交易性金融資產(chǎn)練習(xí)題目及答案.doc

【交易性金融資產(chǎn)練習(xí)1計(jì)算分析題】2007年3月至5月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下： （1）3月1日，向D證券公司劃出投資款1 000萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過開戶行轉(zhuǎn)入D證券公司銀行賬戶。 （2）3月2日，委托D證券公司購(gòu)入A上市公司股票100萬(wàn)股，每股8元，另發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用2萬(wàn)元，并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。 （3）3月31日，該股票在證券交易所的收盤價(jià)格為每股7.70元。 （4）4月30日，該股票在證券交易所的收盤價(jià)格為每股8.10元。 （5）5月10日，將所持有的該股票全部出售，取得價(jià)款825萬(wàn)元，已存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)公錄。（會(huì)計(jì)科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）(2008年) 【答案】（1）借：其他貨幣資金存出投資款 1 000 貸：銀行存款 1 000（2）借：交易性金融資產(chǎn)成本 800 投資收益 2 貸：其他貨幣資金存出投資款 802（3）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30（800-1007.7） 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 30（4）借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 40（8.1100-7.7100） 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 40（5）借：銀行存款 825 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 800 公允價(jià)值變動(dòng) 10 投資收益 15 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 貸：投資收益 10 【交易性金融資產(chǎn)練習(xí)2計(jì)算分析題】某一公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入債券作為交易性金融資產(chǎn)，有關(guān)情況如下： （1）2012年1月1日購(gòu)入某公司債券，共支付價(jià)款1 025萬(wàn)元（含債券應(yīng)該發(fā)放的2011年下半年的利息），另支付交易費(fèi)用4萬(wàn)元。該債券面值為1 000萬(wàn)元，于2011年1月1日發(fā)行，4年期，票面利率為5%，每年1月2日和7月2日付息，到期時(shí)歸還本金和最后一次利息； （2）2012年1月2日收到該債券2011年下半年的利息； （3）2012年6月30日，該債券的公允價(jià)值為990萬(wàn)元（不含利息）； （4）2012年7月2日，收到2012年上半年的利息； （5）2012年12月31日，該債券的公允價(jià)值為980萬(wàn)元（不含利息）； （6）2013年1月2日，收到該債券2012年下半年利息； （7）2013年3月31日，該公司將該債券以1 015萬(wàn)元價(jià)格售出，扣除手續(xù)費(fèi)5萬(wàn)元后，將收款凈額1 010萬(wàn)元存入銀行。 要求：編制該公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（答案中金額單位用萬(wàn)元表示）。 【答案】 （1）2012年1月1日 借：交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 應(yīng)收利息 25（1 0005%6/12） 投資收益 4 貸：銀行存款 1 029 （2）2012年1月2日 借：銀行存款 25 貸：應(yīng)收利息 25 （3）2012年6月30日 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 10 借：應(yīng)收利息 25 貸：投資收益 25 （4）2012年7月2日 借：銀行存款 25 貸：應(yīng)收利息 25 （5）2012年12月31日 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 10 借：應(yīng)收利息 25 貸：投資收益 25 （6）2013年1月2日 借：銀行存款 25 貸：應(yīng)收利息 25 （7）2013年3月31日 借：應(yīng)收利息 12.5 貸：投資收益 12.5 借：銀行存款 1 010 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 20 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 應(yīng)收利息 12.5 投資收益 17.5 借：投資收益 20 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 20持有至到期投資（一）企業(yè)取得的持有至到期投資借：持有至到期投資成本（面值） 應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息） 持有至到期投資利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等注：“持有至到期投資成本”只反映面值；“持有至到期投資利息調(diào)整”中不僅反映折溢價(jià)，還包括傭金、手續(xù)費(fèi)等。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息） 持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）貸：投資收益（持有至到期投資期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入） 持有至到期投資利息調(diào)整（差額，也可能在借方）期末持有至到期投資的攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提的利息（期初攤余成本實(shí)際利率）-本期收到的利息（分期付息債券面值票面利率）和本金-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備【例題7單選題】2011年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為2 000萬(wàn)元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2 078.98萬(wàn)元，另外支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。該債券發(fā)行日為2011年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5，實(shí)際年利率為4，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資2012年12月31日的賬面價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。A.2 062.14 B.2 068.98 C.2 072.54 D.2 055.44【答案】D 【解析】該持有至到期投資2011年12月31日的賬面價(jià)值=（2 078.98+10）（1+4%）-2 0005%=2072.54（萬(wàn)元），2012年12月31日的賬面價(jià)值2 072.54（1+4%）-2 0005%2055.44（萬(wàn)元）。（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價(jià)值）持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資 資本公積其他資本公積（差額，也可能在借方） （四）出售持有至到期投資借：銀行存款等 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資 投資收益（差額，也可能在借方） 【例題8判斷題】處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入資本公積。（ ）【答案】 【解析】應(yīng)計(jì)入投資收益。 【例題9單選題】2012年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬(wàn)張，以銀行存款支付價(jià)款1 050萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用12萬(wàn)元。該債券系乙公司于2011年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（ ）萬(wàn)元。A.120 B.258 C.270 D.318【答案】B 【解析】甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=收回債券的本金和利息-購(gòu)入債券支付的款項(xiàng)=10012（1+5%2）-（1 050+12）=258（萬(wàn)元）。補(bǔ)充習(xí)題(一)單項(xiàng)選擇題 1下列資產(chǎn)取得過程中發(fā)生的交易費(fèi)用中，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的是（ ）。 A持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用 B可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用 C貸款發(fā)生的交易費(fèi)用 D交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用 2.甲公司為上市公司，2010年5月10日以830萬(wàn)元(含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利30萬(wàn)元)購(gòu)入乙公司股票200萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)4萬(wàn)元。5月30日，甲公司收到現(xiàn)金股利30萬(wàn)元。6月30日乙公司股票每股市價(jià)為3.8元。7月20日，甲公司以920萬(wàn)元出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，同時(shí)支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元。甲公司處置該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的投資收益為( )萬(wàn)元。A.111 B.115 C.151 D.1553.甲公司210年7月1日將其于208年1月1日購(gòu)入的債券予以轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為2 100萬(wàn)元，該債券系208年1月1日發(fā)行的，面值為2 000萬(wàn)元，票面年利率為3%，到期一次還本付息，期限為3年。甲公司將其劃分為持有至到期投資。轉(zhuǎn)讓時(shí)，利息調(diào)整明細(xì)科目的貸方余額為12萬(wàn)元，210年7月1日，該債券投資的減值準(zhǔn)備金額為25萬(wàn)元。甲公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬(wàn)元。A.87 B.37 C.63 D.134下列關(guān)于持有至到期投資的說法中，不正確的是（ ）。A.持有至到期投資應(yīng)該按照取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額B.持有至到期投資持有期間按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入C.處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)該將所取得的價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益D.實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定，隨后期間根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整5.某股份有限公司2009年7月1日將其持有的持有至到期投資轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)款1 560萬(wàn)元已收存銀行。該債券系2007年7月1日購(gòu)進(jìn)，面值為1 500萬(wàn)元，票面年利率5，到期一次還本付息，期限3年。轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)債券時(shí)，應(yīng)計(jì)利息明細(xì)科目的余額為150萬(wàn)元，尚未攤銷的利息調(diào)整貸方余額為24萬(wàn)元；該項(xiàng)債券已計(jì)提的減值準(zhǔn)備余額為30萬(wàn)元。該公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)債券投資實(shí)現(xiàn)的投資收益為（）萬(wàn)元。A.36 B.66 C.90 D.1146.M公司于2010年1月1日購(gòu)入N公司當(dāng)日發(fā)行的債券作為持有至到期投資，公允價(jià)值為60 500萬(wàn)元的公司債券，期限為3年、票面年利率為3，面值為60 000萬(wàn)元，交易費(fèi)用為100萬(wàn)元，實(shí)際利率為2.5。每年年末付息，采用實(shí)際利率法攤銷，則2011年末持有至到期投資攤余成本為（）萬(wàn)元。A.60 600 B.292.1 C.60 315 D.60 022.97.某股份有限公司于2010年4月1日購(gòu)入面值為1 000萬(wàn)元的3年期債券并劃分為持有至到期投資，實(shí)際支付的價(jià)款為1 100萬(wàn)元，其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息50萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)5萬(wàn)元。該項(xiàng)債券投資的初始入賬金額為()萬(wàn)元。A.1 105 B.1 100 C.1 055 D.1 0008. 甲公司于2009年12月31日從證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司于2009年1月1日發(fā)行的債券，該債券3年期、票面利率為5%、每年付息1次，到期日歸還本金和最后一次利息。甲公司購(gòu)入債券的面值為1000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為103167萬(wàn)元，其中含有尚未收到的利息50萬(wàn)元和相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元。甲公司購(gòu)入后將其作為持有至到期投資核算。該債券的實(shí)際利率為6%。2010年12月31日，甲公司因該債券應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（ ）萬(wàn)元。A.41.1 B.50.0 C.57.7 D.58.9二、多項(xiàng)選擇題1.下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算的有（）。 A.初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)B.初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的衍生金融資產(chǎn)C.持有上市公司股權(quán)分置改革中持有的重大影響之上的限售股權(quán)D.持有上市公司股權(quán)分置改革中持有的重大影響之下的限售股權(quán)E.持有上市公司股權(quán)分置改革以外且重大影響之下的限售股權(quán)2.企業(yè)持有的持有至到期投資產(chǎn)生的投資收益，包括( )。 A.按持有至到期投資成本和票面利率計(jì)算確定的利息收入 B.按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入C.持有至到期投資取得時(shí)發(fā)生的折價(jià)的攤銷額D.持有至到期投資已計(jì)提的減值準(zhǔn)備在以后持有期間得以恢復(fù)的部分E.持有至到期投資處置時(shí)所取得對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與投資賬面價(jià)值之間的差額 三、 計(jì)算分析題 1. 乙公司持有的、原劃分為持有至到期投資的某公司債券價(jià)格持續(xù)下跌。為此，乙公司于7月l日對(duì)外出售該持有至到期債券投資10，收取價(jià)款2 400 000元(即所出售債券的公允價(jià)值)。7月1日該債券出售前的賬面余額(成本)為20 000 000元，8月3日，乙公司將該債券全部出售，收取價(jià)款31 000 000元，不考慮債券出售等相關(guān)因素的影響。要求: 作出乙公司處置該持有至到期投資的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。練習(xí)題答案一、單選題1D 【解析】持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入初始成本；貸款發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入貸款的初始確認(rèn)金額；只有交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用才能計(jì)入當(dāng)期損益。 2B【解析】甲公司處置該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的投資收益處置取得價(jià)款（9205）初始取得成本（83030）915800115（萬(wàn)元）。購(gòu)入時(shí)另外支付的手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不作為成本。3. D 【解析】處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益：2 100（2 0002 0003%2.51225）13（萬(wàn)元）。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 2 100持有至到期投資減值準(zhǔn)備25持有至到期投資利息調(diào)整12投資收益13（倒擠）貸：持有至到期投資成本 2 000應(yīng)計(jì)利息 150（2 0003%2.5） 4. D 【答案解析】：選項(xiàng)D不正確，實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定，隨后期間保持不變。 5. A 【答案解析】：該公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)債券投資實(shí)現(xiàn)的投資收益轉(zhuǎn)讓收入債券投資賬面價(jià)值1 560（1 5001502430）1 5601 59636（萬(wàn)元）。 6. D 【答案解析】：2010年實(shí)際利息收入60 6002.51 515（萬(wàn)元）應(yīng)收利息60 00031 800（萬(wàn)元）債券實(shí)際利息與應(yīng)收利息的差額1 8001 515285（萬(wàn)元）2010年末持有至到期投資攤余成本60 60028560 315（萬(wàn)元） 2011年實(shí)際利息收入60 3152.51 507.9（萬(wàn)元）應(yīng)收利息60 00031 800（萬(wàn)元）債券實(shí)際利息與應(yīng)收利息的差額1 8001 507.9292.1（萬(wàn)元）2011年末持有至到期投資攤余成本60 315292.160 022.9（萬(wàn)元） 7. C 【答案解析】：債券投資的初始入賬金額1 1005051 055(萬(wàn)元) 8.答案D2010年年末計(jì)提利息之前持有至到期投資的攤余成本（初始入賬價(jià)值）1031.67-50981.67（萬(wàn)元）2010年應(yīng)確認(rèn)的投資收益981.676%58.9（萬(wàn)元）二、多項(xiàng)選擇題1AD 【解析】可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金