第21號準(zhǔn)則--租賃PPT課件.ppt

企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號 租賃 山西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院楊瑞平 1 第一節(jié)概述 一 與租賃有關(guān)的概念1 租賃 指約定的期間內(nèi) 出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人 以獲取租金的協(xié)議 2 最低租賃付款額指租賃期內(nèi) 承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項 不包括或有租金和履約成本 加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值 3 或有租金指金額不固定 以時間長短以外的其他因素 如銷售量 物價指數(shù) 為依據(jù)計算的租金 4 履約成本 指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本 如技術(shù)咨詢和服務(wù)費 人員培訓(xùn)費 維修費等 2 第一節(jié)概述 5 資產(chǎn)余值指在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值 6 擔(dān)保余值對資產(chǎn)余值中的價值進(jìn)行的擔(dān)保 7 未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值 資產(chǎn)余值 擔(dān)保余值8 租賃開始日 租賃開始日是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者 在該日應(yīng)當(dāng) 將租賃認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租賃 在融資租賃下 確定租賃期開始日應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的金額 3 第一節(jié)概述 9 經(jīng)營租賃 指除融資租賃以外的其他租賃 10 最低租賃收款額 指最低租賃付款額加上與承租人和出租人均無關(guān) 但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值 11 售后租回 是一種特殊形式的租賃 是指賣主將一項自制或外購的資產(chǎn)出售后 又將該資產(chǎn)從買主租回 習(xí)慣上稱之為 回租 12 折現(xiàn)率 租賃內(nèi)含利率或租賃合同規(guī)定的利率 13 初始直接費用 是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中承租人和出租人發(fā)生的 可直接歸屬于租賃項目的費用 通常有印花稅 傭金 律師費 差旅費 談判費等 4 第一節(jié)概述 14 融資租賃 是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃 所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移 也可能不轉(zhuǎn)移 15 租賃期開始日 租賃期開始日是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期 在該日 承租人應(yīng)當(dāng)對租入資產(chǎn) 最低租賃付款額和未確認(rèn)融資費用進(jìn)行初始確認(rèn) 出租人應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收融資租賃款 未擔(dān)保余值和未實現(xiàn)融資收益進(jìn)行初始確認(rèn) 5 第一節(jié)概述 二 融資租賃與經(jīng)營租賃的劃分1 融資租賃的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 具備之一 1 租賃期屆滿時 租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人 2 承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán) 所訂立的購買價款預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值 因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán) 優(yōu)惠的標(biāo)準(zhǔn) 支付買價 資產(chǎn)余值 100 5 3 即使資產(chǎn)所有權(quán)不轉(zhuǎn)移 但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分 75 出租的資產(chǎn)較新或全新 6 第一節(jié)概述 4 承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值 幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值 出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值 幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值 90 5 租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊 如果不做較大改造 只有承租人才能使用 2 經(jīng)營租賃的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)上述條件均不符合的租賃 為經(jīng)營租賃 通常情況下 在經(jīng)營租賃中 租賃資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移 租賃期屆滿后 承租人有退租或續(xù)租的選擇權(quán) 而不存在優(yōu)惠購買選擇權(quán) 7 第二節(jié)融資租賃的會計處理 一 承租人的會計處理1 發(fā)生初始直接費用時 承租人發(fā)生的初始直接費用 應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值 不再計入當(dāng)期損益 借 固定資產(chǎn) 融資租入貸 銀行存款 8 第二節(jié)融資租賃的會計處理 2 租賃期開始日 在租賃期開始日 承租人應(yīng)當(dāng)將租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值 將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值 其差額作為未確認(rèn)融資費用 借 固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn) 較低者 借 未確認(rèn)融費用 差額 貸 長期應(yīng)付款 最低租賃付款額 注意 如果租入資產(chǎn)需要安裝 應(yīng)通過 在建工程 過渡 如果租入過程中發(fā)生安裝等費用時應(yīng)當(dāng)記入租入資產(chǎn)成本 未確認(rèn)融資費用有余額時 在資產(chǎn)負(fù)債表中從 長期應(yīng)付款 中扣除 9 第二節(jié)融資租賃的會計處理 3 期末計提折舊時 1 折舊政策同自有設(shè)備 2 折舊年限無購買權(quán)的 按租賃期與尚可使用年限孰低提折舊 有購買權(quán)的按尚可使用年限提折舊 3 應(yīng)提折舊額的計算 原值 擔(dān)保余值 4 賬務(wù)處理 借 制造費用等貸 累計折舊 10 第二節(jié)融資租賃的會計處理 4 期末付租金時 借 長期應(yīng)付款貸 銀行存款5 攤銷未確認(rèn)融資費用時 借 財務(wù)費用貸 未確認(rèn)融資費用未確認(rèn)融資費用采用實際利率法分?jǐn)?攤銷額 長期應(yīng)付款期初余額 未確認(rèn)融資用期初余額 租賃內(nèi)含利率 在最后一期時倒擠 11 第二節(jié)融資租賃的會計處理 未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偮实拇_定 1 以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn) 且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價值的 應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮?2 以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn) 且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價值的 應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮?3 以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn) 且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的 應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮?4 以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值的 應(yīng)當(dāng)重新計算分?jǐn)偮?該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率 12 第二節(jié)融資租賃的會計處理 6 支付或有租金時 借 財務(wù)費用 銷售費用貸 銀行存款 其他應(yīng)付款7 支付履約成本時 借 制造費用 管理費用貸 銀行存款等 13 第二節(jié)融資租賃的會計處理 8 租賃期滿時 1 留購資產(chǎn) 支付買價時 借 長期應(yīng)付款貸 庫存現(xiàn)金 銀行存款 買價 同時轉(zhuǎn)賬 借 固定資產(chǎn) XX固定資產(chǎn) 原價 貸 固定資產(chǎn) 融資租入 原價 2 續(xù)租 略 3 返還資產(chǎn)借 長期應(yīng)付款 擔(dān)保余值借 累計折舊 已提的折舊 貸 固定資產(chǎn) 原價 14 第二節(jié)融資租賃的會計處理 二 出租人的會計處理1 租賃期開始日在租賃期開始日 出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值 同時記錄未擔(dān)保余額 將最低租賃收款 初始直接費用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實現(xiàn)融資收益 借 長期應(yīng)收款 最低租賃收款額 初始直接費用 未擔(dān)保余值 未擔(dān)保部分 貸 融資租賃資產(chǎn) 原賬面價值 銀行存款等 初始直接費用 未實現(xiàn)融資收益 差額 15 第二節(jié)融資租賃的會計處理 2 期末收取租賃費用時 借 銀行存款貸 長期應(yīng)收款3 分配未實現(xiàn)融資收益時 借 未實現(xiàn)融資收益貸 租賃收入注意 出租人在租賃期內(nèi)確認(rèn)各期租賃收入時 應(yīng)當(dāng)按照各期確認(rèn)的收入與未實現(xiàn)融資收益的比例 對初始直接費用進(jìn)行分?jǐn)?沖減租賃期內(nèi)各期確認(rèn)的租賃收入 借 租賃收入貸 長期應(yīng)收款 16 第二節(jié)融資租賃的會計處理 4 計提壞賬時 同一般企業(yè) 5 如果超出一個租金支付期 未收到租金時 應(yīng)當(dāng)停止確認(rèn)當(dāng)期收入 并且沖銷前已確認(rèn)的收益 借 租賃收入貸 未實現(xiàn)融資收益等以后實際收到時 直接確認(rèn)當(dāng)期收入借 未實現(xiàn)融資收益貸 租賃收入 17 第二節(jié)融資租賃的會計處理 6 或有租金的處理借 銀行存款貸 租賃收入7 未擔(dān)保余值期末發(fā)生減值的處理借 資產(chǎn)減值損失貸 未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備同時 借 未實現(xiàn)融資收益貸 資產(chǎn)減值損失8 租賃期滿 1 留購資產(chǎn)收取買價時 借 銀行存款貸 長期應(yīng)收款 2 收回租賃資產(chǎn)時 借 融資租賃資產(chǎn)貸 長期應(yīng)收款 18 第三節(jié)經(jīng)營租賃的會計處理 一 出租人的會計處理在經(jīng)營租賃下 出租人發(fā)生的初始直接費用 應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益 管理費用 對于經(jīng)營租賃取得的租金 出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益 也可以采用其他方法分?jǐn)傋饨鹗杖?如果出租的是固定資產(chǎn) 計提的折舊應(yīng)記入其他業(yè)務(wù)成本 如果有或有租金 應(yīng)在實際收到時計入當(dāng)期損益 19 第三節(jié)經(jīng)營租賃的會計處理 二 承租人的會計處理在經(jīng)營租賃下 承租人發(fā)生的初始直接費用 應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益 管理費用 對于經(jīng)營租賃支付的租金 承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益 按照受益對象 分別記入銷售費用 管理費用等科目 也可以采用其他方法分?jǐn)傋赓U費用 如果有或有租金 應(yīng)在實際支付時計入當(dāng)期損益 20 第四節(jié)售后租回交易的會計處理 一 出售資產(chǎn)時的會計處理首先應(yīng)按照租賃的分類標(biāo)準(zhǔn) 將租賃資產(chǎn)分為融資租賃還是經(jīng)營租賃 其次 再注銷出租資產(chǎn)的賬面價值 1 在出售資產(chǎn)時 借 固定資產(chǎn)清理累計折舊固定減值準(zhǔn)備貸 固定資產(chǎn)2 反映固定資產(chǎn)清理收入 借 銀行存款 實收款 貸 固定資產(chǎn)清理借或貸 遞延收益 差額 在出售時不確認(rèn)損益 21 第四節(jié)售后租回交易的會計處理 二 租賃期開始日的處理1 融資租賃租入資產(chǎn)時賬務(wù)處理基本同前邊的融資租賃的會計處理 不同的是 提取折舊時 還應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偘凑赵撟赓U資產(chǎn)的折舊程度分?jǐn)傔f延收益 以調(diào)整折舊費用 借 遞延收益貸 制造費用等或 借 制造費用等貸 遞延收益 22 第四節(jié)售后租回交易的會計處理 2 經(jīng)營租賃租入資產(chǎn)時賬務(wù)處理基本同前邊的經(jīng)營租賃的會計處理 不同的是 支付租金時 還應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偘凑赵撟饨鸬闹Ц冻潭确謹(jǐn)傔f延收益 以調(diào)整租金費用 借 遞延收益貸 制造費用 管理費用等或 借 制造費用 管理費用等貸 遞延收益 23 例題 2004年12月1日 A公司與B公司簽訂了一份租賃合同 A公司以融資租賃方式向B公司租入一臺設(shè)備 合同主要條款如下 1 租賃期開始日 2005年1月1日 2 租賃期 2005年1月1日 2008年12月31日 4年3 租金支付 自租賃開始日期每年年末支付租金150000元 4 該設(shè)備在2004年12月1日的公允價值為500000元5 租賃合同規(guī)定的利率為7 年利率 6 租賃期屆滿時 A公司享有優(yōu)惠購買該設(shè)備的選擇權(quán) 購買價為100元 估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為80000元 7 承租人與出租人的初始直接費用均為1000元 24 1 計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值 確定租賃資產(chǎn)入賬價值最低租賃付款額 150000 4 100 600100 元 現(xiàn)值計算過程如下 每期租金150000元的年金現(xiàn)值 150000 PA 4期 7 優(yōu)惠購買選擇權(quán)行使價100元的復(fù)利現(xiàn)值 100 PV 4期 7 查表得知PA 4期 7 3 3872PV 4期 7 0 7629現(xiàn)值合計 150000 3 3872 100 0 7629 508156 29現(xiàn)值大于公允價值 500000 因此 租賃資產(chǎn)的入賬價值為500000 25 未確認(rèn)融資費用 600100 500000 100100 元 2005年1月1日借 固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn)501000未確認(rèn)融資費用100100貸 長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款600100銀行存款10002005年末支付租金時 借 長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款150000貸 銀行存款1500002005年末分?jǐn)側(cè)谫Y費用時 借 財務(wù)費用38600貸 未確認(rèn)融資費用38600 38600 600100 100100 7 72 26 確定融資費用分?jǐn)偮视嬎氵^程如下 根據(jù)下列公式 租賃開始日最低租賃付款的現(xiàn)值 租賃資產(chǎn)公允價值當(dāng)r 7 時150000 3 3872 100 0 7629 508156 29 500000元當(dāng)r 8 時150000 3 3121 100 0 7350 496888 5 500000由上面計算可知7 r 8 插值法計算如下 現(xiàn)值利率508156 2977 500000r496888 588 508156 29 5000007 r508156 29 496888 5 7 8 r 7 72 也可以直接用7 分?jǐn)?27 2006年末分?jǐn)側(cè)谫Y費用時 借 財務(wù)費用29999 92貸 未確認(rèn)融資費用29999 9229999 92 600100 150000 100100 38600 7 72 2007年末分?jǐn)側(cè)谫Y費用時 借 財務(wù)費用20735 91貸 未確認(rèn)融資費用20735 9120735 91 600100 300000 100100 38600 29999 92 7 72 28 2008年末分?jǐn)側(cè)谫Y費用時 借 財務(wù)費用10764 17貸 未確認(rèn)融資費用10764 1710764 17 100100 38600 29999 92 20735 91留購資產(chǎn)時 借 長期應(yīng)付款100貸 銀行存款100同時 借 固定資產(chǎn) 生產(chǎn)經(jīng)營501000貸 固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn)501000 29 2 出租人的會計處理最低租賃收款額 租金 期數(shù) 優(yōu)惠購買價格 150000 4 100 600100 元 因此有 50000 PA 4 R 100 PV 4 R 501000 租入資產(chǎn)公允價值與初始直接費用 根據(jù)這一等式 可以多次測試的基礎(chǔ)上 用插值法計算租賃內(nèi)含利率 當(dāng)R 7 時150000 3 387 100 0 763 508050 76 3 508126 6 501000當(dāng)R 8 時150000 3 312 100 0 735 496800 73 5 496873 5 501000因此 7 R 8 用插值法計算如下 30 現(xiàn)值利率508126 37 501000R496873 58 508126 3 5010007 R 508126 3 496873 67 8 R 7 63 即租賃內(nèi)含利率為7 63 31 計算未實現(xiàn)融資收益最低租賃收款額 150000 4 100 600100應(yīng)收融資租賃款入賬價值 600100 1000 601100最低租賃收款額現(xiàn)值 租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值 初始直接費 501000未實現(xiàn)融資收益 601100 501000 1001002005年1月1日借 長期應(yīng)收款601100貸 租賃資