專項(xiàng)資金收支使用的賬處理.doc

企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)專項(xiàng)資金賬務(wù)處理的要求一、賬務(wù)處理的政策依據(jù)：2006年財(cái)政部企業(yè)財(cái)務(wù)通則中央預(yù)算內(nèi)固定資產(chǎn)投資貼息資金財(cái)政財(cái)務(wù)管理暫行辦法(財(cái)建2005354號(hào))財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財(cái)稅2008151號(hào)）二、賬戶設(shè)置要求設(shè)置“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“補(bǔ)貼收入”科目?！皩ｍ?xiàng)應(yīng)付款”核算企業(yè)接受的國家撥入具有專門用途的撥款?！把a(bǔ)貼收入”核算企業(yè)按規(guī)定實(shí)際收到的補(bǔ)貼收入。兩個(gè)科目應(yīng)分別按項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。三、具體賬務(wù)處理1、屬于投資補(bǔ)助的，增加資本公積或者實(shí)收資本。國家撥款時(shí)對(duì)權(quán)屬有規(guī)定的，按規(guī)定執(zhí)行；沒有規(guī)定的，由全體投資者共同享有。 收到專項(xiàng)資金時(shí)：借：銀行存款 貸：專項(xiàng)應(yīng)付款-*專項(xiàng)資金 購置固定資產(chǎn)的：借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 形成資產(chǎn)后將專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)至資本公積： 借：專項(xiàng)應(yīng)付款-*專項(xiàng)資金 貸：資本公積例題1：某企業(yè)2011年11月收到財(cái)政下?lián)苁〖?jí)“新網(wǎng)工程”專項(xiàng)資金50萬元，用于購置運(yùn)輸車輛。同年12月份購置設(shè)備，并在當(dāng)月辦理固定資產(chǎn)新增手續(xù)。收到財(cái)政專項(xiàng)資金時(shí)，借：銀行存款 50萬元 貸：專項(xiàng)應(yīng)付款-省級(jí)“新網(wǎng)工程專項(xiàng)扶持資金” 50萬元12月份購置車輛時(shí)，借：固定資產(chǎn) 50萬元 貸：銀行存款 50萬元結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金：借：專項(xiàng)應(yīng)付款-省級(jí)“新網(wǎng)工程專項(xiàng)扶持資金” 50萬元 貸：資本公積 50萬元例題2：某企業(yè)2011年11月收到財(cái)政下?lián)苁〖?jí)“新網(wǎng)工程”專項(xiàng)資金50萬元用于新建配送中心。當(dāng)月份配送中心開工建設(shè)支出20萬（全部為專項(xiàng)資金），同年12月份繼續(xù)支出80萬元（其中30萬為專項(xiàng)資金，50萬為自有資金），2012年3月底配送中心建設(shè)完成并辦理竣工決算手續(xù)。相關(guān)賬務(wù)處理：收到財(cái)政專項(xiàng)資金 借：銀行存款 50萬元貸：專項(xiàng)應(yīng)付款-省級(jí)“新網(wǎng)工程”扶持資金 50萬元11月份支付配送中心建設(shè)支出，借：在建工程 20萬元 貸：銀行存款 20萬元12月份支付配送中心建設(shè)支出，借：在建工程 80萬元 貸：銀行存款 80萬元3月底配送中心辦理竣工結(jié)算手續(xù)后，借：固定資產(chǎn) 100萬元 貸：在建工程 100萬元結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金借：專項(xiàng)應(yīng)付款-省級(jí)“新網(wǎng)工程”扶持資金 50萬元貸：資本公積 50萬元2、屬于貸款貼息、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助的，作為企業(yè)收益處理。與固定資產(chǎn)建造專門借款相關(guān)的貼息于固定資產(chǎn)完工前沖減在建工程，固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。（中央預(yù)算內(nèi)固定資產(chǎn)投資貼息資金財(cái)政財(cái)務(wù)管理暫行辦法） 收到專項(xiàng)資金時(shí)：借：銀行存款 貸：專項(xiàng)應(yīng)付款-*專項(xiàng)資金 若固定資產(chǎn)建造過程中支付貸款利息：借：在建工程 貸：銀行存款 同時(shí)：借：專項(xiàng)應(yīng)付款-*專項(xiàng)資金 貸：在建工程 若固定資產(chǎn)竣工完成后支付貸款利息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 同時(shí)：借：專項(xiàng)應(yīng)付款-*專項(xiàng)資金 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3、用于門店裝修、招牌制作、公益服務(wù)、培訓(xùn)等不能形成資產(chǎn)的費(fèi)用化支出，賬務(wù)處理如下：收到財(cái)政專項(xiàng)資金，借：銀行存款 貸：專項(xiàng)應(yīng)付款-*專項(xiàng)資金支出時(shí)，借：管理費(fèi)用等 貸：銀行存款同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金，借：專項(xiàng)應(yīng)付款-*專項(xiàng)資金 貸：管理費(fèi)用（或營業(yè)外收入）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)專項(xiàng)資金賬務(wù)處理的要求一、賬務(wù)處理的政策依據(jù)：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)政府補(bǔ)助；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南16號(hào)政府補(bǔ)助指南賬戶設(shè)置要求：“其他應(yīng)收款”、“營業(yè)外收入”和“遞延收益”科目?！捌渌麘?yīng)收款”科目核算有確鑿證據(jù)表明政府按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的財(cái)政專項(xiàng)資金?！斑f延收益”科目核算不能一次而應(yīng)分期計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助?！盃I業(yè)外收入”科目核算計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助。二、具體賬務(wù)處理：1、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助（指企業(yè)取得的、用于構(gòu)建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助），不能確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)起，在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配攤銷，分次計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。收到時(shí)：借：銀行存款 貸：遞延收益-*專項(xiàng)資金購建資產(chǎn)時(shí)： 直接購買固定資產(chǎn)，如運(yùn)輸配送車輛等 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 建設(shè)配送中心，冷鏈倉庫等。借：在建工程 貸：銀行存款 工程辦理竣工決算手續(xù)后： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：借：管理費(fèi)用-折舊費(fèi) 貸：累計(jì)折舊同時(shí)在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配攤銷遞延收益： 借：遞延收益-*專項(xiàng)資金 貸：營業(yè)外收入-政府補(bǔ)助收入例題1：某企業(yè)2011年12月收到財(cái)政下?lián)苁〖?jí)“新網(wǎng)工程”專項(xiàng)資金50萬元用于購置運(yùn)輸車輛。當(dāng)月購買車輛并辦理固定資產(chǎn)新增手續(xù)。（車輛折舊年限為5年，采用直線法計(jì)提折舊，殘值為0，計(jì)提折舊時(shí)間為2012.1-2016.12）12月份收到財(cái)政專項(xiàng)資金 借：銀行存款 50萬元 貸：遞延收益-省級(jí)“新網(wǎng)工程”扶持資金50萬元12月份購置車輛時(shí)，借：固定資產(chǎn) 50萬元 貸：銀行存款 50萬元2012年1月份起 按月計(jì)提折舊 ： 月計(jì)提折舊額： 500000/(5*12)=8333元 借：管理費(fèi)用-折舊費(fèi) 8333元 貸：累計(jì)折舊 8333元同時(shí)分?jǐn)傔f延收益： 月分?jǐn)傤~ 500000/(5*12)=8333元 借：遞延收益-省級(jí)“新網(wǎng)工程”扶持資金8333元 貸：營業(yè)外收入-政府補(bǔ)助收入 8333元2、若相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益（營業(yè)外收入）。會(huì)計(jì)分錄： 借：遞延收益（未分配的遞延收益余額） 貸：營業(yè)外收入-政府補(bǔ)助收入接例題1，若在2015年12月企業(yè)將車輛處置，收益為15萬元，則尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期收益，不再按月遞延。 車輛處置時(shí)，已累計(jì)計(jì)提折舊40萬元。 借：固定資產(chǎn)清理 10萬元 累計(jì)折舊 40萬元 貸： 固定資產(chǎn) 50萬元 收到車輛處置款項(xiàng)， 借：銀行存款 15萬元 貸：固定資產(chǎn)清理 10萬元 營業(yè)外收入-資產(chǎn)處置收益 5萬元 尚未分配的遞延收益余額=50萬-40萬=10萬元 借：遞延收益-省級(jí)“新網(wǎng)工程”扶持資金 10萬元 貸：營業(yè)外收入-政府補(bǔ)助收入 10萬元例題2：某企業(yè)2011年11月收到財(cái)政下?lián)苡檬〖?jí)新網(wǎng)工程專項(xiàng)資金50萬元用于新建配送中心。當(dāng)年11月份配送中心開工建設(shè)，當(dāng)月支出20萬（全部為專項(xiàng)資金），12月份繼續(xù)支出80萬元（其中30萬為專項(xiàng)資金，50萬為自有資金），2012年3月底配送中心建設(shè)完成并辦理竣工決算手續(xù)(房屋建筑物折舊年限20年，殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊，折舊時(shí)間2012.4-2032.3)。11月份收到財(cái)政專項(xiàng)資金 借：銀行存款 50萬元 貸：遞延收益-省級(jí)“新網(wǎng)工程”扶持資金 50萬元11月份支出財(cái)政專項(xiàng)資金20萬元 借：在建工程 20萬元 貸：銀行存款 20萬元12月份起繼續(xù)支出80萬元 借：在建工程 80萬元 貸：銀行存款 80萬元工程完工后，借：固定資產(chǎn) 100萬元 貸：在建工程 100萬元2012年4月份計(jì)提折舊,月計(jì)提折舊額： 1000000/(12*20)=4166元 借：管理費(fèi)用-折舊費(fèi) 4166元 貸：累計(jì)折舊 4166元 在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配：月分配額500000/(12*20)=2083元 借：遞延收益-省級(jí)“新網(wǎng)工程”扶持資金2083元 貸：營業(yè)外收入-政府補(bǔ)助收入 2083元3、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助（除與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助以外的，補(bǔ)助相關(guān)費(fèi)用的政府補(bǔ)助），應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（1）用于補(bǔ)償企業(yè)相關(guān)費(fèi)用，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）； 收到時(shí)：借：銀行存款 貸：遞延收益-*專項(xiàng)資金 發(fā)生費(fèi)用時(shí)：借：管理費(fèi)用（或財(cái)務(wù)費(fèi)用等） 貸：銀行存款 同時(shí)：借：遞延收益-*專項(xiàng)資金 貸：營業(yè)外收入-政府補(bǔ)助收人例題5：某企業(yè)為一家儲(chǔ)備化肥企業(yè)，2011年實(shí)際化肥儲(chǔ)備量10萬噸。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，財(cái)政部門按照企業(yè)的實(shí)際儲(chǔ)備量給化肥保管費(fèi)補(bǔ)貼和利息補(bǔ)助，2011年12月20日企業(yè)收到化肥保管費(fèi)補(bǔ)貼和利息補(bǔ)助分別為500萬元和400萬元，共計(jì)900萬元。2012年12月20日，企業(yè)收到化肥保管費(fèi)補(bǔ)貼和利息補(bǔ)助。 借：銀行存款 900 萬元 貸：遞延收益-化肥保管費(fèi)補(bǔ)貼和利息補(bǔ)助 900萬元 同時(shí)將補(bǔ)償?shù)谋９苜M(fèi)和利息補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期收益 借：遞延收益-化肥保管費(fèi)補(bǔ)貼和利息補(bǔ)助 900萬 貸：營業(yè)外收入-政府補(bǔ)助收入 900萬例題6：某企業(yè)為購買儲(chǔ)備化肥于2011年1月初從國家農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行貸款3 600萬元，同期銀行貸款年利率為6%（每月末支付當(dāng)月利息18萬元）。自2011年4月開始，財(cái)政部門按有關(guān)規(guī)定于每季度末按照企業(yè)實(shí)際貸款額及貸款利息撥付給企業(yè)貼息資金。1月份支付銀行貸款利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 18萬元 貸：銀行存款 18萬元 2月和3月支付銀行利息會(huì)計(jì)分錄同上。2012年4月，實(shí)際收到財(cái)政貼息54萬元時(shí)：借：銀行存款 54萬元 貸：遞延收益-化肥儲(chǔ)備貼息項(xiàng)目 54萬元 將補(bǔ)償2012年4月份利息費(fèi)用的財(cái)政貼息54萬元計(jì)入當(dāng)期收益：借：遞延