我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真問題研究.doc

武武 漢漢 大大 學(xué)學(xué) 畢畢 業(yè)業(yè) 論論 文文 我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真問題研究 學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 年級(jí) 2012 年春 專業(yè) 會(huì)計(jì) 學(xué)號(hào) 1200377603001 論文作者 魏麟權(quán) 指導(dǎo)老師 潘紅波 完成時(shí)間 2014 年 4 月 16 日 I 目目 錄錄 開題報(bào)告開題報(bào)告 1 摘摘 要要 3 ABSTRACT 4 第一章第一章 會(huì)計(jì)信息的概念及作用會(huì)計(jì)信息的概念及作用 5 1 1 會(huì)計(jì)信息的概念 5 1 2 會(huì)計(jì)信息的作用 5 第二章第二章 我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀描述及其原因分析我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀描述及其原因分析 7 2 1 會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀描述 7 2 2 內(nèi)部原因 9 2 2 1 企業(yè)缺乏會(huì)計(jì)監(jiān)督的自覺性 9 2 2 2 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督軟弱 9 2 2 3 企業(yè)會(huì)計(jì)法不夠完善 9 2 2 4 企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系不合理 9 2 2 5 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高 10 2 2 6 會(huì)計(jì)人員管理體制陳舊 10 2 3 外部原因 10 2 3 1 外部監(jiān)管不力導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象泛濫 10 2 3 2 企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰 11 第三章第三章 我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真的治理對(duì)策我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真的治理對(duì)策 12 3 1 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制 12 3 1 1 完善法人治理結(jié)構(gòu)和公司章程約束機(jī)制 12 3 1 2 有效監(jiān)督經(jīng)理的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 12 3 1 3 建立健全公司內(nèi)部控制制度 12 3 1 4 明確會(huì)計(jì)責(zé)任范圍和會(huì)計(jì)責(zé)任主體 12 3 1 5 提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì) 13 3 1 6 加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人法制觀念 13 3 2 創(chuàng)造良好的外部環(huán)境 14 3 2 1 規(guī)范市場(chǎng)運(yùn)作 使虛假會(huì)計(jì)信息無(wú)立足之地 14 3 2 2 建立現(xiàn)代企業(yè)制度 14 結(jié)結(jié) 論論 17 參考文獻(xiàn)參考文獻(xiàn) 18 第 0 頁(yè) 共 17 頁(yè) 開開 題題 報(bào)報(bào) 告告 一 研究目的和意義一 研究目的和意義 會(huì)計(jì)信息是真實(shí) 客觀地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 準(zhǔn)確揭示各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容 并以 直觀的文字 圖表予以分析 進(jìn)行傳遞展示的經(jīng)濟(jì)情報(bào) 會(huì)計(jì)信息對(duì)于反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成 果起著決定性的作用 因而在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中 會(huì)計(jì)信息是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的語(yǔ)言 也成為國(guó)際通用 的商業(yè)語(yǔ)言 它構(gòu)成了整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的重要基礎(chǔ) 而會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是會(huì)計(jì)工作的生命 力 也是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最基本的要求 社會(huì)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)有效運(yùn)行 要求會(huì)計(jì)信息能夠與它所反映 的客觀事實(shí)相符 但是 目前社會(huì)上一些單位披露的會(huì)計(jì)信息不能真實(shí) 完整的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀 況和經(jīng)營(yíng)成果 造成了會(huì)計(jì)信息的失真 這已經(jīng)成為較為突出的問題 近年來 國(guó)內(nèi)外一系列會(huì)計(jì)造假事件不斷出現(xiàn) 如 美國(guó)的安然公司會(huì)計(jì)造假事件 房利美 房地美 雷曼等會(huì)計(jì)造假事件 我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生 如紅光實(shí)業(yè) 鄭百文 銀廣夏等造假案 這些會(huì)計(jì)造假案引發(fā)了一場(chǎng)嚴(yán)重的會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī) 也充分說明了 誠(chéng)信 是會(huì)計(jì)工作的 至上原則 是會(huì)計(jì)行業(yè)參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的立身之本 如何提高和確保會(huì)計(jì)信息質(zhì) 量 提高會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信意識(shí) 最大限度地保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性 具有重要的現(xiàn)實(shí)意義 失真的 會(huì)計(jì)信息無(wú)法真實(shí)反映客觀的經(jīng)濟(jì)社會(huì)活動(dòng) 影響了資本市場(chǎng)資源配置的秩序和效率 損害了中小 投資者的利益 嚴(yán)重干擾了我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展和社會(huì)的穩(wěn)定 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā) 展 會(huì)計(jì)信息受到越來越多的重視 其真實(shí)性也越來越多地受到關(guān)注 會(huì)計(jì)信息是利益相關(guān)者必不 可少的決策信息 會(huì)計(jì)信息問題的重要性 已不僅體現(xiàn)在會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)如何提供會(huì)計(jì)信息 而是在于會(huì)計(jì)信息在整個(gè)公司治理中的重要地位 虛假的會(huì)計(jì)信息不僅掩蓋了企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和 經(jīng)營(yíng)成果 而且成為影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序和廉政建設(shè)的重要因素 早已引起了社會(huì)各界的高度關(guān)注 因此切實(shí)解決好會(huì)計(jì)信息失真問題 是一項(xiàng)事關(guān)國(guó)民經(jīng)濟(jì)能否健康發(fā)展 社會(huì)能否穩(wěn)定的重要 問題 治理會(huì)計(jì)信息失真要從其失真的表現(xiàn)和危害著手 充分認(rèn)識(shí)到它的嚴(yán)重性 在深刻分析其發(fā) 生原因的基礎(chǔ)上 提出治理的對(duì)策 二 主要參考文獻(xiàn) 資料 分析國(guó)內(nèi)外現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì) 提出本課題的主攻方向二 主要參考文獻(xiàn) 資料 分析國(guó)內(nèi)外現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì) 提出本課題的主攻方向 劉巍 趙琴 2010 在 略論會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)狀危害及原因 中指出會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式 有一下集中 經(jīng)濟(jì)交易失真和會(huì)計(jì)核算失真 其中會(huì)計(jì)核算失真的手段只要有 操作利潤(rùn) 調(diào)節(jié)資 產(chǎn) 虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等 聶洪明 2010 在 我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的原因及治理對(duì)策 中指出會(huì)計(jì)信息 失真是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所反映的數(shù)據(jù) 情況與會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際狀況和結(jié)果不一致 包括待 定項(xiàng)目信息與實(shí)際不符 整體信息對(duì)于事實(shí)不完整 不充分 如何治理會(huì)計(jì)信息失真已是一個(gè) 迫在眉睫的問題 楊潔 2011 在 如何防范會(huì)計(jì)信息失真 認(rèn)為尋求防范會(huì)計(jì)信息 第 1 頁(yè) 共 17 頁(yè) 失真問題 是新形勢(shì)下深化會(huì)計(jì)改革的重要內(nèi)容 也是一項(xiàng)綜合性的系統(tǒng)工程 既要 削除虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的主觀原因 又要改變有助于虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的客觀環(huán)境 做到預(yù)防在先 多管齊下 綜合治理 常素敏 2011 年在 會(huì)計(jì)信息失真法律規(guī)制 問題研究 中認(rèn)為應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)督 內(nèi)部監(jiān)督和構(gòu)建會(huì)計(jì)信息失真民事責(zé)任體 系等幾個(gè)角度對(duì)防范會(huì)計(jì)信息失真 3 主要研究?jī)?nèi)容 途徑及技術(shù)路線主要研究?jī)?nèi)容 途徑及技術(shù)路線 研究?jī)?nèi)容 本文首先從會(huì)計(jì)信息的基本內(nèi)容入手 陳述會(huì)計(jì)信息的概念及作用 主要通過對(duì)我國(guó)上市公司 會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀及其原因的認(rèn)真分析 發(fā)現(xiàn)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真的主要原因是企業(yè)會(huì)計(jì) 監(jiān)督機(jī)制不健全 企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰 企業(yè)會(huì)計(jì)法不夠完善 企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系不合理 會(huì)計(jì)人 員素質(zhì)不高 會(huì)計(jì)人員管理體制陳舊 最后提出加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制和創(chuàng)造良好的外部環(huán)境等治理對(duì) 策 研究途徑 本文著重要解決的問題就是會(huì)計(jì)信息披露存在失真 本課題采用文獻(xiàn)研究和個(gè)案分析方法進(jìn)行 研究 通過文獻(xiàn)研究 之處會(huì)計(jì)信息披露種存在的問題 結(jié)合個(gè)案分析 提出會(huì)計(jì)信息真實(shí)的必要 性和改進(jìn)措施 所獲得資料來自于校閱覽室各期刊報(bào)紙 院圖書館 網(wǎng)上數(shù)據(jù)庫(kù) 通過對(duì)資料進(jìn)行 甄別和整理 最后以歸納整理的資料為基礎(chǔ)完成論文 四 研究的主要階段 進(jìn)度及完成時(shí)間四 研究的主要階段 進(jìn)度及完成時(shí)間 時(shí) 間計(jì) 劃 進(jìn) 度 2014 年 1 月 16 日開始撰寫畢業(yè)論文 2014 年 1 月 20 日整理已有的材料 2014 年 2 月 15 日撰寫摘要及開題報(bào)告 2014 年 3 月 5 日 上市公司會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)及創(chuàng)新的概述 2014 年 3 月 15 日撰寫上市公司會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)創(chuàng)新滯后的原因 2014 年 3 月 25 日 撰寫上市公司會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的創(chuàng)新對(duì)策 2014 年 4 月 07 日進(jìn)行論文排版 2014 年 4 月 16 日論文完成 2014 年 4 月 20 日進(jìn)行論文第一次修改 2014 年 4 月 12 日進(jìn)行論文第二次修改 第 2 頁(yè) 共 17 頁(yè) 中文摘要 經(jīng)濟(jì)越發(fā)展 會(huì)計(jì)越重要 在現(xiàn)代社會(huì)化大生產(chǎn)的條件下 無(wú)論是對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)還 是對(duì)微觀經(jīng)濟(jì) 會(huì)計(jì)信息都發(fā)揮著十分重要的作用 會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)地反映企業(yè)的 財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的情況 這是對(duì)會(huì)計(jì)的基本要求 然而 從國(guó)內(nèi)外曝 光的一系列會(huì)計(jì)丑聞來看 會(huì)計(jì)信息失真已成為全球性難題 由于會(huì)計(jì)信息失真 導(dǎo) 致了市場(chǎng)資源的劣化配置 宏觀調(diào)控與微觀決策的失誤等等問題 阻礙了我國(guó)正常的 經(jīng)濟(jì)建設(shè) 因此 必須深入研究會(huì)計(jì)信息失真的成因 并采取針對(duì)性措施進(jìn)行治理 我國(guó)處在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中 在資本市場(chǎng)的完善程度 公司治理結(jié)構(gòu)以及外部監(jiān)督 機(jī)制方面所存在的一些問題 使得我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真又具有一定的特殊性與 復(fù)雜性 本文首先從會(huì)計(jì)信息的基本內(nèi)容入手 陳述會(huì)計(jì)信息的概念及作用 主要通過對(duì) 我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀及其原因的認(rèn)真分析 發(fā)現(xiàn)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息 失真的主要原因是企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全 企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰 企業(yè)會(huì)計(jì)法不夠 完善 企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系不合理 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高 會(huì)計(jì)人員管理體制陳舊 最后 提出加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制和創(chuàng)造良好的外部環(huán)境等治理對(duì)策 關(guān)鍵詞關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)信息失真 原因 治理對(duì)策 第 3 頁(yè) 共 17 頁(yè) Abstract The development of economy the most important is accounting In modern social ized production conditions both for macro economic or in microeconomic accounting information is playing a very important role Accounting information of enterprises mu st reflect the financial position operating results and cash flow which is the basic req uirement of accounting However from a series of accounting scandals and exposure the distortion of accounting information has become a global problem Because of the accounting information distortion leading to the market resources allocation the degra dation of the macroeconomic regulation and control and the microcosmic decision maki ng errors and so on in the normal hampering economic construction Therefore we s hould deeply research of accounting information distortion and take corresponding me asures In this paper the basic content of accounting information the concept of accounti ng information and the effect of China s listed companies mainly through the distortio n of accounting information and its reason the earnest analysis found that the listed c ompanies in China the distortion of accounting information is the main reason of the enterprise accounting supervision mechanism enterprise property right system is not di stinct the enterprise accounting imperfect the enterprise performance evaluation system is not reasonable accountant lacks of personnel quality The management system of acc ountant is obsolete In sum i would like to put forward to strengthen enterprise internal control and create a heathy external environment etc Keywords Accounting information distortion Reason Countermeasures 第 4 頁(yè) 共 17 頁(yè) 第一章第一章 會(huì)計(jì)信息的概念及作用會(huì)計(jì)信息的概念及作用 1 11 1 會(huì)計(jì)信息的概念會(huì)計(jì)信息的概念 盡管會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)學(xué)中一個(gè)重要的概念 然而人們對(duì)它的理解 闡述卻仍多種 多樣 大致可以歸納為四種 會(huì)計(jì)信息是一種經(jīng)濟(jì)信息 會(huì)計(jì)信息是關(guān)于價(jià)值運(yùn) 動(dòng)的信息 會(huì)計(jì)信息是可以計(jì)量的 會(huì)計(jì)信息可以用貨幣單位進(jìn)行計(jì)量 首先 我們應(yīng)明白信息是什么 會(huì)計(jì)與信息什么關(guān)系 控制論創(chuàng)始人維納認(rèn)為 信息是人們?cè)谶m應(yīng)外部世界并且將這種適應(yīng)反作用于世界的過程中 同外部世界進(jìn)行 交換的內(nèi)容的名稱 決策學(xué)代表西蒙則認(rèn)為 信息是影響人們改變對(duì)于決策方案的期 待或評(píng)價(jià)的外界刺激 由此可見信息是人們與外界進(jìn)行物質(zhì) 能量交換相伴而生并對(duì) 人們行為有重要影響的外部刺激 會(huì)計(jì)基本上是一個(gè)信息系統(tǒng) 它是一般信息理論在 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)問題上的應(yīng)用 它是以數(shù)量方式提供與決策有關(guān)的信息的信息系統(tǒng)的一個(gè)部 分 又是用信息概念決定的基本領(lǐng)域的一部分 其次 會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容是有關(guān)經(jīng)濟(jì)活 動(dòng)的 它要用貨幣來表示 以表明企業(yè)在一定時(shí)點(diǎn)和一定時(shí)期內(nèi)資金運(yùn)動(dòng)的狀況 然 而 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)又總在其內(nèi)隱藏著價(jià)值的流動(dòng) 雖然有學(xué)者指出 會(huì)計(jì)所處理的是價(jià)格 而不是價(jià)值 但任何商品的價(jià)格卻是由其價(jià)值所決定的 價(jià)格的波動(dòng)也是在價(jià)值的上 下限進(jìn)行著 1 21 2 會(huì)計(jì)信息的作用會(huì)計(jì)信息的作用 1 會(huì)計(jì)信息能幫助投資者和貸款人進(jìn)行合理決策 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境里 企業(yè)的資金主要來自股東和債權(quán)人 無(wú)論是現(xiàn)在或潛在的投 資人和貸款人 為了作出合理的投資和信貸決策 必須擁有一定的信息 了解已投資 或計(jì)劃投資企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果 2 會(huì)計(jì)信息能評(píng)估和預(yù)測(cè)未來的現(xiàn)金流動(dòng) 企業(yè)內(nèi)外使用者對(duì)信息的需求主要是為了幫助未來的經(jīng)濟(jì)決策 預(yù)測(cè)企業(yè)未來的 經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 其中主要內(nèi)容側(cè)重于財(cái)務(wù)預(yù)測(cè) 如現(xiàn)金流量 償債能力和支付能力等 3 會(huì)計(jì)信息有助于政府部門進(jìn)行宏觀調(diào)控 國(guó)家財(cái)政部門根據(jù)企業(yè)報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表 監(jiān)督檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)管理情況 稅務(wù)部 門通過閱讀企業(yè)的會(huì)計(jì)資料 了解稅收的執(zhí)行情況 4 會(huì)計(jì)信息有利于加強(qiáng)和改善經(jīng)營(yíng)管理 企業(yè)將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全面情況進(jìn)行搜集 整理 將分散的信息加工成系統(tǒng)的信息資 料 傳遞給企業(yè)內(nèi)部管理部門 企業(yè)管理者可及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的問題 做出 決策 采取措施 改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理 第 5 頁(yè) 共 17 頁(yè) 第二章第二章 我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀描述我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀描述 及其原因分析及其原因分析 2 12 1 會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀描述會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀描述 會(huì)計(jì)信息的本意是供信息使用者決策使用 如果失去了真實(shí)性 無(wú)異于其死亡 而不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息 除了危害經(jīng)濟(jì)與管理之外別無(wú)它用 根據(jù)近年會(huì)計(jì)執(zhí)法檢查的 情況看 企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量差 會(huì)計(jì)信息失真和違法違規(guī)情況嚴(yán)重 下表 2 1 2 2 是財(cái)政部及國(guó)家審計(jì)署對(duì)我國(guó)部分企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的抽查情況 表 2 1 財(cái)政部 2002 年對(duì) 159 戶企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的抽查 項(xiàng)目不實(shí) 戶 虛增 億元 虛減 億元 失真度 資產(chǎn)14718 4824 750 95 所有者權(quán)益15519 3618 171 82 利潤(rùn)15714 7219 4333 4 資料來源 2002 年國(guó)家抽查統(tǒng)計(jì) 表 2 2 國(guó)家審計(jì)署 2003 年對(duì) 16 家會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的 32 份審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量檢查 項(xiàng)目嚴(yán)重失實(shí) 份 家 占抽查數(shù)的比例 審計(jì)報(bào)告2371 9 會(huì)計(jì)師事務(wù)所1443 8 資料來源 2003 年國(guó)家抽查統(tǒng)計(jì) 由表 2 1 和表 2 2 我們可以看出 有不少被抽查企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表未能真實(shí)反映企業(yè) 的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量良莠不齊 所查的 16 家會(huì)計(jì)師事務(wù) 所的總體審計(jì)質(zhì)量比往年有所提高 但仍有部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所未實(shí)施必要的審計(jì)程序 出具了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告 部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了回避審計(jì)責(zé)任 用保留意見或帶說 明段的無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告代替否定意見的審計(jì)報(bào)告 會(huì)計(jì)信息不同程度地存在失真 情況 有的問題仍相當(dāng)嚴(yán)重 下表 2 3 2 4 是國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育 課題組關(guān)于會(huì)計(jì)誠(chéng)信品質(zhì)的調(diào)查 情況 表 2 3 總會(huì)計(jì)師目前在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策中的地位 第 6 頁(yè) 共 17 頁(yè) 滿足情況很高一般擺設(shè)說不清楚 所占比例14 96 73 56 11 48 11 48 資料來源 國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育 課題組 關(guān)于會(huì)計(jì)誠(chéng)信品質(zhì)的構(gòu)想 經(jīng)濟(jì)管理出版社 2002 在對(duì) 總會(huì)計(jì)師目前在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策中的地位 的調(diào)查中發(fā)現(xiàn) 選擇 很高 的被調(diào)查者占 14 96 選擇 一般 的被調(diào)查者占 73 56 選擇 擺設(shè) 和 說不清 的占 11 48 調(diào)查結(jié)果表明 總會(huì)計(jì)師是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子成員之一 是財(cái)會(huì)方面高層次專 業(yè)管理人員 在以財(cái)務(wù)管理為核心的經(jīng)營(yíng)決策中 應(yīng)當(dāng)舉足輕重 但是 目前在企業(yè) 經(jīng)營(yíng)決策中總會(huì)計(jì)師沒有發(fā)揮應(yīng)有作用 如表 2 3 所示 表 2 4 您認(rèn)為挽救會(huì)計(jì)行業(yè) 信譽(yù)危機(jī) 關(guān)鍵在于 滿足情況嚴(yán)懲造假者加快相關(guān)法規(guī)的建設(shè)改善執(zhí)業(yè)環(huán)境進(jìn)行誠(chéng)信教育 所占比例17 41 40 67 29 67 12 25 資料來源 國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育 課題組 關(guān)于會(huì)計(jì)誠(chéng)信品質(zhì)的構(gòu)想 經(jīng)濟(jì)管理出版社 2002 而對(duì) 挽救會(huì)計(jì)行業(yè) 信譽(yù)危機(jī) 關(guān)鍵在于 的調(diào)查中發(fā)現(xiàn) 17 41 的被調(diào)查者 選擇 嚴(yán)懲造假者 40 67 的被調(diào)查者選擇 加快相關(guān)法規(guī)的建設(shè) 29 67 的被調(diào) 查者選擇 改善執(zhí)業(yè)環(huán)境 12 25 的被調(diào)查者選擇 進(jìn)行誠(chéng)信教育 調(diào)查結(jié)果說明 總會(huì)計(jì)師認(rèn)為挽救會(huì)計(jì)行業(yè) 信譽(yù)危機(jī) 首要關(guān)鍵是加快相關(guān)法規(guī)的建設(shè) 根據(jù)公開 公正公平原則優(yōu)化制度設(shè)計(jì) 進(jìn)而改善會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境 如表 2 4 所示 通過以上各表的分析 可以看出總會(huì)計(jì)師們對(duì)目前會(huì)計(jì)信息失真的憂慮和關(guān)企業(yè) 會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀描述專業(yè)水平不高 出現(xiàn)技術(shù)性造假等等 諸如此類原因很多 在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì) 會(huì)計(jì)信息越來越重要 不管是國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門 還是企 業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理部門 或者是資本市場(chǎng)的投資者等有關(guān)各方 都需要通過會(huì)計(jì)信息了 解企業(yè) 并作為相應(yīng)決策的依據(jù) 如果會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)客觀地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活 動(dòng)的實(shí)際情況 不僅無(wú)法滿足有關(guān)各方了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)情況的需要 而且將嚴(yán)重 誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者 2 22 2 內(nèi)部原因內(nèi)部原因 2 2 12 2 1 企業(yè)缺乏會(huì)計(jì)監(jiān)督的自覺性企業(yè)缺乏會(huì)計(jì)監(jiān)督的自覺性 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的財(cái)務(wù)行為與會(huì)計(jì)法規(guī)制度發(fā)生抵觸時(shí) 往往片面強(qiáng) 調(diào)搞活經(jīng)營(yíng) 而放松對(duì)違紀(jì)違規(guī)行為的監(jiān)督 削弱了會(huì)計(jì)監(jiān)督 會(huì)計(jì)監(jiān)督 財(cái)政監(jiān)督 審計(jì)監(jiān)督 稅務(wù)監(jiān)督等各種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督之間監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一 管理上各自為政 功能上 相互交叉 無(wú)法有機(jī)結(jié)合 不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用 雖然有關(guān)部門每年都 第 7 頁(yè) 共 17 頁(yè) 要進(jìn)行稅收財(cái)務(wù)物價(jià)檢查 會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年都要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)驗(yàn)證 但其經(jīng)常性 規(guī)范性以及廣度 深度 力度都不能給企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督提供有力支持 也無(wú)法形成 對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效再監(jiān)督機(jī)制 2 2 22 2 2 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督軟弱企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督軟弱 內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)家監(jiān)督體系的組成部分之一 代表著國(guó)家利益 通過企業(yè)經(jīng)濟(jì)活 動(dòng)的監(jiān)督和控制 保證國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行 同時(shí)內(nèi)部審計(jì)又是加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管 理的一個(gè)重要環(huán)節(jié) 代表著單位利益 許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)實(shí)際上是一種代表 國(guó)家實(shí)施的微觀經(jīng)濟(jì)監(jiān)督 其主要職能與國(guó)家審計(jì)沒有多少實(shí)質(zhì)性的差別 只是審計(jì) 范圍大小的不同 迫于國(guó)務(wù)院頒布的 國(guó)務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作暫行規(guī)定 文件精神 不 得不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門 這樣內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在運(yùn)行中不能被企業(yè)真正接納 反而受企 業(yè)排斥 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員不能過多地參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策 擔(dān)心自己的工作 被領(lǐng)導(dǎo)誤解 采取明哲保身的工作態(tài)度 在工作中處處小心翼翼 對(duì)企業(yè)違法違紀(jì)的 財(cái)務(wù)活動(dòng)視而不見 2 2 32 2 3 企業(yè)會(huì)計(jì)法不夠完善企業(yè)會(huì)計(jì)法不夠完善 我國(guó)現(xiàn)行 會(huì)計(jì)法 法律責(zé)任的安排 除行政責(zé)任和刑事責(zé)任外 并沒有涉及民 事責(zé)任 而民事賠償責(zé)任對(duì)造假者而言 將承擔(dān)巨大的成本風(fēng)險(xiǎn) 其作用決不是行政 處罰所能替代的 況且 會(huì)計(jì)法 規(guī)定行政處罰金額個(gè)人最高是 5 萬(wàn)元 單位最高是 10 萬(wàn)元 這對(duì)于預(yù)期收入幾百萬(wàn) 幾千萬(wàn)的造假者來說是微不足道的 單位負(fù)責(zé)人的 具體法律責(zé)任的安排與單位負(fù)責(zé)人是本單位會(huì)計(jì)責(zé)任主體的定位明顯存在不協(xié)調(diào)的問 題 如 會(huì)計(jì)法 只有第四十五條 授意 指使 強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu) 會(huì)計(jì)人員及其他人 員偽造 編造會(huì)計(jì)資料 或者隱匿 銷毀應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)資料 負(fù)直接的法律責(zé)任 而其他條款的責(zé)任人并不特指單位負(fù)責(zé)人 也可以指直接主管人員和其他直接人員 顯然單位負(fù)責(zé)人的具體法律責(zé)任在具體條文上并沒有全面落實(shí) 2 2 42 2 4 企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系不合理企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系不合理 長(zhǎng)期以來 對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的考核評(píng)價(jià)側(cè)重于企業(yè)一定期間的經(jīng)營(yíng)結(jié)果 而不關(guān)心產(chǎn) 生這種結(jié)果的程序或過程是否合理 企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系把注意力集中在利潤(rùn) 資產(chǎn)收 益率等財(cái)務(wù)性評(píng)價(jià)指標(biāo)上 而較少運(yùn)用和分析一些相關(guān)的非財(cái)務(wù)性評(píng)價(jià)指標(biāo) 只強(qiáng)調(diào) 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)果是否達(dá)到了既定的目標(biāo) 與過去和相關(guān)單位比處于何種水平等 而忽 視企業(yè)是通過什么程序或采取哪些過程來達(dá)到這種結(jié)果的 正是由于企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體 系對(duì)于結(jié)果狀態(tài)的過于偏愛 以及對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生過程有所忽視 從而促使了企業(yè)短 期行為 會(huì)計(jì)造假及違規(guī)交易等一系列失態(tài)運(yùn)作隨之發(fā)生 導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真 第 8 頁(yè) 共 17 頁(yè) 2 2 52 2 5 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高 會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息這種 產(chǎn)品 的 生產(chǎn)者 他們的素質(zhì)高低直接影響會(huì)計(jì)信 息的質(zhì)量 然而 我國(guó)會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)卻不高 一方面 會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不 高 在一線從事財(cái)會(huì)工作的具有大專以上學(xué)歷的人員為數(shù)甚少 會(huì)計(jì)后續(xù)教育缺乏力 度 許多會(huì)計(jì)師并不熟悉新的會(huì)計(jì)制度 一些年輕的會(huì)計(jì)人員缺乏豐富的專業(yè)知識(shí)和 熟練的業(yè)務(wù)操作技能 對(duì)較復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)很難較好地處理 另一方面 會(huì)計(jì)人員的 職業(yè)道德素質(zhì)不高 堅(jiān)持原則 嚴(yán)格執(zhí)法 敢于同違規(guī)違紀(jì)作斗爭(zhēng)的少 2 2 62 2 6 會(huì)計(jì)人員管理體制陳舊會(huì)計(jì)人員管理體制陳舊 現(xiàn)行會(huì)計(jì)人員管理體制是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下制定的 會(huì)計(jì)人員身份具有四重性 代表國(guó)家反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)作 監(jiān)督所有者和經(jīng)營(yíng)者合法經(jīng)營(yíng) 代表所有者和債權(quán)人 維護(hù)資產(chǎn)的完整性和真實(shí)性 監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者合理使用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán) 代表經(jīng)營(yíng)者加強(qiáng)經(jīng)濟(jì) 核算 維護(hù)法人的利益 督促員工愛護(hù)生產(chǎn)資料 節(jié)約物料消耗 代表員工保護(hù)員工 合法權(quán)益 監(jiān)督所有者 經(jīng)營(yíng)者按勞付酬及保障員工的福利待遇 毫無(wú)疑問 這種體 制在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期發(fā)揮了積極的作用 但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善 兩權(quán) 的分 離 政企職責(zé)的分開 仍舊沿襲現(xiàn)行體制 繼續(xù)讓會(huì)計(jì)人員在同一事務(wù)中履行多種不 同的職責(zé) 同時(shí)擔(dān)任經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體與客體 這實(shí)際上是將會(huì)計(jì)人員置于左右為難的 兩難境地 當(dāng)企業(yè)利益與國(guó)家利益發(fā)生沖突時(shí) 作為企業(yè)員工的會(huì)計(jì)人員在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo) 權(quán)力壓制下 為了自身利益不得不維護(hù)本單位利益 提供虛假會(huì)計(jì)信息 2 32 3 外部原因外部原因 2 3 12 3 1 外部監(jiān)管不力導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象泛濫外部監(jiān)管不力導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象泛濫 在我國(guó) 會(huì)計(jì)工作的主管部門是財(cái)政部 財(cái)政部負(fù)責(zé)制定會(huì)計(jì)制度及監(jiān)督實(shí)施 根據(jù) 會(huì)計(jì)法 的規(guī)定 財(cái)政 審計(jì) 稅務(wù) 人民銀行 證券監(jiān)管 保險(xiǎn)監(jiān)管等部門 應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律 行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé) 對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查 按 理說 我們的監(jiān)管應(yīng)該是有效的 能防止會(huì)計(jì)信息失真的泛濫 但是 實(shí)際上監(jiān)督乏 力 監(jiān)管手段缺乏的現(xiàn)象依然存在 證券監(jiān)管 財(cái)政 審計(jì) 稅務(wù)等部門都有權(quán)監(jiān)管 會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性 但是 各個(gè)監(jiān)管部門缺乏配合 各自進(jìn)行監(jiān)管 沒有達(dá) 到各家齊抓共管 形成有效的和相互補(bǔ)充的監(jiān)管機(jī)制 就拿受到監(jiān)管比較多的上市公 司來講 我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量不高是有目共睹的 企業(yè)上市后 經(jīng)營(yíng)不善的 就采取各種手段 虛增上市公司的收入和利潤(rùn) 獲得增資配股的資格 進(jìn)一步套取廣 大投資者的資金 有的上市公司還配合莊家 違規(guī)炒作自己公司的股票 2 3 22 3 2 企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰 現(xiàn)行國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰是會(huì)計(jì)信息失真的重要原因 我國(guó)國(guó)有企業(yè)經(jīng)過多 年的 放權(quán)讓利 改革 在圍繞落實(shí)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)方面取得了一定的成效 但并 第 9 頁(yè) 共 17 頁(yè) 沒有從根本上革除傳統(tǒng)國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的弊端 在單一公有制條件下 國(guó)有企業(yè)的 財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的主體是國(guó)家 亦即全體人民 但具體到每一個(gè)企業(yè) 產(chǎn)權(quán)主體實(shí)際上很 不具體 人人所有 而人人都沒有 這樣 國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體形成了事實(shí)上的缺位 國(guó)有企業(yè)沒有真正的所有者 而不能形成有效的內(nèi)部約束機(jī)制 當(dāng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的利 益與國(guó)家利益不一致時(shí) 領(lǐng)導(dǎo)者的權(quán)能急劇膨脹 加上他們擁有極強(qiáng)的國(guó)有資產(chǎn)操縱 和控制權(quán) 為了自身利益最大化 便產(chǎn)生短期行為 會(huì)計(jì)核算以領(lǐng)導(dǎo)者的利益為核心 使提供的會(huì)計(jì)信息失真 第 10 頁(yè) 共 17 頁(yè) 第三章 我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真的治理對(duì)策 3 13 1 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制 3 1 13 1 1 完善法人治理結(jié)構(gòu)和公司章程約束機(jī)制完善法人治理結(jié)構(gòu)和公司章程約束機(jī)制 公司董事和董事會(huì)要忠實(shí)履行 委托人 職責(zé) 負(fù)責(zé)管好自己的執(zhí)行機(jī)構(gòu) 經(jīng)理 要依章程和職責(zé)行事 監(jiān)事會(huì)切實(shí)地監(jiān)督公司的財(cái)務(wù)收支 對(duì)經(jīng)理進(jìn)行監(jiān)督和約束 在實(shí)行董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理的公司 要盡快按 公司法 的要求進(jìn)行職務(wù)分設(shè) 防止出 現(xiàn)董事長(zhǎng) 總經(jīng)理和監(jiān)事共同對(duì)公司的 內(nèi)部人控制 3 1 23 1 2 有效監(jiān)督經(jīng)理的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有效監(jiān)督經(jīng)理的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 管理參與制是使處于服從地位的雇員或其代表有機(jī)會(huì)參與公司發(fā)展目標(biāo)的決策 監(jiān)督經(jīng)理的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 管理參與制是對(duì)經(jīng)理管理權(quán)利的再分配 即對(duì)雇主與雇員 之間的不平等權(quán)力關(guān)系進(jìn)行的調(diào)整 從而使掌權(quán)者的權(quán)利受到更多的約束 使服從者 的權(quán)利和自主得到提升和補(bǔ)償 從而實(shí)現(xiàn)權(quán)利的監(jiān)督 約束和平衡 以防范經(jīng)理實(shí)施 故意失真等道德風(fēng)險(xiǎn)行為變?yōu)楝F(xiàn)實(shí) 3 1 33 1 3 建立健全公司內(nèi)部控制制度建立健全公司內(nèi)部控制制度 所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離 導(dǎo)致公司的投資者與管理層存在著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱 信息不對(duì)稱是會(huì)計(jì)造假的誘因之一 由于我國(guó)上市公司存在 一股獨(dú)大 的現(xiàn)象 投 資者和管理者之間的信息不對(duì)稱問題更加突出 加上法制約束和監(jiān)管不嚴(yán) 大股東往 往利用其優(yōu)勢(shì) 操縱上市公司會(huì)計(jì)信息 損害中小投資者的利益 因此 必須完善公 司內(nèi)部控制制度 內(nèi)部控制制度包括組織機(jī)構(gòu)控制制度 記錄控制制度 業(yè)務(wù)處理程 序控制制度 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)控制制度 會(huì)計(jì)憑證 賬簿及報(bào)表控制制度等 3 1 43 1 4 明確會(huì)計(jì)責(zé)任范圍和會(huì)計(jì)責(zé)任主體明確會(huì)計(jì)責(zé)任范圍和會(huì)計(jì)責(zé)任主體 會(huì)計(jì)信息是對(duì)一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的綜合反映 是體現(xiàn)一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況好壞 生 產(chǎn)和發(fā)展能力優(yōu)劣的晴雨表 也是反映一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)管理水平的重要標(biāo)志 只有單位 負(fù)責(zé)人認(rèn)真負(fù)責(zé) 才能確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性 雖然新 會(huì)計(jì)法 規(guī)定單位 負(fù)責(zé)人作為會(huì)計(jì)責(zé)任主體 會(huì)計(jì)信息一旦出現(xiàn)失真 就難辭其咎 把單位負(fù)責(zé)人指使 會(huì)計(jì)人員編造虛假會(huì)計(jì)信息提高到法的高度予以對(duì)待 但是 新 會(huì)計(jì)法 在會(huì)計(jì)責(zé) 任主體以及會(huì)計(jì)責(zé)任范圍問題上存在模糊性 不利于進(jìn)一步整治故意失真現(xiàn)象 應(yīng)該 在這方面制定實(shí)施細(xì)則及具體解釋 比如 會(huì)計(jì)人員承擔(dān)會(huì)計(jì)信息在企業(yè)內(nèi)部使用時(shí) 出現(xiàn)會(huì)計(jì)問題的責(zé)任 一旦會(huì)計(jì)信息經(jīng)過內(nèi)部審計(jì)或外部審計(jì)以及單位負(fù)責(zé)人審閱簽 字后 出現(xiàn)問題就不應(yīng)該再追究會(huì)計(jì)人員連帶責(zé)任 會(huì)計(jì)責(zé)任主體只能是單位法人代 第 11 頁(yè) 共 17 頁(yè) 表 同時(shí)追究出示審計(jì)結(jié)果的審計(jì)機(jī)關(guān)與人員責(zé)任 只有這樣做才能給會(huì)計(jì)人員一個(gè) 認(rèn)真作賬的空間 才有利于增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人守法意識(shí)與觀念 發(fā)揮第三方對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān) 督作用 3 1 53 1 5 提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì) 進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì) 防止由于工作失誤造成的會(huì)計(jì)信息失真 會(huì)計(jì)工 作是一項(xiàng)技術(shù)性 政策性很強(qiáng)的工作 要求會(huì)計(jì)工作的直接操作者不僅掌握會(huì)計(jì)的基 本原理和方法 熟悉會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) 有合理的知識(shí)結(jié)構(gòu) 還要認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)貫徹會(huì)計(jì)法律 法規(guī) 制度以及相關(guān)政策 1 加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)證的管理 目前 雖然工商 稅務(wù)部門在年檢 登記時(shí)要求出示會(huì)計(jì)證 對(duì)會(huì)計(jì)管理是個(gè)很 大的支持 但并未形成社會(huì)的有效監(jiān)督制度 對(duì)會(huì)計(jì)證培訓(xùn)班資格要嚴(yán)格審批 并對(duì) 其師資及教學(xué)質(zhì)量進(jìn)行經(jīng)常性的考核 監(jiān)督 以保證持證會(huì)計(jì)人員真正具備從事會(huì)計(jì) 工作的能力 對(duì)非法辦班 辦證者要嚴(yán)厲打擊 使其無(wú)法生存 以保證會(huì)計(jì)證的權(quán)威 性 嚴(yán)肅性 2 應(yīng)重視會(huì)計(jì)人員專業(yè)技術(shù)資格的聘任和年度考核工作 改革現(xiàn)行會(huì)計(jì)人員 只要有一定的工齡和學(xué)識(shí)水平 并通過考試 就能取得一定 的技術(shù)資格 最后的聘任和年度考核由所在單位進(jìn)行 這樣主管單位難以對(duì)會(huì)計(jì)人員 履行有效地監(jiān)督 國(guó)家應(yīng)明確對(duì)外提供真實(shí)信息是聘任 考核會(huì)計(jì)人員的重要內(nèi)容 并把這一重點(diǎn)賦于會(huì)計(jì)主管部門 財(cái)政部門 同時(shí) 要切實(shí)抓好會(huì)計(jì)人員的經(jīng)常性 管理和后續(xù)教育 提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德 提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí) 的重要前提 因?yàn)闃I(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì) 是會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的兩個(gè)基本從業(yè)條件 二者缺一不可 提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì) 同時(shí)也是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 的必要保證 3 1 63 1 6 加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人法制觀念加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人法制觀念 單位負(fù)責(zé)人是指單位法人代表或法律 行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù) 責(zé)人 單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性 完整性負(fù)責(zé) 新修訂的 會(huì)計(jì)法 確定了單位負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)責(zé)任主體 單位負(fù)責(zé)人再也不能以不懂會(huì)計(jì)為由 來推卸責(zé)任 應(yīng)加強(qiáng)法制觀念 維護(hù)會(huì)計(jì)法的威嚴(yán) 自覺遵紀(jì)守法 會(huì)計(jì)人員也要向 單位負(fù)責(zé)人宣傳會(huì)計(jì)法 讓負(fù)責(zé)人明白 那種長(zhǎng)官授意 指使及強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員辦理違 法會(huì)計(jì)事項(xiàng)的行為會(huì)受到法律制裁 單位負(fù)責(zé)人的法制觀念增強(qiáng) 才能依法經(jīng)營(yíng)企業(yè) 依法行使職權(quán) 成為會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)行為的有力支持者 從而使會(huì)計(jì)信息 質(zhì)量有根本的保證 保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 不僅是單位負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)人員的職責(zé) 也是 企業(yè)員工共同的責(zé)任 因?yàn)闀?huì)計(jì)信息的產(chǎn)生是靠會(huì)計(jì)資料 會(huì)計(jì)核算 內(nèi)部控制 責(zé) 第 12 頁(yè) 共 17 頁(yè) 任中心等一系列要素共同作用而成 而這些要素的發(fā)生或?qū)崿F(xiàn)無(wú)不與企業(yè)全體員工的 行為密切相關(guān) 因此 提高全員的責(zé)任感必不可少 3 23 2 創(chuàng)造良好的外部環(huán)境創(chuàng)造良好的外部環(huán)境 3 2 13 2 1 規(guī)范市場(chǎng)運(yùn)作 使虛假會(huì)計(jì)信息無(wú)立足之地規(guī)范市場(chǎng)運(yùn)作 使虛假會(huì)計(jì)信息無(wú)立足之地 規(guī)范證券市場(chǎng)的運(yùn)作 有利于遏制會(huì)計(jì)操縱行為 證監(jiān)會(huì)要進(jìn)一步規(guī)范上市公司 信息披露制度 在對(duì)上市公司年報(bào)進(jìn)一步規(guī)范的同時(shí) 要求上市公司公布季報(bào) 證券 管理部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)上市公司信息披露的監(jiān)督檢查 另外 還要對(duì)現(xiàn)有的新股發(fā)行和 配股的規(guī)定進(jìn)一步完善 不能用單一的凈資產(chǎn)收益率一項(xiàng)指標(biāo)來作為新股發(fā)行與配股 的指標(biāo) 而應(yīng)當(dāng)考慮其他一些財(cái)務(wù)指標(biāo) 這樣有利于遏制上市公司的盈余管理動(dòng)機(jī) 3 2 23 2 2 建立現(xiàn)代企業(yè)制度建立現(xiàn)代企業(yè)制度 過去 我國(guó)對(duì)企業(yè)改革的重點(diǎn)是 放權(quán)讓利 實(shí)踐證明 這種方法已不適應(yīng)新形 勢(shì)的需要 并沒有觸及傳統(tǒng)體制的根本弊端 只在表層采取了一些措施 傳統(tǒng)的企業(yè) 管理體制的框架并未根本打破 只有建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度 使企業(yè)真正成為產(chǎn)權(quán) 清晰 權(quán)責(zé)分明 政企分開 管理科學(xué)的自主經(jīng)營(yíng) 自負(fù)盈虧 自我發(fā)展 自我約束 的法人實(shí)體和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體 才能使企業(yè)自覺遵守經(jīng)濟(jì)規(guī)律 提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)資 料 第 13 頁(yè) 共 17 頁(yè) 結(jié)語(yǔ)結(jié)語(yǔ) 會(huì)計(jì)信息是人們?cè)诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中 運(yùn)用會(huì)計(jì)理論和方法 通過會(huì)計(jì)實(shí)踐 獲得 反映會(huì)計(jì)主體價(jià)值運(yùn)動(dòng)狀況的經(jīng)濟(jì)信息 隨著生產(chǎn)力的發(fā)展 社會(huì)的進(jìn)步 人們對(duì)于 信息的依賴程度越來越高 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在我國(guó)正受到越來越多的關(guān)注 會(huì)計(jì)信息失 真不僅影響到國(guó)家宏觀經(jīng)