高新技術企業(yè)與研發(fā)費用加計扣除政策解析(ppt 45頁).ppt

高新技術企業(yè)與研發(fā)費用加計扣除政策解析 2011年7月 主要內容 高新技術企業(yè)相關政策 研發(fā)費用加計扣除政策 一 高新技術企業(yè)相關政策解析 主要政策 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 第二十八條 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 第九十三條 關于印發(fā) 高新技術企業(yè)認定管理辦法 的通知 國科發(fā)火 2008 172號 關于印發(fā) 高新技術企業(yè)認定管理工作指引 的通知 國科發(fā)火 2008 362號 國家稅務總局關于實施高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關問題的通知 國稅函 2009 203號 一 高新技術企業(yè)相關政策解析 高新技術企業(yè)范圍 關于印發(fā) 高新技術企業(yè)認定管理辦法 的通知 國科發(fā)火 2008 172號 規(guī)定 辦法所稱的高新技術企業(yè)是指 在 國家重點支持的高新技術領域 內 持續(xù)進行研究開發(fā)與技術成果轉化 形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權 并以此為基礎開展經(jīng)營活動 在中國境內 不包括港 澳 臺地區(qū) 注冊一年以上的居民企業(yè) 一 高新技術企業(yè)相關政策解析 高新技術企業(yè)申報條件 一 在中國境內 不含港 澳 臺地區(qū) 注冊的企業(yè) 近三年內通過自主研發(fā) 受讓 受贈 并購等方式 或通過5年以上的獨占許可方式 對其主要產(chǎn)品 服務 的核心技術擁有自主知識產(chǎn)權 二 產(chǎn)品 服務 屬于 國家重點支持的高新技術領域 規(guī)定的范圍 一 高新技術企業(yè)相關政策解析 三 具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的30 以上 其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10 以上 四 企業(yè)為獲得科學技術 不包括人文 社會科學 新知識 創(chuàng)造性運用科學技術新知識 或實質性改進技術 產(chǎn)品 服務 而持續(xù)進行了研究開發(fā)活動 且近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求 一 高新技術企業(yè)相關政策解析 最近一年銷售收入小于5 000萬元的企業(yè) 比例不低于6 最近一年銷售收入在5 000萬元至20 000萬元的企業(yè) 比例不低于4 最近一年銷售收入在20 000萬元以上的企業(yè) 比例不低于3 其中 企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60 企業(yè)注冊成立時間不足三年的 按實際經(jīng)營年限計算 一 高新技術企業(yè)相關政策解析 五 高新技術產(chǎn)品 服務 收入占企業(yè)當年總收入的60 以上 六 企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平 科技成果轉化能力 自主知識產(chǎn)權數(shù)量 銷售與總資產(chǎn)成長性等指標符合 高新技術企業(yè)認定管理工作指引 的要求 一 高新技術企業(yè)相關政策解析 審核 初審和復審 主要項目1 產(chǎn)品 服務 屬于 國家重點支持的高新技術領域 規(guī)定的范圍的說明 2 企業(yè)擁有的核心自主知識產(chǎn)權是否與主營產(chǎn)品收入相關聯(lián) 核心自主知識產(chǎn)權是否自主研發(fā) 如通過受讓方式獲得 是否已備案 授讓金額多少 受讓方式獲得的核心自主知識產(chǎn)權與研發(fā)費用的關聯(lián)度 一 高新技術企業(yè)相關政策解析 3 申報資料所列銷售收入是否包含主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入 是否與企業(yè)所得稅年度納稅申報表一致 4 高企申報資料中的 企業(yè)年度研究開發(fā)費用結構明細表 與報地稅機關的 研發(fā)項目可加計扣除開發(fā)費用情況歸集表 項目進行比對 進一步審查企業(yè)所屬年度發(fā)生的研發(fā)費用歸集是否屬實 研發(fā)費用占銷售收入比例是否真實和達標 一 高新技術企業(yè)相關政策解析 5 企業(yè)當年高新技術產(chǎn)品 服務 收入說明 高新技術產(chǎn)品 服務 收入占企業(yè)當年總收入比例是否真實 6 企業(yè)大學專科以上學歷的科技人員比例 研究人員比例是否真實 7 申報資料所屬年度企業(yè)是否存在經(jīng)稅務稽查部門認定的偷 騙稅行為 一 高新技術企業(yè)相關政策解析 當前高企認定主要存在以下涉稅問題 一 個別企業(yè)無核心自主知識產(chǎn)權 或者擁有的知識產(chǎn)權與主營產(chǎn)品收入無關聯(lián) 二 個別企業(yè)申報涉稅資料不真實 如虛列銷售收入 多 少 研發(fā)費用等 三 個別中介機構鑒證報告虛假 出現(xiàn)不同中介機構對同一會計事項鑒定結果不同的現(xiàn)象 四 基層初審環(huán)節(jié)把關不嚴 如申報企業(yè)為核定征收 比例不達標 合并其它企業(yè)報表等 一 高新技術企業(yè)相關政策解析 高新技術企業(yè)稅收管理 一 辦理減免稅手續(xù)認定 復審 合格的高新技術企業(yè) 自認定 復審 批準的有效期當年開始 可申請享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠 企業(yè)取得省 自治區(qū) 直轄市 計劃單列市高新技術企業(yè)認定管理機構頒發(fā)的高新技術企業(yè)證書后 可持 高新技術企業(yè)證書 及其復印件和有關資料 向主管稅務機關申請辦理減免稅手續(xù) 手續(xù)辦理完畢后 高新技術企業(yè)可按15 的稅率進行所得稅預繳申報 一 高新技術企業(yè)相關政策解析 二 備案納稅年度終了后至報送年度納稅申報表以前 已辦理減免稅手續(xù)的企業(yè)應向主管稅務機關備案以下資料 1 產(chǎn)品 服務 屬于 國家重點支持的高新技術領域 規(guī)定的范圍的說明 2 企業(yè)年度研究開發(fā)費用結構明細表 3 企業(yè)當年高新技術產(chǎn)品 服務 收入占企業(yè)總收入的比例說明 4 企業(yè)具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例說明 研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例說明 以上資料的計算 填報口徑參照 高新技術企業(yè)認定管理工作指引 的有關規(guī)定執(zhí)行 一 高新技術企業(yè)相關政策解析 三 相關要求未取得高新技術企業(yè)資格 或雖取得高新技術企業(yè)資格但不符合企業(yè)所得稅法及實施條例以及本通知有關規(guī)定條件的企業(yè) 不得享受高新技術企業(yè)的優(yōu)惠 已享受優(yōu)惠的 應追繳其已減免的企業(yè)所得稅稅款 二 研發(fā)費用加計扣除政策解析 涉及的三個文件 國家稅務總局關于 印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法 試行 的通知 國稅發(fā) 2008 116號 科技部 財政部 國家稅務總局關于印發(fā) 高新技術企業(yè)認定管理工作指引 的通知 國科發(fā)火 2008 362號 財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見 財企 2009 194號 二 研發(fā)費用加計扣除政策解析 研發(fā)費用加計扣除內容 一 新產(chǎn)品設計費 新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費 資料翻譯費 二 從事研發(fā)活動直接消耗的材料 燃料和動力費用 三 在職直接從事研發(fā)活動人員的工資 薪金 獎金 津貼 補貼 四 專門用于研發(fā)活動的儀器 設備的折舊費或租賃費 五 專門用于研發(fā)活動的軟件 專利權 非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用 六 專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具 工藝裝備開發(fā)及制造費 七 勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費 八 研發(fā)成果的論證 評審 驗收費用 二 研發(fā)費用加計扣除政策解析 高企認定中的研發(fā)費內容 1 人員人工從事研究開發(fā)活動人員 也稱研發(fā)人員 全年工資薪金 包括基本工資 獎金 津貼 補貼 年終加薪 加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出 2 直接投入企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關支出 如 水和燃料 包括煤氣和電 使用費等 用于中間試驗和產(chǎn)品試制達不到固定資產(chǎn)標準的模具 樣品 樣機及一般測試手段購置費 試制產(chǎn)品的檢驗費等 用于研究開發(fā)活動的儀器設備的簡單維護費 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費等 3 折舊費用與長期待攤費用包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用 包括研發(fā)設施改建 改裝 裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用 4 設計費用為新產(chǎn)品和新工藝的構思 開發(fā)和制造 進行工序 技術規(guī)范 操作特性方面的設計等發(fā)生的費用 二 研發(fā)費用加計扣除政策解析 5 裝備調試費主要包括工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用 如研制生產(chǎn)機器 模具和工具 改變生產(chǎn)和質量控制程序 或制定新方法及標準等 為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入 6 無形資產(chǎn)攤銷因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術 包括專利 非專利發(fā)明 許可證 專有技術 設計和計算方法等 所發(fā)生的費用攤銷 7 委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內其他企業(yè) 大學 研究機構 轉制院所 技術專業(yè)服務機構和境外機構進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用 項目成果為企業(yè)擁有 且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務緊密相關 委托外部研究開發(fā)費用的發(fā)生金額應按照獨立交易原則確定 認定過程中 按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80 計入研發(fā)費用總額 8 其他費用為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用 如辦公費 通訊費 專利申請維護費 高新科技研發(fā)保險費等 此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的10 另有規(guī)定的除外 二 研發(fā)費用加計扣除政策解析 財務會計核算中的內容 一 研發(fā)活動直接消耗的材料 燃料和動力費用 二 企業(yè)在職研發(fā)人員的工資 獎金 津貼 補貼 社會保險費 住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務費用 三 用于研發(fā)活動的儀器 設備 房屋等固定資產(chǎn)的折舊費或租賃費以及相關固定資產(chǎn)的運行維護 維修等費用 四 用于研發(fā)活動的軟件 專利權 非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用 五 用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具 工藝裝備開發(fā)及制造費 設備調整及檢驗費 樣品 樣機及一般測試手段購置費 試制產(chǎn)品的檢驗費等 六 研發(fā)成果的論證 評審 驗收 評估以及知識產(chǎn)權的申請費 注冊費 代理費等費用 七 通過外包 合作研發(fā)等方式 委托其他單位 個人或者與之合作進行研發(fā)而支付的費用 八 與研發(fā)活動直接相關的其他費用 包括技術圖書資料費 資料翻譯費 會議費 差旅費 辦公費 外事費 研發(fā)人員培訓費 培養(yǎng)費 專家咨詢費 高新科技研發(fā)保險費用等 二 研發(fā)費用加計扣除政策解析 比較財務會計內容 高企研發(fā)費 加計扣除直接性 專門性 限定性 直接投入 二 從事研發(fā)活動直接消耗的材料 燃料和動力費用 六 專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具 工藝裝備開發(fā)及制造費 二 直接投入 企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關支出 如 水和燃料 包括煤氣和電 使用費等 用于中間試驗和產(chǎn)品試制達不到固定資產(chǎn)標準的模具 樣品 樣機及一般測試手段購置費 試制產(chǎn)品的檢驗費等 一 研發(fā)活動直接消耗的材料 燃料和動力費用 五 用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具 工藝裝備開發(fā)及制造費 設備調整及檢驗費 樣品 樣機及一般測試手段購置費 試制產(chǎn)品的檢驗費等 直接投入 問題1 既用于產(chǎn)品試制又可用于今后生產(chǎn)的模具 工裝可否計入扣除費用 問題2 企業(yè)用于研發(fā)活動用的材料相關的增值稅進項稅額是否需要轉出 如需要轉出是否計入加計的研發(fā)費 材料的價格不包括增值稅進項稅 因而不屬于研發(fā)費用 也不可加計扣除 問題3 研發(fā)用材料的進項稅能否抵扣 企業(yè)的研究開發(fā)活動屬于非增值稅應稅項目 不屬于貨物的生產(chǎn) 加工 修理 修配以及銷售 人員支出 三 在職直接從事研發(fā)活動人員的工資 薪金 獎金 津貼 補貼 一 人員人工 從事研究開發(fā)活動人員 也稱研發(fā)人員 全年工資薪金 包括基本工資 獎金 津貼 補貼 年終加薪 加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出 研究開發(fā)人數(shù)的統(tǒng)計主要統(tǒng)計企業(yè)的全時工作人員 可以通過企業(yè)是否簽訂了勞動合同來鑒別 對于兼職或臨時聘用人員 全年須在企業(yè)累計工作183天以上 二 企業(yè)在職研發(fā)人員的工資 獎金 津貼 補貼 社會保險費 住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務費用 人員支出 差異點 1 社會保險費 住房公積金2 外聘研發(fā)人員問題 直接從事研發(fā)活動人員的養(yǎng)老金 福利費用或者房租等福利費用是否屬于加計扣除部分 新產(chǎn)品 新工藝的設計費 一 新產(chǎn)品設計費 新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費 資料翻譯費 四 設計費用 為新產(chǎn)品和新工藝的構思 開發(fā)和制造 進行工序 技術規(guī)范 操作特性方面的設計等發(fā)生的費用 八 與研發(fā)活動直接相關的其他費用 包括技術圖書資料費 資料翻譯費 新產(chǎn)品 新工藝的設計費 問題 新產(chǎn)品設計費 新工藝規(guī)程制訂費有具體的定義嗎 116號文第四條規(guī)定的各項費用 是按性質歸類 并不要求名稱完全一一對應 屬于新產(chǎn)品設計的各項費用可列入新產(chǎn)品設計費 在研發(fā)費用科目中可設置新產(chǎn)品設計子科目 歸集新產(chǎn)品設計的各項費用 新工藝規(guī)程制訂費也是類似的情況 折舊和租賃支出 四 專門用于研發(fā)活動的儀器 設備的折舊費或租賃費 三 折舊費用與長期待攤費用 包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用 包括研發(fā)設施改建 改裝 裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用 二 直接投入中 用于研究開發(fā)活動的儀器設備的簡單維護費 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費等 三 用于研發(fā)活動的儀器 設備 房屋等固定資產(chǎn)的折舊費或租賃費以及相關固定資產(chǎn)的運行維護 維修等費用 折舊和租賃支出 問題 研發(fā)專用場地的房租能否加計扣除 無形資產(chǎn)攤銷支出 五 專門用于研發(fā)活動的軟件 專利權 非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用 六 無形資產(chǎn)攤銷 因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術 包括專利 非專利發(fā)明 許可證 專有技術 設計和計算方法等 所發(fā)生的費用攤銷 四 用于研發(fā)活動的軟件 專利權 非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用 成果論證 八 研發(fā)成果的論證 評審 驗收費用 無 六 研發(fā)成果的論證 評審 驗收 評估以及知識產(chǎn)權的申請費 注冊費 代理費等費用 委托研發(fā) 對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用 凡符合上述條件的 由委托方按照規(guī)定計算加計扣除 受托方不得再進行加計扣除 對委托開發(fā)的項目 受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況 否則 該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除 七 委托外部研究開發(fā)費用 是指企業(yè)委托境內其他企業(yè) 大學 研究機構 轉制院所 技術專業(yè)服務機構和境外機構進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用 項目成果為企業(yè)擁有 且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務緊密相關 委托外部研究開發(fā)費用的發(fā)生金額應按照獨立交易原則確定 認定過程中 按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80 計入研發(fā)費用總額 七 通過外包 合作研發(fā)等方式 委托其他單位 個人或者與之合作進行研發(fā)而支付的費用 委托研發(fā) 問題1 116號文第6條規(guī)定的委托開發(fā) 如果是技術開發(fā)合同 那項目研發(fā)方是不能申請加計扣除的嗎 問題2 在委托開發(fā)中 受托方向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細是什么意思 委托方是否只能加計受托方費用支出明細的部分 受托方的利潤部分不能加計扣除 其他費用 無 八 其他費用 為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用 如辦公費 通訊費 專利申請維護費 高新科技研發(fā)保險費等 此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的10 另有規(guī)定的除外 八 與研發(fā)活動直接相關的其他費用 包括技術圖書資料費 資料翻譯費 會議費 差旅費 辦公費 外事費 研發(fā)人員培訓費 培養(yǎng)費 專家咨詢費 高新科技研發(fā)保險費用等 其他費用 差異點 1 辦公費 通訊費 專利申請維護費 高新科技研發(fā)保險費等 10 比例限制 2 會議費 差旅費 辦公費 外事費 研發(fā)人員培訓費 培養(yǎng)費 專家咨詢費 高新科技研發(fā)保險費用等 問題 直接研發(fā)人員進行研發(fā)活動產(chǎn)生的差旅費 通訊費可以扣除么 裝備調試費 無 五 裝備調試費 主要包括工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用 如研制生產(chǎn)機器 模具和工具 改變生產(chǎn)和質量控制程序 或制定新方法及標準等 為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入 無 勘探開發(fā)技術費 七 勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費 無無 涉稅風險 研發(fā)試制產(chǎn)品的變價收入 樣品 樣機的銷售收入是否應該沖減 研發(fā)費用 的支出項目 部分地區(qū)已有文件規(guī)定 如 大連國稅局明確 對于企業(yè)研發(fā)活動中形成試制品或研發(fā)品的 其試制品或研發(fā)品所直接消耗的材料 燃料和動力等費用凡符合上述規(guī)定的 其試制品或研發(fā)品所直接消耗的材料 燃料和動力等費用可加計扣除 如果試制品或研發(fā)品事后對外銷售的 對于已享受此項稅收優(yōu)惠的部分予以追回 涉稅風險 委托開發(fā)項目是否必須有受托方提供的研發(fā)費用支出明細 根據(jù)國稅發(fā) 2008 116號文件 第六條第二款 對委托開發(fā)的項目 受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的