實業(yè)陳版主-新會計準則解答匯編干貨

1chenyiwei 新會計準則解答匯編編者的話： 新會計準則自 2006 年頒布以來，已經數年。但是，市面所見各類會計教材案例皆出自準則解釋 ，這顯然不能滿足學習的需要。為更好的學習和掌握新準則，2010 年春節(jié)休假期間，我整理了這份資料。這份資料所列問題全部來自于會計視野網站 “CPA 業(yè)務交流”版網友的討論。絕大多數觀點是版主 chenyiwei 的觀點。陳先生現(xiàn)就職于中瑞岳華所，其對準則的理解和把握令人嘆服。為便于學習，我對部分解答做了備注，并請同事幫忙按準則進行了分類。所整理的問題，我個人認為對理解和學習準則非常有利。除準則問題外，還搜集了部分改制、IPO 過程中常見問題?！坝^其大略，不求甚解”是我一貫的學習習慣，因此我在前面加了目錄，便于用時查閱。另外，對于 會計準則解釋 4所涉及的問題，需以解釋 4 為準。需要說明的是， 此資料純粹個人學習筆記，錯誤之處在所難免。本想總結整理個“200 問”之類的匯編，但時間精力和個人能力有限，力不從心。目錄存貨準則1、什么樣叫非正常消耗？2、存貨發(fā)出取消了后進先出法是資產負債觀的典型運用，不知如何理解？長期股權投資3、合作建房問題（共同控制資產或者共同控制經營） 。4、原計入資本公積的股權貸方差額的追溯調整問題。5、被并購企業(yè)有下屬子公司， “被合并方所有者權益賬面價值的份額”是母公司報表還是合并報表？6、公司現(xiàn)有長期投資于某國內商業(yè)銀行（未上市)股權 960 萬股，年末應根據什么作為公允價值作調整？7、子公司無償捐贈母公司賬務處理。8、聯(lián)營企業(yè)完全權益法核算案例。2固定資產9、固定資產原來的入帳金額與最后的結算金額不一致，是否需要對累計折舊進行追溯調整？10、執(zhí)行新準則后計入固定資產的劃撥土地的處理。11、房屋裝修費的處理。12、籌建期的會計處理。無形資產13、 會計準則與高新企業(yè)認定辦法研發(fā)支出的區(qū)別問題。14、預付給軟件開發(fā)商的軟件開發(fā)費計如何處理？15、關于分期付款取得土地的核算問題。16、在租賃土地上建設房屋如何處理？17、如完全滿足準則對開發(fā)支出資本化的要求，是“必須”資本化還是“可以”資本化？18、對子公司投資發(fā)生減值，合并報表沖減商譽，母公司報表長期股權投資是不是要同樣減值？職工薪酬19、母公司對子公司高管進行獎勵，子公司的處理。20、新準則下福利部門人員的工資如何處理？21、某公司激勵政策：“若本年度凈資產收益率達不到 10%，則不提取激勵基金；若本年度凈資產收益率達到 10%，則按年度稅后利潤的 8%計算提取的激勵基金” ，可參考以現(xiàn)金結算的股權支付進行相關會計處理呢？如何給該方案定性？22、企業(yè)將自有房產以明顯低于市場價格出售給自己的高管但未低于購入成本如何處理？23、上市公司發(fā)行認股權證的處理。收入準則24、價格有爭議，已開發(fā)票，對方未全額付款，收入如何確認？25、路橋公司（甲方）與廣告公司（乙方）簽訂合作開發(fā)經營廣告牌的處理。26、軟件開發(fā)企業(yè)，開發(fā)合同大多為階段性付款，現(xiàn)企業(yè)按月以完工百分比確認收入，這種方式是否合理？27、買一百贈三十之類的返券業(yè)務的處理。3建造合同28、建造合同下匯率變動的處理。29、總承包人的會計處理。30、一份橋梁的大合同，乙方負責在本部生產橋梁的鋼結構，然后運輸，然后在現(xiàn)場施工建設。項目跨年度，我們能不能把鋼結構的收入和運輸的收入單獨確認？政府補助31、收到補助時，固定資產早已經投入使用，補助的分攤期？32、市政建設需要占用客戶的一塊土地，政府會予以補償，是否符合政府補助準則？33、城鎮(zhèn)污水處理設施配套管網建設以獎代補專項資金的處理。34、收到淘汰落后產能中央財政獎勵基金的處理。35、關于政府補助和非經常性損益。36、首次執(zhí)行日政府補助的處理。37、政府補助相關處理及文件總結。借款費用準則38、一般借款利息費用資本化是否需要董事會批準，有沒有專門文件規(guī)定？所得稅準則39、企業(yè)改制,以評估值入賬.稅法上認可嗎?計稅基礎仍然是原來?還是也變?yōu)樵u估值?40、超稅法扣除限額部分廣告費、職工教育經費結余是否確認遞延所得稅資產？41、企業(yè)合并中的遞延所得稅負債確認問題。42、公司在免稅期間是不是不產生遞延所得稅資產或負債？43、不是由于企業(yè)合并產生的，該交易和事項發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額的，不確認由此產生的遞延所得稅資產和負債。請問該項規(guī)定的理由是什么？內在原因又是什么？44、企業(yè) A，2009 年稅率 25%，已向省科技局申請高新技術企業(yè)認證，省科技局已公示，如無意外，在 2010 年 2 月會批下來，批下后從 2009 年執(zhí)行 15%的所得稅率。該企業(yè)會計利潤總額 100（假設無其他納稅調整） ，2009 年度仍按 25%預繳。請問哪種處理合適？45、由于新準則規(guī)定固定的資產的減值準備一經計提不得轉回，因此只產生永久性差異。對不對?是否應確認遞延所得稅 ?46、企業(yè)按規(guī)定計提的安全生產費遞延所得稅問題？447、如何理解長期股權投資的賬面價值和計稅基礎。48、去年所得稅匯算清繳，在今年怎么調賬？企業(yè)合并49、A 公司 2009 年 4 月由 B 公司投資設立，于 2009 年 8 月并購 B 公司之子公司 C，該同一控制下的企業(yè)合并是否要調整年初數？50、同受自然人控制的企業(yè)之間的合并是否屬于同一控制下企業(yè)合并？51、在同一控制下，A 公司對 B 公司的長期股權投資成本的確定是以 B 公司本級的凈資產為基數還是以 B 公司合并凈資產為基數？52、聯(lián)營公司發(fā)生同一控制下企業(yè)合并，投資公司如何核算？53、請教一個吸收合并是否增加資本的問題。54、無償劃轉股權問題。55、同一控制下比較報表的編制問題。56、母公司購買子公司的一部營運性的大客車，請問大客車是否是個資產組？是否也按同一控制下的業(yè)務合并處理合理呢？57、若是購買一條該生產線的設備，比方有個醫(yī)藥公司擁有一個醫(yī)藥生產線設備，現(xiàn)將出售給其子公司，則醫(yī)藥生產線設備構成業(yè)務嗎？構成“業(yè)務”是否就是構成一個資產組？58、關于非同一控制下企業(yè)合并子公司資產賬面價值的調整。59、吸收合并涉及的專項儲備如何處理？60、某企業(yè)擬收購另一家企業(yè)（非同一控制） ，所進行的前期調研費、資產評估費、審計費等前期費用，可以暫時掛賬，待收購成功時，計入長期投資成本嗎？租賃準則61、售后回租給子公司的處理。62、租賃資產的公允價值實務中如何取得？金融工具確認和計量63、折點付款問題。64、新準則下的壞帳準備計提基本方法。65、新準則下的壞帳準備計提方法分析。66、私募的處理。67、對于購入的未上市的新股如何進行后續(xù)計量。68、銀行理財產品的核算。69、可轉換 債的處理。70、保理業(yè)務的處理。5套期保值準則71、期貨的會計處理。會計政策、會計估計變更和差錯更正72、如何處理所得稅匯算清繳和出具報告時預計的應繳所得稅差異。資產負債表日后事項73、資產負債表日后高新企業(yè)獲批調整事項還是非調整事項？74、計提存貨跌價準備時銷售價格的確定問題。財務報表列報75、企業(yè)改制，資產負債表和利潤表年初數和上年數如何填列？76、購建固定資產和購買工程物資形成的負債記入“其他應付款”？77、企業(yè)購入的短期持有的無活躍市場的無公允價值的股份應計入長期股權投資嗎？如不是，應計入哪個科目？78、預付辦公樓款項如何列報。79、綜合收益問題現(xiàn)金流量表80、收到的銀行承兌匯票在沒到期前背書出去。81、投資性房地產本年的攤銷額是否計入現(xiàn)金流量表附表中，若計入，請問需進入哪個明細科目中？82、普通的大額定期存單屬不屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物？本金的收付、利息的收取的現(xiàn)金流量歸屬于什么類別？合并財務報表83、如果母子公司的風險組合標準及相應的壞賬計提比例不一致，可否不統(tǒng)一壞賬政策，各自根據企業(yè)自身情況確定？84、請問投資成立幼兒園的會計處理？是否合并？85、二級集團本年度將所持其中一家子公司股權無償劃轉給集團母公司，在編制合并會計報表時是否需要調整合并報表期初數？86、12 個月內買入在再賣出子公司，如何處理？87、子公司專項儲備在合并報表中該如何處理？88、關于交叉持股合并的問題。689、受托管理公司合并問題。90、合并報表借款費用資本化問題。91、合并報表：子公司有外幣折算差額如何處理？92、母公司制造，子公司融資租賃，中途設備退回，合并報表的處理。93、子公司之間業(yè)務劃轉后合并報表編制問題。94、收購房地產公司，支付了不超過 50的收購款，股東尚未辦理股權轉讓的工商登記手續(xù)，但原公司的經營管理人員全部撤離，目前的財務、經營管理全部由我公司人員去管理、經營，是否納入合并？95、合并現(xiàn)金流量表“取得子公司和其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”的填報。96、子公司發(fā)放超額股利。97、成本法合并報表舉例。98、向大股東定向增發(fā)，大股東在合并報表是對溢價部分應當如何處理？99、干股如何合并？100、在計算合并報表口徑的凈資產收益率時，需要包括少數股東損益嗎？101、新設公司的合并問題。102、同股不同權下的處理。103、母公司掛應收客戶款，子公司掛的預收客款，在編制合并報表時，是否需要抵消？104、 事業(yè)單位改變?yōu)橛邢挢熑喂镜奶幚怼?05、子公司確認遞延所得稅資產，而母公司由于大額虧損未確認，合并報表中是否仍確認子公司已確認的遞延所得稅資產？106、集團內投資性房地產政策統(tǒng)一問題。107、在非同一控制下，母公司在 8 月份轉讓了子公司全部的股權，在 12 月合并報表的時候，資產負債表不合并，但轉讓日之前的收入、成本和利潤需要合并。這樣利潤表下的未分配利潤和資產負債表的未分配利潤不就對不上了嗎？108、合并報表層面的遞延所得稅。109、少數股東權益計算。110、同一控制下的企業(yè)合并期初數。每股收益111、整體變更股改前后每股收益怎么計算及引進股東前后如何計算？112、反向收購每股收益的計算。關聯(lián)方披露113、關聯(lián)方關系認定7金融工具列報114、委托貸款及利息收入的列報。115、上市公司發(fā)行股票收購集團公司資產及其他子公司的股權，在同一控制下，券商費用律師費，是作為上市公司費用，還是作為股權投資成本？116、基金理財的處理。改制、重組及 IPO 等其他117、企業(yè)內部集資數量較大，企業(yè)按期支付利息。這樣是否合法？法規(guī)具體怎樣規(guī)定的？118、公司歇業(yè)三年，且不能預計后續(xù)年度恢復營業(yè)時間。但各項資產類全部可認為是 100的貨幣資金。問：事務所能否不出具帶強調事項的審計報告？119、中外合資經營企業(yè)需要遵守公司法的規(guī)定嗎？比如法定公積金是否必須按 10%提?。?20、公司股東能否以其所持有的對外投資的股權對本公司進行增資？121、無產權房銷售賬務處理122、停工損失如何核算123、有公司在執(zhí)行會計制度時，有與資產相關的政府補助形成的資本公積，相應的固定資產未計提折舊?，F(xiàn)在固定資產報廢，可否在主管部門審批的情況下，作減少資本公積處理？124、對于募集資金運用的披露問題。125、股東會決議減少注冊資本能否相應減少資本公積?126、土地增值稅的計提。127、IPO 時歷史沿革存在出資瑕疵。128、首次執(zhí)行日，企業(yè)在股權分置改革中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權，應當劃分為可供出售金融資產，其公允價值與賬面價值的差額的處理。129、其他資本公積能否轉股本？130、下屬子公司改制設立為有限責任公司,按評估凈資產值申請注冊資本（即：按評估值建賬） ，是否構成對其長期股權投資（歷史成本）的影響?131、母公司下設五個子公司（公司制企業(yè)） ，現(xiàn)母公司改制成公司制企業(yè)，對子公司長期股權投資的處理。132、新準則下股權分置改革，原流通股股東收到的對價如何進行賬務處理?133、利潤分配時一般需要對分配基準日的報表進行審計，按照審定的可供分配分配的利潤進行分配。但是這個有沒有具體法律條文規(guī)定呢？對于非標意見的審計報告能否作為利潤分配的基礎呢？134、購買少數股東權益問題。135、復星醫(yī)藥案例，參股公司 IPO 上市這個事項能否增加投資公司合并利潤表的利潤？136、BOT 項目中特許經營權相關會計處理。137、換股案例。138、發(fā)債審計報告規(guī)定8139、備考利潤表140、IPO，從股改至上市前的相關中介費用可能全部從溢價收入中扣除嗎？141、IPO 股改注意的問題。142、請教會計準則口徑與股票上市規(guī)則口徑有哪些不同？143、申報期間使用新準則，那么備考利潤表和申報報表會產生差異嗎？144、出資比例和享有其他權利的比例不符情況的處理.145、審計、評估的基準日，驗資時點。146、工業(yè)產權（主要是專利技術和商標權） 、非專利技術和土地使用權”之外的其他無形資產，如生產許可證權、特許經營權、租賃權、礦產資源勘探權、采礦權、版權是否可以作為無形資產出資？如何可以，注冊會計師驗證時應當關注其必須符合的條件是什么？147、關于公司 IPO 時大股東承諾承擔不規(guī)范的稅收返還.正文問題 1存貨準則，什么樣叫非正常消耗？企業(yè)會計準則第1 號存貨企業(yè)會計準則第 1 號-存貨 ：第九條 下列費用應當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本：（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。什么樣叫非正常消耗？我新產品因質量問題報廢是不是非正常消耗？由于開工不足的停工損失，算不算非正常消耗？我原本認為正常消耗就是除非正常損失（是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失）和自然災害損失以外的消耗，所以上面兩種情況都應當屬于正常消耗，但后來發(fā)現(xiàn)有人理解不一樣，他們認為是合理的消耗，要按照行業(yè)標準來，這個損作性就很差了，哪些正常，哪些不正常很難準確判斷？更何況如果企業(yè)從事高新產品生產，那么連個行業(yè)標準都沒有的參考了。答：基本原則是：判斷該項支出是否為使存貨達到預定可銷售狀態(tài)所必需的、合理的支出。因質量問題報廢的存貨，如果廢品率超過行業(yè)內公認的正常標準的，應作為非正常損失處理，不能計入合格品的生產成本中。問題 2后進先出法 企業(yè)會計準則第 1 號存貨存貨發(fā)出取消了后進先出法是資產負債觀的典型運用，不知如何理解，請高手指點，謝謝！答：想想看：在先進先出、加權平均、個別認定、后進先出等幾種存貨成本方法中，哪種方法得出的期末存貨價值與現(xiàn)行市價差異最大？問題 3長期股權投資：共同控制資產或者共同控制經營企業(yè)會計準則第 2 號長期股權投資9最近做了一個項目，被審計單位是制造業(yè)企業(yè)（簡稱 A 企業(yè)） ，它與另外一家房地產企業(yè)（簡稱 B 企業(yè)）合作開發(fā)了一個商品房項目，由 A 企業(yè)出資兩千萬，B 企業(yè)出地塊，合作開發(fā)，B 企業(yè)負責該項目的建設、銷售以及財務核算，該項目的利潤雙方五五分成，B 企業(yè)也沒有專門為該項目成立一個項目公司。A 企業(yè)在賬務處理中把這兩千萬作為長期股權投資核算，由于 A 企業(yè)并不持有 B 企業(yè)任何股份，因此我們認為這種情況不符合長期股權投資的定義，但一時也想不起來用什么科目核算比較好，在建工程？答： 這實際上是一種項目合作經營投資。一般可以根據合作期限和預計回收期，放在“其他流動資產” 或“其他非流動資產” 中列示，并在附注中詳細披露合作協(xié)議條款、目前進展和收益情況等。如果執(zhí)行新準則的，需要考慮是否屬于共同控制資產或者共同控制經營。問題 4長期股權投資 企業(yè)會計準則第 2 號長期股權投資追溯調整時，原計入資本公積的股權貸方差額是否應轉入損益？有的同事說投資成本是還原到原制度下的成本就可以了，原計入資本公積的貸方差額不調整。有的說為什么不用調入留存收益?有何依據?答：如果是對子公司的長期股權投資，因為是徹底的成本法追溯調整，所以是需要將原先計入資本公積的股權投資貸差也一并進行追溯調整的，視同一開始就使用新準則規(guī)定的成本法核算。如果是對合營、聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資，則因為追溯調整是有限度的，所以原先計入資本公積的股權投資貸差不作調整。備注 ：詳見解釋一。企業(yè)在首次執(zhí)行日以前已經持有的對子公司長期股權投資，應在首次執(zhí)行日進行追溯調整，視同該子公司自最初即采用成本法核算。合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)新、舊準則都是權益法核算。只是股權投資貸方差額應全額沖銷，調增留存收益；股權投資借方差額轉入投資成本；損益調整、其他權益變動轉入新的損益調整、其他權益變動。投資企業(yè)對于首次執(zhí)行日之前已經持有的對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的長期股權投資，如存在與該投資相關的股權投資借方差額，還應扣除按原剩余期限直線攤銷的股權投資借方差額，確認投資損益。 （相當于按照聯(lián)營合營企業(yè)資產的公允價值與賬面價值的差額，調整被投資企業(yè)的凈利潤后，確認投資收益） 。問題 5長投成本確認問題 企業(yè)會計準則第 2 號長期股權投資同一控制下控股合并，按準則為“合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產或承擔債務方式作為合并對價的,應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。 ”被并購企業(yè)有下屬子公司。我的理解：“被合并方所有者權益賬面價值的份額”為被并購企業(yè)合并報表10中歸屬于母公司的權益的份額。不同的意見為：“被合并方所有者權益賬面價值的份額”為被并購企業(yè)母公司報表所有者權益賬面價值的份額。大家認為呢？請指點。答：按照被合并方合并報表所列的“歸屬母公司股東的所有者權益”乘以持股比例計算。問題 6長期股權投資 企業(yè)會計準則第 2 號長期股權投資公司現(xiàn)有長期投資于某國內商業(yè)銀行（未上市)股權 960 萬股，年末應根據什么作為公允價值作調整？答：從目前你說的情況看，如果該銀行目前沒有上市，近期也沒有引入私募基金、風險投資等非關聯(lián)外部投資者（如有，可以以入股價格作為參考，條件是這些新增股權的鎖定期等附加條件與本公司所持股權一致） ，則確實難以取得公允價值。如果你公司對該銀行無控制、共同控制或者重大影響，在此類情況下還是建議運用 2 號長期股權投資準則，采用成本法核算。備注：企業(yè)會計準則第 2 號長期股權投資，第五條 下列長期股權投資應當按照本準則第七條規(guī)定，采用成本法核算：（二）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。問題 7子公司無償捐贈母公司賬務處理企業(yè)會計準則第 2號長期股權投資某國有集團公司（已執(zhí)行新準則）從全資子公司無償調入固定資產，固定資產的原值 200 萬元，已提折舊 50 萬元，凈值 150 萬元。請問子公司該如何做賬務處理？現(xiàn)在集團公司要求子公司借：累計折舊 50借：資本公積 150貸：固定資產 200這樣處理后，子公司的資本公積為負數，會計師事務所對子公司單體報表進行審計時，要求資本公積不能為負數。請問如何處理？答：這種情況應視為子公司對母公司的一項分配處理，屬于權益性交易。子公司：應當按固定資產的帳面價值沖減資本公積，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。母公司：視同收回對子公司的部分投資處理，沖減對子公司長期股權投資的價值，不能作為營業(yè)外收入。11問題 8長期股權投資權益法的問題 企業(yè)會計準則第 2 號長期股權投資1 我占一個企業(yè)的 45%股份，今年我對其有一筆委貸，其中利息收入計入投資收益，今年那個企業(yè)虧損了 1000 萬，其中他支付的利息計入了開發(fā)成本，因為當初委貸的原因是用于他的一個項目，我想問在完全權益法下對我的單戶報表和合并報表有什么影響，我現(xiàn)在準備年底按他的虧損額*45%確認投資損失，現(xiàn)在不是權益法下還要進行單行合并，但我看書上舉例都是出售商品，不知道我這種情況怎么處理？答：因為被投資企業(yè)將利息支出計入資產價值，所以從權益法核算角度看屬于未實現(xiàn)內部交易損益，權益法核算中應當按照解釋公告 1 號的要求抵銷。到相關資產成本轉入損益時轉回。備注：財政部關于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第 1 號的通知(財會200714號)2、企業(yè)在確認由聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資產生的投資收益時，對于與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)發(fā)生的內部交易損益應當如何處理？首次執(zhí)行日對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資存在股權投資借方差額的，計算投資損益時如何進行調整？企業(yè)在首次執(zhí)行日前持有對子公司的長期股權投資，取得子公司分派現(xiàn)金股利或利潤如何處理？答：（一）企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資，按照企業(yè)會計準則第 2 號-長期股權投資的規(guī)定，應當采用權益法核算，在按持股比例等計算確認應享有或應分擔被投資單位的凈損益時，應當考慮以下因素：投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分，應當予以抵銷，在此基礎上確認投資損益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內部交易損失，按照企業(yè)會計準則第 8 號-資產減值等規(guī)定屬于資產減值損失的，應當全額確認。投資企業(yè)對于納入其合并范圍的子公司與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內部交易損益，也應當按照上述原則進行抵銷，在此基礎上確認投資損益。投資企業(yè)對于首次執(zhí)行日之前已經持有的對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的長期股權投資，如存在與該投資相關的股權投資借方差額，還應扣除按原剩余期限直線攤銷的股權投資借方差額，確認投資損益。投資企業(yè)在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，按照規(guī)定計算應分得的部分確認應收股利，同時沖減長期股權投資的賬面價值。問題 9固定資產折舊問題？ 企業(yè)會計準則第 4 號固定資產固定資產原來的入帳金額與最后的結算金額不一致，是否需要對累計折舊進行追溯調整？答：首先取決于企業(yè)執(zhí)行的是原制度還是新準則。如果是原制度，則需要追溯調整。如果執(zhí)行新準則，則進一步分析該差異的原因屬于會計差錯還是會計估計變12更。如果是由會計差錯導致的，一般應當追溯重述前期的累計折舊；如果是會計估計變更導致的，應按未來適用法處理。如已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產,按照估計價值確定其成本并轉固,同時計提折舊的，在辦理竣工決算后按實際成本調整原來的暫估價值的情況,是不需要調整原已計提的折舊額的。問題 10關于劃撥土地企業(yè)會計準則第 4 號固定資產該企業(yè)九幾年劃撥取得土地,入固定資產,一直未攤銷.執(zhí)行新準則后,是在固定資產-土地繼續(xù)放著,還是應該重分類至無形資產?如入無形資產,是否屬于使用壽命不確定無形資產?答：如果目前仍然是國有企業(yè)，歷史上取得劃撥土地，在 90 年代中期全國性清產核資時按照當時的財工字1995108 號文等相關規(guī)定評估后借記固定資產，貸記資本公積的，則屬于新準則中所說的“單獨計價入賬的土地 ”，執(zhí)行新準則后應繼續(xù)保留在固定資產中，不計提折舊。備注：見準則講解 2008固定資產準則，固定資產的后續(xù)計量一章：一、固定資產折舊，(一)計提折舊的固定資產范圍 ，固定資產準則規(guī)定 ,企業(yè)應對所有的固定資產計提折舊, 但是,已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產和 “單獨計價入賬的土地”除外。問題 11裝修費處理企業(yè)會計準則第 4 號固定資產我單位新購置了兩層辦公用房，是毛坯，正在進行裝修。請問專家裝修的費用是計入“固定資產房屋 ”，還是列入長期待攤費用？如果裝修費用在購置的固定資產價值的 50%以下，是否可以一次性進入當期費用？答：應單設“固定資產房屋裝修”項目，在本次裝修完成后至下次裝修前的期間內計提折舊。這一點無論企業(yè)會計制度 還是新準則都是一致的。（新準則下只有經營租入固定資產的改良才計入長期待攤費用）是否可以一次性計入費用，主要是從重要性原則角度考慮。如果金額超過重要性標準的，不應一次性費用化。問題 12籌建期的財務處理企業(yè)會計準則第 4 號固定資產企業(yè)是一電廠,尚在籌建期,一切工程尚未開始,所發(fā)生的費用已經有幾千萬.想問一下,根據新準則,什么樣的費用直接進管理費用?我看過好多企業(yè),籌建期根本沒有損益表,全部支出進在建工程 .到底現(xiàn)在怎么處理才正確 ?如借款利息,如果不符合資本化要求,是進長期待攤還是管理費用?人員工資辦公費等?租用辦公樓裝修支出,進長期待攤還是在建工程?答：即使是籌建期的企業(yè)，也要區(qū)分工程支出和為了維持企業(yè)作為一個法人的日常管理性、運營性支出的界限，后者不能計入在建工程成本。其依據是固定資產準則對可計入固定資產成本的范圍的限定，即有助于固定資產達到預定可使用狀態(tài)的必要、合理的支出。日常管理性支出不改變固定資產的狀態(tài)，所13以不能計入在建工程成本。執(zhí)行新準則的企業(yè)沒有開辦費的概念，不能資本化的支出一律在發(fā)生當期直接費用化處理，不能計入長期待攤費用。租用辦公樓裝修支出按照 4 號準則指南規(guī)定，作為長期待攤費用處理。問題 13無形資產問題，研發(fā)支出企業(yè)會計準則第 6 號無形資產根據企業(yè)會計準則指南，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出先在開發(fā)支出科目歸集，如形成資產的進行資本化，未形成資產的在管理費用核算。根據高新技術企業(yè)認定管理辦法，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出總額三年內不得低于收入的一定比例，研發(fā)支出的構成較多，包括進行研發(fā)費用而購置的設備，那么，兩者所指的研發(fā)支出是否屬于同一范疇？為進行研發(fā)而購置的設備如何核算？研發(fā)周期短研制成功后出售的新產品的成本如何核算？答：會計準則、財務規(guī)則（財企2007194 號等） 、高新技術企業(yè)認定的規(guī)定（國科發(fā)火2008172 號、 362 號等） 、所得稅中的研發(fā)支出加計扣除管理辦法（國稅發(fā)2008116 號等）對研發(fā)支出的口徑都是有一定區(qū)別的。為了研發(fā)而購入設備，如果符合固定資產的確認條件的，通常不能一次性計入研發(fā)支出，而應當采用折舊方式分期計入。需要區(qū)分該設備是某一研發(fā)項目專用的、多個研發(fā)項目公用的還是研發(fā)項目和正常生產共用的。如果是后面兩種情況，需要考慮在適當的基礎上將該設備的折舊在不同研發(fā)項目的成本之間，以及研發(fā)支出和生產成本之間進行分配，如不同項目所耗用的相對工時比例等。問題 14無形資產企業(yè)會計準則第 6 號無形資產客戶將預付給軟件開發(fā)商的軟件開發(fā)費計入了在建工程，請問這樣做是否合適？按理說預付的軟件開發(fā)費應該屬于非流動資產，如果在在建工程里不合適那么放在什么報表項目里比較合適呢？答：如果定制開發(fā)的目的是自用，最終將形成無形資產的，可以計入“無形資產”項目，同時附注中說明尚未達到預定可使用狀態(tài)。如果是專業(yè)軟件公司，將部分開發(fā)項目外包的，則與自己發(fā)生的開發(fā)支出一樣原則處理。問題 15關于分期付款土地的問題。 企業(yè)會計準則第 6 號無形資產1、請問我單位分期付款(三年)取得的土地是否應在付第一期款項時就計入無形資產，如果計入話是否應參照分期付款購入固定資產的處理呢？2、這塊土地是招拍掛的，沒有支付全部的地價款是不給辦理產權證明的，這種情況下是否可以確認無形資產呢？答：1、如果在支付第一期款項時就已經取得了整塊土地在全部年限內的土地使用權證，則土地出讓方的義務已經履行完畢，資產已經可以為企業(yè)帶來未來經濟利益，未付的款項已成為企業(yè)的現(xiàn)時義務（這里不討論分期付款的合法性14問題） ，應當全額確認無形資產和應付未付款。如果付款期限較長且未付款金額較大的，應當按照現(xiàn)值列示，以后按實際利率法計提利息費用。2、看這個交易是否因為沒有取得權證而可能發(fā)生轉回的情況了。如果預計可能性很小，則還是應當確認，畢竟已經實際占用該土地，也就應當承擔相關的攤銷費用。但在附注中應當對款項支付和所有權受到限制的情況作出充分披露。問題 16土地租賃企業(yè)會計準則第 6 號無形資產公司與鎮(zhèn)政府簽訂 30 年土地征用協(xié)議，不能取得土地使用證，企業(yè)在長期資產中核算，并在該土地上建廠房。第一土地租賃協(xié)議能否作為長期資產核算，第二，土地上建筑物能否確認為固定資產，因是非法占地，如果將來土地被國家收回，損失金額會很大。答：房屋建筑物做固定資產核算，披露權證情況。租金做長期待攤費用核算，披露租賃情況。每年都特別關注相關的土地是否可能被收回，房屋是否可能被強制拆除等導致減值的因素。問題 17無形資產準則關于開發(fā)支出資本化企業(yè)會計準則第 6 號無形資產如完全滿足準則對開發(fā)支出資本化的要求，是“必須”資本化還是“可以”資本化？答：“應當”資本化。不存在選擇。問題 18關于商譽的減值測試企業(yè)會計準則第 8 號資產減值非同一控制下的企業(yè)合并，合并一個子公司產生的合并報表上的商譽，年末做減值測試，發(fā)生減值，合并報表沖減商譽，母公司報表長投是不是要同樣減值？答：如果合并報表中進行商譽減值測試時，該子公司本身就構成一個獨立資產組，則由于解釋公告 3 號規(guī)定對子公司長期股權投資的減值也適用企業(yè)會計準則第 8 號資產減值 ，因此此時求得的合并報表中資產組的可收回金額與個別報表上的長期股權投資的可收回金額是一致的，如果該金額小于長期股權投資的帳面價值，則長期股權投資就需要提取減值準備。但是，由于長期股權投資采用成本法核算，因此是否減值，以及減值的金額，與合并報表都是不一致的。如果合并報表中的資產組劃分和子公司這一法人主體范圍有所不同，則結論會有所不同。問題 19職工薪酬企業(yè)會計準則第 9 號職工薪酬有一集團公司 A 控股一家企業(yè) B，2009 年集團公司對企業(yè)管理層進行業(yè)績考核，B 公司 2009 年末達到了考核標準，根據約定，A 公司對 B 企業(yè)管理層進行15獎勵，將獎勵款項匯至 B 公司，B 公司對管理層進行了一次性現(xiàn)金發(fā)放獎勵，那么，獎勵款項收到時是作為“營業(yè)外收入”核算還是作為捐贈做“資本公積”核算？發(fā)放時是作為“職工薪酬”核算嗎？答：如果被激勵的管理層均為 B 工作，但獎勵支出由集團（A）承擔的，B 公司應當將激勵支出確認為其自身的職工薪酬費用（一般計入管理費用） ；同時對這部分由集團承擔的獎勵支出按照權益性交易的要求確認資本公積。即：計提時：借：管理費用貸：應付職工薪酬收到 A 公司撥款時：借：銀行存款貸：資本公積向被激勵對象發(fā)放獎金時：借：應付職工薪酬貸：銀行存款等問題 20企業(yè)福利部門的人員工資處理企業(yè)會計準則第 9 號職工薪酬原來在會計制度下，福利部門人員的工資是在“應付福利費”中核算的，而根據福利部門人員工資計提的福利費是計入“管理費用 ”的。新準則下，職工薪酬的處理原則是根據職工為企業(yè)提供的服務，根據受益對象，將應付的職工薪酬確認為負債。那么，新準則下福利部門人員工資是否仍應在“應付福利費”中核算呢？根據職工福利計劃計提應付福利費時，根據福利部門人員工資計提的福利費如何核算呢？準則中對此似乎并無明確的規(guī)定啊。答：同樣遵循你所引用的基本原則，即按照受益對象分配。內設福利機構的工作人員也是本企業(yè)的職工，其工資薪酬費用也應當遵循職工薪酬準則的規(guī)定，即可以分配計入資產成本的應計入資產成本，不能明確計入資產成本的應當費用化。這更符合職工薪酬費用會計處理的一般原則。問題 21職工薪酬企業(yè)會計準則第 9 號職工薪酬假設：企業(yè)制定的股權激勵方案：為激勵管理層技術、銷售和管理骨干的積極性，在經營業(yè)績達到提取激勵基金條件，可按凈利潤提取激勵基金，在當年度成本列支（管理費用） 。具體情況如下：公司股權激勵制度管理辦法提取激勵基金的具體規(guī)定：依據公司 20XX年度經注冊會計師審計的年度報表，若本年度凈資產收益率達不到 10%，則不提取激勵基金；若本年度凈資產收益率達到 10%，則按年度稅后利潤的 8%計算提取的激勵基金；首先，我們認為不適用企業(yè)會計準則 11 號所述的股份支付處理，但是否可參考以現(xiàn)金結算的股權支付進行相關會計處理呢？如何給該方案定性？16答：在你說的方案中，無論是公司承擔的激勵成本，還是被激勵的高管在該計劃中所獲得的收益，均與公司的凈資產價值無關，因此不是股份支付，不適用第 11 號準則的規(guī)定。請參考 講解 2008第十章 “職工薪酬”第 157 頁“利潤分享和獎金計劃”的相關表述處理。問題 22職工薪酬企業(yè)會計準則第 9 號職工薪酬企業(yè)將自有房產以明顯低于市場價格出售給自己的高管但未低于購入成本。那么是否仍應按照正常的固定資產出售做賬務處理（即：借：銀行存款 貸：固定資產清理 借：固定資產清理 累計折舊 貸：固定資產） ，并按關聯(lián)交易披露？答：“有時以低于企業(yè)取得資產或服務成本的價格向職工提供資產或服務”（講解 2008第 150 頁）僅僅是 “向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務”中的一種情況，并不涵蓋全部。雖然向職工的銷售價格高于成本，但仍然低于市場價格，則實際售價低于市場價格的差額實際上代表了一種機會成本，即原先可以以較高價格出售的收益，現(xiàn)在失去了。而能享受到低價必須基于特定的身份，即職工，所以可以認為這部分機會成本實際上是企業(yè)支付給職工的報酬，也屬于職工薪酬的核算范圍。問題 23上市公司發(fā)行認股權證企業(yè)會計準則第 11 號股份支付上市公司擬向在發(fā)行認股權證股權登記日登記在冊的全體股東比例免費派發(fā)百慕大式認股權證。本次發(fā)行認股權證通過證監(jiān)會核準后，公司將實施發(fā)行認股權證。發(fā)行的數量為：向全體股東每 10 股派發(fā) 2 份；行權比例： 1：1，即每 1 份權證可以向該上市公司購買 1 股股票。行權價格： 5.00 元。發(fā)行日：是否無需進行會計處理？行權日：如何進行會計處理？發(fā)行費：含律師費、審計費？答：免費派發(fā)的認股權證，在派發(fā)時不作會計處理，僅作備查登記。行權時按照一般的發(fā)行股份收到對價進行會計處理即可。與發(fā)行該認股權證直接相關的律師費、會計師費等中介機構費用可以沖減資本公積處理。問題 24收入確認問題企業(yè)會計準則第 14 號收入某電廠與電網公司簽訂了 1-9 月份直購電合同,每月供給電網公司部分直購電,電價在普通電電價基礎上下調 4 分/千瓦時.10 月以后未簽訂直購電合同 .但電網公司給企業(yè)的電量結算單上,仍顯示有部分直購電電量 .企業(yè)不確認這部分直購電,按全價做了銷售收入并全額開發(fā)票給電網公司. 電網公司收了全額發(fā)票,但對這部門直購電并沒有全額付款.那么,企業(yè)在年末按全額確認收入符合準則要求嗎?答：根據收入準則對收入的定義，導致所有者權益增加是收入的基本特征之一，因此收入的金額應當按照很可能導致所有者權益增加的金額來計量。建議根據公司和電網公司協(xié)商的情況，合理預計這部分差價能否最終收到，從而確17定合理的收入金額。如果公司和會計師經過職業(yè)判斷后，認為這 4 分錢的差價收回的可能性不大，則應按原合同規(guī)定的直購電價格確認這部分收入。不贊成在全額確認收入時計提壞帳準備的做法。因為收入確認同時也是對應資產（應收帳款）的初始確認過程，而根據資產的定義，在初始確認時應當確保相關經濟利益很可能流入企業(yè)。減值準備屬于后續(xù)計量范疇。在稅法上，國稅函2008875 號文沒有把“相關的經濟利益很可能流入企業(yè)”作為稅法上確認收入的條件，這與會計準則不同。鑒于“以票管稅”的習慣性思維，同時考慮企業(yè)按全價開票并不違反現(xiàn)有合同約定，因此稅務上按全價確認收入的可能性較大，可能要在最終確定無法收回時，按財稅200957 號和國稅發(fā)200988 號等規(guī)定的壞帳損失稅前扣除程序處理。問題 25合作開發(fā)經營廣告牌企業(yè)會計準則第 14 號收入路橋公司（甲方）與廣告公司（乙方）簽訂合作開發(fā)經營廣告牌協(xié)議約定：甲方以廣告點位租賃給乙方，乙方根據甲方要求在規(guī)定點位投資建設高立柱廣告牌，并獲得為期 5 年的廣告牌經營使用權，在經營期內乙方每年向甲方支付租金 5 萬元，經營結束時，廣告牌歸甲方所有。1、乙方承擔廣告牌的建設費用、支付低于市場價的租金獲得 5 年經營權；2、甲方節(jié)省了廣告牌投資建設支出，以低于正常租金獲取經營期滿時的廣告牌所有權。個人看法，本合作方式的經濟實質是：甲方以這種合作方式取得資產，實質上對于由乙方投資的部分應視為租金遞延收益，同時確認固定資產；乙方以支付租金+投資方式獲取 5 年廣告牌經營使用權，對于投資建設金額應視同租金支出確認為無形資產，并按照廣告牌經營使用權期限攤銷。涉及 2 個連續(xù)期間：工程建設期、經營合作期（即租賃期） 。下面以簡單數據談談我的一些想法，請各位指教。例：乙方投資 100 萬建設高立柱廣告牌，年租金 5 萬元。乙方1、工程建設期間，根據實際投資額DR 無形資產 100CR 銀行存款 1002、租賃期間DR 銷售費用 5CR 銀行存款 5DR 銷售費用 20CR 累計攤銷 20甲方：1、工程建設結束經驗收合格，根據乙方實際投資額18DR 固定資產 100CR 遞延收益 1002、租賃期間DR 銀行存款 5CR 營業(yè)收入 5DR 遞延收益 20CR 營業(yè)收入 20問題補充：1、合同約定在工程結束驗收時需要甲方人員、監(jiān)理參加；2、乙方需要無償將驗收資料及建設資料交給甲方；答：基本同意。問題 26企業(yè)以開發(fā)軟件，提供技術服務為主業(yè)。 企業(yè)會計準則第 14 號收入開發(fā)合同大多為階段性付款，現(xiàn)企業(yè)按月以完工百分比確認收入，這種方式是否合理？我的疑慮是：未達到階段性成果之前，這種確認方式是否風險已經轉移，達到確認收入條件。答：首先，該企業(yè)從事的是否為根據客戶需求定制開發(fā)專用軟件的業(yè)務？如果是，基本可以認為應當采用提供勞務模式進行收入確認。如果不是，需作其他考慮，例如使用銷售商品模式。從準則規(guī)定看，提供勞務模式下使用完工百分比的條件是對合同的履行結果能夠作出可靠估計，即在收入的金額、經濟利益流入時間和流入方式上應當有充分的把握，并且履行協(xié)議將需發(fā)生的成本也應當是可以可靠估計和可靠計量的（參照建造合同準則對成本加成合同和固定造價合同的“履行結果能夠可靠估計”的判斷標準） 。具體到本案例，在考慮合同履行結果能否可靠估計時，需要考慮的主要因素包括：相關項目的技術難度和本企業(yè)的技術實力；項目的創(chuàng)新性；過去從事類似開發(fā)項目的經驗；成本控制制度的執(zhí)行情況；工時統(tǒng)計等基礎資料的完備程度；合同條款約定的開發(fā)風險（包括技術上的失敗風險和經濟上的成本超支風險）的承擔方式；等等。如果合同履行結果可以可靠估計的，則應使用完工百分比法確認收入。完工百分比的確定標準應使用準則規(guī)定的三種標準之一。實務中還可能存在將定制開發(fā)項目與本企業(yè)的某項作為技術儲備的研發(fā)項目結合進行的情況。如果遇到這種情況的，應當將兩者的共同成本進行必要的分攤，確保兩者的成本分別單獨核算。問題 27收入準則企業(yè)會計準則第 14 號收入買一百贈三十之類的返券業(yè)務，一般券會有個有效期 但是不一定所有的券都19會收回，是在什么時候確認該券， 是減收入？ 還是沖成本？亦是收回時做費用？會計有相關規(guī)定？答：如果已經執(zhí)行新準則的企業(yè)，可以參照財會函200860 號文和企業(yè)會計準則講解 2008中關于 “客戶忠誠度計劃”的相關介紹處理備注：財會函200860 號文關于做好執(zhí)行會計準則企業(yè) 2008 年年報工作的通知：“企業(yè)在銷售產品或提供勞務的同時授予客戶獎勵積分的，應當將銷售取得的貨款或應收貨款在商品銷售或勞務提供產生的收入與獎勵積分之間進行分配，與獎勵積分相關的部分應首先作為遞延收益，待客戶兌換獎勵積分或失效時，結轉計入當期損益。 ”問題 28建造合同下匯率變動的影響企業(yè)會計準則第 15 號建造合同1、合同收入為外幣的。匯率變動怎么處理：如預收賬款的年末重估是否進財務費用嗎？合同結算的開票當期的匯率確定嗎？2、合同收入為人民幣。但成本相當大一部分由外幣組成，那么合同預計總成本如何確定，當匯率變動較大時，可以根據當期匯率確定未來將發(fā)生的成本，從而調整合同總成本和利潤嗎？或者，可以根據未來成本發(fā)生時的匯率來確定及調整合同總成本嗎？例如：項目初期，合同成本預計為 100 萬元，但匯率上升時，估計按當期匯率預計合同總成本為 120 萬元，而且預期合同成本主要發(fā)生在未來 6 個，而預計 6 個月后的匯率會持續(xù)上升，總成本為 150 萬元。那么，我是一直采用 100 萬元，還是調整為 120 萬元，亦或應該是 150 萬元，有資料依據嗎？答：1、收入的計量尺度是由該項收入導致的所有者權益增加的金額。如果采用預收款方式，則說明經濟利益流入在收到預收款時已經完成，因此應當按照實際收到的外幣金額根據收到時的匯率折算為本幣結轉收入。預收帳款不屬于貨幣性項目，也不是金融負債，因此無需在年末進行匯兌損益調整。2、這是會計估計問題，關鍵是如何對合同總成本作出合理預計的問題。如果可以對未來合同執(zhí)行期間的匯率波動趨勢作出比較可靠的估計的，應按預計合同發(fā)生時的未來匯率（或者現(xiàn)在已經通過簽訂遠期合同等方式鎖定的匯率）作為估算的基礎；如果無法合理估計未來匯率走勢的，可以暫按現(xiàn)行匯率估計總成本，以后匯率波動的影響在每期末重新估算合同總成本時作為合同總成本和或完工程度的調整因素予以考慮。運用完工百分比法的一個基本前提就是可以可靠估計合同的履行結果，這其中也包括用本幣衡量的最終總成本。所以，如果有能力對未來匯率走勢作出預測的（例如權威的金融機構、研究機構發(fā)布的預測信息等） ，可以基于這些預測的遠期匯率估計以本幣表示的總成本金額。一般審計人員可要求企業(yè)提供這些預測信息作為未來期間匯率波動趨勢估計的基本證據。問題 29建造合同準則企業(yè)會計準則第 15 號建造合同總包和分包的收入的確認。一家企業(yè)是總承包人，他有分包業(yè)務，企業(yè)做賬時以總包收入減去分包的金額做收入，我們項目經理說企業(yè)做的不對，少計收20入和成本，應該加上分包的收入，請教一下，企業(yè)這樣做對不對？是不是應該看看合同是怎樣簽的再做結論，新會計制度和準則有相關的規(guī)定嗎？答：具體根據合同條款判斷。但一般理解，總包人應當對分包商的工作成果承擔相關責任，并且分包商與業(yè)主之間不發(fā)生直接的合同關系，也不直接開票。同時，分包價款和合同條款也是由總包商與分包商簽訂，總包商承擔了簽約過程中的風險與報酬。因此，總包商一般應采用總額法確認收入。當然也不排除某些例外情況，例如業(yè)主指定分包，由業(yè)主直接與分包商簽訂合同的情形。問題 30建筑合同企業(yè)會計準則第 15 號建造合同一份橋梁的大合同，乙方負責在本部生產橋梁的鋼結構，然后運輸，然后在現(xiàn)場施工建設。項目跨年度，我們能不能把鋼結構的收入和運輸的收入單獨確認？答：關鍵看是否符合建造合同準則規(guī)定的“合同分立”條件，可否將鋼結構制造、運輸和現(xiàn)場施工分解為幾個部分分別處理。但一般理解似乎難度較大，因為各步驟之間通常存在緊密的先后順序，上一步驟的產品就是下一步驟的標的物，同時各步驟之間的法律責任可能難以截然劃分，以后步驟執(zhí)行中的瑕疵可能會影響到以前步驟已經確認的收入，所以個人估計很難將其各步驟獨立開來。問題 31-政府補助的會計處理問題企業(yè)會計準則第 16 號政府補助公司先購入了固定資產，并且開始了折舊，后來因該固定資產符合國家環(huán)保型資產的標準，獲得財政補貼，那么收到財政補貼的時候，是應該在資產的剩余攤銷年限對該補貼收入進行攤銷，還是從固定資產一開始攤銷的時間算起，將前期應確認的收益一次性確認在當年？2008 年的準則講解里沒找到對這種情況的明確指導，請問哪里有相關的依據可遵循？答：如果確定屬于政府補助準則規(guī)范范圍（不屬于應計入資本公積的投資補助）的，應當自收到時起在相應固定資產的剩余折舊年限內攤銷，不調整以前年度的賬務，也不能將以前年度的應攤銷金額全部調整本年度的營業(yè)外收入。21問題 32政府補助在審計時，客戶由于市政建設需要占用客戶的一塊土地，政府會予以補償，需要說明的是，該土地上暫無客戶資產，即不會發(fā)生清理費用，客戶已執(zhí)行新準則，根據政府