(xiǎn)儲(chǔ)金為每千元保額10元，假定銀行存款三年期的月利率為398，應(yīng)交保費(fèi)如下:應(yīng)交保費(fèi)(應(yīng)得利息)=250039812=119.4（元）3保費(fèi)收入的確認(rèn)關(guān)于保費(fèi)收入的確認(rèn)，我國原制度規(guī)定，分別非人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和分保業(yè)務(wù)規(guī)定具體的保費(fèi)收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，并認(rèn)為由于非人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)一般是簽單生效，因此，保費(fèi)收入應(yīng)于投保人應(yīng)當(dāng)交納保費(fèi)時(shí)確認(rèn),它是基于“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則；但由于人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)一般是收費(fèi)生效，即收到保費(fèi)后保單才能生效，此時(shí)才能作為保費(fèi)收入，由此可見,保費(fèi)收入應(yīng)于收到投保人交納的保費(fèi)時(shí)確認(rèn),它是基于“收付實(shí)現(xiàn)制”原則；由于分保業(yè)務(wù)一般是收到分保業(yè)務(wù)帳單時(shí)才可確定保費(fèi)金額，因此，分保費(fèi)收入應(yīng)于收到分保業(yè)務(wù)帳單時(shí)確認(rèn)。新制度對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)規(guī)定了統(tǒng)一的保費(fèi)收入確認(rèn)原則，避免因收入確認(rèn)原則不統(tǒng)一而造成的多列收入或少列收入情況的發(fā)生。新制度規(guī)定保費(fèi)收入確認(rèn)應(yīng)同時(shí)滿足三個(gè)條件: （1）保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)的保險(xiǎn)責(zé)任保險(xiǎn)合同成立是先決條件，但是保險(xiǎn)合同成立并不意味著保險(xiǎn)公司開始承擔(dān)相應(yīng)的保險(xiǎn)責(zé)任，比如，貨運(yùn)險(xiǎn)合同，簽訂合同是一個(gè)日期，合同條款規(guī)定保險(xiǎn)公司開始承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任可能是另外一個(gè)日期，在這種情況下，在簽訂合同時(shí)，不能將收到的保費(fèi)作為保費(fèi)收入，只能作為預(yù)收款處理，待承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任時(shí)再轉(zhuǎn)為保費(fèi)收入。（2）與保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入公司這規(guī)定了保險(xiǎn)公司只有在有把握收取保費(fèi)時(shí)，才能確認(rèn)保費(fèi)收入，如果有確鑿證據(jù)表明投保人不能按保險(xiǎn)合同規(guī)定的期限和金額交納保費(fèi)，則不能確認(rèn)保費(fèi)收入。比如，某公司為某一企業(yè)財(cái)產(chǎn)承保，假設(shè)該企業(yè)經(jīng)營狀況不佳，屬于破產(chǎn)清算范圍，有證據(jù)表明沒有把握收到保費(fèi)，在這種情況下，公司本期不應(yīng)作為保費(fèi)收入，而應(yīng)于實(shí)際收到保費(fèi)時(shí)確認(rèn)。（3）與保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量假設(shè)承保條件改變或保險(xiǎn)標(biāo)的保險(xiǎn)價(jià)值發(fā)生變化，造成收入和相關(guān)的成本難以確定，公司不能將其作為保費(fèi)收入。4.保費(fèi)收入的業(yè)務(wù)程序（1）投保人向財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司投保財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)填寫投保單。外勤人員收到投保單后，應(yīng)詳細(xì)審核投保單的各項(xiàng)內(nèi)容，同時(shí)進(jìn)行驗(yàn)險(xiǎn)。內(nèi)勤人員接到投保單后，認(rèn)真審核，審核無誤后填制保險(xiǎn)單。（2）繳費(fèi)時(shí)，內(nèi)勤人員填制“險(xiǎn)保費(fèi)收據(jù)”繳費(fèi)憑證一式三聯(lián)交投保人，投保人憑此向出納人員交款。保費(fèi)收據(jù)填寫要規(guī)范,機(jī)動(dòng)車險(xiǎn)要在摘要中注明車號(hào)或新車,分期交費(fèi)的在摘要中注明是第幾次交款。保費(fèi)收據(jù)后面要附保險(xiǎn)單副本或復(fù)印件,預(yù)約統(tǒng)保的貨運(yùn)險(xiǎn)要附統(tǒng)保協(xié)議,分期收款的每次交款都要有保單復(fù)印件（3）出納人員在收到投保人交來的現(xiàn)金或銀行支票和內(nèi)勤人員填制的保費(fèi)收據(jù)后，在保費(fèi)收據(jù)上加蓋專用收訖章，并簽名。第一聯(lián)“保費(fèi)收據(jù)”交投保人收?qǐng)?zhí)；第二聯(lián)“收據(jù)副本”退內(nèi)勤人員作為登記“險(xiǎn)分戶卡”,第三聯(lián)“收據(jù)存根”連同銀行存款解繳回單，一并送交會(huì)計(jì)部門會(huì)計(jì)人員據(jù)以辦理會(huì)計(jì)手續(xù)。（4）待每日對(duì)外營業(yè)結(jié)束前，會(huì)計(jì)部門收到業(yè)務(wù)部門匯總編制的“保費(fèi)日?qǐng)?bào)表”、保費(fèi)收據(jù)存根及銀行存款收賬通知等附件，經(jīng)對(duì)有關(guān)單證的內(nèi)容進(jìn)行審查無誤后，即可編制記賬憑證，辦理入賬手續(xù)。5.科目設(shè)置（1）“保費(fèi)收入”科目“保費(fèi)收入”科目核算公司直接承保業(yè)務(wù)所取得的保費(fèi)收入。保險(xiǎn)業(yè)務(wù)以儲(chǔ)金利息收入作為保費(fèi)收入，也在該科目核算。該科目屬于損益類（收入）科目，其貸方登記本期實(shí)現(xiàn)的保費(fèi)收入和保險(xiǎn)業(yè)務(wù)儲(chǔ)金實(shí)現(xiàn)的利息收入，借方登記發(fā)生退保費(fèi)和續(xù)保時(shí)的折扣和無賠款優(yōu)待以及期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。該科目應(yīng)按險(xiǎn)種、銷售渠道設(shè)置明細(xì)賬，另外，也可根據(jù)需要增設(shè)收保費(fèi)、退保費(fèi)兩個(gè)二級(jí)科目。（2）“應(yīng)收保費(fèi)”科目“應(yīng)收保費(fèi)”科目核算保險(xiǎn)公司應(yīng)向投保人收取但尚未收到的保險(xiǎn)費(fèi)。該科目屬于資產(chǎn)類科目，其借方登記公司發(fā)生的應(yīng)收保費(fèi)及己確認(rèn)壞賬并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收保費(fèi)又收回的金額，貸方登記收回的應(yīng)收保費(fèi)及確認(rèn)為壞賬而沖銷的應(yīng)收保費(fèi)，余額在借方，反映公司尚未收回的保險(xiǎn)費(fèi)。本科目應(yīng)按險(xiǎn)種、投保人設(shè)置明細(xì)賬，另外，也可根據(jù)需要增設(shè)“即期”和“逾期”兩個(gè)二級(jí)科目。（3）“預(yù)收保費(fèi)”科目“預(yù)收保費(fèi)”科目核算公司在保險(xiǎn)合同成立并開始承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任前向投保人預(yù)收的保險(xiǎn)費(fèi)。該科目屬于負(fù)債類科目，其貸方登記預(yù)收的保費(fèi)，借方登記保險(xiǎn)責(zé)任生效保費(fèi)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)保費(fèi)收入的金額，余額在貸方，反映公司向投保人預(yù)收的保險(xiǎn)費(fèi)。該科目應(yīng)按投保人設(shè)置明細(xì)賬。（4）“保戶儲(chǔ)金” 科目“保戶儲(chǔ)金”科目核算公司以儲(chǔ)金利息作為保費(fèi)收入的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，收到投保人交存的應(yīng)返還的儲(chǔ)金本金。該科目屬于負(fù)債類科目，其貸方登記收到保戶的儲(chǔ)金，借方登記返還的儲(chǔ)金，余額在貸方，反映保戶交存的尚未返還的儲(chǔ)金。該科目應(yīng)按儲(chǔ)金類型、投保人及險(xiǎn)種設(shè)置明細(xì)賬，另外，也可根據(jù)需要增設(shè)“傳統(tǒng)型”、“禮金型”兩個(gè)二級(jí)科目。（5）“保戶投資金”科目“保戶投資金” 科目核算公司投資保障型的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，收到投保人交存的應(yīng)返還的投資本金。該科目屬于負(fù)債類科目，其貸方登記收到投保人交存的投資金，借方登記返還的投資金，余額在貸方，反映投保人交存的尚未返還的投資金。該科目應(yīng)按險(xiǎn)種、投保人設(shè)置明細(xì)賬。6 核算舉例（1）簽發(fā)保單時(shí)繳納保費(fèi)的例3-1 某公司會(huì)計(jì)部門收到業(yè)務(wù)部門交來的機(jī)動(dòng)車輛保險(xiǎn)保費(fèi)日?qǐng)?bào)表、保費(fèi)收據(jù)存根和銀行收賬通知50 000元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下:借: 銀行存款 50 000貸:保費(fèi)收入機(jī)動(dòng)車輛保險(xiǎn) 50 000例3-2 某公司會(huì)計(jì)部門收到業(yè)務(wù)部門交來的家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)保費(fèi)日?qǐng)?bào)表，連同現(xiàn)金900元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下:借: 現(xiàn)金 900貸:保費(fèi)收入家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 900 例3-3 某公司會(huì)計(jì)部門收到業(yè)務(wù)部門的“公路旅客人身意外險(xiǎn)日結(jié)單”及所附收據(jù)存根和現(xiàn)金8000元，經(jīng)審核后辦理人賬。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下:借: 現(xiàn)金 8 000貸:保費(fèi)收入意外傷害保險(xiǎn) (公路旅客) 8 000 例3-3 某集團(tuán)公司為其管理職員200人投保1年期團(tuán)體人身意外傷害險(xiǎn)，保額為80 000元，每人交保費(fèi)120元，合計(jì)24 000元，該公司當(dāng)日以轉(zhuǎn)賬支票付訖，會(huì)計(jì)人員根據(jù)收據(jù)存根和收賬通知辦理入賬。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下:借: 銀行存款 24 000貸:保費(fèi)收入意外傷害險(xiǎn) (團(tuán)意險(xiǎn)) 24 000（2）預(yù)收保費(fèi)的核算如果發(fā)生保險(xiǎn)客戶提前繳費(fèi)或繳納保費(fèi)在前、承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任在后的業(yè)務(wù)，則應(yīng)作為預(yù)收保費(fèi)處理，保險(xiǎn)責(zé)任生效時(shí)再轉(zhuǎn)為保費(fèi)收入。例3-4 某公司會(huì)計(jì)部門收到業(yè)務(wù)部門交來的貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)保費(fèi)日?qǐng)?bào)表和保費(fèi)收據(jù)存根，以及銀行收賬通知80 000元。該業(yè)務(wù)下月10日起承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下:向投保人預(yù)收保費(fèi)時(shí):借: 銀行存款 80 000貸:預(yù)收保費(fèi) 某企業(yè) 80 000下月10日保費(fèi)收入實(shí)現(xiàn)時(shí):借: 預(yù)收保費(fèi)某企業(yè) 80 000貸:保費(fèi)收入貨物運(yùn)輸保險(xiǎn) 80 000（3）分期繳費(fèi)的保費(fèi)核算對(duì)于一些大保戶或保額高的保戶，經(jīng)保險(xiǎn)公司同意，可以分期繳納保費(fèi)。保險(xiǎn)單一經(jīng)簽單，則全部保費(fèi)均應(yīng)作為保費(fèi)收入，未收款的部分則作為“應(yīng)收保費(fèi)”遞延，等到下期收款時(shí)再?zèng)_銷。例3-5 某公司會(huì)計(jì)部門收到業(yè)務(wù)部門交來的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)基本險(xiǎn)保費(fèi)收據(jù)，東風(fēng)化工廠應(yīng)交保費(fèi)150 000元，當(dāng)時(shí)交來轉(zhuǎn)帳支票50 000元，其余部分約定分5期交清。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下:首期收款并發(fā)生應(yīng)收保費(fèi)時(shí):借:銀行存款 50 000應(yīng)收保費(fèi)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)基本險(xiǎn)東風(fēng)化工廠 100 000貸:保費(fèi)收入財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)基本險(xiǎn) 150 000以后每期收到應(yīng)收保費(fèi)時(shí):借: 銀行存款 20 000貸:應(yīng)收保費(fèi)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)基本險(xiǎn) 東風(fēng)化工廠 20 000（4）儲(chǔ)金保費(fèi)的核算保戶儲(chǔ)金是指公司以儲(chǔ)金利息作為保費(fèi)收人的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收到保戶繳存的儲(chǔ)金。保戶儲(chǔ)金具有保險(xiǎn)和儲(chǔ)蓄雙重性質(zhì),保險(xiǎn)期滿,如果沒有發(fā)生保險(xiǎn)事故, 儲(chǔ)金應(yīng)返還給保戶,因此從性質(zhì)上講,保戶儲(chǔ)金本身不是保費(fèi)收人,而是一項(xiàng)負(fù)債。保險(xiǎn)公司收到保戶儲(chǔ)金后, 保險(xiǎn)公司將該保險(xiǎn)儲(chǔ)金存入銀行或者進(jìn)行債券投資，將從銀行取得的利息收入或投資收益作為保費(fèi)收入，具體來說,期末保險(xiǎn)公司根據(jù)保戶儲(chǔ)金平均余額乘以預(yù)定利率計(jì)算當(dāng)期保費(fèi)收人。例3-6 某公司會(huì)計(jì)部門收到業(yè)務(wù)部門交來的3年期家財(cái)兩全險(xiǎn)保戶儲(chǔ)金日結(jié)匯總表、儲(chǔ)金收據(jù)及銀行儲(chǔ)金專戶收賬通知，計(jì)2 000 000元，預(yù)定年利率為225%，不計(jì)復(fù)利，3年后一次還本付息。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：(1)收到保戶儲(chǔ)金，存入銀行專戶時(shí):借: 銀行存款 儲(chǔ)金專戶 2 000 000貸:保戶儲(chǔ)金家財(cái)兩全險(xiǎn) 2 000 000(2)按預(yù)定年利率計(jì)算保戶儲(chǔ)金每年應(yīng)計(jì)利息4500元，轉(zhuǎn)作保費(fèi)收入:借: 應(yīng)收利息 45 000貸:保費(fèi)收入家財(cái)兩全險(xiǎn) 45 000(3)第三年，保單到期，3年期專戶存儲(chǔ)的定期存單轉(zhuǎn)為活期存款，并將銀行存款歸還保戶儲(chǔ)金:借: 銀行存款 活期戶 2 135 000貸:銀行存款儲(chǔ)金專戶 2 000 000應(yīng)收利息 90 000保費(fèi)收入家財(cái)兩全險(xiǎn) 45 000同時(shí):借: 保戶儲(chǔ)金家財(cái)兩全險(xiǎn) 2 000 000貸:銀行存款活期戶 2 000 000鑒于當(dāng)前資本市場(chǎng)處于低糜狀況, 儲(chǔ)金業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大,效益不太好,因此很多公司已停辦該項(xiàng)業(yè)務(wù)，而且目前上市財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的做法是保險(xiǎn)公司收到保戶儲(chǔ)金后，上劃總公司，核算單位每年按保戶儲(chǔ)金及銀行一年定期存款利率計(jì)算當(dāng)年應(yīng)計(jì)保費(fèi)，計(jì)入保費(fèi)收入和利息支出，收到儲(chǔ)金存款利息或總公司下劃的儲(chǔ)金利息，沖減利息支出。其賬務(wù)處理程序?yàn)椋菏盏酵侗Ｈ私淮娴膬?chǔ)金時(shí)：借：現(xiàn)金或銀行存款 貸：保戶儲(chǔ)金上繳儲(chǔ)金時(shí)：借:系統(tǒng)往來貸：銀行存款上級(jí)收到銀行存款和上劃報(bào)單時(shí)，作相反會(huì)計(jì)分錄。按規(guī)定計(jì)提的利息計(jì)算當(dāng)年保費(fèi)收入時(shí)：借：利息支出貸：保費(fèi)收入 收到儲(chǔ)金存款利息或總公司下劃的儲(chǔ)金利息時(shí)：借：銀行存款或系統(tǒng)往來貸：利息支出返還儲(chǔ)金時(shí)：借：保戶儲(chǔ)金 貸：現(xiàn)金或銀行存款(5)保戶投資金的核算對(duì)于投資保障型的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，保險(xiǎn)合同成立并開始承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任時(shí)，由核算單位按規(guī)定的每份保單年保費(fèi)及保險(xiǎn)年限計(jì)算應(yīng)計(jì)總保費(fèi)，計(jì)入保費(fèi)收入和應(yīng)收利息(風(fēng)險(xiǎn)保費(fèi))，每季度末按照該業(yè)務(wù)已賺保費(fèi)部分，將應(yīng)收利息(風(fēng)險(xiǎn)保費(fèi))通過系統(tǒng)往來逐級(jí)上劃總公司。從當(dāng)期開始至保險(xiǎn)期滿，每月按報(bào)單規(guī)定的利率計(jì)提保戶紅利，分別計(jì)入應(yīng)付保戶紅利和應(yīng)收利息(保戶紅利)科目，每季度末將應(yīng)收利息(保戶紅利)通過系統(tǒng)往來逐級(jí)上劃總公司?？偣臼盏缴蟿潏?bào)單，均作為利息支出入賬。其賬務(wù)處理程序?yàn)椋菏盏奖敉顿Y金時(shí)： 借：現(xiàn)金或銀行存款貸：保戶投資金上繳投資金時(shí)：借：系統(tǒng)往來貸：銀行存款上級(jí)收到銀行存款和上劃報(bào)單時(shí)，作相反會(huì)計(jì)分錄。保險(xiǎn)合同成立并開始承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任計(jì)算應(yīng)計(jì)總保費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)收利息風(fēng)險(xiǎn)保費(fèi) 貸：保費(fèi)收入按期計(jì)算應(yīng)付保戶紅利時(shí)：借：應(yīng)收利息保戶紅利貸：應(yīng)付保戶紅利上劃保戶紅利時(shí)：借：系統(tǒng)往來貸：應(yīng)收利息保戶紅利按期計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)保費(fèi)支出并上劃時(shí)：借：系統(tǒng)往來貸：應(yīng)收利息風(fēng)險(xiǎn)保費(fèi)返還保戶投資金時(shí)： 借：保戶投資金 貸：現(xiàn)金或銀行存款（6）中途加保的核算保險(xiǎn)合同成立并開始承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任后，在保單有效期內(nèi)，保險(xiǎn)事項(xiàng)若有變動(dòng)，比如保險(xiǎn)標(biāo)的升值、財(cái)產(chǎn)重估等原因，所以保戶中途會(huì)要求加保。中途加保的保費(fèi)收入核算，與投保時(shí)保費(fèi)收人的賬務(wù)處理相同。例3-7 公司會(huì)計(jì)部門收到業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來的批單、保費(fèi)收據(jù)及銀行收賬通知，某企業(yè)投保的財(cái)產(chǎn)因資產(chǎn)重估增值而引起保險(xiǎn)金額上升，按保費(fèi)率計(jì)算應(yīng)追加保費(fèi)7 000元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:銀行存款 7 000貸:保費(fèi)收入企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 7 000（7）中途退保的核算中途退?；虿糠滞吮?，應(yīng)按已保期限與剩余期限的比例計(jì)算退保費(fèi)，退保費(fèi)直接沖減保費(fèi)收入。退保時(shí)保戶必須將保費(fèi)收據(jù)、保險(xiǎn)單正本退回,尚結(jié)欠的應(yīng)收保費(fèi)，則從退保費(fèi)中扣除。例3-8 某企業(yè)投保了財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)綜合險(xiǎn)，由于廠址遷移外地，申請(qǐng)退保，根據(jù)業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來的批單，應(yīng)退保費(fèi)5 000元，但該保戶尚有700元保費(fèi)未交，會(huì)計(jì)部門開出轉(zhuǎn)帳支票支付該企業(yè)退保費(fèi)4 300元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下:借: 保費(fèi)收入財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)綜合險(xiǎn) 5 000貸: 應(yīng)收保費(fèi)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)綜合險(xiǎn)某企業(yè) 700 銀行存款 4 300 （8）共保業(yè)務(wù)的核算本公司與其他保險(xiǎn)人共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的共保業(yè)務(wù)，按保險(xiǎn)合同確定的總保費(fèi)及承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的份額計(jì)算應(yīng)得保費(fèi)，計(jì)入保費(fèi)收入。（二）追償款收入的核算追償款收入是針對(duì)某些保險(xiǎn)事故的發(fā)生是由第三者造成的情況下，保險(xiǎn)公司事先按照保險(xiǎn)合同約定向投保人支付賠款，與此同時(shí)，從投保人處取得對(duì)標(biāo)的價(jià)款進(jìn)行追償?shù)臋?quán)利，由此而追回的價(jià)款，歸保險(xiǎn)公司所有。因此，從理論上講，追償款屬于代位求償,實(shí)質(zhì)上不是一項(xiàng)收入，而是對(duì)賠款支出的一種抵減，不應(yīng)作為收入處理。但是在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，由于發(fā)生賠款支出與收到追償款往往不在同一會(huì)計(jì)期間，賠款在先, 追償款在后,有時(shí)甚至要跨越幾個(gè)會(huì)計(jì)期間，本期收到追償款與本期發(fā)生的賠款支出往往不相關(guān)，在這種情況下，將收回的追償款作為當(dāng)期賠款支出的抵減項(xiàng)目處理，就會(huì)產(chǎn)生不配比的情況,不利于反映當(dāng)期賠款支出的真實(shí)情況，作為收入處理更為恰當(dāng)。為了核算和監(jiān)督追償款收入的發(fā)生情況，保險(xiǎn)公司應(yīng)設(shè)置“追償款收入”科目，核算代位追償收回的由第三者承擔(dān)保險(xiǎn)事故損失的款項(xiàng)。該科目屬于損益類（收入）科目，其貸方登記發(fā)生的追償款收入，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。該科目應(yīng)按險(xiǎn)種設(shè)置明細(xì)賬。例3-9 某運(yùn)輸公司投保貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)，運(yùn)輸途中發(fā)生保險(xiǎn)事故，經(jīng)查屬于第三者責(zé)任。保險(xiǎn)人支付賠款后，取得了向第三者追償?shù)臋?quán)利，經(jīng)多方努力，追回第三者賠款15 000元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下:借: 銀行存款 15 000貸:追償款收入貨物運(yùn)輸保險(xiǎn) 15 000若上例向第三者追償收回物資15 000元, 應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下:借: 其他資產(chǎn) 15 000貸:追償款收入貨物運(yùn)輸保險(xiǎn) 15 000二、其他業(yè)務(wù)收入的核算(一)利息收入的核算利息收入是指財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司各類存款、貸款、拆出資金等業(yè)務(wù)等取得的利息收入。目前，保險(xiǎn)公司存款（長險(xiǎn)除外），拆出資金、保戶質(zhì)押貸款、保戶儲(chǔ)金不再計(jì)算應(yīng)收利息，按收付實(shí)現(xiàn)制在實(shí)際收到利息時(shí)確認(rèn)為利息收入。利息收入是保險(xiǎn)公司的重要收人之一，會(huì)計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)核算。為此，保險(xiǎn)公司應(yīng)設(shè)置“利息收入”科目。該科目屬于損益類（收入）科目，其貸方登記發(fā)生的利息收入，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。該科目應(yīng)按利息收入類別設(shè)置明細(xì)賬。例3-10 接銀行通知單，活期存款利息8 680元，已轉(zhuǎn)人本公司活期存款戶。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下:借: 銀行存款活期戶 8 680貸:利息收入活期存款 8 680（二）投資收益的核算財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司在國家政策允許的范圍內(nèi)可以進(jìn)行一些對(duì)外投資，如購買國債、金融債券等。公司應(yīng)設(shè)置“投資收益”科目，核算公司對(duì)外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。具體核算請(qǐng)參閱第八章。(三)其他收入的核算其他收入是指除保費(fèi)收入、追償款收入、利息收入、投資收益以外的其他業(yè)務(wù)收入，如租金收入、手續(xù)費(fèi)收入、咨詢服務(wù)收入、代勘查收入、代保管收入、擔(dān)保收入、理賠中收回固定資產(chǎn)變現(xiàn)收入等。為了核算和監(jiān)督其他收入情況，應(yīng)設(shè)置“其他收入”科目。該科目屬于損益類（收入）科目，其貸方登記發(fā)生的其他收入，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。該科目應(yīng)按其他收入的種類設(shè)置明細(xì)賬。1租金收入租金收人主要是指公司將多余營業(yè)用房以經(jīng)營租賃方式租賃出去而取得的收入。公司在收到承租方交來租金時(shí)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下:借: 銀行存款或現(xiàn)金貸:其它收入租賃收入2手續(xù)費(fèi)收入 手續(xù)費(fèi)收入主要是指公司代地方、代壽險(xiǎn)公司展業(yè)、承?；虼霞?jí)公司辦理業(yè)務(wù)如信用險(xiǎn)等而按規(guī)定收取的手續(xù)費(fèi)。公司收到手續(xù)費(fèi)時(shí)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下:借: 銀行存款或系統(tǒng)往來貸:其它收人手續(xù)費(fèi)收入這里應(yīng)注意的是分出分保業(yè)務(wù)向分入方收取的手續(xù)費(fèi)不在此列支，而應(yīng)列入“攤回分保費(fèi)用”科目。3咨詢費(fèi)收入咨詢費(fèi)收入是指公司對(duì)外提供咨詢服務(wù)而取得的收入。公司獲得咨詢費(fèi)收入時(shí)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下:借: 銀行存款或現(xiàn)金 貸:其他收入咨詢費(fèi)收入 4代勘查收入代勘查收入是指公司接受異地保險(xiǎn)公司承保的保險(xiǎn)標(biāo)的在本地出險(xiǎn)受損代辦勘查、定損、核賠的申請(qǐng)而按規(guī)定收取的手續(xù)費(fèi)。例3-11 保險(xiǎn)公司接受外地保險(xiǎn)公司委托，勘查其國內(nèi)貨物運(yùn)輸險(xiǎn)標(biāo)的受損情況，并獲對(duì)方支付的勘查費(fèi)4 200元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下:借: 銀行存款 4 200貸:其他收入代勘查收入 4 2005理賠中收回固定資產(chǎn)變現(xiàn)收入公司理賠過程中收回的固定資產(chǎn)，原則上以拍賣方式變現(xiàn)，收到拍賣現(xiàn)款時(shí):借: 銀行存款或現(xiàn)金貸:其他收入理賠中收回固定資產(chǎn)變現(xiàn)收人同時(shí)在有關(guān)備查登記簿中予以注銷。不能變現(xiàn)而為公司自主留用的固定資產(chǎn)按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值入帳。借: 固定資產(chǎn)貸:其他收入(四)匯兌損益的核算財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司在經(jīng)營外幣業(yè)務(wù)往往會(huì)因外幣兌換、匯率變動(dòng)等原因?qū)е聟R兌收益或損失。為了核算和監(jiān)督匯兌損益情況，應(yīng)設(shè)置“匯兌損益”科目。該科目屬于損益類（收入）科目，發(fā)生匯兌收益時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目；發(fā)生匯兌損失時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目，期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。具體核算請(qǐng)參閱第六章。(五)營業(yè)外收入的核算營業(yè)外收入是指與公司業(yè)務(wù)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、固定資產(chǎn)清理凈收益、債務(wù)重組收益、非貨幣性交易收益、教育費(fèi)附加返還款、出售無形資產(chǎn)收益、罰沒收入、罰款收入、出納長款收入、證券交易差錯(cuò)收入、因債權(quán)人的特殊原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)等。為了核算和監(jiān)督公司營業(yè)外的各項(xiàng)收入，應(yīng)設(shè)置“營業(yè)外收入”科目。該科目屬于損益類（收入）科目，其貸方登記發(fā)生的營業(yè)外收入，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。該科目應(yīng)按營業(yè)外收入種類設(shè)置明細(xì)賬。例3-12 某公司按規(guī)定程序?qū)⒊鍪蹚?fù)印機(jī)的凈收益20 000元轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下:借: 固定資產(chǎn)清理 20 000 貸:營業(yè)外收入處理固定資產(chǎn)凈收益 20 000第三章非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同的核算 教學(xué)課題：非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的核算目的要求： 1、了解保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的定義2、熟悉未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的核算3、掌握未決賠款準(zhǔn)備金的核算教學(xué)重點(diǎn)：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)算教學(xué)難點(diǎn)：未到期及未決賠款準(zhǔn)備金的核算及充足性測(cè)試教學(xué)過程（附后）作業(yè)布置（附后）第三節(jié) 非壽原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的核算一、未決賠款準(zhǔn)備金的核算（一）未決賠款準(zhǔn)備金的內(nèi)容和提取方法1未決賠款準(zhǔn)備金的內(nèi)容未決賠款準(zhǔn)備金是指公司由于已經(jīng)發(fā)生保險(xiǎn)事故并已提出保險(xiǎn)賠款以及已發(fā)生保險(xiǎn)事故但尚未提出保險(xiǎn)賠款而按規(guī)定提存的準(zhǔn)備金。未決賠款準(zhǔn)備金包括已發(fā)生已報(bào)案賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報(bào)案賠款準(zhǔn)備金。(1)已發(fā)生已報(bào)案賠款準(zhǔn)備金(以下簡(jiǎn)稱已報(bào)案賠款準(zhǔn)備金)是指為承擔(dān)已發(fā)生已報(bào)案未決賠案的保險(xiǎn)責(zé)任，而預(yù)估的賠款準(zhǔn)備金。已發(fā)生已報(bào)案未決賠案，是指保險(xiǎn)事故已經(jīng)發(fā)生，保單持有人已向本公司報(bào)案提出索賠，賠償數(shù)額尚未確定或雖已確定賠償數(shù)額但尚未支付賠款的賠案。(2)已發(fā)生未報(bào)案賠款準(zhǔn)備金(以下簡(jiǎn)稱未報(bào)案賠款準(zhǔn)備金)是指保險(xiǎn)事故已經(jīng)發(fā)生，但保單持 有人尚未向本公司報(bào)案提出索賠時(shí)，為承擔(dān)此類未決賠案的保險(xiǎn)責(zé)任，而預(yù)估的賠款準(zhǔn)備金。預(yù)估已報(bào)案賠款準(zhǔn)備金及未報(bào)案賠款準(zhǔn)備金時(shí)，應(yīng)充分估計(jì)未決賠案的直接賠款和未決賠案的理賠勘查費(fèi)用。未決賠案的理賠勘查費(fèi)用，包括未決賠案理賠過程中已發(fā)生及將要發(fā)生的直接理賠查勘費(fèi)和間接理賠勘查費(fèi)。2未決賠款準(zhǔn)備金的提取方法未決賠款準(zhǔn)備金的提取采用差額補(bǔ)提的方法，按月分別計(jì)提已報(bào)案賠款準(zhǔn)備金、未報(bào)案賠款準(zhǔn)備金，直接計(jì)入各險(xiǎn)種的成本費(fèi)用，年末根據(jù)精算結(jié)果進(jìn)行調(diào)整。(1)已報(bào)案賠款準(zhǔn)備金按業(yè)務(wù)部門提供的月末未決賠案估損金額的全額(以下簡(jiǎn)稱未決賠案估損金額)減去已報(bào)案賠款準(zhǔn)備金上月末余額的差額補(bǔ)提；若當(dāng)月月末的未決賠案估損金額小于已報(bào)案賠款準(zhǔn)備金上月末余額，則按其差額以負(fù)數(shù)計(jì)提。(2)未報(bào)案賠款準(zhǔn)備金，按本月賠款支出數(shù)減去上年同期賠款支出數(shù)的差額及有關(guān)制度規(guī)定的比例差額補(bǔ)提。（3）根據(jù)精算結(jié)果，應(yīng)對(duì)本年已提取的未決賠款準(zhǔn)備金進(jìn)行調(diào)整，如精算的應(yīng)提存數(shù)大于實(shí)際提存數(shù)，則按其差額進(jìn)行補(bǔ)提；如精算的應(yīng)提存數(shù)小于實(shí)際提存數(shù)，則按其差額沖減實(shí)際提存數(shù)。（二）科目設(shè)置1“未決賠款準(zhǔn)備金” 科目“未決賠款準(zhǔn)備金”科目核算公司為承擔(dān)已發(fā)生保險(xiǎn)事故的未決賠案的保險(xiǎn)責(zé)任，而提存的準(zhǔn)備金。該科目屬于負(fù)債類科目，其貸方登記提存的未決賠款準(zhǔn)備金，余額在貸方，反映公司未決賠案預(yù)估損失的金額。2“提存未決賠款準(zhǔn)備金”科目“提存未決賠款準(zhǔn)備金”科目核算公司按規(guī)定提存的未決賠款準(zhǔn)備金，公司提存分出分保業(yè)務(wù)的未決賠款準(zhǔn)備金也在該科目核算。該科目屬于損益類（費(fèi)用）科目，其借方登記提存的未決賠款準(zhǔn)備金數(shù)額，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)”本年利潤”科目的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。以上兩個(gè)科目均應(yīng)設(shè)置“已發(fā)生已報(bào)案賠款準(zhǔn)備金”和“已發(fā)生未報(bào)案賠款準(zhǔn)備金”兩個(gè)二級(jí)科目，并按未決賠款準(zhǔn)備金的類型和險(xiǎn)種設(shè)置明細(xì)賬。（三）帳務(wù)處理 1已報(bào)案賠款準(zhǔn)備金，按業(yè)務(wù)部門提供的月末未決賠案估損金額減去已報(bào)案賠款準(zhǔn)備金上月末余額的差額補(bǔ)提，提存數(shù)為正數(shù)時(shí)，借記“提存未決賠款準(zhǔn)備金已發(fā)生已報(bào)案準(zhǔn)備金” 科目，貸記“未決賠款準(zhǔn)備金已發(fā)生已報(bào)案準(zhǔn)備金”科目；若提存數(shù)為負(fù)數(shù)時(shí)，則以紅字作相同的會(huì)計(jì)分錄。2未報(bào)案賠款準(zhǔn)備金，按月末本年賠款支出累計(jì)數(shù)減去上年同期賠款支出累計(jì)數(shù)的差額及有關(guān)制度規(guī)定的比例計(jì)提，提存數(shù)為正數(shù)時(shí)，借記“提存未決賠款準(zhǔn)備金已發(fā)生未報(bào)案準(zhǔn)備金” 科目，貸記“未決賠款準(zhǔn)備金已發(fā)生未報(bào)案準(zhǔn)備金”科目；若提存數(shù)為負(fù)數(shù)時(shí)，則以紅字作相同的會(huì)計(jì)分錄。3根據(jù)精算結(jié)果對(duì)提存的未決賠款準(zhǔn)備金進(jìn)行調(diào)整，按精算的應(yīng)提存數(shù)大于實(shí)際提存數(shù)的差額補(bǔ)提時(shí)，借記“提存未決賠款準(zhǔn)備金”科目，貸記“未決賠款準(zhǔn)備金”科目，若精算的應(yīng)提存數(shù)小于實(shí)際提存數(shù)時(shí)，按其差額沖減實(shí)際提存數(shù)，以紅字作相同的會(huì)計(jì)分錄。4期末將“提存未決賠款準(zhǔn)備金”科目的發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目時(shí)，借記“本年利潤”科目，貸記“提存未決賠款準(zhǔn)備金”科目。（四）核算舉例例313 某公司2005年8月已決賠款累計(jì)數(shù)為5 780 000元，2004年8月已決賠款累計(jì)數(shù)為4 250 000元，業(yè)務(wù)部門提供未決賠款清單上已報(bào)案的未決賠款金額為1 200 000元，上月末已報(bào)案賠款準(zhǔn)備金余額為310 000元。已發(fā)生未報(bào)案賠款準(zhǔn)備金提取比例為4%。則該公司2005年8月提存未決賠款準(zhǔn)備金的計(jì)算和會(huì)計(jì)分錄如下:已發(fā)生已報(bào)案賠款準(zhǔn)備金=1 200 000100310 000=890 000（元）已發(fā)生未報(bào)案賠款準(zhǔn)備金（5 780 0004 250 000）4%=61 200（元） 借：提存未決賠款準(zhǔn)備金已發(fā)生已報(bào)案賠款準(zhǔn)備金 890 000 已發(fā)生未報(bào)案賠款準(zhǔn)備金 61 200 貸：未決賠款準(zhǔn)備金已發(fā)生已報(bào)案賠款準(zhǔn)備金 890 000 已發(fā)生未報(bào)案賠款準(zhǔn)備金 61 200例314 某公司2005年已提已發(fā)生已報(bào)案賠款準(zhǔn)備金2 563 000元，已提已發(fā)生未報(bào)案賠款準(zhǔn)備金 1 250 000元， 根據(jù)精算部門計(jì)算結(jié)果，本年應(yīng)提已發(fā)生已報(bào)案賠款準(zhǔn)備金2 585 000元，應(yīng)提已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金 1 150 000元。應(yīng)編制調(diào)整分錄如下： 借：提存未決賠款準(zhǔn)備金已發(fā)生已報(bào)案賠款準(zhǔn)備金 22 000100 000 貸：未決賠款準(zhǔn)備金已發(fā)生已報(bào)案賠款準(zhǔn)備金 22 000借：提存未決賠款準(zhǔn)備金已發(fā)生未報(bào)案賠款準(zhǔn)備金 100 000 貸：未決賠款準(zhǔn)備金已發(fā)生未報(bào)案賠款準(zhǔn)備金 二、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的核算（一）未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的性質(zhì)和計(jì)算1未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的性質(zhì)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金亦稱“未滿期責(zé)任準(zhǔn)備金”或“未滿期保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)備金”，它是指公司為承擔(dān)一年期以內(nèi)（含一年）保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的未來保險(xiǎn)責(zé)任，從本期尚未到期責(zé)任的保費(fèi)中提取的、以備下年度發(fā)生賠款的準(zhǔn)備金。由于保險(xiǎn)合同的年度與會(huì)計(jì)年度通常是不一致的，因此，在會(huì)計(jì)核算期末時(shí)，不能把所收取的保險(xiǎn)費(fèi)全部當(dāng)作保費(fèi)收入處理,對(duì)于保險(xiǎn)責(zé)任尚未屆滿，應(yīng)屬于下年度的部分保險(xiǎn)費(fèi)，必須以準(zhǔn)備金的形式提存出來。 2未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)算對(duì)于未到期責(zé)任準(zhǔn)備金,目前主要采用百分比估算法，它包括1/2法、1/8法、1/24法、1/365法。（1）1/2法。采用此法的前提條件是假設(shè)全年365天每天簽單起保收取的保險(xiǎn)費(fèi)都是相等的，這樣，一年的保險(xiǎn)單在當(dāng)年還有50%的有效部分未到期，故期末提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金=本期保費(fèi)收入50%，這種方法雖然簡(jiǎn)便易行，但是在整個(gè)保險(xiǎn)期間風(fēng)險(xiǎn)并不是均勻分布的，并且保單生效也不是均勻分布在整個(gè)承保年度，因此這種方法顯然不夠準(zhǔn)確。（2）1/8法。也稱為按季計(jì)算法。采用此法的前提條件是假設(shè)每一季度中承保的所有保險(xiǎn)單是逐日開出的，且每天開出的保險(xiǎn)單數(shù)量、每份保險(xiǎn)單的保額及保險(xiǎn)費(fèi)大體均勻。這樣，就可以認(rèn)為每季度的保單有半個(gè)季度的責(zé)任未到期。一年中有8個(gè) “半季度”，因此，到年末時(shí)，對(duì)在第一季度投保的保單應(yīng)提取的準(zhǔn)備金為第一季度保費(fèi)收入的1/8，另外7/8為已到期保費(fèi)。對(duì)在第二季度投保的保單應(yīng)提取的未到期準(zhǔn)備金為第二季度保費(fèi)收入的3/8,另外5/8為已到期保費(fèi)。依此類推，故年末未到期責(zé)任準(zhǔn)備金為:一季度保費(fèi)收入1/8+第二季度保費(fèi)收入3/8+第三季度保費(fèi)收入5/8+第四季度保費(fèi)收入7/8。其計(jì)算公式是:未到期責(zé)任準(zhǔn)備金=（簽發(fā)保單季數(shù)21）8當(dāng)季保費(fèi)收入例315 某公司 2004年第一